Налоги, сборы и пошлины

Принципы налогообложения и механизм взимания налога, порядок его уплаты. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Понятия и признаки государственной пошлины. Виды региональных и местных налогов и сборов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 06.11.2013
Размер файла 73,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В 1991году с распадом СССР рухнул социалистический строй, лидеры которого обещали нам при построении коммунизма райскую жизнь с гуманными принципами «от каждого по способностям - каждому по потребности».

Началась эпоха построения нового строя с рыночной экономикой. Ответ на поставленный вопрос почему именно был выбран путь перехода к рыночной экономике был сформулирован учеными-экономистами МГТУ им. Н.Э.Баумана «Человечеству пока не удалось придумать ничего более эффективного чем рыночная экономика, она создает сильный стимул реализации возможностей человека, повышению трудовой и хозяйственной активности, резкому ускорению научно-технического процесса. Переход к рыночной экономике - это не самоцель, а средство повышения эффективности производства за счет использования экономических интересов и возрастания роли интеллектуального труда» [ 9]

Смена политического строя страны вызвала необходимость в коренном изменении экономической системы. Была разработана и принята новая Конституция РФ, новые кодексы: трудовой, семейный, налоговый и ряд других.

Необходимо отметить, что многие страны мира всегда активно использовали налоговый механизм для регулирования экономических процессов. В России в период ее социалистического развития не было ни значительных теоретических разработок, ни практических приложений в данном направлении. Поэтому много проблемы и трудности в налоговой сфере сегодняшнего дня обусловлены недооценкой их в предыдущие годы. Так, российское законодательство до введения в 1999г. первой части Налогового Кодекса [3] различий между налогами, сборами, пошлинами не признавало. Существовало следующее определение «Под налогом (сбором, пошлиной) и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях определяемых законодательными актами» [ 8;21-22]. Исходя из него нельзя было понять, каковы отличия налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Создать за короткий промежуток времени совершенную экономическую систему, которая удовлетворяла нас, практически не возможно. Имея это ввиду, нами были сформулированы цель и задачи Курсовой работы. Целью и задачами Курсовой работы является:

1. использовав имеющуюся литературу, изучить налогообложение организаций РФ;

2. выявить наличие «белых пятен» (недоработку) налогообложения организаций РФ;

3. наметить пути совершенствования системы налогообложения организаций РФ;

4. по результатам проделанной Курсовой работы сделать общие выводы и предложения.

Глава I. Федеральные налоги, сборы и пошлины

1.1 Налог на добавленную стоимость НДС

1.1.1 Принципы налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) распространен во многих странах мира. Сходным образом осуществляется правовое регулирование отношений, связанным с установлением и взимания этого налога. Добавленная стоимость - это не объект налогообложения, а экономическая суть налога с точки зрения налогоплательщика. В современной экономике трудно представить себе товар (работу, услугу), который произведен силами исключительно одного налогоплательщика. Обычно для производственных целей у других лиц закупается оборудование и мебель, материалы, приобретаются или арендуются помещения, приобретается электроэнергия, другие коммунальные услуги, услуги связи, консультационные услуги, заказываются ремонтные, строительные и иные работы.

Таким образом, стоимость реализуемого товара (работы, услуги) обычно состоит из трех элементов: а) стоимость приобретенных у третьих лиц товаров, работ, услуг (для целей производства или перепродажи), б) собственных затрат налогоплательщика (оплата труда сотрудников, налоги и сборы, отчисления на социальные нужды и др.), в) прибыль налогоплательщика от реализации. Совокупность собственных затрат и прибыли - это и есть вклад налогоплательщика в стоимость реализуемого товара (работы, услуги), то есть стоимость, добавленная к стоимости исходных товаров, работ и услуг.

Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг (далее - покупатели), а так же поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг (далее - поставщики). Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщиками, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст.173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика. [5]

1.1.2 Налогоплательщики

Согласно конституционным требованиям к налоговому законодательству, закон точно определяет состав налогоплательщиков, а также элементы налогового обязательства. Круг плательщиков налога на добавленную стоимость определен в ст.143 НК РФ. Следует различать две группы налогоплательщиков. Во-первых, это плательщики налога при осуществлении обычной хозяйственной деятельности (при осуществлении операций по реализации товаров, работ и услуг, передачи имущественных прав; передаче товаров работ и услуг для собственного потребления; выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд). Согласно ст.143 НК РФ, в этом случае плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Под организациями понимаются юридические лица, в том числе иностранные и международные организации, их филиалы и представительства в РФ (ст.11 НК РФ). Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в этом качестве. Для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем можно также признать лицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации. Несмотря на положения статьи 143 НК РФ, не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей -ст.346.1, упрощенная система налогообложения - ст.346.11, уплата единого налога на вмененный доход - ст.346.26).

1.1.3 Формирование налоговой базы

Под налоговой базой понимается стоимостная оценка объекта налогообложения. Для целей исчисления НДС порядок определения налоговой базы различается в зависимости от вида объекта налогообложения, а в отношении реализации - в зависимости от особенностей реализации.

Существуют особенности определения налоговой базы при реализации. Так, при получении предоплаты в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты. При этом сумма НДС в нее включается. Однако при последующей реализации налоговая база исчисляется по общим правилам. При определении налоговой базы предусмотрены случаи, когда в нее включается не вся цена реализуемого имущества, определенная в договоре.

Во-первых при реализации имущества, которое учитывается по стоимости с учетом налога, налоговая база уменьшается на остаточную стоимость такого имущества (п.3 ст.154 НК РФ). Это обусловлено тем, что невыгодное положение по сравнению с другими налогоплательщиками. Приобретая и реализуя имущество по одинаковой ценам, они уплачивали бы разную сумму налога, т.к. одни принимали суммы предъявленного поставщиком НДС к вычету, а другие нет.

При реализации предприятия как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов предприятия, реализация которых подлежит налогообложению. При этом активы оцениваются по их балансовой стоимости с корректировкой на коэффициент, который позволяет привести балансовую стоимость к стоимости, по которой предприятие было реализовано (ст.158 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговой базой считается таможенная стоимость ввезенных товаров с учетом подлежащих уплате при ввозе таможенных пошлин и акцизов, при этом сумма НДС в нее не включается (ст.160 НК РФ). Таможенная стоимость определяется декларантом в порядке, установленном ст.323 ТК РФ на основе методов, предусмотренных Законом РФ от 21 мая 1993г. №5003-1 «О таможенном тарифе».

1.1.4 Налоговые ставки и расчет налогового обязательства

Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%,10% и 18%, а также расчетные ставки. Ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт, услуг по перевозке экспортируемых товаров и некоторых других товаров, работ и услуг. Эту ставку можно применять только при специальном документальном обосновании. При этом документы, обосновывающие применении ставки, должны предоставляться в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации, в которой отражены операции, к которым применяется ставка 0%.

При вывозе товаров в режиме экспорта налог не уплачивается (п.2 ст.151 НК РФ). Таким образом, если товар был сначала вывезен и лишь потом реализован, то эта операция в соответствии со ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения.. Следовательно, невозможно применять какую-либо ставку налога. Для применения ставки 0% необходимо, чтобы реализация товара произошла до его вывоза.

Ставка 10% применяется при реализации определенных товаров, работ и услуг в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ и конкретизирующими перечнями, утвержденными Правительством РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%. Расчетные ставки налога 9,09% (10/110) и 15,25% (18/118) применяются в тех случаях, когда налоговая база определяется с учетом налога. Тогда налог следует выделить из налоговой базы расчетным путем. Так, если при реализации товара предусмотрена ставка 10%, а налоговая база определяется с учетом налога, то налоговая база принимается за 110%, в т.ч. НДС 10%.

При реализации предприятия как имущественного комплекса должна применяться расчетная ставка 15,25%. На это ориентирует п.4 ст.158 НК РФ. Законодатель исходит из того, что предприятие является единым имущественным комплексом (ст.132 ГК РФ). Поэтому в отношении его имущества, реализация которого по отдельности облагалась бы по ставке 10%, применение этой ставки при продаже предприятия целиком невозможно. В то же время если в состав предприятия входят активы, реализация которых не признается объектом налогообложения, то налог с их реализации не исчисляется, несмотря на то что они отчуждаются в составе единого имущественного комплекса. Общая сумма налога исчисляется путем умножения налоговых ставок 10%,18%, 10/110 и 18/188 на соответствующие им налоговые базы (ст.166 НК РФ). Она определяется по итогам налогового периода. С 1 января 2008 г. установлен единый для всех налогоплательщиков налоговый период в 1 квартал.

1.1.5 Порядок исчисления и уплаты налогов

По итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возмещение из бюджета). При этом сумма налога, исчисленная при ввозе товаров, не учитывается. Для этого из суммы налога, исчисленной как произведение соответствующих налоговых баз и налоговых ставок, вычитаются налоговые вычеты, примененные в течение налогового периода. К полученной величине прибавляется исчисленная за налоговый период сумма налога, подлежащая восстановлению (ст.173 НК РФ). Если полученная сумма положительная, то она подлежит уплате в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ). Если же полученная сумма отрицательна, то налог подлежит возмещению из бюджета (ст.176 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В случае если в декларации отражаются операции, облагаемые по ставке 0%, налогоплательщик обязан приложить к налоговой декларации документы, обосновывающие ее применение, в соответствии со ст.165 НК РФ.

Налог, исчисленный при ввозе товаров, должен быть уплачен в полном объеме (без возможности применения вычетов) в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (п.1ст.329 ТК РФ). В этот же срок должна быть представлена таможенная декларация (п.1 ст.129 ТК РФ).

В юриспруденции известно, что любое толкование, имеющее неопределенность или двусмысленность, трактуется в пользу ответчика (в нашем случае налогоплательщика). Это может быть использовано для уменьшения размера налогооблагаемой базы за счет увеличения расходной части. Таким ощутимым довеском являются многочисленные льготы, которых насчитывается более 40 позиций. НДС - это один из основных бюджетных доходов: его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 50%. НДС- один из самых распространенных косвенных налогов. Кроме выполнения чисто фискальной роли, НДС используется и как инструмент регулирования экономики и как важнейший налог в сфере обложения оборота (сделок). В связи с принятием части второй НК РФ внесены изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты НДС. В первую очередь это касается субъектов обложения НДС. Характерно, что в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели (ст.143 НК РФ). Это позволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС. Впервые в законодательстве появилось положение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации. Так, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки в совокупности не превысила два млн.руб. (ст.145 НК РФ). Применение положений НК РФ о Налоге на добавленную стоимость вызывает небольшую трудность на практике. Многочисленные вопросы возникают как у налогоплательщиков, так и у предпринимателей, встречаются расхождения между разъяснениями налоговых и финансовых органов, арбитражными судами.

1) так, например, НК не содержит правил определения места передачи товаров (выполнение работ, оказания услуг) для собственных нужд.

2) явным упущением закона (п.п.1 ст.151 НК РФ) является отсутствие указания на место выполнения строительно-монтажных работ для целей признания их выполнение объектом НДС. Они признаются только на территории РФ.

3) в п.4 ст.170 НК РФ не определенно, о какой стоимости товаров (работ, услуг) идет речь: о стоимости реализации, о себестоимости, о рыночной стоимости.

Группа депутатов ГД РФ выступила с инициативой снизить ставку НДС до 15%, а в целом налоговое бремя снизить до 40-50% от прибыли предприятия [10].

1.2 Акцизы

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это - косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это- средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам. По подакцизным товаром применяются как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки едины на всей территории РФ.

1.2.1 Налогоплательщики

В соответствии с п.1 ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин «организации» используется в значении как - образованные в соответствии с законодательством РФ (далее-российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации). Следовательно, плательщиками акциза являются не только юридическое лица, но и иностранные корпоративные образования, международные организации и прочие субъекты внешнеэкономической деятельности, подпадающие под указанное определение. Индивидуальными предпринимателями на основании ст.11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Лица, ответственные за уплату таможенной пошлины и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определены ст.320 ТК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Декларантами на основании ст.126 НК РФ признаются российские лица, указанные в ст.16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ.

1.2.2 Объект налогообложения

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Классифицируя операции, подлежащие налогообложению акцизом, можно выделить следующие группы:

1. операции по реализации;

2. операции по оприходованию/получению;

3. операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами, т.е. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Помимо критериев осуществления деятельности, входящей в объект налогообложения, являются объектами налогообложения акцизом подакцизные товары. На основании ст.181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. В свою очередь, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ ст.191 НК РФ определяет следующий порядок исчисления налоговой базы:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

1.2.3 Налоговый период. Налоговые ставки

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

Положение главы 22 НК РФ указывают наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу налоговой базы облагаемого объекта обложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения; в) комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной ( в процентах) налоговых ставок.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджеты бюджетной системы РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, подлежащего уплате, уменьшенная на налоговые вычеты. Таким образом, сумму акциза, подлежащего уплате, можно исчислить по следующей формуле:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

При превышении суммы налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде суммы акциза, акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Акцизы занимают второе место по поступлениям в федеральный бюджет. Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров путем включения акцизов в цены этих товаров. По сравнению с НДС процедура исчисления налога значительно упрощена. Однако, за внешней простатой расчетов скрывается много нюансов и аспектов, которые необходимо учитывать. Например, если сумма акциза, уплаченная поставщиком окажется больше суммы акциза, исчисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов; если в течении трех налоговых периодов эта сумма не была зачтена она подлежит возврату налогоплательщику. Статья 182 НК РФ применительно к обложению акцизами выделяет одиннадцать объектов налогообложения. Каждый объект налогообложения имеет свои особенности. Обращает на себя внимание противоречие положений ст.182 в части отнесения к объектам налогообложения операции по: а) передаче не территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); б) передаче на территории РФ организаций (хозяйственным обществам или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правоприемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передаче подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правоприемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Положения главы 22 НК РФ указывают на наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта налогообложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки; в) комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Статья 193 НК РФ на настоящий момент устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые и комбинированные[4]. Перечисленные в ст.182,193 имеющиеся противоречия свидетельствуют о несовершенстве структуры налогообложения акцизных товаров в НК РФ. Обращают на себя внимание особенности налогообложения в ст.183-186. Так в ст.183 перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); в ст.184 особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ. Таких отдельных видов особенностей в совокупности насчитывается более 20. Это очень много!

1.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций занимает видное место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. Налог на прибыль - прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Различные виды прибыли (доходов) облагаются налогом по разным ставкам. К этим видам относятся: прибыль от основной (производственной) деятельности; доходы от участия в других предприятиях; доходы по ценным бумагам (дивиденды, проценты); доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности. По решению субъекта Федерации могут быть выделены дополнительные виды деятельности (шедулы), облагаемые повышенным налогом, а именно: прибыль от посреднических операций, прибыль от страховой деятельности, прибыль от банковских операций и сделок.

1.3.1 Налогоплательщики

Согласно ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации получающие доходы от источников в РФ.

Определение понятия «организация» дано в статье 11 НК РФ. Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица.

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28.03.2003г. №БГ-3-23/150, были утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Методические рекомендации регулируют вопрос установления наличия постоянного представительства. Указывается, что в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора. Статья 309 НК РФ устанавливает порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, но получающих доходы от источников РФ. Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо исключений из круга российских и иностранных организаций в отношении уплаты налога на прибыль. Однако другие главы предусматривают освобождение от уплаты налога на при быль в следующих случаях:

1) налогоплательщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

2) налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

3)налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога на прибыль только в отношении той предпринимательской деятельности, которая облагается ЕНВД. Необходимым элементом для установления налога является объект налогообложения. В соответствии со ст.247 НК РФ для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. По общему правилу прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Однако определение прибыли для целей налогообложения в данном случае зависит от категории налогоплательщика:

1) для российских организаций: прибыль = доходы-расходы;

2) для иностранных организаций (с постоянными представительствами в РФ): прибыль = доходы постоянных представительств - расходы постоянных представительств;

3) для иных иностранных организаций: прибыль = доходы, полученные от источников в РФ.

1.3.2 Доходы. Доходы от реализации. Внереализационные доходы

В соответствии со ст.41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Такая экономическая выгода должна поддаваться оценке и определяться в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок определения доходов от реализации закреплен в ст.249 НК РФ. В соответствии с указанной статьей доходом от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров(работ, услуг)собственного производства;

- выручка от реализации приобретенных товаров(работ, услуг);

- выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со ст.250 НК РФ внереализационными доходами являются доходы, не отнесенные к выручке организации от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. В статье 250 НК РФ указаны виды доходов, которые признаются внереализационными. Например, а) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; б) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и другие.

1.3.3 Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, однако получающих доходы от источников в РФ. К ним относятся:

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

- доходы получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

- штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

- иные аналогичные доходы.

В ст.309 НК РФ также определены доходы, не подлежащие налогообложению у источника выплат либо не признаваемые доходом от источников в РФ. Это: а) доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ; б) премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру; в) доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг российских организаций или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах; и другие.

1.3.4 Доходы не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль

В ст.251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций их 33 вида. Данная статья содержит две группы таких доходов, которые можно охарактеризовать следующим образом: поступления, не образующие материальной выгоды для налогоплательщика. В ряде случаев такая ситуация связана с особым статусом (категорией) налогоплательщика например, а) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; б) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); и другие.

Целевые поступления в виде подакцизных товаров в качестве внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений. Целевыми поступлениями признаются: - целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и - целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению (иначе они будут также учитываться в качестве внереализационного дохода). Исчерпывающий перечень таких целевых поступлений приведен в п.2 ст.251 НК РФ их 33. К ним относятся:

-осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

-целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетных государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; и другие.

1.3.5 Расходы

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Однако не все осуществленные налогоплательщиком затраты могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. В соответствии с НК РФ все расходы, понесенные налогоплательщиком, могут быть разделены на три группы:

1) расходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

2) расходы, не соответствующие критериям, установленным в ст.252 НК РФ, и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

3) расходы, указанные в ст.270 НК РФ и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения расходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль дана в ст.252 НК РФ. С целью учета осуществленных налогоплательщиком затрат в качестве расходов, они должны соответствовать следующим критериям:

- обоснованность;

- документальная подтвержденность;

- реальность.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, согласно НК РФ, затраты, подтвержденные: а) документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; б) документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены расходы; в) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Следовательно, если налогоплательщик желает учесть какие-либо затраты в качестве расходов в целях налогообложения прибыли, он должен иметь документы, подтверждающие факт осуществления данных расходов.

Критерий реальности осуществленных расходов напрямую не указан в законодательстве о налогах и сборах. Согласно абз.2 п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

1.3.6 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы: а) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; б) в виде взноса в уставной (складочный капитал), вклада в простое товарищество; в) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации; г) в виде имущества, имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

В соответствии с п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль же определяется в соответствии со ст.247 НК РФ в зависимости от того, каков объект налогообложения. Выделим основные положения, касающиеся определения налоговой базы. В главе 25 НК РФ установлены различные ставки налога на прибыль организаций. По общему правилу такая ставка составляет 24% (п.1 ст.284 НК РФ). Однако для отдельных объектов налогообложения могут быть зафиксированы иные налоговые ставки. Например, - все доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20%); - доходы полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ (9%); - прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (0%). Исходя из этого НК РФ определяет, что:

- налоговая база по прибыли, облагаемой по одинаковой ставке, определяется суммарно; формируется одна налоговая база;

- налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке, если прибыль облагается по различным налоговым ставкам; формируются различные налоговые базы. В связи с этим по одной налоговой базе прибыль определяется исходя из разницы доходов и расходов, произведенных в рамках операции, объект налогообложения по которой соответствует конкретной налоговой ставке. Так, например, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу, полученную от операций с ценными бумагами (облагаемую по одной ставке), на сумму убытков от основной деятельность, облагаемой по иной ставке (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2006 по делу №А17-4962/5-2005). Согласно п.1 ст.313 НК РФ налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых НК РФ предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытков. Обособленный учет расходов и доходов необходим также для организаций в случае ведения ими деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций (п.9 ст.274 НК РФ):

- деятельность, относящейся к игорному бизнесу (при этом расходы в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности организации определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в совокупном доходе организации;

-деятельности организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход в соответствии с гл.26.3 НК РФ;

- сельскохозяйственной деятельности в соответствии с гл.26.1 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.274 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Согласно п.7 ст.274 НК РФ прибыль (доходы и расходы) налогоплательщика определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

1.3.7 Порядок исчисления налога и налоговый (отчетный) период

Налог рассчитывается по формуле: «налоговая ставка» * «налоговая база». Ст.286 НК РФ предусматривает два возможных варианта исчисления налога в зависимости от того, на кого возложена обязанность исчислять налог:

1) налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога: а) с квартальным отчетным периодом; б) с ежемесячным отчетным периодом - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

2) сумма налога исчисляется налоговым агентом. По общему правилу применяется первый вариант исчисления налога на прибыль - налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком с квартальным отчетным периодом. Для этого налогоплательщик: а) в течение квартального отчетного периода исчисляет сумму ежемесячных авансовых платежей. Порядок их расчета установлен в абз.3-5 ст.286 НК РФ. Важно то, что в этом случае отчетным периодом считается квартал, несмотря на то что налогоплательщик должен исчислять ежемесячные авансовые платежи; б) по итогам отчетного периода (квартал) исчисляет авансовый платеж. В этом случае сумма авансового платежа определяется из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания этого отчетного периода.

В соответствии со ст.52 и 55 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате. То есть по окончании налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность исчислить сумму налога (но не уплатить). По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Для налога на прибыль отчетным периодом может быть: а) первый квартал, полугодие и девять месяцев (квартальный отчетный период); б) месяц, два месяца, три месяца и так далее (ежемесячный отчетный период)- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

1.3.8 Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Статья 287 НК РФ устанавливает срок и порядок уплаты налога по окончании налогового периода и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Порядок и сроки подачи налоговой декларации определены в ст.289 НК РФ. В зависимости от порядка исчисления авансовых платежей можно выделить следующие особенности их уплаты: а) по итогам квартального отчетного периода авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за данный налоговый период; б) ежемесячные платежи, подлежащие уплате в течение квартального отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода; в) если отчетный период - месяц, то есть налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Прибыль- один из ключевых показателей эффективности предпринимательской деятельности. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. «Введение западной модели налога на прибыль предприятий в условиях России привело к тому, что всей своей основной тяжестью этот налог обрушился на обрабатывающую промышленность ( в сфере услуг - много возможностей обхода этого налога, а сырьевики могут компенсировать его бремя за счет повышенных доходов от экспорта). В Западной Европе и США применение этого налога вполне оправданно, поскольку там сознательно ставиться цель вытеснения экологически опасных промышленных производств в другие страны и расширения сферы услуг (другое дело, что этот процесс сейчас распространяется далеко сверх ожидаемых пределов). Но для России эта мера фактически приводит к безвозвратной потере производственного потенциала, без каких либо компенсаций - на международный рынок финансовых и транспортных услуг, в сфере торговли лицензиями и патентами и т.д.Россию никто пускать не собирается». [380-381;11]

Налог на прибыль в системе налогообложения РФ занимает самое привелегированное положение. Его содержание изложено в ст.88, что составляет 1/3 части от общего объема всех Федеральных налогов РФ. Это внешняя сторона налога. Рассмотрим его внутренние аспекты. На наш взгляд это один из самых неотрегулированных Федеральных налогов, а именно он:

- имеет огромное количество льгот. Одних только внереализационных доходов, не отнесенных к выручке организаций, насчитывается 22 вида ст.250 НК РФ, 5 видов в ст.309, 33 вида в ст.251 (итого 60 видов);

- устанавливает статьей 270 НК РФ перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. К ним относятся: экономически обоснованные расходы ( направленные на получение дохода или снижение расходов в будущем); документально подтвержденные расходы и другие;

- предусматривает 9 специальных налоговых ставок на различные виды доходов. Например, 20% на все доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ; 15% на доходы, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ; 0% на прибыль полученную Центробанком РФ и другие;

- устанавливает особый статус налогоплательщиков.

1.4 Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Порядок исчисления и уплаты сборов определен НК РФ. Правовое регулирование взимания сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов обладает своей спецификой. Отношения по уплате указанных сборов регулируются не только законодательством о налогах и сборах, но и природоресурсным законодательством. В частности, можно указать на ФЗ от 24.04.1995 №52-ФЗ «О животном мире», ФЗ от 20.12.2004 №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов», предусматривающие выдачу лицензий и разрешений на пользование объектами и другие. Согласно ст.8 НК РФ сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу разрешений (лицензий). Исходя из такого определения, сбор определяется от налога тем, что уплата сбора является одним из условий совершения юридически значимых действий в отношении плательщика [6].

В соответствии с п.1 ст.333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются: а) организации; б) физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей; в) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками сборов, необходимо выполнение определенных условий. Во-первых, организация или физическое лицо должно иметь лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов. Согласно ст.33 и ст.37 ФЗ «О животном мире» объекты животного мира предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии, гражданам - в краткосрочное пользование на основании именных разовых лицензий. Вторым критерием для определения плательщиков сбора за пользование объектами водных биоресурсов является территория. Пользование объектами водных биоресурсов должно происходить во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

1.4.1 Ставки сбора и порядок исчисления сборов

Объектами обложения являются объекты животного мира, объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых осуществляется на основании лицензии (разрешения). Их перечень и ставки сбора за объекты животного мира установлен в п.1,4,5 ст.333.3 НК РФ. Такие ставки являются твердыми, то есть выражаются в абсолютной сумме на единицу измерения. Так, например, ставка сбора за тонну трески в Дальневосточном бассейне составляет 3000 рублей, а в Северном бассейне - 5000 рублей. НК РФ также указывает, какие именно района относятся к тому или иному бассейну. Также предусмотрены два случая пониженных ставок. Во-первых, при изъятии молодняка диких копытных животных ставка уменьшается на 50%. Молодняком считается животное в возрасте до 1 года. Во-вторых, ставка сбора будет равна 0 рублей в случаях, если пользование объектами животного мира осуществляется в социально полезных, экологических целях (охрана здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных и др.) или с целью изучения запасов, промышленной экспертизы, в научных целях.


Подобные документы

  • Раскрытие социально-экономической сущности налогов и сборов. Изучение состава и содержания акцизов, НДС, налогов на доходы, прибыль и добычу полезных ископаемых. Государственные пошлины и сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов.

    курсовая работа [29,7 K], добавлен 28.12.2012

  • Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина.

    курсовая работа [38,5 K], добавлен 25.10.2008

  • Ставки сбора за изъятие животных из среды обитания. Определение сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащему уплате в бюджет для градообразующей организации. Порядок начисления разового, регулярного и единовременного взносов.

    контрольная работа [9,8 K], добавлен 09.11.2014

  • Правила правового регулирования акцизов. Ставка налога на доходы физических лиц. Налогоплательщики налога на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Государственная пошлина, ее взимание.

    реферат [62,1 K], добавлен 22.09.2014

  • Срок уплаты налогов как один из элементов налогообложения. Назначение и роль сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Понятие и характеристика налога на прибыль. Порядок установления уплаты налогов и сборов.

    реферат [42,0 K], добавлен 19.12.2012

  • Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов как федеральный налог. Налогоплательщики сборов за пользование объектами животного мира. Ставка и порядок исчисления сборов. Пользование объектами водных биологических ресурсов.

    контрольная работа [28,4 K], добавлен 17.11.2010

  • Полномочия местных органов власти в области налогообложения. Местные налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Последовательность расчета налога на прибыль, распределение между бюджетами.

    контрольная работа [18,4 K], добавлен 21.10.2014

  • Теоретические аспекты налогообложения: сущность налогов, их функции и основные виды (федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы). Современное состояние местных налогов.

    курсовая работа [254,1 K], добавлен 25.06.2010

  • Характеристика и расчет ряда налоговых сборов: акцизов, налога на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, единый социальный, водный налог, налог на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира.

    контрольная работа [46,0 K], добавлен 22.11.2010

  • Изучение сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Анализ платежей за пользование недрами, за поиск, разведку и оценку полезных ископаемых. Обзор порядка исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом РФ.

    контрольная работа [26,2 K], добавлен 06.05.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.