Налогообложение услуг кейтеринга в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ КЕЙТЕРИНГА В 2012 ГОДУ

Кейтеринг (от англ. cater - поставлять провизию; catering) - сектор сферы общественного питания, связанный с оказанием услуг на удаленных точках, включающий все предприятия и службы, оказывающие подрядные услуги по организации питания сотрудников компаний и частных лиц в помещении и на выездном обслуживании, а также осуществляющих обслуживание мероприятий различного назначения и розничную продажу готовой кулинарной продукции.

Мировой рынок кейтеринг-индустрии начал активно развиваться в США в начале XX в., во время масштабного строительства небоскребов, для организации питания многочисленных рабочих. Одновременно идея получила быстрое распространение как способ обеспечения питания сотрудников крупных промышленных предприятий и офисных работников бизнес-центров США и Европы с целью более эффективной организации рабочего дня.

Виды кейтеринга различают по месту, способу оказания услуг и их стоимости:

- событийный кейтеринг;

- питание на транспорте (в том числе авиационный кейтеринг или бортовое питание);

- социальное питание (образовательные и медицинские учреждения, корпоративное питание, в исправительных заведениях, армии и т.д.).

Существует несколько видов выездного ресторанного обслуживания:

- фуршет;

- шведский стол;

- кофе-брейк;

- коктейль;

- пикник или барбекю;

- банкет;

- доставка обедов.

На практике под кейтерингом подразумевается не только приготовление пищи и доставка, но и обслуживание, сервировка, оформление и тому подобные услуги. Фактически в рамках кейтеринга проходит полноценное обслуживание удаленных мероприятий. Сотрудники кейтеринговых организаций украшают место, сервируют стол, официанты разносят еду, а выездные повара прямо на месте готовят новые блюда. При этом обслуживание на выезде может осуществляться в любых местах. Под каждый конкретный случай в соответствии с пожеланиями заказчика индивидуально формируется команда, которая обеспечивает полный цикл обслуживания на высочайшем уровне. Как отмечалось выше, формат кейтеринга также может быть разным. Можно организовать фуршет на выставке или шведский стол на пикнике, сделать кофе-паузу в ходе конференции или открыть выездной бар, устроить банкет или просто заказать доставку обедов по определенному графику. Во все стандартные программы позволяется легко вносить изменения, комбинируя друг с другом разные форматы обслуживания.

В последнее время белорусский кейтеринг стал отдельной категорией бизнеса. Так, одним из перспективных направлений развития общественного питания в 2011 - 2015 гг., закрепленных в Концепции реализации государственной политики в сфере внутренней торговли и общественного питания на 2011 - 2015 годы, утвержденной приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29 декабря 2011 г. N 178, является кейтеринг (выездное обслуживание потребителей).

В данной статье рассмотрим порядок налогообложения доходов, получаемых организациями при оказании услуг кейтеринга.

При заключении договора на предоставление услуг кейтеринга заказчик и кейтеринговая организация руководствуются главой 39 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Порядок учета в кейтеринговых организациях в целом может быть аналогичен системе учета финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях общественного питания.

Кейтеринговые организации вправе применять либо общеустановленный порядок налогообложения, либо особый режим налогообложения.

Общеустановленный порядок налогообложения

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставки НДС установлены статьей 102 НК. Освобождаемые от налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг) определены статьей 94 НК.

Пунктами 1 и 2 статьи 103 НК установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Особенностью деятельности плательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг общественного питания, является отсутствие у большинства из них количественного и позиционного учета в разрезе наименований реализуемых товаров. Наличие у таких плательщиков только суммового учета реализуемых товаров влечет невозможность обеспечения ими раздельного учета стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, требуемого для исчисления налога в порядке, приведенном в пункте 2 статьи 103 НК.

В пункте 9 статьи 103 НК учтена такая особенность при определении исчисленной суммы НДС плательщиками, осуществляющими деятельность по предоставлению услуг общественного питания.

Следует отметить, что организации общественного питания, обеспечившие количественно-суммовой учет реализуемых товаров, могут производить исчисление НДС как по фактическим ставкам, установленным законодательством, так и в порядке, установленном пунктом 9 статьи 103 НК. налогообложение кейтеринг услуга рынок

Исчисление НДС по ставке 20% производится:

- плательщиками, ведущими только суммовой учет реализуемых товаров, - при невыполнении требований пункта 9 статьи 103 НК;

- плательщиками, ведущими количественно-суммовой учет реализуемых товаров, - при нежелании обеспечивать раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также при нежелании выполнять требования пункта 9 статьи 103 НК. Если кейтеринговая организация решила производить исчисление НДС по расчетной ставке, то ей необходимо соблюдать следующие условия, установленные статьей 103 НК.

Согласно пункту 9 статьи 103 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС. Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

В 2012 г. форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 82).

Доля суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (так называемая расчетная ставка) определяется по формуле согласно приложению 22-4 "Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам" к постановлению N 82.

Порядок заполнения такого расчета изложен в подпункте 1-1.2 пункта 1-1 постановления N 82. Необходимо отметить, что вышеуказанный расчет НДС заполняется без нарастающего итога за каждый месяц. Поскольку данный расчет не является приложением к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС), соответственно и представление его вместе с налоговой декларацией по НДС в 2012 г. не требуется.

Таким образом, для применения расчетной ставки НДС установлены следующие условия:

- расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам независимо от потребителя: физического либо юридического лица;

- расчетная ставка НДС не применяется в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг);

- при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.

Плательщики, применяющие расчетную ставку, оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота. В таком случае отсутствуют основания для заполнения строки 8 налоговой декларации по НДС, в которой отражаются освобождаемые от НДС операции;

- для применения расчетной ставки плательщик обязан обеспечить:

учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров.

Особое внимание необходимо обратить на оказание сопутствующих услуг, таких как доставка, обслуживание, сервировка, оформление и тому подобные услуги (далее - сопутствующие услуги).

В данной ситуации налогообложение будет производиться в следующем порядке: в части стоимости оказанных сопутствующих услуг применяются ставки НДС в размере 20%, а в части реализации продуктов собственного производства - расчетная ставка.

В соответствии со статьей 108 НК отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Налоговая декларация по НДС представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена постановлением N 82 и является приложением 1 к данному постановлению.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

- путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации;

- в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на применение особого режима налогообложения.

При этом необходимо отметить, что принятое организацией решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода (т.е. года) не подлежит.

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль для белорусских организаций признается валовая прибыль - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 127 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Пунктом 1 статьи 130 НК определено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Особенность определения затрат, учитываемых при налогообложении, для организаций, в том числе осуществляющих деятельность по предоставлению услуг общественного питания, изложена в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 130 НК.

У таких организаций возникает необходимость распределения транспортных расходов и процентов банка. В частности, при определении прибыли от реализации приобретенных товаров должны отражаться затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период.

В свою очередь средняя доля затрат за налоговый период представляет собой отношение суммы затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение периода, и стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

Как указывалось выше, распределению подлежат транспортные расходы (если они не входят в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что в 2012 г., как и в 2011 г., налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (за исключением налога на прибыль с дивидендов), что определено пунктом 1 статьи 143 НК. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следовательно, распределение транспортных расходов и процентов по кредитам и займам в целях налогового учета может производиться в целом за календарный год.

Вместе с тем обращаем внимание на тот факт, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организации на 2012 г. будет предусмотрено распределение затрат ежемесячно, то и для целей налогообложения плательщик вправе применять порядок распределения затрат, установленный для целей бухгалтерского учета.

Ставка налога на прибыль в 2012 г. установлена статьей 142 НК и определена в размере 18%.

В соответствии с пунктом 7 статьи 143 НК плательщики производят уплату:

- в течение текущего налогового периода (года) сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исчисленных в порядке, установленном пунктами 3 и 5 статьи 143 НК;

- не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода (года), определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК и уменьшенной на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Пунктом 3 статьи 143 НК определено два метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК.

С 2012 г. плательщикам, выбравшим метод исчисления текущих платежей исходя из суммы налога на прибыль по итогам предшествующего налогового периода (первый метод - подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК), предоставлено право в течение текущего налогового периода перейти на исчисление текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (второй метод - подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК), уточнив при этом только те сроки уплаты текущих платежей, которые наступают после изменения метода.

При этом, если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в текущем налоговом периоде исходя из первого метода, превышает предполагаемую сумму налога на прибыль, плательщик вправе не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после изменения метода.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 143 НК плательщики созданные (за исключением созданных путем реорганизации), в течение налогового периода, в котором они созданы, вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль) за предыдущий календарный год, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 марта текущего года, отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в установленные сроки, что оговорено в пункте 2 статьи 143 НК.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль установлена постановлением N 82 (приложение 3 к данному постановлению).

Необходимо обратить внимание, что на титульном листе налоговой декларации по налогу на прибыль в отдельных ячейках проставляется отметка об избранном методе исчисления текущих платежей согласно подпункту 3.1 либо подпункту 3.2 пункта 3 статьи 143 НК. Одновременно исходя из этого заполняется раздел II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в ___ году" части I налоговой декларации по налогу на прибыль, в котором указываются годовая сумма налога, подлежащая уплате текущими платежами, и сумма налога по каждому из четырех сроков уплаты в соответствии с подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК.

Особый режим налогообложения

Одним из особых режимов налогообложения является упрощенная система налогообложения (далее - УСН). Порядок взимания налога при УСН установлен главой 34 НК.

Пунктом 5 статьи 286 НК определен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации не вправе применять УСН. Деятельность по предоставлению услуг общественного питания в данный перечень не входит.

Следовательно, ограничений для применения УСН организациями, оказывающими услуги кейтеринга, законодательство не содержит, и такие организации при соблюдении установленных критериев валовой выручки и средней численности работников, определенных в пункте 1 статьи 286 НК, вправе перейти на применение УСН на общих основаниях.

Для перехода на применение УСН с 1 января 2013 г. валовая выручка организации за девять месяцев 2012 г. должна составить не более 9 млрд.руб. и численность работников в среднем за указанный период не должна превышать 100 человек. Данная норма содержится в пункте 1 статьи 286 НК.

При этом плательщики, перешедшие на применение УСН, могут применять УСН до тех пор, пока их валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не превысит 12 млрд.руб. (при одновременном соблюдении критерия численности не более 100 человек), что оговорено в пункте 6 статьи 286 НК.

Для применения УСН с 2013 г. организации подают уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - уведомление) в период с 1 октября по 31 декабря 2012 г. В данном уведомлении должна содержаться информация о размере валовой выручки за первые девять месяцев 2012 г., численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 286 НК, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах).

Форма уведомления установлена постановлением N 82 и является приложением 21 к данному постановлению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 287 НК для вновь созданных организаций подача уведомления производится в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Необходимо отметить, что с учетом пункта 3 статьи 286 НК организация, оказывающая услуги кейтеринга, в случае применения УСН в 2012 г. не признается плательщиком следующих налогов, сборов (пошлин):

- НДС от суммы выручки, полученной от реализации услуг, если принято решение о применении УСН без НДС (при соблюдении критериев численности и валовой выручки, установленных подпунктом 3.12 пункта 3 статьи 286 НК);

- налога на прибыль (с учетом подпункта 3.10 пункта 3 статьи 286 НК);

- налога на недвижимость;

- земельного налога;

- арендной платы за землю;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- отчислений в инновационные фонды.

Порядок определения налоговой базы при применении УСН определен пунктом 2 статьи 288 НК, согласно которому налоговой базой налога при УСН признается денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном пунктом 5 статьи 31 и пунктом 4 статьи 127 НК, с учетом положения части первой пункта 4 статьи 288 НК.

К внереализационным доходам, которые являются составляющей налоговой базы налога при УСН, относятся доходы, включаемые организациями в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 128 НК. Исключение в 2012 г. составляют указанные в подпункте 3.17 пункта 3 статьи 128 НК положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Данная норма закреплена в части седьмой пункта 2 статьи 288 НК.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 127 НК в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате либо по отгрузке. Согласно пункту 1 статьи 291 НК организации, применяющие УСН и как уплачивающие НДС, так и не уплачивающие НДС, вне зависимости от критериев численности работников и валовой выручки, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон о бухгалтерском учете и отчетности) определено, что учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, а также УСН без уплаты НДС, при соблюдении критериев средней численности работников (не более 15 человек) и размера валовой выручки (не более 3400,0 млн.руб.) вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

Поскольку для организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, определение учетной политики, в том числе метода определения выручки ("по отгрузке" либо "по оплате"), является обязательным, при применении такими организациями УСН определение выручки также производится исходя из принятой учетной политики.

Необходимо отметить, что у организации, осуществляющей ведение бухгалтерского учета, также возникает обязанность по предоставлению бухгалтерского баланса в налоговый орган в срок, установленный статьей 14 Закона о бухгалтерском учете и отчетности.

Если организация осуществляет учет в книге учета доходов и расходов, определение выручки производится по мере оплаты оказанных услуг. Кроме того, годовой бухгалтерский баланс организацией не представляется в налоговый орган, поскольку такая категория плательщиков освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Ставки налога при УСН, используемые при налогообложении услуг кейтеринга, установлены статьей 289 НК в размерах:

- 7% - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход и не уплачивающих НДС;

- 5% - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход и уплачивающих НДС;

- 2% - для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. При этом под реализацией услуг за пределы республики понимается оказание услуг плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь. Для применения указанной ставки необходимо наличие документального подтверждения оказания услуг иностранным юридическим и (или) физическим лицам. Таким документальным подтверждением могут быть договоры с нерезидентами Республики Беларусь на оказание услуг в совокупности с актами, удостоверяющими факт оказания им услуг;

- 15% - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Если организация принимает решение о применении УСН с уплатой НДС, то ей необходимо знать, что:

- уплата НДС будет производиться в отношении всех объектов обложения этим налогом;

- при исчислении НДС необходимо руководствоваться нормами главы 12 НК.

При применении ставки налога при УСН в размере 15% кейтеринговая организация должна учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 288 НК организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых не превышает 3400,0 млн.руб. в год, оказывающие услуги общественного питания, в отношении указанной деятельности вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.

Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения.

Осуществление наряду с деятельностью по предоставлению услуг общественного питания иных видов деятельности не влечет утрату права организации на применение специальной налоговой ставки. Однако использование специальной налоговой ставки в размере 15% исключает возможность использования налоговых ставок с уплатой НДС по другим видам деятельности. Данный вывод вытекает из норм подпункта 4.1 пункта 4 статьи 286 НК.

Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что плательщики налога при УСН без НДС в некоторых ситуациях обязаны исчислить и уплатить НДС.

Ситуация 1.

Согласно статье 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол), взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 статьи 286 НК для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь.

На основании изложенного организация, применяющая УСН без уплаты НДС, производит исчисление и уплату НДС в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан.

ПРИМЕР

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществила ввоз основного средства на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации в мае 2012 г.

Резидент Республики Беларусь обязан произвести уплату ввозного НДС не позднее 20.06.2012 и представить налоговую декларацию по НДС с заполнением части II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" не позднее 20.06.2012. Данный вывод вытекает из следующего.

В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 2 Протокола "ввозной" НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, установленной законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

При этом необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 2 Протокола для целей исчисления "ввозного" НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у плательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары.

Ситуация 2.

Исходя из положений пункта 8 статьи 103 НК организации, применяющей УСН без НДС, следует производить исчисление и уплату НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь) в соответствии со статьей 92 НК. При этом согласно пункту 7 статьи 106 НК у таких организаций суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относятся на увеличение их стоимости и не отражаются в разделе II "Налоговые вычеты" части I налоговой декларации по НДС.

ПРИМЕР

Согласно договору с резидентом Российской Федерации резиденту Республики Беларусь оказываются консультационные услуги.

В данной ситуации резидент Республики Беларусь, применяющий УСН без уплаты НДС, обязан исчислить и уплатить НДС. Данный вывод вытекает из следующего.

Согласно статье 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Положения подпункта 4) пункта 1 статьи 3 Протокола применяются в отношении оказания консультационных услуг.

Следовательно, местом реализации консультационных услуг, оказанных резидентом Российской Федерации для белорусского покупателя, признается территория Республики Беларусь и у резидента Республики Беларусь возникает обязанность по исчислению НДС в Республике Беларусь в соответствии со статьей 92 НК.

Ситуация 3.

Согласно пункту 8 статьи 105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Положения пункта 8 статьи 105 НК распространяются также на организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, в случае если организация не является плательщиком НДС, поскольку применяет УСН без НДС, но в первичном учетном документе выделила сумму НДС белорусскому покупателю, то она обязана уплатить излишне предъявленную выделенную сумму НДС в бюджет. Однако, если излишне предъявленная сумма НДС исправлена на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, исчислять НДС и уплачивать его в бюджет не нужно.

Статьей 290 НК установлено, что отчетным периодом по налогу при УСН признается:

- календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Организации, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения утверждена постановлением N 82 (приложение 6 к данному постановлению).

Размещено на Allbest.ru