Механізм оподаткування банків

Також бачимо і позитивну динаміку зростання коштів клієнтів за три звітні роки, ми бачимо що у 2008 році він становив 215353 тис. грн., а за два роки зріс до 362992 тис. грн. Дана динаміка була характерна виключно для рахунків до запитання фізичних осіб і розрахункових рахунків юридичних осіб. За строковими рахунками приватних і корпоративних клієнтів за підсумками 2008-10 років була також зафіксована позитивна динаміка.

2.3 Аналіз фінансового стану філії ПАТ «Державного Ощадного Банку України»

Головна мета звіту про фінансові результати -- продемонструвати які доходи отримала філія банку та які мала витрати за певний звітний період. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.

Звіт про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результату за звітний період. У формі річного звіту передбачено послідовне зіставлення їх статей з метою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку.

Процес розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду можна поділити на такі етапи:

- перший етап -- розрахунок валового прибутку (збитку);

- другий етап -- розрахунок прибутку (збитку) від здійснених банком операцій;

- третій етап -- розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності банку до оподаткування;

- четвертий етап -- розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності;

- п'ятий етап -- визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Розглянемо звіт про фінансові результати даного філії Кіровоградьського обласного управління ПАТ «Ощадбанк» за 2008-2010 звітні роки (Таблиця 2.2).

Таблиця 2.2.

Фінансові результати філії Кіровоградьського обласного управління Ощадбанку за 2008-2010рр [Додаток 2].

Фінансові результати	2008 рік	2009 рік	2010 рік
Чистий процентний дохід (Чисті процентні витрати).	24701	41608	45800
Прибуток (збиток) до оподаткування.	12586	16712	17234
Прибуток(збиток) після оподаткування	10801	14375	15075

Чистий процентний дохід банку за 2008 рік склав -24701 тис. грн., за 2009р. - 41608 тис. грн., за 2010р. - 45800 тис. грн.. Аналізуючи основні показники діяльності банку можна сказати що чистий прибуток Кіровоградської філії Ощадбанку за 12 місяців 2008 року склав 10801 тис. грн., а прибуток до оподаткування досяг 12586 тис. грн. Ці показники порівняно з 2009 роком не справляють враження, тому як вся світова економіка у 2008 році переживала кризу, і звісно ж це не могло не вплинути на фінансові результати банку. Але спостерігаючи за стрімким піднесенням основних показників банківської діяльності у 2009 році можна з упевненістю сказати що банк успішно вийшов з кризи, про це свідчить чистий прибуток банку за 2009 рік, який порівняно з попереднім виріс аж на 25% в порівнянні з попе переднім і становив 14375 тис. грн., а прибуток до оподаткування досяг 16712 тис. грн.

Далі можемо спостерігати що Кіровоградьська філія обласного управління Ощадбанку минувши кризу 2008 року почав набирати обертів і у 2010 році збільшивши свої доходи, а саме: чистий прибуток склав вже 15075 тис. грн., а прибуток без вирахування податків склав 17234 тис. грн. Абсолютне відхилення прибутку після оподаткування 2008року порівняно з 2010р. становить 21099 тис. грн., а відносне 139,4%, тому прибуток банку після оподаткування у 2010 році порівняно 2008 роком зріс на 39,4%. Це свідчить про те що банк після кризи з кожним роком стає стабільнішим і надійнішим, в цілому працює успішно і має чималий прибуток.

РОЗДІЛ 3. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ФІЛІЇ ПАТ «ДЕРЖАВНОГО ОЩАДНОГО БАНКУ УКРАЇНИ»

3.1 Структура податкових платежів філії ПАТ «Державного Ощадного Банку України»

Банківська система будь-якої країни - це унікальна система, що акумулюючи значні обсяги тимчасово вільних фінансових ресурсів держави, господарюючих суб'єктів і населення, перерозподіляє їх між тими суб'єктами фінансових відносин, які відчувають тимчасовий дефіцит коштів і забезпечує таким чином процес постійного відтворення виробництва. Це свідчить про те, що банківська діяльність постійно супроводжується ризиками і має свої специфічні особливості. Зважаючи на це, певні особливості має і механізм оподаткування фінансово-господарської діяльності банків, хоча податкове регулювання здійснюється відповідно до законодавства, єдиного для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форми власності і сфери діяльності.

Метою банківської діяльності є отримання прибутку, тому така діяльність підлягає оподаткуванню на загальних підставах згідно чинного законодавства. Однак існує суттєва відмінність у тому, що діяльність банківських установ постійно пов'язана зі значними ризиками, тому банківські операції оподатковуються як операції особливого виду.

Щодо ролі банківських установ у податкових відносинах, необхідно зазначити, що з одного боку банк виступає платником податків, а з іншого - податковим агентом.

Правове регулювання оподаткування Кіровоградської філії Ощадбанку здійснюється на підставі Податкового кодексу України та законів, які регулюють конкретні податки і збори (обов'язкові платежі). Згідно з Податкового кодексу України банки є платниками загальнодержавних, місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів).

При здійсненні основної діяльності він сплачує такі загальнодержавні податки і збори:

- податок на прибуток підприємств;

- збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

- ЄСВ.

Також Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» сплачує і місцеві податки і збори: забруднення навколишнього природного середовища, спеціальне водокористування, комунальнй податок, збір за місця паркування транспортних засобів.

3.2 Механізм оподаткування філії ПАТ «Державного Ощадного Банку України»

Податковим кодексом України визначено вісімнадцять загальнодержавних і п`ять місцевих податків, зборів та обов`язовх платежів до бюджетів та позабюджетних фондів, але не всі вони трапляються у практичній діяльності банку. В даному випадку Кіровоградська філія Ощадбанку сплачує такі загальнодержавні податки як:

- податок на прибуток підприємств;

- збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

- ЄСВ.

Дотримуючись Податкового кодексу відповідальна посадова особа Кіровоградської філії Ощадбанку складає декларацію податку на прибуток за формою встановленою центральним органом ДПС за погодженням Мін. фін. України, затвердженою в порядку цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Податкова декларація повинна містити такі обов'язкові реквізити:

- тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);

- звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація;

- звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку);

- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

- реєстраційний номер облікової картки банку;

- місцезнаходження банку;

- найменування органу державної податкової служби, до якого подається звітність;

- дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми);

- ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток посадових осіб банку;

- підписи платника податку - посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку.

Податкова декларація повинна бути підписана:

- керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу державної податкової служби.;

- особою, відповідальною за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації згідно із договором про спільну діяльність або угодою про розподіл продукції.

Надані нам декларації з податку на прибуток Ощадбанку за 2009-2010 роки [Додаток 1], коли ще Податковий кодекс України не вступив в дію, а діяв ще «Закон України про оподаткування прибутку підприємств». Тому будемо спиратись на нього аналізуючи механізму справляння податку на прибуток.

Кіровоградська філія Ощадбанку, як платник податку на прибуток, веде окремий від фінансового податкового обліку валових доходів і валових витрат. Об'єктом оподаткування згідно з Законом є прибуток, визначений шляхом зменшення скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат банку і суму амортизаційних відрахувань.

За даними фінансового обліку визначається економічний прибуток банку (різниця між даними за рахунками шостого класу «Доходи» і сьомого класу «Витрати»). Порядок фінансового обліку доходів і витрат банку базується на принципах нарахування, відповідності та обережності.

При визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток вживають терміни «валові доходи» та «валові витрати», склад яких відрізняється у ряді випадків від складу доходів і витрат фінансового обліку. Наприклад, доходи (витрати), отримані (сплачені) достроково, у податковому обліку входять до складу валових доходів (витрат) у податковому періоді їх фактичного отримання (сплати), тоді як у фінансовому обліку такі доходи (витрати) відображаються за рахунками доходів (витрат) майбутніх періодів, а за рахунками шостого класу «Доходи» і сьомого класу «Витрати» суми, отримані (сплачені) авансом, поступово відображаються з настанням звітного періоду, до якого вони відносяться.

З метою правильного нарахування податку на прибуток чітко визначена дата отримання валового доходу. Датою збільшення валових доходів визнається дата події, яка відбулася раніше. Для визначення доходу від кредитно-депозитних операцій датою збільшення валового доходу є дата нарахування процентів, зазначена у договорі.

Валовими витратами банку є сума витрат банку, пов'язаних з його господарською діяльністю, у тому числі витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями, орендні платежі, витрати зі страхування кредитних та інших комерційних ризиків, податки, збори та інші обов'язкові платежі, витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, витрати на відрядження. У податковому обліку до валових витрат відносять суми сформованого страхового резерву для покриття ризиків неповернення основного боргу за нестандартними кредитами в обсязі, що не перевищує 20 % від суми сукупної заборгованості за кредитами, гарантіями та поруками, фактично наданими дебіторам на останній робочий день звітного податкового кварталу.

Податковий облік ведеться з метою нагромадження даних про валові доходи та валові витрати і використовується для складання податкової звітності (декларації про прибуток банківської установи).

Кіровоградська філія Ощадбанку є бюджетною установою і сплачує податок на прибуток отриманий від господарської діяльності, щоквартально, за наростаючим підсумком з початку звітного податкового року це видно з Таблиці 3.1.

Розглянемо н прикладі даної філії метод обчислення податку на прибуток підприємства за наведеним вище описом за 2009-2010 роки згідно Таблиці 3.2. «Основні показники з декларації на прибуток Кіровоградської філії за 2009-2010р.»:

Спочатку розрахуємо прибуток що підлягає оподаткуванню:

2009рік: (65857557,61-46115739,19) - 1032010,25 = 18709808,17(грн.)

2010рік: (80314094,65 - 57158218,52) - 1234158,84 = 21921717,29(грн.)

Таблиця 3.2.

Основні показники з декларації на прибуток Кіровоградської філії Ощадбанку за 2009-2010р. (у грн.) [Додатк 1]

Показники	Скоригований валовий дохід(грн.).	Скориговані валові витрати (грн.).	Сума амортизаційних відрахувань (грн.).	Прибуток що підлягає оподаткуванню(грн.).	Сума податку до сплати(грн.).
2009 рік.	65857557,61	46115739,19	1032010,25	18709808,17	4677452,04
2010 рік.	80314094,65	57158218,52	1234158,84	21921717,29	5480429,26

Потім розрахуємо суму податку до сплати помноживши його на фіксовану ставку податку 25%(Згідно Закону України «Про оподаткування податку на прибуток підприємств»):

2009рік: 17975808,17*25% = 4677452,04(грн.)

2010рік: 21921717,29 * 25% = 5480429,26(грн.)

На підставі даних Рисунка 3.2. можна проаналізувати діяльність Кіровоградської філії Ощадбанку за 2009-2010 роки. З таблиці 3.2. бачимо що прибуток що підлягає оплаті у 2010 році зріс порівняно 2009 роком на 14,7%, це не може не свідчити про позитивну динаміку росту капіталу, тому і стабільність банку зросла у 2010 році порівняно з попереднім.

Рисунок 3.2. Схема сум отриманих прибутків і суми податку до сплати Кіровоградської філії Ощадбанку у 2009-2010роки.

Абсолютне відхилення отриманого прибутку: 21921717,29-18709808,17=3211909,12грн. Можна сказати що в 2010році філія Ощадбанку отримала прибуток на 3211909,12 грн. більше ніж у 2009 році.

Відносне відх. Отриманого прибутку становитиме: 21921717,29/18709808,17=117% Це свідчить про те шо прибуток банку у 2010 році порівняно 2009 роком зріс на 17%, а отже і сума податку з доходу буде теж сплачена на 17% більше у 2010 році в порівнянні з попереднім.

З січня 2011 року вступив в дію Податковий Кодекс України[43] який вніс деякі зміни в нарахуванні та сплаті податку на прибуток підприємств і якщо б прибуток Кіровоградської філії Ощадбанку за 2009 і 2010 роки розраховувався б згідно цього кодексу він би мав такі зміни як:

- ставка прибутку була б не 25%, а в 2011р. становила б 23%; у 2012р. - 21%; 2013р. - 19%; і з 2014р. - 16%.

- при визначенні об'єкта оподаткування більше не застосовувались би терміни «валовий дохід» та «валові витрати», а просто «дохід» та «витрати», як у бухгалтерському обліку, а також «собівартість»

- термін «основні фонди» змінився б на «основні засоби» і їх класифікації розширено з 4до 16.

- сума амортизаційних відрахувань входила б до складу собівартості та інших витрат тощо.

Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» також сплатила за звітні роки і збір за першу реєстрацію транспортних засобів придбавши нові службові автомобілі.

Базою оподаткування даного податку слугували: об'єми циліндрів двигунів в куб. сантиметрах даних автомобілів. Податковий період даного податку дорівнює календарному року.

Також Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» сплачує збір єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на основі Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»[22]:

Базою обчислення даного збору є основна заробітна плата працівникам, додаткова заробітна плата та інші компенсаційні та заохочувальні виплати.

Нарахування єдиного соціального внеску встановлюється у відсотках до класів професійного ризику виробництва, в даному випадку Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» сплачує його у розмірі 36,3% так як є бюджетною установою.

Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» сплачує і місцеві податки і збори такі як: забруднення навколишнього природного середовища, спеціальне водокористування, комунальнй податок, збір за місця паркування транспортних засобів.

За 2010 податковий звітний рік філія ПАТ " Ощадбанк" сплатила податку за забруднення навколишнього природного середовища пересувними джерелами забруднення на суму 130,29 грн.

За 2009 податковий звітний рік філія банку сплатила збору за спеціальне водокористування на суму 675,85 грн.

За 2008 податковий звітний квартал підприємством було сплачено комунального податку у розмірі 76,50 грн., а за 2009 податковий звітний квартал - 1303,90 грн.

Сума комунального податку обчислюється відношенням річного фонду оплати праці до ставки комунального податку ( 10% ).

Сплата збру за місця паркування транспортних засобів оподатковується земельна ділянка, яка згідно з рішенням міської ради спеціально відведена для забезпечення паркування транспортних засобів на стоянці яка побудована за рахунок коштів місцевого бюджету.

Ставки збору встановлюються за кожний день провадження діяльності із забезпечення паркування транспортних засобів у гривнях за 1 квадратний метр площі земельної ділянки, відведеної для організації та провадження такої діяльності, у розмірі 0,03 відсотка мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня податкового року.

3.3 Напрямки і перспективи вдосконалення оподаткування банківських установ

З проголошенням незалежності Україна стала на шлях самостійного розвитку з метою побудови ефективної, соціально-орієнтованої ринкової економiки. Це був період становлення податкової системи, в основу якої було покладено класичну схему податкiв, характерну для країн iз розвиненою ринковою економiкою. Становлення власної податкової системи України вiдбувалось на фонi системної перебудови економiки, спаду виробництва, загострення соцiально-економiчної ситуацiї. Для забезпечення необхiдних надходжень до бюджету акцент у побудовi системи оподаткування було зроблено на фiскальнiй функцiї, мiж тим не вiдбулось належного розвитку й регулюючої функцiї.

Розвиток адекватних заходів державного регулювання зачіпає не окремі сторони фінансової діяльності економічних агентів, а весь комплекс фінансово-кредитних стосунків в національному господарстві. У цих умовах необхідно реформувати систему оподаткування комерційних банків, забезпечити її ефективну роботу. Тому на сьогодні є актуальна проблема оподаткування банківської діяльності оскільки неузгодженостей у даній сфері більше чим достатньо.

Серед українських дослідників, які займались питаннями оподаткування банківської діяльності, слід виділити Я.О. Берзанюк, А.Т. Ковальчук, М.П. Кучерявенко, О.Г. Сербина, О.В. Щербанюк.

Банки України на сьогоднішній день відіграють важливу роль у розвитку економіки та наповненні державного бюджету, але їх діяльність постійно супроводжується певними ризиками і має свою специфіку. Зважаючи на це, певні особливості повинен мати і механізм оподаткування фінансово-господарської діяльності банків.

На сьогоднішній день важливим кроком на шляху до зменшення податкового тиску на банки є прийняття Податкового кодексу України, згідно якого податок на прибуток знизиться за кілька років з 23% до 16%, також знизиться ПДВ по одному відсотку за рік - з 20% у 2011 до 17% у 2014 році.

Проблема оподаткування банківської діяльності існувала, існує та мабуть буде існувати ще довго, Навіть в нещодавно прийнятому Податковому кодексі не виділено окремо оподаткування банківської діяльності, а банки оподатковуються на загальних засадах.

До однієї із головних проблем в оподаткуванні банківської діяльності належить не досконале законодавство. Прийняття Податкового кодексу Верховною Радою України, безспірно, є позитивним явищем в оподаткуванні банківського сектора. Так, в Кодексі обов'язки та відповідальність банківських установ, розглянуто ряд питань що стосуються формування, використання та обслуговування страхових резервів, визначено основні правила оподаткування процентних доходів та основні положення щодо операцій з іноземною валютою, визначено деталізований перелік банківських доходів та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування. Проте існує й ряд проблемних аспектів.

Наприклад: незрозуміло, що буде вважатись звітною датою - кінець кварталу або місяця; наявність двох методів визначення собівартості реалізованої валюти суперечить нормам П(С)БО 16 «Витрати», де собівартість реалізованої іноземної валюти, визначається тільки за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти; незрозуміло, як враховується у податковому обліку сума неамортизованого дисконту/премії щодо придбаних цінних паперів. Спірним залишається питання, щодо зменшення нормативу створення банками страхових резервів за рахунок валових витрат.

Вчені вважають що ведення цієї норми - може призвести, по-перше, до зменшення гарантованої суми повернення грошей вкладникам банків, а по-друге, банки, в такому випадку, повинні будуть зменшити суми вже створених ними на даний час страхових резервів.

Ще однією проблемою залишається те, що регулювання банківської діяльності шляхом податкового механізму повинно здійснюватися в рамках самої банківської системи за активної участі НБУ, в руках якого немає традиційних податкових методів впливу.

Серед методів державного регулювання пріоритетом виступає грошово-кредитне регулювання, а не податкове, тому що банки - це «фабрики» з виробництва кредитів.

На думку вчених, для вирішення цих проблем доцільно:

По-перше - вдосконалити податковий механізм. Його вдосконалення має полягати не тільки в регулюванні податкових ставок, а й у вдосконаленні самого механізму справляння податків, якості аудиторських перевірок та підготовці банківської звітності.

По-друге, банки доцільно звільняти від оподаткування їх прибутків в тому разі, якщо ці прибутки направляються у вигляді прямих інвестицій у підприємства пріоритетних галузей.

По-третє, потрібно виявити особливості оподаткування банків порівняно з іншими секторами і галузями економіки.

По-четверте, потрібно встановити механізми та методи мотиваційних впливів чинної системи оподаткування банків. Йдеться про вплив податків на банківську інвестиційну діяльність та кредитну діяльність. Банкам доцільно надавати пільги з оподаткування їх прибутків, якщо вони інвестуються в інноваційні підприємства або направляються у довгострокове інвестиційне кредитування.

По-п'яте, у зв'язку із прийняттям Податкового кодексу, важливо дослідити обсяг і структуру податкових платежів банків до бюджету і оцінити виконання банками своїх податкових зобов'язань перед державою і суспільством.

Згідно з рейтингом “Paying Taxes 2010”, складеним Світовим банком, українська система оподаткування є однією з найбільш обтяжливих у світі. Підприємцям в Україні доводиться платити 147 податків і зборів та витрачати на це більш ніж 736 годин. Таким чином, у рейтингу податкових систем Україна займає 181 місце із 183 (гірше справи йдуть тільки у Венесуелі та Білорусі).

Експерти Міжнародної фінансової корпорації у своєму дослідженні “The Costs of Tax Compliance in Ukraine” відмічають, що на адміністрування податків український бізнес щорічно витрачає більше 4 млрд. гривень. Так, у період з 2007 по 2009 роки приватний бізнес, окрім сплати безпосередньо податків та зборів, передбачених законодавством, витратив ще як мінімум 7,8 млрд. гривень на заходи, пов'язані з їх адмініструванням, що складає приблизно 1% ВВП України за 2007 рік.

Отже можна зробити висновок, що прийняття Податкового кодексу не вирішило повною мірою ключових питань у сфері оподаткування банківської діяльності. Все ще залишається необхідність у вдосконаленні та розгляді головних норм оподаткування банківського сектору.

Банки відграють важливу роль у розвитку економіки, наповненні державного бюджету, активізації господарської діяльності, оновленні матеріально-технічної бази та активізації інноваційно-інвестиційних процесів в Україні. В зв'язку з цим виникає необхідність сформувати таку систему оподаткування банків, яка стимулювала б діяльність комерційних банків у напрямі збільшення вкладень капіталу в реальний сектор економіки, допомогла б збільшити їх доходи, а, отже, і їх оподатковуваний прибуток, що призведе до збільшення надходжень податкових платежів до державного бюджету.

ВИСНОВКИ

В сучасних умовах становлення і розвитку економічних відносин України провідну роль відіграє діяльність підприємств, особливо це стосується його регулювання з боку держави. Дане регулювання здійснюється через систему оподаткування, провідне місце в якій посідає податок на прибуток.

Банківська система будь-якої країни - це унікальна система, що акумулюючи значні обсяги тимчасово вільних фінансових ресурсів держави, господарюючих суб'єктів і населення, перерозподіляє їх між тими суб'єктами фінансових відносин, які відчувають тимчасовий дефіцит коштів і забезпечує таким чином процес постійного відтворення виробництва. Це свідчить про те, що банківська діяльність постійно супроводжується ризиками і має свої специфічні особливості. Зважаючи на це, певні особливості має і механізм оподаткування фінансово-господарської діяльності банків, хоча податкове регулювання здійснюється відповідно до законодавства, єдиного для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форми власності і сфери діяльності.

Метою банківської діяльності є отримання прибутку, тому така діяльність підлягає оподаткуванню на загальних підставах згідно чинного законодавства. Однак існує суттєва відмінність у тому, що діяльність банківських установ постійно пов'язана зі значними ризиками, тому банківські операції оподатковуються як операції особливого виду.

Аналіз діяльності Кіровоградської філії ПАТ «Ощадний банк України» показав, що в цілому банк працює успішно і має чималий прибуток. Сформована структура операцій банку на фінансових ринках визначила фінансовий результат за підсумками 2010 року за рахунок збільшення обсягу продажів, комісійних послуг і зростання операцій банку на ринку кредитування корпоративних і приватних клієнтів. Основну частину активів філії банку становить кредитний портфель і кошти клієнтів. Також значну частку займає власний капітал що є дуже позитивним показником.

Правове регулювання оподаткування Кіровоградської філії Ощадбанку здійснюється на підставі Податкового кодексу України та законів, які регулюють конкретні податки і збори (обов'язкові платежі). Згідно з Податкового кодексу України банки є платниками загальнодержавних, місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів).

При здійсненні основної діяльності він сплачує такі загальнодержавні податки і збори:

- податок на прибуток підприємств;

- збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

- ЄСВ.

Також Кіровоградська філія обласного управління ПАТ «Державний Ощадний Банк України» сплачує і місцеві податки і збори: забруднення навколишнього природного середовища, спеціальне водокористування, комунальнй податок, збір за місця паркування транспортних засобів.

В першому розділі курсової роботи описуються економічна сутність податкової системи України, її історію формування, класифікацію податків та зборів та особливості оподаткування банківських установ.

В другому розділі цієї роботи надається організаційна характеристика підприємства ПАТ «Ощадний банк України», характеризуються основні аналітичні та економічні показники його діяльності за 2009-2010 звітні роки.

В третьому розділі розкривається питання про особливості справляння подтків і зборів на прикладі філії ПАТ «Державний Ощадний Банк України», структуру податкових платежів, висвітлюються напрямки та перспективи вдосконалення оподаткування банківських установ на території України та пропонуються шляхи вирішення проблем.

Отже, можна зробити висновок, що аналіз фінансового стану є важливим аспектом зниження невизначеності економічної інформації при прийнятті рішень в області податків, а податок на прибуток підприємств - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Проблема оподаткування банківської діяльності існувала, існує та мабуть буде існувати ще довго, Навіть в нещодавно прийнятому Податковому кодексі не виділено окремо оподаткування банківської діяльності, а банки оподатковуються на загальних засадах.

До однієї із головних проблем в оподаткуванні банківської діяльності належить не досконале законодавство. Ще однією проблемою залишається те, що регулювання банківської діяльності шляхом податкового механізму повинно здійснюватися в рамках самої банківської системи за активної участі НБУ, в руках якого немає традиційних податкових методів впливу.

На думку вчених вирішити ці питання можна наступними шляхами:

По-перше - вдосконалити податковий механізм. Його вдосконалення має полягати не тільки в регулюванні податкових ставок, а й у вдосконаленні самого механізму справляння податків, якості аудиторських перевірок та підготовці банківської звітності.

По-друге, банки доцільно звільняти від оподаткування їх прибутків в тому разі, якщо ці прибутки направляються у вигляді прямих інвестицій у підприємства пріоритетних галузей.

По-третє, потрібно виявити особливості оподаткування банків порівняно з іншими секторами і галузями економіки.

По-четверте, потрібно встановити механізми та методи мотиваційних впливів чинної системи оподаткування банків. Йдеться про вплив податків на банківську інвестиційну діяльність та кредитну діяльність.

По-п'яте, у зв'язку із прийняттям Податкового кодексу, важливо дослідити обсяг і структуру податкових платежів банків до бюджету і оцінити виконання банками своїх податкових зобов'язань перед державою і суспільством.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Абротина М.С. Экономика предприятия:учебник / Абрютина М.С.- М. : Дело и Сервис, 2006. - 528 с.

2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. -- М.: ДИС, 2006. --120 с.

3. Бадида М. Податок на прибуток: проблеми законодавства// Вісник податкової служби України, 2009, №17, с.8-13.

4. Баканов М.П., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -- М.: Финансы и статистика, 2005

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособие. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 480 с.

6. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента: В 2-х т. -- К.: Ника-Центр, 2006. -- 512 с.

7. Бланк И.А. Управление прибылью / Бланк И.А. - [3-е изд.]. - К. : Ника-Центр, 2007. - 768 с

8. Бондар Н.М. Економіка підприємства : навчальний посібник / Бондар Н.М. - К. :А.С.К. 2004. - 400 с.

9. Березіна О.В. Економіка підприємства / О.В. Березіна, Л.М. Березіна, Н.В. Бутенко.-Київ: „Знання", 2009. - ст.226-234.

10. Брігхем Є.Ф. Основи фінансового менеджменту: Підруч.: Пер. з англ. -- К.: Молодь, 2007. -- 1000 с.

11.Бухгалтерський фінансовий облік ; за ред. Ф.Ф. Бутинця - [7-е вид.].- Житомир:Рута, 2006. - 832 с.

12. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование:учебник / Бухалков М.И. - [2-е изд.]. - М. :ИНФРА-М, 2001. - 400 с.

13. Вилкова Е.С. Налоговое регулирование банковской деятельности. -- СПб., 2005.

14. Вітлинський В.В., Пернарівський О.В., Баранова А.В. Оцінка кредитоспроможності позичальника та ризику банку // Фінанси України. -- 2006.--№12.

15. Волкова Ю.О. Напрями удосконалення податку на прибуток підприємства // Формування ринкових відносин в Україні. - 2010. - №4. - С. 9-12.

16. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятий // Финансы. -- 2007. -- № 2.

17. Економічний аналіз: Навч. посібник / За ред. акад. НАНУ, проф.. М.Г. Чумаченька. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2005. - 556 с.

18. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб.и доп. - М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 528 с.

19. Є.В. Мних. Економічний аналіз: Підручник. Київ: Центр навчальної літератури, 2005. - 412 с.

20. Жежера М. Порівняльна характеристика методики проведення аналізу фінансового стану підприємств в Україні та за кордоном // Економіка, фінанси, право. -- 2005. -- № 5.

21. Задорожній О. Оподаткування прибутку підприємств // Вісник ПСУ. - 2010. - №13. - С. 29-31.

22. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» 2464-VІ від 08.07.2011р.

23. Закон України «Про оподаткування податку на прибуток підприємств» від №283/97-ВР;

24. Закон України „Про бухгалтерський облік та звітність підприємств в Україні” №1707-ІІІ від 11.05.2000р;

25. Закон України „Про банки і банківську діяльність” № 872;

26. Захарін А.В. „Удосконалення механізму податкового регулювання сталого економічного розвитку” // Фінанси України. - 2005, №2

27. Костенко Т.Д., Підгора Є.О., Рижиков В.С., Герасимов А.А., Ровенська В.В. Економічний аналіз і діагностика стану сучасного підприємства: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005. - 400 с.

28. Крисоватий А.І., Десятник О.М. Податкова система: Навч. посіб. - Тернопіль: Карт - бланк, 2010. - 331 с.

29. Ковалев В.В. Финансовый анализ. -- М.: Финансы и статистика, 2007.--512 с.

30. Ларін М. „Реформування податкової системи” // Юридичний Вісник України, 2009. - №41

31. Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства: Навч. посіб. - К.: Вища школа, 2004. - 278 с

32. Наказ ДПАУ від 24.01.11 №36 Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати цього податку;

33. Наказ ДПАУ від 31.01.11 №56 Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій;

34. Наказ ДПАУ від 28.02.11 №114 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства";

35. Наказ ДПАУ від 21.02.11 №98 Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку;

36. Наказ ДПАУ від 16.05.11 №285 Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями;

37. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями;

38. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2005. - 628 с.

39. Іголкін І.В. „Податкова реформа як - зміцнення бюджету” // Фінанси України. - 2009, №3

40. Онисько С.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система: підручник. - Львів, «Магнолія плюс», 2008р.

41. Панченко В.І. Податкова політика як засіб впливу на фінансово економічні процеси в Україні. Актуальні проблеми економіки № 9(63), 2006. С. 94 - 99 .

42. Плугатар О.А., Кравченко Т.О. Проблеми та шляхи реформування податку на прибуток //Економічний простір. - 2009. - №12. - С. 138-143.

43. Ревун В. „Чорні дири” українського оподаткування” // Азбука тижня. - 20010, №31

44. Соколовська А. Податкові пільги в Україні: міфи та реальність // Вісник НБУ. - 2011р - №9. - ст. 7-11.

45. Фінанси підприємств: Підручник - М.: Фінанси 1997 р. 456 с

46. Шафранович Г.А.. Аналіз фінансової звітності. Баланс. - 2007 № 43, 24 жовтня. - 45 -48 с.

47. Шишкіна А.С. Факторний аналіз прибутку : Фінанси України - 2004 № 4 // С33 -36.

48. Ю.С. Цал-Цалко. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч. посібник. - 2-е вид., перероб.і доп. - Київ: ЦУЛ, 2002

49. http://www.epravda.com.ua/publications/2010/12/8/261230/

50. http://www.ukrstat.gov.ua/

51. http://www.oschadnybank.com/ua/reports.html.php.

52.http://zaxid.net/home/showSingleNews.do?podatok_na_pributok__chinnik_stimulyuvannya_ekonomiki&objectId=1127412

Размещено на Allbest.ru