Особенности акцизной политики в России

Экономическая природа и сущность акцизного налога. Перечень подакцизных товаров в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации. Разработка предложений по совершенствованию налоговой политики в сфере алкогольной и табачной продукции.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 16.10.2014
Размер файла 43,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

  • ВВЕДЕНИЕ
  • ГЛАВА 1. Природа акцизного налога
  • ГЛАВА 2. Особенности акцизной политики в России
  • 2.1 Акцизная политика в сфере алкогольной продукции
  • 2.2 Акцизная политика в сфере табачной продукции
  • 2.3 Предложения по совершенствованию акцизной политики в сфере алкогольной продукции
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  • СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Основной ролью государственного регулирования экономики является создание условий, способствующих достижению высокого уровня экономического развития при обеспечении стабильной динамики процессов повышения эффективности производства, достижения соответствующего уровня социальных гарантий и социальной защиты населения. В то же время необходимо придать этим процессам организованный характер, упорядочить действие экономических объектов и субъектов, обеспечить соблюдение законности. Акциз - это один из видов косвенных налогов, имеет многогранную природу, включающую в себя исторические свойственные ему связи с пошлиной и регалиями. Акцизом облагаются товары и услуги, обладающие способностью удовлетворять специфические потребности индивида. В силу этого обстоятельства перечень подакцизной продукции ограничен, и генезис акциза взаимосвязан с полезностью и качеством блага Голик Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации в практике отечественного налогообложения // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65.. С недавних пор современное общество начало активно обсуждать тему изменения законодательства в сфере производства алкогольной и табачной продукции. Эти обсуждения возникли после предложения правительства РФ повысить акцизы на данные виды товаров. Повышение акцизов происходит по двум причинам: ? во-первых, таким образом, государство пытается сократить потребление вредных для здоровья граждан товаров - алкоголя и табака; ? во-вторых, правительство наполняет бюджет.

Цель работы: изучить акцизную политику России.

Задачи работы:

1. Рассмотреть природу акцизного налога;

2. Изучить акцизную политику в сфере алкогольной продукции;

3. Проанализировать акцизную политику в сфере табачной продукции;

4. Сформулировать предложения по совершенствованию акцизной политики в сфере алкогольной продукции.

ГЛАВА 1. Природа акцизного налога

Термин "акциз" происходит от латинского слова "ac-cidere".

В первом значении это слово означает "падать, достигать, принадлежать" и т.д. Во втором - "надрубать, обрезать, ослаблять". В русском языке слово "акциз", с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; с другой стороны, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение "служить в акцизе"). Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.

Акцизы - это косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, определенными законодательством о налогах и сборах в качестве подакцизных (т.е. подлежащих обложению акцизами).

Подакцизными товарами в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса РФ признаются:

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Акцизы в Российской Федерации применяются с 1 января 1992 года. Первоначально они были установлены Законом РФ 1991 года "Об акцизах". В настоящее время взимание акцизов установлено Налоговым кодексом РФ.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является одной из разновидностей таможенных платежей.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями заявленного таможенного режима.

Поскольку нормы, регулирующие порядок взимания акцизов в таможенной сфере, содержатся как в налоговом, так и в таможенном законодательстве, на практике нередко возникают коллизии (столкновения) соответствующих норм. В таких случаях при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей (в том числе акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) применяется норма статьи 2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в отношении таможенных платежей применяются нормы таможенного законодательства, если только иное не установлено самим Налоговым кодексом РФ.

Его эволюция происходила под определяющим воздействием фискальной монополии как особой формы ограничения государством потребления определенных им товаров и услуг. Они по своим естественным потребительским свойствам уникальны и незаменимы. При воздействии на индивида и общество в процессе потребления подакцизного блага наступают последствия, в большинстве своем негативного характера, приносящие вред здоровью потребителя, окружающей среде, генерирующие рост трансакций. Поэтому государство, домашние хозяйства и бизнес не индифферентны по отношению к приращению трансакционных издержек по причине производства, реализации и обмена подакцизных товаров. Ограничительным фактором в сокращении спроса на данного рода блага служит акцизное налогообложение. Это экономический стабилизатор в развитии специфической потребности и в степени ее удовлетворения Голик Е.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА АКЦИЗНОГО НАЛОГА И ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ПРАКТИКЕ ОТЕЧЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65..

Следовательно, генезис акциза идет от полезности и качества блага, удовлетворяющего специфическую потребность. Поэтому в научный оборот введено понятие акциза как налога «на грехи», платой за которые и является акцизная форма налогообложения, аккумулирующая часть располагаемых доходов домашних хозяйств, сокращая тем самым объем спроса на продукцию, потребление которой приносит отрицательные последствия в биологическом, экологическом и социально-экономическом отношении. Но при этом на всем историческом пути развития фискальные цели акциза были определяющими.

Из анализа каузальности акциза проистекает характер имманентных ему связей, которые составляют экономическое содержание этого налога. В отличие от всех имеющихся налоговых форм, которые формируются на основе стоимости товара и услуги, акциз взаимодействует с потребительной стоимостью и ее качеством. Стоимость как свойство блага и налоговая ее основа определяется полезностью подакцизных товаров, а точнее их вредностью, или степенью отрицательной полезности. Поэтому акциз, исходя из внутренних связей полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой потребности, аккумулирует в себе их многогранность и обусловливает единство внутренних противоречий между полезностью и ценностью.

К. Маркс впервые в экономической науке доказал, что потребительная стоимость конкретного товара предстает как полезность общественного свойства. Он писал: «Для того чтобы стать товаром, продукт должен быть передан в руки того, кому он служит в качестве потребительной стоимости, посредством обмена. Наконец, вещь не может быть стоимостью, не будучи предметом потребления» Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Изд. 2. М., 1960. Т.23. - С. 49.. В этом заключена сущность, единство и внутреннее противоречие товара. Общественная его полезность реализуется в обмене посредством стоимости. Акциз как налог на полезность (специфическую в своем роде) реализует себя в таком качестве посредством внутренней, устойчивой, постоянной, причинно-следственной связи с потребительной стоимостью блага. Как налоговый вид он реализует эту связь опосредовано через стоимость и ее форму - цену. Поэтому акциз всегда составной элемент цены, определенная надбавка к ней, которую устанавливает государство с учетом общественного свойства потребительной стоимости. Специфика потребности как объективно сформированной необходимости в удовлетворении ее конкретной полезностью блага не может быть устранена обществом. Но оно не индифферентно по отношению к уровню, характеру, структуре потребностей и последствиям при их удовлетворении. Наличие «вредных» потребностей с объективной необходимостью побуждает создавать адекватные им полезные свойства отдельных благ. Они по своей природе общественны, а поэтому государство имманентными ему формами регулирует их производство, обмен и потребление. В силу того, что подакцизные товары и услуги представляют собой определенные угрозы индивиду и обществу, государство сокращает, регулирует их потребление, используя специфический косвенный налог - акциз.

Следовательно, акциз - это целевой, социально сориентированный налог. Он специфичен в силу того, что стоимостной формой опосредует свою внутреннюю связь с полезностью и качеством блага, тогда как все другие налоги формируются по поводу стоимости созданного товара и получаемого при этом дохода.

Акциз - это налог на потребительную стоимость вещи и ее качество. Он общественен по своей природе. Поэтому акциз реализует свое общественное бытие в целевой форме определения его количественных параметров через стоимостную форму товара и социальную направленность использования акцизных доходов. Такова его внутренняя экономическая природа, обусловленная каузальностью и имманентностью глубинных связей между полезностью товара и услуги, ее стоимостью и потребностью. Удовлетворение последней, т.е. потребности, в целях общественной и индивидуальной безопасности обусловливает необходимость экономических ограничений выбора потребителя. Одним из средств предотвращения, ограничения угроз такого порядка является акцизное налогообложение. Если налоговые обязательства по всем другим налогам законодательно, методом насилия, государство возводит в ранг обязательных без согласия на то индивидуального налогоплательщика и не предоставляя ему возможности выбора, то акциз - это налог, который потребитель уплачивает на основе собственного выбора. Выдающийся представитель налоговедческой науки XX века, профессор А.А. Соколов по этому поводу писал: «Принудительность налога не всегда выражается в том, что на плательщика возлагается прямая обязанность уплатить данный налог. Например, налоги на товары не являются принудительными в этом смысле, ибо от самого плательщика зависит покупать или не покупать товары, обложенные акцизом…» Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. - С. 72.. Поэтому акцизные налоговые обязательства возникают в зависимости от выбора потребителя в пользу подакцизного товара.

Таким образом, качественная определенность, другими словами - экономическая природа акциза, обусловлена, оперируя маржиналистической терминологией, полезностью, но полезностью специфической, которой обладают отдельные блага и услуги. Эта специфика отрицательно воздействует на физиологическое, психологическое состояние человека, на социальную среду обитания.

Внутреннее содержание акциза не исключает выбор потребителя. Посредством спроса на социально значимые товары и при удовлетворении его потребностей происходит трансформация потребителя в плательщика акцизного налога.

Исходя из данной качественной характеристики акциза, его можно отнести и к социальному налогу как производной нефункционального потребительского выбора и к демократичному налогу в связи с тем, что налоговые обязательства определяются в зависимости от выбора потребителя, а не обязанностей, которые государство методом насилия в законодательной форме возлагает на налогоплательщика.

Демократизация акциза реализуется посредством определения степени социальной опасности, которая потенциально содержится в потребительной стоимости благ и материализуется в процессе удовлетворения потребности. Поэтому государство определяет не только субъекты и объекты акцизного налогообложения, но и весь его механизм. Акцизные же доходы, в отличие от всех других налоговых доходов, - средство сокращения нефункционального потребительского спроса, обусловленного, прежде всего, социальной его составляющей.

В экономической литературе проблема акциза довольно широко представлена с позиции исследования его налоговых свойств. Вместе с тем качественная определенность этого налога, специфичность его внутренних и каузально обусловленных связей исследуется довольно поверхностно. Поэтому широко распространенным определением акциза является отнесение его к косвенным налогам, включающимся в цену товара. Так, например, Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова утверждают, что «акциз - один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию» Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. М.: Проспект, 2014. - С. 153.. Традиционность такого подхода к характеристике акциза как явления стоимостного характера, не обусловленного полезностью вещи и целевой его направленностью, рельефно представлено в такого рода определениях.

Неопределенность теоретических основ акцизного налогообложения послужила причиной отнесения его к разряду фискальных интересов государства и их приоритета при удовлетворении собственных потребностей. Но в то же время государство не индифферентно по отношению к социальной составляющей потребительского выбора. - С.Ю. Витте на примере спиртосодержащей продукции по этому поводу отмечал: «Акцизная система, как известно, основана на том, что предоставляется большая или меньшая свобода в производстве спирта и водки, тем более в их продаже; государство же только наблюдает за питейным делом постольку, поскольку это необходимо для правильного и равномерного взимания акциза, т.е. косвенного налога на спирт» Витте С.Ю. Избранные воспоминания. М.: «Мысль», 1991. С. 256.. В этом смысле можно говорить о наличии государственной монополии на подакцизные товары. Она в условиях рыночного хозяйства не является абсолютной. Однако некоторые авторы склонны переоценивать монопольную тенденцию государственной власти, так как «наряду с законодательной базой, регулирующей порядок исчисления и взимания акциза, в частности, на наиболее важные в фискальном отношении товары - алкоголь, табак, сформирована и нормативная база, устанавливающая обязательные условия, выполнение которых необходимо для осуществления деятельности в «подакцизных» отраслях» Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.Компания «Спутник», 2004. - С. 49.. Но эта обязательность присуща всем налоговым формам и распространяет свое действие не только на подакцизные товары.

Еще в XIX веке прогрессивные мыслители и государственные деятели, ученые, познавая тайны экономического содержания акциза, пришли к выводу, что данный налог ограничивает возможность удовлетворения тех потребностей, которые наносят вред здоровью потребителей. Философию акциза они видели в его отрицании: чем выше акцизная ставка, тем выше цена, а, следовательно, и меньше объем спроса и размер налогового дохода. Этот философский подход нашел свое реальное воплощение в реформе финансов и налогообложения, которую проводил С.Ю. Витте. По отношению к налогообложению акцизом спиртосодержащей продукции он исходил из целевой направленности финансовых преобразований. В частности, С.Ю. Витте писал: «Реформа должна преследовать, прежде всего, народное отрезвление, а затем уже интересы фиска» Витте С.Ю. Избранные воспоминания. М.: «Мысль», 1991. С. 256.. Эти слова принадлежат министру финансов, для которого интересы фиска превалируют над всеми другими интересами. Однако глубокое понимание философии акциза позволило ему преодолеть стереотипность мышления в отношении фискальных интересов. Он их видел в сокращении потребления подакцизных товаров. Возникающие при этом налоговые потери обусловливают получение экономической выгоды, которая является результатом сокращения социальных издержек и роста располагаемого дохода потребителя.

В практике налогообложения в прошлом находила свою реализацию социальная составляющая акциза. Так, монополия на игральные карты в России посредством акцизного их обложения осуществлялась не только для ограничения игорного бизнеса, но и с целью направления получаемых доходов на содержание воспитательных домов Иловайский С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса, 1896. - С. 99..

В период НЭПа акцизы относились к разряду самых высокодоходных налогов. Но даже в тот период они были социально ориентированы. Акцизные ставки на виноградные вина с повышенным содержанием алкоголя были в 3 раза больше, чем на вина с низким уровнем его содержания. По повышенной налоговой ставке облагался сахарин по сравнению с акцизной ставкой на сахар. При этом отмечалось, что такая акцизная политика проводится с целью охраны народного здоровья.

Таким образом, возникнув исторически как одна из первых налоговых форм, акциз длительное время выполнял сугубо фискальные цели и по существу не отличался от государственной пошлины. Но в процессе рыночной трансформации экономики его качественная определенность начала находить отражение в принципах налогообложения и в практике их реализации. Акцизный налог используется не только в целях ограничения спроса на определенные товары и услуги, но и для финансового обеспечения мер по предотвращению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров. Поэтому его целевая функция изменяется. Она призвана способствовать устранению отрицательных последствий, которые являются следствием удовлетворения потребности подакцизной продукцией.

Традиционно акциз рассматривается как налог на ограниченный перечень благ. К числу подакцизных товаров (продукции) не относятся товары первой необходимости, удовлетворяющие первичные потребности индивида и общества. Но уже на этом уровне генерируются потребности, которые объективно обусловливают необходимость производства специфических по своей полезности и ценности товаров. К жизненно важным они не относятся, а их потребление чревато отрицательными последствиями физиологического и социального характера. Но потребность в подакцизных товарах реально существует, и устранить полностью ее невозможно. Вместе с тем, экономическими мерами достичь ее сокращения вполне реально, используя, в том числе и акцизы, как специфический налог на потребление социально негативных товаров. Поэтому по своему содержанию акциз - это налог, который генерируется потребительной стоимостью отдельных товаров и услуг, а его изъятие осуществляется посредством использования их стоимости и формы ее выражения - цены.

В каждой рыночной стране определяется и проводится акцизная политика, эффективность которой зависит от степени реализации в ней теоретических основ акциза. В условиях рыночной трансформации экономики России акцизное налогообложение использовалось и используется в направлении достижения мировых стандартов. В то же время оно преследует в основном фискальные цели, а, стало быть, не в полной мере учитывает концептуальные теоретические его основы, что не обеспечивает эффективности использования данного косвенного налога. В результате потребление подакцизных товаров имеет ярко выраженную тенденцию к росту при невысоком удельном весе акцизных доходов в бюджете страны. Интересы налогоплательщика при этом девальвируются в силу фискальной направленности использования акцизных доходов. Финансовое обеспечение мер по сокращению потребления подакцизных товаров и нейтрализации последствий их потребления не приобретает комплексного и целевого характера. По-прежнему акциз, как и всякий другой налог, обеспечивает удовлетворение потребностей государства, которые адекватно не отражают его социальную направленность. В результате в Российской Федерации механизм акцизного налогообложения нестабилен, он постоянно изменяется. Такая ситуация характерна и для настоящего времени. Принимаемые меры по изменению акцизного налогообложения в стране не всегда адекватно отражают социально-экономические основы акциза. Так, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 гг. в части акцизного налогообложения предполагается дальнейшая индексация ставок акциза. Налоговую политику по взиманию акцизов на табачную продукцию планируется проводить в соответствии с принятыми в последние годы законодательными актами и планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, утвержденному распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. - №.1563-р. Что касается ставок акциза на продукцию нефтепереработки, то в плановом периоде предусматривается их рост на высокоэкологичный бензин. Так, повышение ставок акциза на автомобильный бензин 5-го класса на 2014-2015 годы планируется осуществлять ежегодно в диапазоне до 700 рублей за тонну, на автомобильный бензин 4-го класса - до 500 рублей за тонну Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов // URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/O№№P_2013-06-05.pdf.. В результате наблюдается экономически парадоксальная ситуация. В стране, занимающей одно из первых мест в мире по добыче нефти, цены на бензин экологически более чистый на четверть и более выше цен на бензин в других странах, например, такой экономически высокоразвитой стране, с доходами населения кратно превышающими доходы населения России, как США.

В 2014 и 2015 гг. налогообложение подакцизных товаров будет осуществляться по ставкам в повышенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Дополнительная индексация предусмотрена только для ставок акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5. Так, на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 г. равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.), в 2015 г. - 10 858 руб. (вместо 10 358 руб.) за 1 т, а на бензин 5-го класса она составит в 2014 г. 6450 руб. (вместо 5750 руб.), в 2015 г. - 7750 руб. (вместо 6223 руб.) за 1 т. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года //URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW.

Еще одна новация касается введения обязанности по уплате авансового платежа акциза. Так, с 1 июля 2014 г. производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств - членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Ранее такой платеж перечислялся, только если для производства применялся этиловый спирт-сырец, произведенный на территории России [8]. Таким образом, в ближайшей перспективе в акцизном налогообложении определены меры, направленные на повышение их уровня в бюджетной системе страны, уточнены отдельные положения механизма обложения данным налогом.

В проводимой в настоящее время акцизной политике не в полной мере учитывается специфика данного налога, которая обусловлена полезностью и качеством подакцизных товаров. Например, повышенная налоговая ставка должна применяться к товарам и услугам, потребление которых ведет к росту социальных, экологических издержек общества и индивида. В уровне налоговых ставок акциза данное положение не всегда реализуется. Они не в полной мере выполняют функцию ограничителя потребления наиболее опасных для здоровья благ, не исходят из учета социальных ценностей и экологических последствий потребления подакцизных товаров.

Угрозы и риски в рыночной экономике России возрастают в силу неопределенности ее рыночного характера. Успешное их решение, нейтрализация обеспечивается и посредством использования научно-обоснованного акцизного налогообложения. Назрела необходимость расширения перечня подакцизных товаров и повышения налоговых ставок на товары нефункционального спроса. Они генерируют социальную нестабильность в обществе, а по своей экономической природе удовлетворяют нерациональные потребности.

Исходя из экономической природа акциза, требует изменения и пропорции распределения акцизных налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы. Основная их часть должна входить в налоговые доходы местных бюджетов, поскольку расходы по устранению последствий от потребления подакцизных товаров и услуг несут, прежде всего, бюджеты поселений, районов и муниципалитетов.

В процессе реформирования акциза уровень его воздействия на экологическую и социальную среду должен повышаться за счет не только изменения механизма налогообложения, но и целевого использования его доходов.

ГЛАВА 2. Особенности акцизной политики в России

акциз налог алкогольный табачный

2.1 Акцизная политика в сфере алкогольной продукции

За 2013 г. бюджет Российской Федерации от поступления акцизов получил более 300 млрд. руб., из которых дополнительная доходность была обеспечена за счет увеличения (в 3,5 раза) акцизных сборов от производителей пивной продукции. При этом поступления налогов от крепкого алкоголя значительно снизились за счет возросшего теневого сектора. По средним оценкам только за 2013 г., бюджет недополучил около 500 млрд. руб.

За последние два года - 2012-й - 2013-й ставка акциза на крепкий алкоголь выросла на 60% - с 254 рублей за 1 литр чистого этилового спирта готовой продукции до 400 рублей. С 1 января 2014 года ставка составила уже 500 рублей. Такой рост не является ни экономически оправданным, ни отвечающим реалиям сегодняшних рыночных взаимоотношений, что как следствие породило системную проблему в виде роста объемов нелегального рынка алкогольной продукции. Из-за возросшей акцизной ставки, разница между легальной и нелегальной бутылкой водки в пересчете на 0,5 литра сегодня составляет более 130 руб. на единицу продукции, что в 10 раз больше доходности от продажи единицы легальной продукции, что и привело к появлению огромного количества нелегальных, криминальных заводов, оптовых компаний и магазинов розничной торговли. (К сведению: только в Северной Осетии сейчас действует более 40 подпольных заводов, в Ставропольском крае работает более ста магазинов, не входящих ни в один реестр). Во всей России количество нелегальных заводов и цехов уже ведется на тысячи, не говоря о неподдающихся точному подсчету торговых точках, продающих исключительно контрафактную и фальсифицированную продукцию. Как следствие - нелегальный сектор практически достиг уровня 70% от общего объема всей выпускаемой алкогольной продукцией (этот показатель уже выше, чем в 2008 году, когда был создан Федеральное агентство Росалкогольрегулирование). И если раньше данная ситуация была характерна для рынка крепкого алкоголя, то в 2013 году активно стало появляться на рынке и поддельное игристое вино (шампанское).

Практика развитых европейских винодельческих стран показывает, что высокое качество производимого вина достигается в результате выполнения многих условий, в том числе и протекционистской государственной политики в области виноделия, со всеми вытекающими налоговыми льготами и преференциями для локальных производителей. Государственная политика в области виноделия и виноградарства в традиционно винодельческих странах Евросоюза выглядит следующим образом. Местные производители освобождены от уплаты акцизов на вино, а также существует льготное налогообложение в области виноградарства и налоговое стимулирование экспорта вина. Существует гибкая политика по предоставлению государственных и коммерческих кредитов для предприятий отрасли.

В России же существующая акцизная политика в отношении шампанских и игристых вин не только не способствует развитию отрасли, но уже приводит к сокращению объемов производства и ухудшению качества продукции. С 2010 по 2014 год падение составило 22,5%.

Указанное падение продолжается и в этом году за период января по май 2014, производство составило только 88% к соответствующему периоду 2013 года. Если данная тенденция сохранится, то на конец года будет выпущено не более 15 000 тысяч декалитров легального игристого вина (шампанского), а значит, нелегальный сектор достигнет как минимум 40% от объема рынка, так как уровень розничных продаж постоянно увеличивается, а импорт растет не так быстро.

На взгляд Ассоциации падение рынка легального шампанского объясняется, прежде всего, ростом акцизов:

2009

тыс. дкл

2010

тыс. дкл

Процент к 2009 году

2011

тыс. дкл

Процент к 2010 году

2012

тыс. дкл

Процент к 2011 году

2013

тыс. дкл

Процент к 2012 году

Процент к максимуму

Общее производство игристых вин

19 061

22 201

116,5%

21 230

95,6%

20 545

96,8%

17 225

83,8%

77,6%

Общее производство вин, вин фруктовых, винных напитков без добавления этилового спирта

50 250

52 699

104,9%

44 352

84,2%

46 044

103,8%

51 704

112,3%

98,1%

По винам шампанским и игристым (% к уровню 2010 года):

В 2011 году - на 29%;

В 2012 году - на 57%;

В 2013 году - на 71 %;

В 2014 году - на 79%.

Указанные темпы роста ставок акцизов значительно превышали темпы инфляции, особенно если учесть тот факт, что фактически при рассмотрении роста ставок акцизов их еще надо увеличивать на 18% НДС. Особо следует отметить, что акциз на шампанские вина гораздо выше акциза на тихие вина, хотя и те и другие - продукты естественного брожения винограда. С 2014 года ставка акциза на 1 литр тихого вина составляет 8 руб. за 1 литр. При этом ставка акциза на шампанское составляет 25 руб. за 1 литр. Акциз выше в 3,1 раза. Отметим при этом, что процесс производства шампанских вин более длительный, высокотехнологичный и затратный, чем процесс производства тихих вин. Себестоимость производства бутылки шампанского из-за дополнительных технологических приемов и требований гораздо выше себестоимости производства обычной бутылки тихого вина объемом 0,75 л. Ассоциация Производителей Игристых Вин считает, что ставки акциза на игристые вина должны быть снижены и приравнены к акцизам на тихие вина. Пример крепкого алкоголя показывает, что как только акциз на продукцию с учетом НДС превышает 30 рублей, начинает резко расти рынок нелегального алкоголя, с которого не уплачиваются никакие налоги.

Для того чтобы остановить процесс роста нелегального рынка, а именно выпуск контрафактной и фальсифицированной продукции, есть следующие пути решения:

1. Четко сформулированная государственная политика в части систематизации акцизных ставок, дифференциация акцизной нагрузки по различным секторам алкогольной промышленности.

2. Существенное ужесточение законодательства в части усиления наказания, путем внесения изменений в УКа, УПК, КоАП для юридических и физических лиц, занимающихся производством и оборотом контрафактного и фальсифицированного алкоголя, для всей цепочки участников данных схем, включая владельцев и директоров заводов, а также поставщиков неучтенного сырья и компаний перевозчиков.

3. Как одна из мер переходного периода - выравнивание акцизных ставок между вином, фруктовым вином, винными напитками и игристым вином (шампанским) в сторону усреднения на уровне около 10 рублей. Что не должно сказаться на общем сборе акциза, за счет увеличения сборов на вине, фруктовом вине и винных напитках, а также за счет увеличения легального производства игристого вина (шампанского) в связи с уменьшением прибыльности выпуска контрафакта:

- Увеличение ставки на 2 рубля с литра увеличит сбор на вине, винных напитках, фруктовых винах на 1-1,2 млрд. рублей;

- За счет увеличения производства легального игристого вина (шампанского) акцизные сборы вырастут на 1 млрд. рублей;

- Уменьшение сборов от уменьшения ставки акциза на игристое вино (шампанское) при продолжении падения легального производства 2 - 2,2 млрд. рублей.

4. Реформирование работы Росалкогольрегулирования, в части систематизации борьбы с нелегальным сектором.

5. Возрождение институтов Межведомственной комиссии и Центральной дегустационной комиссии.

6. Введение минимальных цен на всю винодельческую продукцию, шампанские и игристые вина.

7. Для поддержки отечественных производителей необходимо уменьшить с существующих 15% до 5% или даже обнулить ввозную таможенную пошлину на импортный виноматериал, основные причины следующие:

- Нехватка отечественного производства винограда и высокая цена на него по сравнению с другими винодельческими странами, при этом более 90% игристого вина (шампанского) и более 70% вина производится из импортного виноматериала;

- Начавшееся снижение импортных пошлин на бутилированную винодельческую продукцию импортного производства, которые составляют, в зависимости от вида вина, 17,5 или 18,1 процента, и согласно соглашению с ВТО к 2018 году снизятся до 12,5%;

- Себестоимость одного литра виноматериала составляет не менее 20-25 рублей, производители фальсифицированной продукции, используя водно-спиртовые смеси с ароматизаторами имеют себестоимость на свой «виноматериал» в 3-4 раз меньше, таким образом, снижение цены уменьшит доходность производства фальсификата.

2.2 Акцизная политика в сфере табачной продукции

Система взимания акцизов на табачные изделия постоянно совершенствуется. До 2003 года акциз взимался по специфической ставке, а начиная с 2003 года -- по комбинированной, где адвалорная составляющая взималась с отпускной цены производителя. С 2007 года в России для исчисления адвалорной компоненты смешанной ставки стала применяться максимальная розничная цена (МРЦ) вместо отпускной цены с фабрики, а минимальный ограничитель стал вместо адвалорного специфическим. Переход на исчисление акцизов с помощью МРЦ положительно оценен индустрией, так как делает систему взимания акцизов более прозрачной.

Немаловажным фактом является то, что ставки акцизов на табачную продукцию растут значительно более высокими темпами, чем на другие подакцизные товары. Последние несколько лет правительство РФ индексирует ставки акцизов на табачную продукцию более чем на 20% ежегодно, что естественным образом увеличивает налоговую нагрузку на отрасль и как следствие поддерживает повышательную динамику цен на сигареты.

Акцизная политика, проводимая Министерством финансов РФ, приводит к тому, что цены на сигареты на российском рынке незначительно превосходят цены на такую же продукцию в сопредельных государствах, прежде всего в Казахстане и на Украине. Поддержание ценового баланса принципиально важно для предотвращения роста нелегального оборота табачных изделий на территории России. Во многом благодаря сбалансированной акцизной политике российский табачный рынок в последние годы является одним из самых благополучных -- нелегальная продукция не превышает 0,5% объема рынка. Здесь уместно отметить, что по данным Федеральной налоговой службы собираемость акциза для табачной отрасли составляет 99%. Это является самым высоким показателем для отраслей -- плательщиков акцизного налога.

В случае же резкого повышения акцизов и как следствие повышения цен на сигареты доля нелегальной продукции на российском рынке может существенно увеличиться прежде всего за счет притока контрабандной продукции из сопредельных государств, где имеются значительные свободные производственные мощности. Российский рынок станет более привлекательным для контрафактной и контрабандной продукции, ввиду более высокой прибыльности операций по ее реализации в России, нежели в сопредельных государствах.

Подобное происходит сейчас в странах Европейского союза, и стало общеевропейской проблемой -- доля контрабандных сигарет в Европе составляет в среднем около 20%, а в отдельных странах, таких как Литва или Великобритания, доходит до 40%. Очевидно, что наличие такого большого теневого сектора приводит к недополучению в казну европейских государств миллиардов евро в виде налоговых поступлений и усиливает криминогенную обстановку в обществе.

Безусловно, цены на сигареты в России не такие высокие, как в странах Евросоюза, но это позволяет России проводить свою акцизную политику в рамках подписанной Конвенции ВОЗ и при этом не быть так называемым «буфером» по потреблению контрабандных и контрафактных сигарет, которым стремятся сделать нас борцы с табакокурением. Ведь не следует забывать и о том, что протяженность российско-китайской границы составляет более 4000 километров, а Китай, имеющий колоссальный запас производственных мощностей, может обеспечить фальсифицированной продукцией не только всю Европу, но и Россию.

Действительно ценовые меры по сокращению спроса на табак являются только одним из направлений реализации РКБТ. Не менее важным направлением РКБТ признает борьбу с торговлей фальсифицированными табачными изделиями и их контрабандой. Более того, в первых версиях текста Конвенции при её создании борьба с нелегальной торговлей табачными изделиями была более приоритетна для разработчиков, но в дальнейшем текст корректировали в основном представители медицинского сообщества, а не правоохранительные органы и акценты сместились. Опыт же европейских и других стран показывает, что перекос в сторону ценовых мер порождает проблемы в борьбе с нелегально завезенными табачными изделиями. Вопрос борьбы с контрабандой был одним из самых актуальных на ноябрьской Конференции сторон Рамочной конвенции.

По данным международной конфедерации обществ потребителей (Кон-

фОП), увеличение акцизов на сигареты существенно не отразится ни на поступлениях в бюджет РФ, ни на уровне курения в России, стоящей на третьем месте в мире по числу курильщиков.

В совокупности новые нормы регулирования, безусловно, могут привести к определенному положительному результату в части снижения уровня табакокурения и алкоголизма. Однако достаточно очевидно, что качественному улучшению ситуации - кардинальному сокращению уровня потребления табачных изделий, как и в случае с потреблением алкогольной продукции, может способствовать только проведение широкого комплекса мер социально-экономического характера, реализация долгосрочных целевых программ.

Речь, в первую очередь, об активной пропаганде здорового образа жизни (и создании условий для этого необходимых, в том числе, на уровне инфраструктуры), массированная социальная реклама, ориентированная, прежде всего, на молодежь. При этом, естественно, ключевой фактор - общее повышение благосостояния населения. Без достижения высоких темпов роста реальных располагаемых доходов и качественного увеличения уровня жизни вряд ли возможны качественные изменения социально-культурных стереотипов потребления алкогольных напитков и снижение уровня табакокурения.

Анализируя международную статистику, следует отметить, что акцизы на табак в России ниже, чем в странах Евросоюза, Турции, Китае. В частности, для наиболее бедных стран ЕС, таких как Румыния и Болгария, минимальная ставка составляет 1,28 евро (50 рублей) акциза на пачку. В России сегодня казна получает порядка 0,13 евро (пять рублей) с пачки сигарет. Для сравнения, в соседней Украине акцизная ставка на табак составляет порядка 0,24 евро (2,30 гривны).

Ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию в европейских странах, даже в рамках ЕС, варьируются в достаточно широком диапазоне.

В среднем они в 2-4 раз выше текущих российских уровней. Так, например, английское казначейство зарабатывает 15 млрд. фунтов в год на акцизах на алкоголь и сигареты. В России в 2012 году табачная продукция принесла в госбюджет 139,5 млрд. руб., а годом ранее - 108,1 млрд. руб. Ключевой фактор снижения табакокурения - повышение благосостояния населения, а не акцизов: эксперт [Электронный ресурс] / ИА REG№UM. - Режим доступа: www.regnum.ru..

2.3 Предложения по совершенствованию акцизной политики в сфере алкогольной продукции

Не продуманная стратегически и не обоснованная акцизная политика - это основной недостаток действующей системы государственного регулирования алкогольного рынка. Во-первых, эта политика носит чисто фискальный характер и угнетающе воздействует на развитие легального производства алкогольной продукции, а во-вторых, - способствует созданию более благоприятных экономических условий для нелегального производства и насыщения алкогольного рынка более дешевой и фальсифицированной продукцией.

Поэтому одним из основных направлений решения проблем повышения доходной базы бюджетов всех уровней за счет роста производства и оборота алкогольной продукции видится в приостановлении повышения ставок акцизов, то есть во введении временного моратория на повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию, а возможно - и в их снижении.

Конкурент у легального производителя, хотя всего и один - теневой сектор, но имеет весьма широкий простор для развития.

Весь опыт развития алкогольного рынка в России свидетельствует, что нелегальное производство алкогольной продукции нельзя сократить, применяя лишь административные методы регулирования ее производства и оборота. Требуется использование и экономических методов.

Одновременно с этим следовало бы обсудить и другие меры по ликвидации условий функционирования нелегального производства и оборота алкогольной продукции и повышению на этой основе доходов бюджета.

В частности, представляется целесообразным обсудить вопрос о переносе уплаты акциза с алкогольной продукции на спирт, который фактически и при действующей системе является подакцизным товаром, поскольку ставка акциза на алкогольную продукцию в настоящее время жестко привязана к содержанию спирта в алкогольной продукции.

Установление объектом обложения акцизом спирта ставит со всей неизбежностью вопрос о переходе к государственной монополии на оборот эти-лового спирта. Для его реализации потребуется создание единого федерального органа с передачей ему всех функций, связанных с государственным регулированием производства и оборота этилового спирта, вырабатываемого из всех видов сырья, а также алкогольной и другой спиртосодержащей продукции, в том числе лицензирование, квотирование производства и закупок спирта, осуществление единой технической политики, контроля за качеством, составление баланса о производстве и потреблении, подготовке предложений по уровню ставок акцизов.

Поскольку закупка спирта у производителей в этом случае будет производиться по оптовым ценам, а продажа потребителям - по отпускным ценам с учетом перенесенного акциза, то уполномоченное федеральное унитарное предприятие в этих условиях стало бы единственным плательщиком акциза.

Сумму единого налога следовало бы установить исходя из экономически обоснованного для нормальной рентабельной деятельности уровня использования производственных мощностей (35-40 %), но не ниже фактического уровня их использования за последние 2-3 года. При этом указанные предприятия должны быть освобождены от уплаты большинства уплачиваемых ими в настоящее время налогов по аналогии с предприятиями, переводимыми на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Реализация указанного предложения в существенной мере позволит решить проблему теневого оборота в этой отрасли. Отпадет необходимость в налоговых постах, действующих в настоящее время на предприятиях, производящих ликероводочную продукцию, что обеспечит, кроме резкого увеличения поступлений в государственную казну налогов, также и дополнительное снижение государственных затрат на содержание контролирующих органов. Думается, что введение единого налога для предприятий этой отрасли автоматически сократило бы количество претендентов на получение новых лицензий.

Вполне возможны и другие варианты решения назревших проблем.

Указанная отрасль экономики в силу ее специфики обязана обеспечивать исключительно доходы государства, которые в конечном итоге должны быть использованы в интересах всего общества. И решать их необходимо как можно быстрее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, по итогам вышесказанного можно сделать вывод о необходимости дальнейшего равномерного повышения акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Это повысит стоимость данных продукций и тем самым снизит степень их доступности для населения, особенно для молодежи. Но при этом средства, полученные от такого повышения, необходимо направить на создание бесплатных реабилитационных центров и центров социальной и психологической помощи людям, страдающим от алкогольной и табачной зависимостей, так как именно на них отражается повышение акцизов на данные виды товаров.

Являясь налогом на социально-вредные, но потребляемые товары, акцизные доходы должны использоваться в направлении не только создания экономических условий для сокращения потребления подакцизных товаров, но и в направлении стимулирования научных поисков в процессе производства таких благ, которые снижали бы трансакционные и социальные издержки общества и индивида в процессе потребительского выбора в пользу подакцизного товара. Такой подход соответствует внутреннему содержанию акциза как налога на специфическую потребительную стоимость товара и услуги.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

2. Федеральный закон от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 38 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

3. Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. - №. 154 «О Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка».

4. Налоговый кодекс РФ п. 94 ст. 333.31 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 № 218-ФЗ.

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов // URL: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/O№№P_2013-06-05.pdf.

6. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года //URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW

7. Анашкина Н.А. Основные проблемы взимания акцизов на алкогольную продукцию и пути совершенствования // Актуальные вопросы экономических наук, 2010. - №. 17-2. - С. 8-12.

8. Боровко Л.В. Развитие функционального назначения акцизов в системе формирования косвенных налогов россии // Kant, 2011. - №. 1. - С. 91-94.

9. Витте С.Ю. Избранные воспоминания. М.: «Мысль», 1991. С. 256.

10. Витте С.Ю. Избранные воспоминания. М.: «Мысль», 1991. С. 256.

11. Воронина Н.В. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты // Бухгалтер и закон, 2007. - №. 12. - С. 15-19.

12. Воронина Н.В. Порядок исчисления и уплаты акцизов при осуществлении экспортных и импортных операций с республикой Беларусь // Бухгалтер и закон, 2008. - №. 5. - С. 7-11.

13. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Обзор судебной практики по вопросам освобождения от налогообложения акцизом при экспорте подакцизных товаров // Бухгалтер и закон, 2007. - №. 4. - С. 22-34.

14. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Проблемные вопросы освобождения от налогообложения акцизом при экспорте подакцизных товаров (на примере нефтепродуктов) // Все для бухгалтера, 2007. - №. 9. - С. 53-62.

15. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Вопросы налогообложе ния акцизом при экспорте нефтепродуктов // Бухгалтер и закон, 2007. - №. 6. - С. 5-14.

16. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Обзор судебной практики по вопросам освобождения от налогообложения акцизом при экспорте подакцизных товаров // Все для бухгалтера, 2007. - №. 8. - С. 36-48.

17. Голик Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации в практике отечественного налогообложения // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2014. - №. 3 (46). - С. 60-65.

18. Григорович В.Л. Технико-криминалистическое исследование кинеграмм поддельных акцизных марок // Вестник Сибирского юридического института ФСКН России, 2012. - №. 1 (10). - С. 110-116.

19. Дзиова Ю.А. Правовое регулирование акцизных сборов в Европейском Союзе // Актуальные проблемы российского права, 2010. - №. 3. - С. 388-396.

20. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. М.: Проспект, 2014. - С. 153.

21. Захарова С.М., Ляпина Т.М. Акцизы на алкогольную продукцию // Вестник Тюменского государственного университета, 2003. - №. 5. - С. 144-152.

22. Изоткина О.В., Черных В.А. Совершенствование организации управления центральной акцизной таможни // Ученые записки Санкт-Петербургского имени В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии, 2009. - №. 1 (33). - С. 95-112.

23. Иловайский С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса, 1896. - С. 99.

24. Казакова М. Индексирование акцизных ставок на табачные изделия - на пути сближения с политикой ЕС // Экономико-политическая ситуация в России, 2008. - №. 6. - С. 49-52.

25. Карпович В.Е. Акцизы: за и против // Сборники конференций НИЦ Социосфера, 2011. - №. 25. - С. 102-104.

26. Курдяев А.Е. Правовое регулирование налоговой гармонизации акцизов на алкогольную продукцию в Европейском Союзе // Наука и современность, 2012. - №. 17. - С. 329-333.

27. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы, связанные с правомерностью применения налоговых вычетов по акцизам, в решениях арбитражных судов // Все для бухгалтера, 2007. - №. 22. - С. 39-45.

28. Лермонтов Ю.М. Проблемные вопросы, связанные с применением плательщиками акцизов налоговых вычетов // Все для бухгалтера, 2008. - №. 3. - С. 56-59.

29. Лермонтов Ю.М. Споры, связанные с исчислением и уплатой акцизов // Все для бухгалтера, 2008. - №. 11. - С. 57-62.

30. Майбуров И. А., Соколовская А. М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник. М.: Юнити-Дана, 2011. 591 с.

31. Майорова А.А. Тенденции правового регулирования взимания акцизов в России // Сибирский юридический вестник, 2003. - №. 4. - С. 86-87.

32. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Международно-правовой режим взимания НДС и акцизов в рамках таможенного союза ЕВРАЗЭС // Евразийская интеграция: экономика, право, политика, 2010. - №. 8. - С. 95-102.

33. Масгрейв Ричард А., Масгрейв Пегги Б. Государственные финансы: теория и практика / пер. с англ. М.: Бизнес Атлас, 2009. 716 с.


Подобные документы

  • Природа акцизного налога. Нормы, регулирующие порядок взимания акцизов в таможенной сфере. Акцизная политика в сфере алкогольной продукции. Система взимания акцизов на табачные изделия. Предложения по совершенствованию акцизной политики в России.

    реферат [49,2 K], добавлен 17.10.2014

  • Преимущества косвенных налогов перед другими разновидностями налогов. Роль акцизов в налоговой системе России. Анализ и особенности влияния этого вида налога на рынок подакцизных товаров: табачной продукции, нефтепродуктов, алкогольной продукции.

    курсовая работа [49,5 K], добавлен 08.11.2011

  • Сущность и особенности налоговой политики России. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Механизм и основные направления реализации налоговой политики в России. Анализ поступления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

    курсовая работа [288,5 K], добавлен 15.05.2014

  • Экономическая сущность, основные функции, задачи и принципы построения налоговой политики в России и странах зарубежья. Состав и структура Налогового кодекса РФ. Особенности организации проверок пошлинных сборов в Инспекции Федеральной налоговой службы.

    дипломная работа [166,1 K], добавлен 05.11.2010

  • Распределение налогового бремени. Элементы налога и виды ставок. Анализ основных видов налога. Переложение налогового бремени. Оценка Российской налоговой политики. Роль в стабилизации экономики и финансов. Нестабильность налоговой политики.

    реферат [82,9 K], добавлен 04.03.2003

  • Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

    курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014

  • Экономическая природа добавленной стоимости и понятие налога на нее. История НДС, его сущность, роль в налоговой системе РФ. Правовое и методическое обеспечение бухучета. Анализ различий бухгалтерского и налогового учета НДС по элементам учетной политики.

    курсовая работа [243,0 K], добавлен 16.05.2015

  • Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.

    курсовая работа [617,3 K], добавлен 15.08.2011

  • Общие требования налогового законодательства. Особенности определения налоговой базы при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу. Налогооблажение алкогольной продукции. Особенности применения импортных акцизов в торговле со странами СНГ.

    курсовая работа [36,5 K], добавлен 28.03.2010

  • Сущность и элементы налоговой политики. Особенности налоговой политики Российской Федерации. Проблемы и тенденции развития данной политики. Анализ существующих подходов к оценке доходного потенциала, методика расчета его оптимистического прогноза.

    курсовая работа [46,8 K], добавлен 12.12.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.