Налогообложение малых и средних предприятий: опыт стран Европейского Союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налогообложение малых и средних предприятий: опыт стран Европейского Союза

Сокул П.

В экономике любой страны большую роль играют малые и средние предприятия (МСП) как один из ведущих и чрезвычайно быстро развивающихся секторов экономики. МСП играют ключевую роль в развитии экономики, создают дополнительные рабочие места, на них приходится самая высокая доля в создании ВВП. МСП намного более гибкие, чем крупные предприятия, им легче приспособиться к текущим требованиям рынка.

В своей деятельности МСП натыкаются на многочисленные барьеры, тормозящие их дальнейшее развитие. Наиболее труднопреодолимыми являются административные препоны. Связано это с высокими издержками административных процедур. Малым фирмам намного труднее привлечь средства финансирования на развитие своей деятельности, чем крупным предприятиям.

К числу серьезных препятствий, обременяющих предпринимателей, относятся налоги. Налоговая политика является одним из инструментов, оказывающих влияние на развитие предприятий. И прямые, и косвенные налоги воздействуют на функционирование предприятия, определяют его финансовое положение и деятельность.

Существует много определений малого и среднего предприятия. Для классификации можно воспользоваться количественным, качественными или смешанными критериями.

Количественные критерии, выделяющие размер предприятия, подвергаются постоянным изменениям и различны в разных странах ЕС. В количественной классификации чаще всего применяются такие экономические показатели, как число занятых на полную ставку, объем оборота, балансовая сумма, получаемый финансовый результат, стоимость имущественных и производственных составляющих, размер рынка сбыта и т.п.

В 1996 г. Европейская комиссия на основании Рекомендации 96/280/ WE от 03.04.l996 ввела первое общее определение МСП. С 1 января 2005 г. действует Рекомендация Европейской комиссии 2003/36/ WE от 06.05.2003, касающаяся определения предприятий. Введение совместного определения было нацелено на сокращение риска в условиях конкуренции и повышение эффективности политики, направленной на развитие сектора МСП.

«Предприятием считается каждый субъект, осуществляющий хозяйственную деятельность, независимо от его юридического статуса. Прежде всего, это относится к лицам, занимающимся деятельностью за свой счет, и семейным предприятиям, занимающимся ремеслом или другими видами деятельности, а также к обществам гражданского права или товариществам, постоянно осуществляющим хозяйственную деятельность».

Учитывая ограничения числа занятых и финансовые рамки (годовой оборот и годовой баланс), можно выделить следующие виды предприятий:

• микропредприятие -- предприятие, где трудится не более 10 работников, годовой оборот (и/или сводный годовой баланс) не превышает 2 млн евро;

• малое предприятие -- предприятие, где занято не более 50 человек, а годовой оборот (и/или сводный годовой баланс) не превышает 10 млн евро;

• среднее предприятие -- предприятие, где работают до 250 человек, годовой оборот не превышает 50 млн евро и/или сводный годовой баланс не выше 43 млн евро.

Итак, по закону число занятых является обязательным в отличие от размеров годового оборота (или годового баланса) предприятия, т.е. для того, чтобы сохранить статус МСП, не обязательно соответствовать обоим критериям.

В научной литературе можно найти много классификаций качественных характеристик МСП. Качественные критерии описывают либо состояние, либо место предприятия в данной отрасли. Чаще всего встречаются такие критерии, как организационная структура предприятия; роль владельца; вид финансирования; право на независимость; доля рынка [1, 14--15].

Сектор МСП, несомненно, способствует развитию экономики. Значение малых предприятий в экономике проявляется в том, что они противодействуют монопольной конкуренции: МСП непосредственно контактируют с клиентом, используют возможности ниш рынка, обеспечивают гибкость экономики, стимулируют экономический рост, эффективно справляются с кризисом или рецессией благодаря быстрому приспособлению к рынку, привлекают капиталы, ранее не использовавшиеся в экономике, создают новые рабочие места путем самозанятости, тем самым сокращая безработицу, способствуют техническому прогрессу [2, 134].

В Евросоюзе сектор МСП играет огромную роль. В 2008 г. он составил 99,8% всех предприятий в 27 странах ЕС. Самая большая группа -- микропредприятия (91,8%), т.е. предприятия, в которых работает до десяти человек. На МСП заняты 67% работников. В 2008 г. они выработали 57,6% ВВП [3, 36].

Подоходный налог с физических лиц в ЕС

Ставки подоходного налога с физических лиц в странах ЕС дифференцированы, но можно выделить несколько общих черт:

• налог касается совокупных доходов налогоплательщика;

• в большинстве стран -- членов ЕС этот налог прогрессивный, однако есть различия: число налоговых порогов, размер самой низкой и самой высокой ставки, уровень доходов, не облагаемых налогом, налоговые базы;

• в большинстве стран применяется так называемая необлагаемая сумма, учитывающая прожиточный минимум;

• используются льготы (освобождение от налога), соответствующие платежеспособности и положению семьи;

• налоговые системы содержат преференции, учитывающие способ получения дохода и способ его расходования;

• в большинстве стран существуют разные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов [4--6, 40].

Подоходные налоги с физических лиц в странах--членах Евросоюза сильно дифференцированы с широким диапазоном налоговых льгот -- это осложняет сопоставление налоговых систем. Большинство стран применяет прогрессивную шкалу налога, самый высокий верхний порог налога (52%) существует в Голландии. В восьми странах ЕС применяется линейная ставка подоходного налога. В Болгарии она самая низкая и составляет 10% (табл. 1).

Таблица 1 Подоходный налог физических лиц в странах Евросоюза (2011)

Налог с юридических фирм имеет разные формы. В большинстве стран Евросоюза существует корпоративный налог, им облагаются все товарищества и общества, являющиеся юридическими лицами. Номинальная ставка корпоративного налога может отличаться от эффективных ставок. На эффективную ставку в значительной мере влияют база налогообложения, способы вычета амортизационных отчислений, виды и величины налоговых льгот, способы налогообложения дивидендов и прибылей, переводимых между разными товариществами, связанными капиталом, возможность вычета собственных потерь и потерь товариществ, связанных капиталом [7, 121].

Попытки приведения к единому виду налогов в Евросоюзе не дали положительных результатов. Согласно положениям трактата (Ницца), унифицировать ставки, определять «вилки» (шкалы) и устанавливать минимальные ставки можно только при согласии всех стран -- членов Евросоюза. Унификация положений, касающихся налога на доходы юридических лиц, существенно облегчила бы функционирование международных фирм [7, 140-145].

В настоящее время ставки налога на доходы юридических лиц существенно дифференцированы. Самые низкие ставки на Кипре, в Болгарии (в обеих странах ставка КПН составляет 10%) и в Ирландии (12,5%). Самые высокие ставки сохранились в Бельгии (40%), на Мальте (35%) и в Испании (30%). Наиболее распространено линейное налогообложение. Прогрессивные ставки существуют лишь в Бельгии, во Франции, в Голландии, Люксембурге и Великобритании (табл. 2).

Таблица 2 Налог на доходы юридических лиц в странах Евросоюза (2011)

Самым главным документом, регулирующим введение общего потребительского налога, была Шестая директива Совета Европы от 17.05.1977, касающаяся приведения в соответствие законодательства стран-членов относительно налогов с оборота (77/388/EWG) (ЕЭС). С 1 января 2007 г. действует директива 2006/112/WE Совета от 28.11.2006, определяющая применение совместной системы налога на добавленную стоимость. Она регулирует основные составляющие этого налога: субъект, объект и базу налогообложения, налоговую обязанность, механизмы вычета с налога, уплаченного на более ранней стадии оборота [8, 311]. Каждая из стран Евросоюза вправе устанавливать размер базовой ставки (но не меньше 15%). Возможно также применение одной или двух пониженных ставок относительно товаров и услуг, указанных в приложении к директиве, но эти ставки не могут быть меньше 5%. Ставка НДС на экспорт и внутрисоюзную поставку товаров составляет 0%.

В табл. 3 представлены актуальные ставки НДС для отдельных стран -- членов Евросоюза.

Таблица 3 Ставки НДС в странах ЕС (2010)

Самая низкая базовая ставка НДС в ЕС составляет 15% и применяется на Кипре и в Люксембурге, наиболее высокая в Румынии (24%), Швеции и Дании (25%). Сокращенные ставки применяются во всех странах -- членах ЕС, за исключением Дании, которая применяет единую ставку на все товары (25%).

Преференциальные ставки -- переходные, которыми облагаются товары и услуги, считающиеся особо важными для общества, применяются в пяти странах: Австрии, Бельгии, Ирландии, Люксембурге и Португалии. Все страны, кроме Дании, применяют пониженные ставки НДС, в десяти странах по-прежнему используются нулевые ставки на некоторые товары и услуги.

Акцизный налог в Евросоюзе. Основным актом законодательства в области акцизного налога в Евросоюзе является Директива Совета Европы 2008/118/WE от 16.12.2008, определяющая общие принципы акцизного налога.

Акцизные налоги взимаются независимо от ранее начисленного НДС, это означает, что акцизный товар многократно облагается налогом. Совместная система акцизного налога в Евросоюзе относится ко всем акцизным изделиям, таким как табачные изделия, спиртные напитки, минеральные масла, электроэнергия, энергетические изделия. Были установлены также минимальные ставки и способы начисления акциза.

Страны -- члены ЕС имеют право обложить акцизом другие товары, например легковые автомобили, при условии, что налоги эти усложняют товарооборот, связанный с перемещением через границы между странами-членами [10].

Попытки унифицировать акцизный налог в странах Европейского союза предпринимаются с целью создания благоприятных условий для развития общего рынка и обеспечения свободы перемещения товаров; нахождения дополнительных источников финансирования в связи с растущими расходами, финансируемыми из бюджета Евросоюза [5, 167].

Социальный налог в странах ЕС. Взносы на социальное страхование в статистике стран ЕС обязательны, всеобщи, принудительны, они носят денежный и безвозвратный характер. Размер взносов на социальное страхование зависит от уровня публичных программ, предлагаемых гражданам, финансирования этих взносов, а также возрастной структуры населения. В условиях, когда увеличивается число пенсионеров, инвалидов, безработных, но государство гарантирует высокий уровень и широкий диапазон социальных услуг, взносы на эти цели постепенно растут [5, 182--198].

Взносы на социальное страхование должны платить как работники, так и работодатели. Пропорции распределения взносов между работником и работодателем различны в разных странах. Только на Мальте и Кипре взносы в равной мере распределены между работниками и работодателями. В Дании, Люксембурге и Словении высший взнос платят работники, в остальных странах работодатели.

В табл. 4 представленные данные, касающиеся накопления фондов на социальное страхование.

Таблица 4 Социальные налоги в странах ЕС (2010), % от зарплаты

Анализ фискальных обложений в ЕС. Налоговые системы оцениваются по следующим критериям: по числу платежей в течение года; времени, необходимому фирме для расчета налога; совокупному размеру налогов и взносов.

Согласно докладу «Paying taxes 2011», среди стран Евросоюза самые выгодные налоговые послабления предоставляются в Ирландии. Это государство занимает высокую -- 7-ю -- позицию в рейтинге из 183 стран. В первой двадцатке оказались также Дания, Люксембург и Великобритания. Наиболее многочисленными налогами облагаются предприниматели в таких странах, как Австрия, Молдавия, Венгрия, Польша, Словакия, Чехия, Италия и Румыния. В 2009 г. меньше всего налогов платили предприниматели в Швеции, больше всего -- в Румынии.

Число платежей в течение года отражает методы уплаты налогов и количество учреждений, которые приходится посетить предпринимателю. В этой категории особо высоко оценивалась возможность уплаты налогов электронным способом. Это означало, что в данной стране действуют правовые нормы и внедрены административные решения, позволяющие подавать налоговую декларацию и осуществлять контакты с налоговой администрацией через Интернет (табл. 5).

Таблица 5 Число налоговых платежей в течение года

Время (исчисленное в часах в течение года), необходимое фирме для расчета налогов, тратится на подготовку и подачу декларации и оплату основных видов налогов: КПН, НДС и налога на продажу, налогов, связанных с занятостью (налог на зарплату и взносы на социальное страхование). Фиксируется время, необходимое для подготовки налоговой декларации, предназначенное для сбора всей информации для начисления причитающегося налога, комплектования всех необходимых налоговых деклараций, и подачи декларации в соответствующий орган. Также регистрируется время, которое требуется предпринимателю для перечисления налога в виде электронного или обычного платежа в соответствующем налоговом органе.

Наиболее трудоемким оказывается заполнение налоговых деклараций, связанных с работником. В 11 странах на выполнение этой обязанности отводится свыше 100 часов в год: максимум отмечен в Болгарии -- 288 часов, тогда как в Люксембурге всего лишь 14 часов. Меньше всего времени требуется на обязанности, связанные с КПН, в большинстве стран на него отводится не больше 50 часов. Меньше всего времени отводится в Люксембурге (59 часов) и в Ирландии (76 часов), и гораздо больше в Болгарии (616 часов), в Чехии (557 часов) (см.: [11, 95--97]).

Совокупная налоговая ставка составляет итоговый размер налоговых обложений (налог КПН, взносы на социальное страхование и оплаты, связанные с занятостью работников, налог на недвижимость, налог с оборота и другие налоги (табл. 6)) и причитающихся взносов после внесения в бухгалтерские книги всех отчислений и налоговых льгот. Это показатель совокупного размера всех налогов в сопоставлении с уровнем прибыли предприятия (табл. 6). Охватывает он пять категорий налогов.

Таблица 6 Совокупная сумма налогов, уплачиваемая предпринимателем в течение года

Анализируя совокупное налоговое обложение, которым обременены предприниматели, следует обратить внимание на КПН и налоги, связанные с работником. Последние являются наиболее обременительными для предпринимателей в большинстве стран ЕС: во Франции (51,7%), Бельгии (50,4%), Италии (43,4%). Самые высокие налоговые ставки КПН в Великобритании (23,2%), Германии (22,9%), Италии (22,8%), Голландии (20,9%) и Испании (20,9%). Самая низкая ставка КПН в Молдавии (0%). Самые низкие налоговые обложения в Люксембурге (21,1%), самые высокие в Италии (68,6%). фискальный налог подоходный

Поддержка сектору МСП -- один из приоритетов политики ЕС по отношению к предприятиям, поэтому следует создать благоприятные условия для образования и роста предприятий этого сектора.

Несомненно, налоги являются самым большим барьером на пути развития МСП. Налоги, как прямые, так и косвенные, воздействуют на предприятия, оказывают огромное влияние на их финансовое положение. С одной стороны, они обеспечивают существенную долю бюджетных поступлений, с другой -- ограничивают денежные средства, которыми располагает предприятие. Чем ниже налоги, тем быстрее развивается экономика, создаются новые рабочие места. Фактором развития предпринимательства являются также низкие налоговые обложения физических лиц. Большое значение имеют и косвенные налоги, так как их величина обусловливает уровень финальных цен.

Величина налогов определяет также конкурентоспособность страны. В Европейском союзе нет единой налоговой системы, в каждой стране она своя собственная, как и налоговая политика.

Европейский союз стремится привести в соответствие налоговые системы стран-членов, однако пока это удалось применительно к НДС и акцизу. Одной из целей процесса приведения в соответствие косвенных налогов было стремление обеспечения нейтральности налогов во внутренней торговле и свободы перемещения товаров и услуг.

Ставки налога с доходов физических лиц чаще всего прогрессивные. Налог с доходов физических лиц дифференцирован: в каждой стране разное количество налоговых ставок и соответственно разный диапазон налоговых порогов. То же самое касается ставок налога с доходов юридических лиц.

Взносы на социальное страхование составляют существенную часть в структуре издержек и для предпринимателей, и для работников, но в разной степени по странам. В большинстве стран высшую ставку платят предприниматели.

Большая разница в налоговых системах стран -- членов ЕС влияет на конкурентоспособность предприятий и конкуренцию между ними. Существующие различия в налоговых системах осложняют образование новых предприятий и ведение деятельности на мировом рынке, воздействуют на налоговую конкуренцию между отдельными странами ЕС и на их инвестиционную привлекательность.

Литература

1. Male i Srednie przedsi^biorstwa w Polsce a integracja europejska / M. Bednarczyk (ed). Krakdw, 2004.

2. Klimek J. A co z nasza przedsi^biorczoScia? Toruh, 2009.

3. European SMEs under Pressure. Annual Report on EU Small and Medium-Sized Enterprises 2009. European Commission, 2010.

4. Schmiemann M. Enterprises by Size Class -- Overview of SMEs in the EU // Eurostat. Statistic in focus. 2008. No. 31.

5. Bariery rynku wewn^trznego. Unia Europejska. URL: http://www.unia24.info/ bariery-rynku-wewnetrznego.html.

6. Wach K. Systemy podatkowe krajdw Unii Europejska. Krakdw, 2006.

7. MaksimczukA., Sidorowicz L. Graniczna obsluga ruchu towarowego w Unii Euro- pejskiej. Wybrane aspekty. Warszawa, 2008.

8. VAT Rates Applied in the Member States of the European Union. European Commission. Taxation and Customs Union. Bruksela, 2011.

9. http://www.ssa.gov/policy/docs/progdesc/ssptw/2010-2011/europe/index.html, от 5 апреля 2011 г.

10. Podatek akcyzowy-ogdlne zasady opodatkowania / Ministerstwo Finansdw. Warszawa, 2009.

11. Paying Taxes 2011. The Global Picture. PwC and the World Bank Group, 2010.

Размещено на Allbest.ru