Анализ налогообложения в ОАО "РЖД"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Интенсивное развитие экономических процессов, происходящих сегодня в организациях России, все больше требует аналитической информации по различным ее признакам.

Объектом практики выступает ЮВ ОЦОР «РЖД», а предметом - обработка первичных бухгалтерских документов; формирование бухгалтерских записей по учету источников формирования имущества организации на основе рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Информационной базой для прохождения практики послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструкции и распоряжения ОАО «РЖД», аналитические материалы организаций железнодорожного транспорта, бухгалтерская и управленческая отчетность ЮВ ОЦОР «РЖД».

Организационно-правовая форма организации, в которой проходит практика - открытое акционерное общество Российские железные дороги ОАО «РЖД». Юго-Восточный региональный общий центр обслуживания относится к филиалам и представительствам ОАО «РЖД». Размер уставного капитала открытого акционерного общества "Российские железные дороги" составляет 1 535,7 млрд. рублей.

Пообъектный перечень имущества федерального железнодорожного транспорта, которое вносится в уставный капитал открытого акционерного общества "Российские железные дороги", содержится в сводном передаточном акте.

Устав открытого акционерного общества "Российские железные дороги" утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября2003г.№585.

Организационная структура предприятия "Российские железные дороги" состоит из материнской Компании ОАО "РЖД", дочерних и зависимых обществ по состоянию на 31 декабря 2013 г.

Организационная структура Юго-Восточного Воронежского территориального общего центра обслуживания (ЮВ ОЦОР) представляет собой линейно-функциональную организационную структуру. Таким образом, помимо линейного управления добавляется еще и функциональное, связанное с дальнейшей специализацией управленческого труда, например, ведение плановых, учетных и контрольных функций, технологической подготовки производства и др. Линейные подразделения, как правило, осуществляют основную производственную деятельность, функциональные подразделения создаются на ресурсной основе и тем самым обеспечивают деятельность основных подразделений.

Каждое из структурных подразделений получает указания и распоряжения не только от руководителя производства, но и от руководителей функциональных служб, отвечающих за использование ресурсов, технику безопасности и т.д. Таким образом, в линейно-функциональных структурах управление осуществляется как линейными, так и функциональными руководителями.

Преимущества линейно-функциональной структуры:

* высокая компетентность функциональных руководителей;

* уменьшение дублирования усилий и потребления материальных ресурсов в функциональных областях;

* улучшение координации в функциональных областях;

* высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции и рынков;

* формализация и стандартизация процессов;

* высокий уровень использования мощностей.

Недостатки:

* ответственность за общие результаты только на высшем уровне;

* проблемы межфункциональной координации;

* увеличение времени принятия решений из-за необходимости согласований;

* чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, т.е. тенденция к чрезмерной централизации.

* реакция на изменения рынка чрезвычайно замедлена;

* ограничены масштабы предпринимательства и инноваций.

Структура организации ЮВ ОЦОР представлена в приложении А.

Юго-Восточный региональный общий центр обслуживания находится в оперативной подчиненности органу управления Желдоручета и в функциональной подчиненности Бухгалтерской службе ОАО «РЖД». Основными задачами Юго-Восточного регионального общего центра обслуживания являются:

- ведение бухгалтерского учета обслуживаемых филиалов ОАО «РЖД»;

- формирование бухгалтерской отчетности Заказчика по структурным подразделениям ОАО «РЖД» и видам деятельности;

- ведение налогового учета Заказчиков;

- обеспечение формирования и соблюдения положений учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету ОАО «РЖД».

Целью прохождения учебной практики является изучение источников формирования имущества организации, получение практических навыков по работе с бухгалтерской документацией, её обработкой и использованием, а также понятие сущности своей будущей профессии.



1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Экономическая сущность налогов, налоговая политика государства

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Источником налога является национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства. Таким образом, особенностью налогов является:

- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

- принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

- участие в экономических процессах общества.

Налоги и сборы являются одним из источников формирования федерального, регионального и местного бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Налоги выполняют две основные функции:

1) фискальную - являются основным источником формирования государственных финансовых ресурсов - бюджетов и внебюджетных фондов;

2) экономическую (регулирующую) - позволяют стимулировать или иным образом воздействовать на экономические интересы хозяйствующих субъектов с целью регулирования качественных и количественных параметров воспроизводства.

Налоговая система - это порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений.

Принципы построения налоговой системы:

- сочетание прямых и косвенных налогов;

- универсальность налогообложения;

- равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налоговых правоотношений;

- однократность налогообложения;

- использование системы налоговых льгот;

- стремление к стабильности условий налогообложения;

- запрет обратной силы налоговых законов.

Объект налогообложенияна ОАО «РЖД» - доход или имущество, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц.



1.2 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, налоговая политика государства

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильности налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Основная обязанность налогоплательщика - уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения по уплате налога.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание денежных средств со счетов (валютных, рублевых) налогоплательщика или налогового агента. Инкассовое поручение на перечисление налога с рублевых счетов должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения распоряжения, а с валютных счетов - не позднее двух операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение налогового органа на перечисление налогов и сборов исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя налогового органа.

При ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации. Если денежных средств недостаточно, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею налогов, сборов, пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности, сумма излишне уплаченных налогов и сборов подлежит возврату организации.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником, который должен также уплатить все пени и суммы штрафов. При слиянии юридических лиц правопреемником признается возникшее юридическое лицо, при присоединении - присоединившее юридическое лицо, при разделении - возникшие юридические лица. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения обязанности в полном объеме, то по решению суда возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность. При выделении юридического лица правопреемства не возникает. Но если в результате выделения юридического лица налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, то выделившиеся юридические лица по решению суда могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Сумма налога,излишне уплаченная юридическим лицом до

реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате других налогов, пеней, штрафов. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога эта сумма подлежит возврату правопреемнику.

В случае если за отдельными налогоплательщиками числится недоимка, взыскание которой невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера, эта сумма признается безнадежной для взыскания и подлежит списанию. Такая задолженность возникает вследствие банкротства предприятия при невозможности удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества в случае истечения срока давности взыскания налогов. Списание безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам производится в порядке, установленном Правительством, а по региональным и местным налогам - исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.



2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Экономическая сущность НДС, налогоплательщики, налоговая база, ставки и налоговый период

НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации,

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ;

- иностранные организации, реализующие товар на территории РФ.

Обособленные подразделения организации уплачивают НДС в бюджет по месту нахождения головного подразделения.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- уплачивающие единый налог на вмененный доход, по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом;

- если общая выручка за каждые три предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб., без учета НДС (за исключение реализации подакцизных товаров и ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения и уплате единого налога на вмененный доход НДС уплачивается при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

На ОАО «РЖД» используется такая формула расчета НДС:

НДС исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС;

НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации - "входной" НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость:

0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других;

10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров;

18% Ставка НДС 18% применяется во всех остальных. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза.

Для применения вычетов необходимо иметь:

- счета-фактуры;

- первичные документы, подтверждающие принятие товаров к учету.

Рассмотрим на примере:

При приобретении строительных материалов на сумму 118 рубля (в т.ч. НДС 18 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 18 рублей + 9 рублей = 27 рублей.

2.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 19 Кт 60 - Отражены суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг);

Дт 68 Кт 19 - Предъявлен к вычету НДС;

Дт90Кт 68 - Начислен НДС от реализации товаров при продаже;

Дт 76 Кт 68 - Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

Дт 68 Кт 51 - НДС перечислен в бюджет;

Дт 08 Кт 68 - Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц, на возложены обязанности налогоплательщика, а также налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы:

1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика",

2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента",

3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации",

4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена",

5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена",

6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена",

7 "Операции, не подлежащие налогообложению; операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации",

8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период",

9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период",

10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, отражаемых за истекший налоговый период",

11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, отражаемых за истекший налоговый период",

12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговая декларация по НДС представлена в ПРИЛОЖЕНИИ А.



3. АКЦИЗЫ

3.1 Учет акцизов, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров:

спирт и спиртосодержащая продукция;

алкогольная продукция, пиво;

табачная продукция;

прямогонный и автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

автомобили.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения:

спиртосодержащие средства медицинского и ветеринарного назначения;

парфюмерно-косметическая продукция (с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора или разлитая в емкости не более 100 мл.;с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно);

отходы (подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий).

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные и зависят от вида подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cн, (3.1)

А - сумма акциза;

НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cн - ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cн + R*Рмах, (3.2)

А - сумма акциза;

НБ - налоговая база в натуральном выражении;

Cн - ставка налога в рублях за единицу продукции;

R - доля в процентах;

Рмax - максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Так как ЮВ ОЦОР не занимается подакцизной деятельность, то рассмотрим на примере сторонней организации:

Организация производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка - 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту - 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза:

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л;

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп;

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов: 33600 - 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, а уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.



3.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению акциз в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 19 Кт 68 - Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство;

Дт 68 Кт 19 - Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство;

Дт 90 Кт 68 - Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров;

Дт 91 Кт 68 - Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

Дт 20 Кт 68 - Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве;

Дт 68 Кт 51 - Перечислен акциз в бюджет.

В состав декларации по акцизам включаются:

Титульный лист;

Раздел 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", состоящий из трех подразделов;

Раздел 2 "Расчет суммы акциза", состоящий из:

- подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами";

- подраздела 2.2 "Сумма акциза, подлежащая вычету";

- подраздела 2.3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет";

- подраздела 2.4 "Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе реализация в государства - члены Таможенного союза";

- подраздела 2.5 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции";

Приложения к форме декларации:

№1 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара";

№2 - "Расчет суммы авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции";

№3 - "Сведения об объемах спирта этилового, реализованного производителями каждому покупателю";

№4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией";

№5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям";

№6 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина";

№7 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам".

Декларация составляется за налоговый период (календарный месяц).

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Налоговая декларация по акцизам представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.



4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

4.1 Учет НДФЛ, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов.

Плательщиками налога являются физические лица, подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

30 апреля - крайний срок для подачи декларации.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

Доходы, облагаемые НДФЛ:

- от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

- от сдачи имущества в аренду;

- доходы от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы в виде разного рода выигрышей и иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

- доходы, полученные в порядке наследования;

- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ и иные доходы.

Отчетным и налоговым периодом является год.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база.

Ставки налога:

9% в случаях: получения дивидендов до 2015 года; получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007 г;

13%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться именно по этой налоговой ставке (заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества);

15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;

30% облагаются по этой ставке все прочие доходы физических лиц - нерезидентов;

35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения установленных размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщика заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить

подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Рассмотрим на примере:

Работник отработал с января по май. Ежемесячный оклад работника 5750 рублей. Работнику был предоставлен вычет 1400 рублей на ребенка. 5 июня работник уволился. Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля.

Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ с января по май составила 2828 рублей. Рассчитаем сумму НДФЛ за июнь:

Определим налоговую базу с января по июнь: (5750 * 5) + 862,50 = 29612,50 рубля;

Рассчитаем общую сумму вычетов за 6 месяцев (январь - июнь): 1400 *6 = 8400 рублей;

Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен со всех доходов работника по формуле:

(Сумма доходов за отработанное время- Общая сумма вычетов за отработанное время ) *13% ;

(29612,50 - 8400)*13% = 2758 рублей;

Определяем сумму подлежащую возврату работнику по формуле:

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная - Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников с его доходов;

2828 - 2758 = 70 рублей. Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

4.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 70 Кт 68 - Удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты работников;

Дт 75 Кт 68 - Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей и акционеров;

Дт 68 Кт 51 - Перечислен налог на доходы физических лиц.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Наличие исправлений в Декларации не допускается.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Форма Декларации состоит из:

Титульного листа формы Декларации и содержит общие сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 - 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

Лист А формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г1, Г2, Г3 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению;

Лист Д формы Декларации используется для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям;

Лист Е формы используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд;

Лист Ж1 формы Декларации используется для расчета стандартных налоговых вычетов;

Лист Ж2 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов;

Лист Ж3 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов;

Лист 3 формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры.



5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

5.1 Учет налога на прибыль организаций, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Плательщики налога:

- Все российские юридические лица (в том числе и ОАО «РЖД»);

- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам;

- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Не являются плательщиками:

- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам.

При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами:

Метод начисления (применяется в ЮВ ОЦОР). При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся);

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Размер налога = налоговая база * налоговая ставка.

Расчет налоговой базы должен содержать:

- Период, за который определяется налоговая база;

- Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- Прибыль (убыток) от реализации;

- Сумма внереализационных доходов;

- Прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Ставки:

20 % (основная): 2% в Федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта.

30 % (специальная), по которой облагается прибыль по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями.

15 % (специальная), по которой облагаются доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг;

13 % (специальная), по которой облагаются доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями;

10 % (специальная), по которой облагаются доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

9% (специальная), по которой облагаются доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;

0% (специальная), по которой облагается прибыль организаций,

осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность; прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения и т.д.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налоговая декларация предоставляется:

- Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим на примере:

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы - 560 т. руб.

Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее - 91 тыс. руб. Амортизация - 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту - 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2015 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25);

Налогооблагаемая прибыль: 294 тыс. руб. ((1770 тыс руб. - 270 тыс. руб.) - 1086 тыс. руб. - 120 тыс. руб.);

Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет - 5,880 тыс. руб, в местные бюджеты - 52,920 тыс. руб.

5.2 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налога на прибыль организаций в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 99 Кт 68 - Начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 - Постоянное налоговое обязательство;

Дт 09 Кт 68 - Отложенный налоговый актив;

Дт 68 Кт 77 - Сумма отложенного налогового обязательства;

Дт 68 Кт 51 - Уплачен налог на прибыль.

В соответствии с п.1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются: Титульный лист; Подраздел 1.1 Раздела 1;Лист 02;Приложения №1 и №2 к Листу 02.

При этом, Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

- Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций;

- Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20%;

- Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в листах и приложениях, то в состав Декларации необходимо включить:

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;

Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02;

Листы 03, 04, 05, 06, 07;

Приложение к налоговой декларации;

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год;

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период;

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами;

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации: в налоговые органы по месту своего нахождения; по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя: Титульный лист; Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1; Расчет суммы налога.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Г.

6. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА. ПРИРОДНО-РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ: ВОДНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

6.1 Учет пошлины, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Бухгалтерский учет госпошлины зависит от причин, по которым она была уплачена. В зависимости от этого и ведется учет госпошлины. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

- приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;

- операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации; операциями, не связанными с основной деятельностью;

- рассмотрением дела в суде.

В налоговом учете госпошлину включают в состав прочих расходов на дату начисления. Что считать датой начисления пошлины, в законе не сказано. Поэтому надо руководствоваться общими принципами признания расходов. То есть считать моментом начисления дату, когда выполнено три условия.

Первое - пошлина взимается в соответствии с требованием законодательства. Второе - сумма пошлины определена. Третье - уплата пошлины приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Например, при обращении за совершением регистрационных действий государственную пошлину надо заплатить до подачи документов на регистрацию, но пока регистрационные действия не начались, организация может отказаться от их совершения. И тогда ей обязаны вернуть деньги. Это означает, что на дату уплаты сбора у компании нет оснований для его признания в расходах. А датой начисления будет день приема документов на регистрацию.

Если уплата госпошлины связана с приобретением внеоборотных активов (например, основных средств или нематериальных активов) ее налоговый учет зависит от того, когда она уплачена - до или после принятия актива к учету и вводу его в эксплуатацию. Исходя из этого и ведут налоговый учет госпошлины. Если до, то сбор нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества, если после - в прочие расходы.

Пошлину за регистрацию компании платят до ее создания учредители - физические лица или другие организации, поэтому такая пошлина не является расходом вновь созданной компании.

Рассмотрим на примере сторонней организации:

1 декабря 2011 года организация уплатила госпошлину в размере 500 000 руб. за получение лицензии на производство, хранение и поставку алкогольной продукции (вина). 15 декабря лицензия сроком на 5 лет была получена. В учетной политике компании предусмотрено, что затраты на лицензирование деятельности свыше 300 000 руб. отражаются на счете 97 и списываются в течение действия лицензии.

Бухгалтерия организации сделала проводки:

Дт 68 Кт 51 - 500 000 руб. - уплачена госпошлина 01.12.2011;

Дт 97 Кт 68 - 500 000 руб. - получена лицензия 15.12.2011.

31.12.2011 и далее ежемесячно по 30.11.2016 делается проводка:

Дт 20 Кт 97 - 8333,33 руб. (500 000 руб. / (5 лет * 12 мес.)) - часть стоимости госпошлины списана на себестоимость продукции.

6.2 Сущность водного налога, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Плательщиками являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объекты налогообложения - виды пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования.

- Забор воды из водных объектов за 1 ед. объема (1000 куб. м. воды);

- Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. площади ( км2 водного пространства);

- Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики за 1 ед. (1000 кВтч электроэнергии);

- Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. (1000 м3 леса за 100 км сплава).

Общая сумма налога уплачиваются ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению объекта налогообложения.

Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Льготы в рамках данного вида налога не предусмотрены.

6.3 Сущность налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.

Объектом налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.

Объектом налогообложения не являются:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

- Адвалорные ставки (в процентах) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

- Специфические ставки (в рублях за тонну) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Налоговый период определен в НК РФ как календарный месяц.

Налоговой базой является:

- количество добытых полезных ископаемых - при добыче нефти, природного газа, газового конденсата, а также угля;

- стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.4 Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению водного налога и налога на добычу полезных ископаемых в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 20 Кт 68 - Начислена плата за пользование водными ресурсами;

Дт 68 Кт 51 - Перечислена плата за пользование водными ресурсами;

Дт 23 Кт 68 - Начислен налог на добычу полезных ископаемых;

Дт 68 Кт 51 - Уплачены авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налоговая декларации по налогу на добычу полезных ископаемых состоит из:

- Титульного листа (Лист 01);

- Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" (Лист 02);

- Раздела 2 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля" (Лист 03);

- Раздела 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" (Лист 04);

- Раздела 4 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр" (Листы 05, 06 и 07);