Своевременность уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере оао "Башнефтегеофизика")

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическое обоснование темы исследования

1.1 Обзор экономической литературы

1.2 Сущность анализа налогообложения предприятия

1.3 Методика налогового анализа предприятия

2. Анализ своевременности уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере ОАО "Башнефтегеофизика")

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.3 Анализ и оценка налогообложения предприятия

3. Снижение потерь предприятия вследствие нарушения сроков уплаты налогов (на примере ОАО "Башнефтегеофизика")

3.1 Ответственность за налоговые правонарушения и налоговые преступления

3.2 Расчет размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты налогов

3.3 Основания, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и налогового преступления

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. Сейчас в условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственный бюджет. Так как государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. [19, с.20]

Так что же такое налог? Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащей ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [20, с.307]

Как говорил К. Маркс "в налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах". [18, с.17] Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства. С начала XX века фискальная роль налогов возрастает вместе с ростом экономического уровня развития общества. Государство расходует все больше финансовых средств на содержание государственного аппарата, на экономические и социальные мероприятия. В доходах бюджетов всех уровней развитых государств преобладают налоги. Они достигают в доходах центрального бюджета 80 - 90%, а в местных бюджетах - более 50%. Финансирование государственных нужд есть один из главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. [30, с.5]

Вместе с этим значение надлежащего сбора налогов трудно переоценить, поскольку именно с них производятся выплаты заработных плат государственным и муниципальным служащим, стипендий учащимся в государственных вузах, пенсионные отчисления, дотации в школах и детских садах и др. Правильное налогообложение является основой формирования и выполнения бюджетов всех уровней.

Поэтому ясно, насколько общественно опасным является поведение организаций, не обеспечивающих необходимый и достаточный уровень взимания налогов и сборов вследствие передачи взяток, халатного отношения к обязанности платить законно установленные налоги. Помимо непосредственного причинения крупного материального ущерба обществу, такие субъекты подрывают авторитет исполнительной, а также иных ветвей государственной власти. Явление коррупции в сфере налогообложения крайне актуально в настоящее время с учетом масштабов российской теневой экономики. [10, с.4]

В современной России налогообложение относится к особой сфере государственной деятельности. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как можно констатировать, это обязанность человека, а не гражданина России, из чего напрашивается вывод о заинтересованности государства в выполнении этой обязанности всеми лицами. Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы, а в соответствии со ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Установление региональных налогов и сборов является прерогативой субъектов РФ согласно ст. 73 Конституции РФ. [10, с.3]

Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. Ведь налоги и налоговая система - это не только источник бюджетных поступлений, но и структурные важнейшие элементы экономики рыночного типа. [42, с.67] Поэтому современное налоговое законодательство отнюдь не отличается стабильностью. Отчасти этим объясняется наличие множества литературы по налоговой проблематике. Причем существующий рынок изданий по налоговым вопросам достаточно обширен - от вольной публицистики до глубоких научных исследований. Мы уже привыкли, что законодатели постоянно правят Налоговый кодекс РФ, внося в него ежегодно соответствующие поправки. [26, с.5]

Подытоживая все вышесказанное, не остается сомнений в интересе данной темы, ее актуальности и безусловной полезности рассмотренной проблематики для специалистов экономических профессий.

Целью исследования является анализ и оценка своевременности уплаты налогов хозяйствующего субъекта. Также необходимо выявить влияние связей между этой обязанностью предприятия с эффективностью деятельности самого предприятия; а также создание модели риска несвоевременной уплаты налогов на предприятии, ее последствия и рекомендации, меры по защите предприятия от этого вида риска.

Для достижения поставленной цели планируется решить следующие задачи:

1) Изучить организационно - экономическую характеристику предприятия, рассчитать экономические и технические показатели. Определить эффективность деятельности предприятия;

2) Изучить финансовое состояние предприятия. Для этого рассчитать финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособности и ликвидность, провести прогноз банкротства (коэффициент Альтмана). Сделать выводы по полученным результатам;

3) Провести анализ и оценку налогообложению предприятия;

4) Составить модель несвоевременной уплаты налогов предприятия. Определить размер сумма штрафа и проанализировать данную ситуацию.

Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на предприятии.

Объектом исследования выступает предприятие ОАО "Башнефтегеофизика".

В ходе исследования финансового состояния предприятия планируется применить методики расчета Савицкой Г.В., Гиляровской Л.Т., Лысенко Д.В.

Период исследования 2006 - 2008 гг. Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерской отчетности (формы №1, №2, №5, а также приложение к балансу), налоговые декларации налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организации и транспортного налога предприятия. Использовались материалы публикаций в специализированных журналах, ресурсы сети internet и программный продукт для расчета финансового состояния предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1 Обзор экономической литературы

Современное налоговое законодательство в России представлено налоговым кодексом РФ и принятыми на его основе федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и большое значение имеет то, что в ней систематизированы нормы и положения, регулирующие налогообложение; устанавливающие формы, методы и правила налоговых проверок и применения финансовых и административных санкций; определяющие процедуру уплаты налогов.

С введением части второй (особенной) НК РФ сформировалась единая правовая база налогообложения по видам налогов. [25, с.30]

Согласно ст. 57 Конституции РФ от 12 декабря 1993 года каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В ст. 62 Конституции РБ тоже указывается обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налог на имущество организаций и транспортный налог являются региональными налогами, которые относятся к совместному ведению РФ и субъекта федерации. На уровне субъекта приняты следующие нормативные акты: закон РБ "О налоге на имущество организаций" № 43-з от 28 ноября 2003 г. (в ред. от 24.09.2008 № 31-з) [7] и закон РБ "О транспортном налоге" № 365-з от 27 ноября 2002 г. (в ред. от 25.11.2005 № 233-з). [8]

Учебник "Менеджмент" М.П. Переверзева и группы авторов использовал для изучения организационной структуры предприятия, выявления положительных черт этой организационной структуры на данном предприятии.

Для характеристики предприятия, описания его рода деятельности, для расчета технико - экономических показателей были изучены внутренние документы предприятия, такие как устав, данные бухгалтерской отчетности и данные налогового учета (налоговые декларации), положение об учетной политики предприятия.

Для изучения экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия использованы материалы таких авторов, как Савицкой Г.В., Гиляровской Л.Т., Лысенко Д.В. С помощью их методов были вычислены экономические и технические показатели деятельности предприятия, его финансовое положение и финансовое состояние.

Проблемам налоговой системы РФ, налогообложению предприятий, налоговым правонарушениям посвящены работы многих авторов. В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены учебники по налогам и налогообложению Качура О.В., Романовского М.В. и Врублевской О.В., группы авторов под редакцией Волкова Г.А., учебники "налоги" Чипуренко Е.В., Петрова А.В. с изменениями 2009 года.

Далее рассмотрим характеристику понятия налога, трактуемые различными авторами. Так, авторы Перов А.В. и Толкушкин А.В. в учебнике "налоги и налогообложение" охарактеризовали налог как взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Они уделили внимание всем видам налогов, взимаемых в РФ с 1 января 2005г., показали особенности налоговых систем развитых стран. [19, с.21]

В учебном пособии "налоги и налогообложение" Тарасова В.Ф. использовала понятие налог из Налогового кодекса РФ: "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". [20, с.10]

В учебнике экономической теории двух авторов Николаевой Л.А. и Черной И.П. дается определение в соответствии, с которым налоги - это обязательные срочные платежи государству физических и юридических лиц. Государство собирает эти налоги с помощью рычагов фискальной политики.

Меркулова Т.А. пишет, что "ни в одной сфере научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В связи с этим налоги всегда считались наихудшими из зол, которое может выпасть на долю человека. [16, с.5]

В учебном пособии по налоговому учету Свиридова Н.В. раскрывает о сущность и принципы налогового учета, методы исчисления федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Как отмечает Е.В. Чипуренко, в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: "налоговая нагрузка", "налоговое бремя", "совокупное налоговое изъятие", "налоговый пресс", "бремя обложения". О том, как влияет налоговая нагрузка на предприятии отражено в параграфе два главы два. [17, с.85]

Говоря о налоговом правонарушении, В. Скрипниченко характеризует его как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом России установлена ответственность. А автор Ялбулганова А.А. дополняет, что налоговое правонарушение влечет налоговую ответственность: это сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания. [30, с.121]

Для исследования ответственности за налоговые нарушения использовались материалы журнальных изданий, таких как "финансы", "финансы и кредит", "право и экономика", "налоговый вестник", "бухгалтерский учет".

Материал преподавателя Топкинского филиала Кемеровского колледжа О.С. Сальковой был использован для определения сущности налогового анализа. Ее материал нашел отражение в §2 главы первой. [41]

Анна Боброва в издании "финансы и налоги" дала классификацию налоговой ответственности и их взаимодействие. По ее словам в законодательстве РФ существует три уровня налоговой ответственности: налоговая, уголовная и административная ответственности. [32, с.54]

Информацию, об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и нарушения сроков в Налоговом кодексе РФ, была раскрыта в статьях кандидата юридических наук О.А. Мясникова ("налоговый вестник") и Н.М. Коротчаевой ("бухгалтерский учет").

Про правовые последствия непредставления налоговых деклараций дал комментарии дал Е.Н. Исакин, советник налоговой службы РФ II ранга, в издании "налоговый вестник".

Интересна статья А.Ю. Рыманова доктора экономических наук "Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере". Он говорит о важности борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов, а также исключении злоупотреблений при избежании налогов. Основной нормой, направленной на противодействие злоупотребления в налогообложении является положение гражданского законодательства "(не)добросовестный налогоплательщик". [40, с.36]

1.2 Сущность анализа налогообложения предприятия

Анализ и оценка налогообложения предприятия (налоговый анализ) является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово - хозяйственной деятельности. Исследование налогообложения предприятия основывается на системном подходе, позволяющим обосновывать выбор схем налогового учета (налоговых режимов), способов минимизации налогов с позиций их экономической целесообразности, реализовывать на практике стратегию оптималного (в т.ч. по налогам) управления предприятием.

В рыночных условиях построение оптимальных налоговых отношений на уровне хозяйствующих субъектов требует соответствующего информационно-аналитического обеспечения. В свою очередь аналитическое обеспечение принимаемых решений является главной функцией управления, основной методологической посылкой, определяющей сущность экономического анализа деятельности предприятия. Исследуя многообразные процессы и явления, происходящие в хозяйственной деятельности предприятия, экономический анализ нельзя не рассмотреть во взаимодействии с налогами, являющимися необходимым условием функционирования предприятия, влияющими на тактику и стратегию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи раскроем концептуальные основы анализа и оценки налогообложения предприятия как аспекта экономического анализа деятельности предприятия и обоснуем методологические подходы по его выполнению.

Анализ и оценка налогообложения предприятия (налоговый анализ) как база принятия управленческих решений. Любые решения в области инвестиционной, научно-технической политики предприятия, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и проведения других принципиальных мер требуют предвидения возможных налоговых последствий, так как такие решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств, т.е. юридические факты, с которыми законодатель связывает обязанность по уплате налогов. Недооценивание налоговых последствий может привести к непредсказуемым ситуациям. Однако для предприятия важно не только знать размер предстоящих налоговых платежей при возможных изменениях показателей его хозяйственной деятельности, но и сделать все от него зависящее, чтобы достичь таких экономических показателей деятельности, которые обеспечивают его оптимальное налогообложение. В этом смысле налоговый анализ выступает как своеобразный регулятор интересов производства и налогообложения. Его действия основываются на знании факторов предпринимательской хозяйственной деятельности, порождающих объекты налогообложения и как следствие налоговую базу (расчет которой подчинен властному предписанию), умении определять их влияние на величину налогов (налоговой нагрузки), что позволяет достичь оптимального равновесия между перспективой расширения налоговой базы и возникающими в связи с этим изменениями налоговых обязательств, добиться сбалансирования интересов производства и налогообложения, не нарушив при этом налогового законодательства.

Анализ и оценка налогообложения предприятия -- это налоговый анализ на микроуровне, т.е. на уровне самого предприятия и дальше рассматриваются основные положения именно такого анализа. Одновременно, учитывая многоаспектное иерархически сложное содержание процесса налогообложения, его особенности в целом (императивность, законность, относительную регулярность и т.д.), можно утверждать, что анализ налогообложения на микроуровне призван оценивать эффективность налогового механизма как регулятора деятельности субъектов хозяйствования, качество самой налоговой системы, что делает его полезным для целей государственного управления налогообложением. С рассматриваемых позиций здесь может быть применима концепция налогового анализа как органического единения двух разных видов анализа, имеющих свои особенности в методах исследования и информационной базе.

Налоговый анализ как функция управления уже зарекомендовал себя на практике. Так, например, на пофакторном анализе динамики и тенденций налогооблагаемой базы в целом и отдельных ее элементов, базируется процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне. В системе управления налогообложением на микроуровне налоговый анализ тесно связан с другими функциональными представлениями. Он является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений, играет важную роль в подготовке информации для налогового планирования. Действенным способом уменьшения риска налоговых ошибок является включение анализа в технологию внутреннего контроля.

Каковы потребности внешних и внутренних пользователей в результатах налогового анализа? Собственникам предприятия налоговый анализ предоставляет информацию о совокупном воздействии налогов на динамику их собственных доходов, позволяет оценить эффективность налогового производства как совокупности способов, средств, технических приемов и методов, применяемых руководством предприятия для исполнения обязанности по уплате налогов. Потенциальным инвесторам необходимо оценивать доход на вложенный капитал за минусом налоговой составляющей. Государственным органам, ответственным за формирование налоговой политики, необходимо определить целесообразность внесения изменений в налоговую систему страны, с этой целью они проводят обследование налогоплательщиков, изучают влияние налогового процесса на финансовые результаты деятельности предприятия. Также в результатах анализа заинтересованы консультанты, юристы, аудиторские фирмы, защищающие по договору интересы налогоплательщиков, пресса, ассоциации и профсоюзы, оценивающие качество налоговой системы страны.

В полном объеме информацию, полученную по результатам налогового анализа, могут использовать руководители (менеджеры) предприятия. Их регулирующее воздействие в процессе управления налогами осуществляется в общем контексте управления финансами предприятия. И здесь особое значение для управления имеет изучение причинно-следственных связей в облагаемой налогами хозяйственной деятельности предприятия, позволяющее объяснить динамику налоговых обязательств (уровня налоговых изъятий), выявить факторы достижения их оптимального значения, сохранив при этом стимулы к предпринимательской деятельности и повышению эффективности хозяйствования.

Приведенные рассуждения позволяют сформулировать предмет налогового анализа.

Предметом налогового анализа является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области налогообложения предприятия. Определение объекта анализа, по нашему мнению, должно основываться на трактовке налога как правовой категории.

Как правовая категория -- налог это система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В экономической и финансовой литературе элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, с помощью которых осуществляется участие государства в регулировании экономики. К элементам налогообложения относятся налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Использование в налоговом анализе в качестве объекта исследования налога как правовой категории (как системы отношений) позволит через его структурные элементы изучить действие налогового механизма регулирования деятельности субъекта хозяйствования, а также определить все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики изменений величины налоговых обязательств.

Однако в целом субъекта анализа должны интересовать вопросы увеличения доходов предприятия после уплаты налогов. При такой постановке вопроса налоги должны рассматриваться как фактор, воздействующий на результативный показатель, а объектом исследования должны выступать финансовые (денежные) результаты предприятия. Одновременно у аналитика появится возможность оценить воздействие налогов на результаты деятельности предприятия в соизмерении с другими факторами, выбрать наилучший путь управления всеми финансовыми ресурсами.

Методика анализа и оценки налогообложения предприятия (налогового анализа) должна включать два взаимосвязанных блока: анализ и оценку влияния налогов на результаты деятельности предприятия, анализ налогообложения предприятия в спектре отдельных (наиболее обременительных) налогов.

Основной целью налогового анализа является получение наиболее информативных величин, характеризующих качество выбранных налогоплательщиком режимов, способов и приемов, предусмотренных в сфере налогообложения; отражающих степень воздействия реальных объемов налоговых обязательств на результаты деятельности, рентабельность и жизнеспособность хозяйствующего субъекта; обеспечивающих изучение процессов налогообложения предприятия по всем причинно-следственным связям (как внутренним, так и внешним).

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства. [42, с.71]

Основными функциями налогового анализа являются:

систематический контроль за соблюдением налогового законодательства: за правильностью исчисления и уплаты налогов;

определение возможных финансовых последствий при внесении государством изменений в налоговую систему, увеличении или снижении числа налогов, налоговых ставок или налоговых льгот;

оценка результативности мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования;

выявление факторов достижения оптимального значения величины налоговых обязательств (уровня налоговых изъятий) предприятия;

подготовка и обоснование принимаемых решений в области налогообложения предприятия. [41, с.38]

Методы налогового анализа. Изучение процессов налогообложения предприятия базируется на методе экономического анализа как общем подходе к исследованию в целях управления любым объектом. Составляющие его основу характерные черты диалектики: единство анализа и синтеза, изучение экономических явлений во взаимосвязи, развитии, динамике позволяют в полной мере понять логику функционирования системы налогообложения на микроуровне, учесть тенденции ее развития, познать основные направления совершенствования налоговой политики, как на корпоративном, так и государственном уровне управления налогами. Особенностями метода экономического анализа являются использование системы показателей и факторов хозяйственной деятельности, выбор измерителей и оценки в зависимости от особенностей анализируемых явлений, изучение причин изменения показателей и выявление влияния факторов на результативный показатель с использованием приемов математики, статистики и хозяйственного учета.

Процесс налогового анализа базируется на налоговом законодательстве, и это влечет за собой использование новых, свойственных налоговой сфере, синтетических и аналитических показателей. И здесь, прежде всего, необходимо отметить показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика. От его уровня зависит экономическое поведение субъекта хозяйствования, его финансовое положение. Поэтому, на первый план в налоговом анализе выдвигается получение наиболее информативных показателей налогового бремени, системы аналитических показателей, из которых складываются обобщающие показатели налогового бремени, дающих наиболее точные экономические оценки и позволяющих получить самое рациональное решение.

Информационное обеспечение налогового анализа. Информационное обеспечение налогового анализа включает в себя главный элемент -- информационную базу данных, сформированных по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский и налоговый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей на базе определенных правил ведения. Но в силу своей специфики такие виды учета не могут предоставить значительный объем оперативной информации, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений. Углубление налогового анализа обеспечивается за счет привлечения данных управленческого учета.

Существующие в организации системы учета содержат необходимую для управления налогами информацию, нужно только ее правильно использовать. Задача налогового анализа заключается в объединении имеющейся информации в систему знаний по ее использованию. Налоговый анализ, выступая потребителем информационных данных, должен выявить достоинства и недостатки действующей системы информации, способствовать ее применению для достижения целей организации, позволяя при этом достигать целей каждого из существующих в организации систем учета.

Результативность налогового анализа в определенной степени зависит и от применения внеучетных источников информации. К ним относятся законодательное и нормативное обеспечение, предопределяющее возможности практической реализации анализа.

Ответственным этапом в анализе является обработка информации, которая очень трудоемка сама по себе, требует соответствующего методического обеспечения и применения технических средств. Положенная на бумагу детальная методология анализа позволит грамотно настроить автоматизированную систему под нужды конкретного пользователя, а также станет серьезным подспорьем в процедуре углубленного изучения экономических процессов и явлений.

В настоящее время существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержания управленческих решений на предприятии. Каждый из этих продуктов содержит налоговый модуль. Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам. В то же время упомянутые выше программные продукты не достаточно ориентированы на задачи корпоративного налогового менеджмента, некоторые распространенные в налоговой сфере ситуации не нашли в них свое отражение. Поэтому следует отметить, что основой для дальнейшего совершенствования автоматизированных систем управления является их методологическое и методическое аналитическое обеспечение. [41, с.39-40]

1.3 Методика налогового анализа предприятия

Согласно учетной политики ОАО "Башнефтегеофизика" находится на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым предприятие уплачивает следующие налоги:

ў налог на прибыль в размере 24% от полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% в региональный бюджет. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ "Учет основных средств" от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.

ў НДС. Учет реализованной продукции ведется по счет - фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.

ў ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;

ў Исчисление налога на имущество организации определяется главой 30 НК РФ и законами субъекта РФ;

ў Транспортный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъекта федерации. [46]

Для дальнейшего исследования введем три необходимых термина:

Налоговая совокупность - это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практической точки зрения налоговая совокупность - это данные, которые содержатся в документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган, но содержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговая совокупность образованна двумя составляющими: начисленная налоговая составляющая и оплаченная налоговая составляющая.

Налоговая нагрузка на организацию - эта та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Налоговое бремя организации - это та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной. [31, с.32]

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на предприятие. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также "определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов". Рассмотрим три методики оценки налогового бремени и сравним их:

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах):

ННорн = НП / (В + ВД) * 100%,(1)

где ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. [22, с.25]

2. В основе методики М.Н. Крейнина - сопоставление налога и источника его уплаты. Общий знаменатель, к которому можно привести сумму всех налогов - прибыль предприятия. Но НДС не принимается к рассмотрению в данном подходе, для оценки налогового бремени по НДС нужно его соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.

НБ = В - Ср - Пч / В - Ср * 100%,(2)

Где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Ср - затраты на производство реализованной продукции;

Пч - чистая прибыль.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенного налога. Поэтому перейдем к следующей методике.

3. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кирова. Он предлагает различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств субъекта.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной нагрузки - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости:

ННГ_отн = ННГ_абс / ВСС,(3)

где ННГ_отн - относительная налоговая нагрузка;

ННГ_абс - абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС - вновь созданная стоимость.

ННГ_абс = НДС + НП + ЕСН + ТН + Ним,(4)

гдеНДС - налог на добавленную стоимость;

НП - налог на прибыль;

ЕСН - единый социальный налог;

ТН - транспортный налог;

Ним - налог на имущество организации.

ВСС = В - МЗ + ВД - ВР,(5)

гдеВ - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг); МЗ - материальные затраты; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Достоинства данной методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку конкретного предприятия, независимо от отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное - главное налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплаченные налоги. Для оценки налоговой нагрузки также могут использоваться следующие коэффициенты:

- Определяем долю налогов в выручке

ННГ_выр = Сумма всех начисленных налогов / Выручка;(6)

- Доля налогов в активах

ННГ_акт = Сумма всех начисленных налогов / Активы;(7)

- Доля налогов в себестоимости

ННГ_себ = Сумма всех начисленных налогов / Себестоимость;(8)

- Доля налогов в денежных расходах текущего периода

ННГ_упл = Сумма всех уплаченных налогов / Денежные расходы по текущей деятельности. [25, с.30](9)

2. АНАЛИЗ СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО "БАШНЕФТЕГЕОФИЗИКА")

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО "Башнефтегеофизика" учреждена в соответствии с Законом Башкирской ССР "О порядке применения на территории Башкирской ССР Закона РСФСР "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР" от 29 октября 1991 года N ВС-9/46, на основании Программы приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан на 1992 год и Распоряжения Совета Министров Республики Башкортостан N 921-р от 11.11.92 г., зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района г. Уфы № 1110 от 27 августа 1993 года, с изменениями и дополнениями, которые были зарегистрированы Постановлениями главы администрации Ленинского района № 1544 от 08.12.94 г., № 694 от 09.07.96 г., № 745 от 20.06.97 г., №788 от 29.05.98 г., №901 от 06.07.00 г., № 1098 от 13.09.01 г., Свидетельство ИМНС по Ленинскому району г. Уфы РБ о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц №2030204120626 от 23.06.2003 года.

Полное фирменное наименование Общества - открытое акционерное общество "Башнефтегеофизика". Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО БНГФ.

На геофизическом рынке Общество под различными наименованиями присутствует с 1932 года и исторически является старейшим геофизическим предприятием России, положившее начало целому ряду предприятий-аналогов в различных регионах страны, которые сейчас выступают конкурентами Общества (ОАО "Татнефтегеофизика", ОАО "Когалымнефтегеофизика", ОАО "Калининградгеофизика" и другие). Способность к реализации любых геофизических проектов - от конструирования и производства аппаратуры и оборудования до построения геологических и гидродинамических моделей месторождений, стабильность, преемственность, новые технологии и наличие последовательной стратегии развития - конкурентные преимущества Общества, позволяющие в любых условиях обеспечивать производственную деятельность и до настоящего времени охватывать более 8% рынка геофизического сервиса России.

Общество занимается оказанием услуг в нефтегазовой отрасли и согласно общероссийскому информационному классификатору относится к Министерству энергетики со следующими кодами: ОКПО - 00148168; ОКАТО - 80401380000; ОКОГУ - 49001; ОКФС - 42; ОКОПФ - 47; ОКВЭД - 74.20.2, 74.20.32, 74.20.31, 73.10, 45.25.2.

ОАО "Башнефтегеофизика" - юридическое лицо, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием и указанием места своего нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, товарные знаки и иные средства визуальной идентификации.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости акций в количестве 538050 шт., приобретенных акционерами, и составляет 26902500 рублей. Номинальная стоимость одной акции - 50 рублей. Все акции Общества являются именными. Форма - бездокументарная. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество имеет право размещать дополнительно к размещенным акциям 215220 шт. обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 руб. (объявленные акции) в порядке, предусмотренном ст. 27 Федерального закона "Об акционерных обществах".

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли;

2. Проведение полевых геофизических работ с проведением методико - технологического контроля и промыслово-геофизических работ, включая взрывные работы на поверхности и в скважинах и сопутствующие им работы (хранение, транспортировка и испытания взрывчатых материалов), бурение поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно - эксплуатационных скважин на воду, а также проведение исследований, связанных с применением источников радиоактивного излучения, радиоактивных изотопов и генераторов нейтронов, на территории Башкортостана, России, стран СНГ и зарубежных стран с целью: изучение геологического строения территорий, поисков и разведки нефтяных и газовых месторождений; детальное изучение месторождений для нужд подсчета запасов, обеспечения рациональной разработки и эксплуатации месторождений и контроля за этими процессами; информационное обеспечение строительства, эксплуатации и капитального ремонта скважин;

3. Разработка и добыча нефти и газа;

4. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные настоящим Уставом и не запрещенные законодательством Республики Башкортостан и Российской Федерации.

В сферу основной производственной деятельности Общества входит:

- проведение сейсморазведочных работ методами 2Д и объемной сейсморазведки 3Д, направленных на поиски, разведку и доразведку месторождений нефти и газа;

- проведение геофизических исследований в нефтяных и газовых скважинах методами промысловой геофизики.

Благодаря этому и ключевым факторам, которые в целом повлияли на экономическую деятельность и положение Общества в отрасли в отчетном 2008 году, послужили:

*общий подъем рынка сервисных услуг в Российской нефтегазовой индустрии, связанный как с высокими ценами на углеводороды, так и с Государственной политикой развития ресурсной базы России;

* повышение требований к стандартам и качеству геофизических услуг;

* высокий уровень конкуренции среди сервисных предприятий.

Названные причины обеспечили полную загрузку производственных мощностей Общества, вызвали необходимость значительных финансовых вложений в производство, кадровый дефицит и снижение стоимости услуг в отдельных конкурсных предложениях.

Размер уставного капитала: 26 902 500 рублей.

Общее количество акций: 538050 шт.

Количество обыкновенных акций: 538050 шт.

Номинальная стоимость обыкновенных акций: 50 рублей.

Государственный регистрационный номер выпуска обыкновенных акций и дата государственной регистрации: 01-1-1307 от 29.12.1996 г.

Доля государства в уставном капитале Общества: нет.

Специальное право (золотая акция): Министерство имущественных отношений Республики Башкортостан.

Реквизиты ОАО "Башнефтегеофизика":

Юридический адрес: 450000, РБ, г. Уфа, ул. Ленина, 13.

Почтовый адрес: 450071, РБ, г. Уфа, ул. Ленина, 13.

Номер телефона: 241-54-22

E-mail: www.bngf.ru

Сведения о регистрации: Инспекция ИМНС РФ по Ленинскому району г. Уфы РБ. Регистрационный номер: 2070275061481. Дата регистрации: 13.11.2007г.

Сведения о включении предприятия в Государственный реестр: дата 07.10.2002г. Номер: 1020202768354.

Согласно Уставу прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан. Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно. [47, с.13]

Организационная структура ОАО "Башнефтегеофизики" определяет субординацию и координацию производственных подразделений и управленческих служб организации.

Организационная структура управления представляет собой сочетание отдельных звеньев в их взаимосвязи и соподчиненности, выполняющих различные функции управления организации, и характеризует собой один из базовых элементов системы управления.

Организационная структура управления, ее типы и параметры зависят от многих факторов и определяются размеров организации, характером и типом производства, видом деятельности, характером и сложностью выпускаемой продукции, оказываемых услуг.

Учитывая все эти факторы, структура Общества относится к бюрократическому типу организационной структуры управления, где:

o организация - это, прежде всего порядок, исходным моментом которого служит трудовое поведение персонала, направленное в определенное русло,

o необходимое поведение персонала достигается регулированием: распределением задач, распространением соответствующей информации, разграничением полномочий,

o регулирование достигается формированием уровней управления (иерархии),

o преимущества иерархической организации достигается: длительным периодом использования эффективных методов организации труда, общих на разных уровнях управления и поведением членов организации, как в пределах организации, так и за ее пределами. [15, с.112]

Одним из видов бюрократического типа организационной структуры является дивизионная организационная структура. Она применяется в крупных организациях, связано это со стремлением разукрупнения гигантских организаций, повышения гибкости и приспосабливаемости к изменениям во внешней среде. Ключевыми фигурами в управлении организацией при этом становятся не руководители функциональных подсистем, а менеджеры производственных отделений, которые усиливают вертикаль иерархии управления.

Организационная структура ОАО "Башнефтегеофизика" отражена на рисунке 1 (приложение 1).

Положительная сторона этой оргструктуры в четко определенной иерархии; разделение общей задачи на составляющие части (разделение труда), со своими правами и обязанностями; жесткое разделение функций. Эта структура применяется когда: окружающая среда - стабильная; цель - малоизменчивая; ресурсы - малоизменчивые. [15, с.113]

Положение ОАО "Башнефтегеофизика" в отрасли в 2008 году.

В соответствии с планом производственного и социального развития ОАО "Башнефтегеофизика", принятым на собрании акционеров 15.05.2008 года, Общество выполняло разведочные и промысловые геофизические работы в Республике Башкортостан, Оренбургской, Самарской, Саратовской, Курганской, Томской, Тюменской областях - в Когалымском, Урайском, Нижневартовском нефтегазоносных районах, в Красноярском крае и в Республике Казахстан. Заказчиками работ Общества выступали: ОАО "АНК Башнефть", Управление по недропользованию по РБ, ООО "ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь", ОАО "ТНК-ВР", ОАО "Роснефть", ООО "ПурНоваГаз", ООО "Норд-Империал", ООО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и ряд других.

Заявленные договорные обязательства перед заказчиками в целом выполнены, за исключением участков "Олимпийский" (заказчик ООО "ПурНоваГаз") - выполнение 80% и "Киев-Еганский" (заказчик ООО "Норд-империал") - выполнение 71%. В первом случае причиной невыполнения стал срыв обязательств по поставке ВМ со стороны Брянского химзавода; во втором - сложные природные условия (высокая залесенность и раннее потепление). Суммарная недополученная выручка составила 77 млн. рублей.

Выручка предприятия составила 3,6 млрд. руб., в том числе сметная стоимость выполненных и принятых заказчиком работ 3,3 млрд. руб. с учетом НДС.

Средняя зарплата на 1 работника составила 20 704 рубля (104 % к уровню прошлого года). Среднемесячная выработка на 1 работника по предприятию составила 1200 тыс. руб. (113% к уровню прошлого года и 109 % к плану). Производственные мощности Общества были полностью загружены.

Валовая прибыль 2008 года составила 884 357 тыс. рублей - 125,6 % к уровню прошлого года. После выплаты налогов в распоряжении Общества осталась прибыль в сумме 567 901 тыс. рублей.

Инвестиции в основное производство составили 566 млн. рублей, из которых оплачено 365 млн. рублей.

Для разведочной геофизики приобретена сейсмостанция Sercel-428 на 1800 каналов, вагон-дома, снегоболотоходы и гусеничные транспортеры, трактора и МТЛБ, геодезическое оборудование и автотранспорт общей стоимостью 245 млн. рублей.

В соответствии с принятыми Обществом стандартами по содержанию производственных условий, а так же охраны труда и окружающей среды, на улучшение условий труда и охраны здоровья за отчетный год было израсходовано 82,6 млн. рублей или по 27,5 тыс. рублей на каждого работника Общества.

Социальное развитие проводилось в традиционных для Общества направлениях в пределах сметы, утвержденной собранием акционеров Общества. На поддержание здоровья сотрудников в отчетном году были использованы 11,4 млн. рублей в рамках добровольного медицинского страхования и 2,5 млн. рублей в соответствии со сметой использования прибыли. Более 2,0 млн. рублей выделено работникам и ветеранам Общества в виде материальной помощи и 6,5 млн. рублей в виде ссуд на строительство жилья. За счёт средств Общества в высших и среднеспециальных учебных заведениях получают образование 72 человека, кроме того, 11 человек обучаются по направлениям Общества на бюджетной основе. Расходы Общества на эти цели составили 4,0 млн. рублей. [45]

Организационно - экономическая характеристика предприятия выражается в экономических и технических показателях (см. табл. 1).

Таблица 1 Технико - экономические показатели деятельности ОАО "Башнефтегеофизика" за период 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006	2007	2008	Абсолютное изменение	Темп роста, %
				2007 - 2006	2008 - 2007	2007 / 2006	2008 / 2007
Выручка от объема выполненных работ, тыс. руб.	2124007	3128045	3687711	1004038	559666	147,3	117,9
Себестоимость, тыс. руб.	1800790	2423751	2803354	622961	379603	134,6	115,6
Затраты на 1 руб. реализованной продукции (работы, услуги), тыс. руб.	0,84	0,77	0,76	-0,07	-0,01	91,66	98,7
Среднесписочная численность работников, чел.	3033	2949	3071	-84	122	97,2	104,1
Среднемесячная зарплата одного работника, руб.	15076,8	19865,5	20704,8	4788,7	839,3	131,7	104,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	323217	704294	884357	381077	180063	217,9	125,6
Прибыль от продаж, тыс. руб.	323217	704294	884357	381077	180063	217,9	125,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	171541	412277	567902	240736	155625	240,3	137,7
Рентабельность собственного капитала, %	0,64	1,53	2,11	0,89	0,58	239,06	137,9
Рентабельность реализации, %	15,2	22,5	23,98	7,3	1,48	148,02	106,6
Рентабельность персонала, тыс. руб.	106,56	238,82	287,97	132,26	49,15	224,12	120,58
Производительность труда, тыс. руб.	700,3	1060,71	1200,81	360,41	140,1	151,5	113,2
Фондовооруженность, тыс. руб.	224,64	265,43	305,52	40,79	40,09	118,15	115,1
Фондоотдача, %	3,12	3,99	3,93	0,87	-0,06	128,88	98,49
Фондоемкость, тыс. руб.	0,32	0,25	0,25	-0,07	0	78,1	х
Фондорентабельность, %	47,4	89,97	94,26	42,57	4,29	189,81	104,76

Основываясь на приведённых данных в таблице 1, можно сделать вывод, что за период с 2006 по 2008 гг. технико - экономические показатели выросли. Положительный рост выручки в 2008 году по сравнению с 2006 годом говорит о расширении производства, т.е. увеличении объема работ.

Анализируя статью себестоимости выполненных услуг, виден рост показателя в 2008 году на 15,6 %, что составляет 2803354 тыс. руб. по сравнению с 2423751 тыс. руб. 2007 года. Важный обобщающий показатель себестоимости продукции затраты на 1 рубль продукции. По мере снижения затрат на 1 рубль продукции растет эффективность производства. Незначительный положительный эффект нам демонстрирует этот пункт. В 2006 году затраты на 1 рубль составляли 840 рублей; в 2007 году - 770 рублей; в 2008 году показатель снизился до 760 рублей.

Интересным является факт явного роста валовой и чистой прибыли по итогам работы ОАО "Башнефтегеофизика" за 2006 2008 гг. С 2006 по 2007 год валовая прибыль увеличилась на 217,9 %, чистая прибыль на 240,3 %. С 2007 по 2008 гг. валовая прибыль увеличилась на 25,6 %, чистая прибыль на 37,7 %. Это произошло в связи с повышением рентабельности собственного капитала в 2007 году (1,53 %, рост 0,89 % с 2006 года) и в 2008 году (2,11 %).