Налоговый режим предпринимательской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

предпринимательство юридический налогообложение сельскохозяйственный

Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система. Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов экономики.

Новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц в условиях их огромной дифференциации, и направленный на переложение налогов с малоимущих слоев населения на лиц с высокими доходами.

Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования сложившейся за 10 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.

Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы.

Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц показывает также наличие множества других недостатков, создающих теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.

Целью дипломной работы является исследование и совершенствование налогового механизма государственного регулирования доходов физических лиц в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического положения значительной части населения региона. В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:

· анализ состояния социально-экономического положения населения региона в условиях ослабления механизма государственного регулирования доходов;

· выявление тенденций в формировании доходов населения как объекта налогового регулирования;

· исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;

· анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее недостатков;

· обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;

· разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения с физических лиц.

Предметом исследования является экономический механизм государственного налогового регулирования доходов физических лиц и налогов на собственность.

Объектом исследования является современная налоговая система Республики Казахстан.

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:

· на основе статистического анализа состояния экономики и социально - экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного

· регулирования;

· исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределении доходов населения;

· изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;

· разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговый пресс на граждан с высокими доходами;

· систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения.



1. Регулирование налогообложения частных предпринимателей в Республики Казахстан

1.1 Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республики Казахстан

Необходимость введения упрощенной формы налогообложения.

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя 2010 году - 46,5 млн. тенге).

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие «субъекты малого бизнеса» подпадают:

индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не

превышает 4,5 млн. тенге;

юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Кроме того, не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые (извлечения из Закона Республики Казахстан «О лицензировании» ст. 9-11-1), за исключением:

6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;

6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;-

6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов;

6.9 проектно-изыскатёльских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

6.10^s розничной реализации алкогольной продукции.

Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.

Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:

юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

сами филиалы, представительства;

дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим.

Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.

На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента.

Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.

Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюджетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней).

Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.

Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.

Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности.

Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности (см. Приложение 2).

Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).

Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких-либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу.

Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя.

К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

Пример:

При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального налога - 450 тенге.

В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см. Приложение 3).

Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налогового кодекса Республики Казахстан).

В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.

При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (см. Приложение 4).

Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы.

При осуществлении деятельности предпринимателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.

Данный режим примечателен тем, что:

ь во первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

ь во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.

Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге - 60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге); со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);

итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).

При росте доходов и численности наемных работников индивидуального предпринимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.

К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.

После определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от

численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.

При этом корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), установленной законодательством Республики Казахстан (в 2010 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).

Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.

При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма корректировки налогов составит:

220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.

Таким образом, в бюджет подлежит уплата:

220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9% к доходу.

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

703,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;

103,4 тыс. тенге в виде социального налога.

При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя.

Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).

А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой социального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается.

Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:

доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 человека составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);

доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 человек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов малого бизнеса - 6,0%.

В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численности в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге).

В случае превышения предельного размера численности - корректировка производится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал составил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 12500 тенге:

1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;

2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел.), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;

3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);

4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге);

5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2 чел.) х 1,5%;

6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:

· при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;

· при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.

Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:

· в явочном порядке;

· по почте заказным письмом с уведомлением;

· в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налоговым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.

В частности, установлено, что представление упрощенной декларации производится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.

Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.

Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной декларации по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предпринимателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до начала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окончании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода.

В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представлено право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.

В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения.

При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекращения и возобновления применения специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».

Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371 Налогового кодекса Республики Казахстан).

1.2 Практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей - юридических лиц

Применение специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качестве юридического лица.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан

Особенности в регистрации юридических лиц - сельскохозяйственные товаропроизводителей отсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложением учредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года «О государственной регистрации юридических лиц».

В соответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическое лицо (включая юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратиться в соответствующий налоговый орган - по местонахождению или осуществлению деятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.

После прохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщика юридическое лицо - сельзохтоваропроизводитель должен встать на регистрационный учет в налоговых органах:

· по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения

· по месту осуществления деятельности

· по местонахождения или регистрации объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением

Одновременно с подачей заявления для постановки на регистрационный учет юридическим лицом, его структурным подразделением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов.

При изменении регистрационных данных, заявленных при постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить о них в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных. Согласно законодательству Республики Казахстан право землепользования на срок свыше года подлежит обязательной государственной регистрации.

С введением в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» все земельные участки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательством для сельскохозяйственного производства на праве постоянного или долгосрочного временного землепользования, переводятся в первичное временное долгосрочное землепользование на условиях аренды. Введение данной нормы привело и к некоторым изменениям в вопросах налогообложения.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность юридических лиц:

· по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства

· по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Юридические лица, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Выбранный режим налогообложения в течении налогового периода изменению не подлежит.

Есть ограничения по применению специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Не вправе

применять специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции:

· юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства

· филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц

· юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим

Также следует учесть, что данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Введение данной нормы было в основном связано с тем, что отдельные виды подакцизных товаров являются продуктами переработки сельскохозяйственной продукции, по производству и переработке которой у налогоплательщика имеется право на применение специального налогового режима, а также с учетом сильно разнящегося уровня доходности данных отраслей

Пример: Юридическое лицо занимается производством зерновых культур и имеет свои цеха по переработке как своей, так и давальческой продукции, включая приобретенный ранее мини спиртзавод.

Производство зерна и его переработка как таковые должны подпадать под действие специального налогового режима, но спирт, являясь продуктом собственной переработки сельхозпродукции собственного производства - зерна, является при этом подакцизным товаром.

Соответственно доходность от производства скажем

муки и спирта значительно разнятся, хотя оба вида продукции являются продуктом переработки зерна. Кроме того. Государством установлен особый контроль - государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Документов, подтверждающим работу налогоплательщика в специальном режиме налогообложения, является патент, в котором сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80% для сельскохозяйственные товаропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли.

Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год,

В соответствии с Налоговым кодексом при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.

Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специальных налоговых режимов освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специальных налоговых режимов предполагает упрощенное ведение налогового учета. Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета.

Существующий стандарт бухгалтерского учета предусматривает упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции:

· юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства

· филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц

· юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.

Данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет.

Форма патента устанавливается уполномоченным государственным органом Министерства государственных доходов Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.

Для применения специального налогового режима налогоплательщик ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление на получение патента

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в

· налоговый орган по местонахождения земельного участка следующие документы:

· нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

· копию акта на право постоянного землепользования (договора о временном землепользовании, в том числе о вторичном временном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими, исполнительными органами;

· перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;

· перечень основных средств и нематериальных активов, являющихся объектами обложения налогом на имущество и используемых в деятельности, с указанием их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода, выделением;

· объектов находящихся на праве собственности, в доверительном управлении;

· лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);

· копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие 3-5 лет, необходимых для подтверждения;

· совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;

· расчет стоимости патента, составленный налогоплательщику по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

При наличии всех вышеуказанных документов налоговый орган выдает патент в течение 5 рабочих дней.

Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного специального налогового режима в течении 30 календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.

В расчет стоимости патента включаются: корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость).

В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:

- при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость;

- на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие 3-5 лет. Вновь образованные налогоплательщики показатели дохода и затраты определяют по средним показателям аналогичных хозяйств.

Порядок определения показателей доходов и затрат устанавливается уполномоченным государственным органом при определении социального налога - путем применения установленной ставки, к расходам работодателя, выплачиваемым работникам в виде дохода.

При этом расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, определяются путем умножения средней заработной платы по данному хозяйству за прошлый год на заявленную численность работников на текущий год.

Для вновь образованных предприятий заявляемый размер средней заработной платы должен быть не ниже размера минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан сумма земельного налога, налога на имущество и налога на транспортные средства - в общеустановленном порядке.

При этом необходимо учитывать, что Правительством Республики Казахстан в целях поддержки производителей сельскохозяйственной продукции установлен перечень специализированной сельскохозяйственной техники, по которой налог на транспортные средства не уплачивается.

Необходимо обратить внимание на некоторые изменения в применении специального налогового режима:

В соответствии с Налоговым Кодексом расчет стоимости патента теперь будет составлять, и представлять в налоговый орган сам налогоплательщик.

С введение в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» налогоплательщики по землям, которые были представлены в соответствии с ранее действовавшим земельным законодательством в постоянное или долгосрочное временное землепользование, после введения нового Закона «О земле» по таким землям стали первичными временными долгосрочными землепользователями на условиях аренды (на возмездной основе). То есть налогоплательщики по таким землям перешли из категории

плательщиков земельного налога в категорию плательщиков платы за землю, предоставляемую в пользование государством.

С учетом изложенного стоимость патента уменьшиться на сумму земельного налога, исчисленного по таким землям.

При этом налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим будут уплачивать арендную плату за пользование земельных участков по ставкам не выше ставок земельного налога и в размере не ниже размеров земельного налога, исчисленного по таким земельным участкам в

соответствии с Налоговым кодексом, то есть уже без учета 80%-ной льготы.

При расчете стоимости патента сумма исчисленных налогов, подлежащих в бюджет, уменьшается на 80%.

Пример: КХ «Серик» зарегистрировано в налоговом комитете с основным видом деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, кроме того занимается разведением крупно рогатого скота и оптовой торговлей зерновыми культурами и кормами для животных, мясом и мясными продуктами.

Данное предприятие осуществляет расчеты с бюджетом на основе патента. Заявление на получение патента на право применения специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции подано в налоговый комитет 20 мая 2010 года. Согласно расчета стоимости патента для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции:

· предполагаемый доход на 2010 год составил 25490,4 тыс. тенге

· предполагаемые затраты составили 36509,0 тыс. тенге

· предполагаемый доход и затраты хозяйства исчислены на основе предыдущих трех лет деятельности данного хозяйства.

Сумма исчисленных налогов включенных в патент (налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, корпоративный подоходный налог) составила

2937,4 тыс. тенге, с учетом льготирования подлежит уплате в бюджет в сумме 587,5 тыс. тенге.

Исчисленная сумма, подлежащая уплате в бюджет будет уплачена в следующие сроки: 20 мая текущего года в размере 1/6 суммы налогов, т.е. 97,8 тыс. тенге

20 октября тек, года в размере 1/2 суммы налогов, т.е. 293,8 тыс. тенге

20 марта следующего года оставшаяся часть стоимости патента т.е. 195,9 тыс. тенге с учетом представленного к 15 марту перерасчета по налогам

включенным в расчет стоимости патента.

Из данного примера видно, что если бы предприятие работало в общеустановленном режиме то по данным видам налогов оно обязано было уплатить за год всего налогов в сумме 2937,4, но работая по специальному режиму налогообложения, а именно по патенту предприятие уплатит всего лишь 587,5 тыс. тенге, что составляет всего 20% от исчисленной суммы налогов. За счет данной экономии предприятие за счет свободного остатка денежных средств имеет возможность приобрести основные и оборотные средства, расширить процесс производства

Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от представления деклараций по включенным в расчет стоимости патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость.

Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в порядке и в сроки установленные Налоговым кодексом.

В случае изменения в течение налогового периода объектов обложения и налоговой базы по налогам, включенным в расчет стоимости патента, налогоплательщики производят перерасчет сумм таких налогов.

При этом в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным, указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента».

Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере 1/6 и 1/2 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 марта следующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента с учетом представленных перерасчетов по налогам, включенным в расчет стоимости патента.

Пример: Согласно расчета патента, исчислено в начале года, стоимость патента КХ «Серик» составил, с учетом льготирования 587,5 тыс. тенге. По итогам года произошло увеличение дохода над суммой заявленной в патенте, кроме того, предприятие приобрело основные средства и транспортные средства. Значит в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным, указанный налогоплательщик представит в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента».

В котором произведет увеличение к уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. И соответственно в срок к 20 марту данное предприятие произведет окончательный расчет с бюджетом по уплате налогов включенных в патент с учетом увеличения к уплате налогов включенных в патент по итогам года.

В расчет патента не входят следующие виды налогов и других обязательных платежей: индивидуальный подоходный налог удерживаемый у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, плата за использование водных ресурсов, плата за загрязнение окружающей среды и другие, не включенные в расчет стоимости патента.

Все налоги и другие обязательные платежи, не включенные в расчет стоимости патента исчисляются в порядке и сроки установленные Налоговым Кодексом.

Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные

пенсионные фонды, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом на основе патента, производится в следующем порядке:

· суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 20 октября;

· суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря, уплачиваются не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным;

Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в следующие сроки:

· по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 октября;

· по суммам, исчисленным за период с 1 октября по 31 декабря текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.

До введения Налогового кодекса налогоплательщики ежеквартально представляли отчет по платежам за загрязнение окружающей среды и

ежемесячно - отчеты по плате за воду. Декларации вводятся Налоговым кодексом для всех налогоплательщиков, но при этом для налогоплательщиков, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для субъектов аграрного сектора, ежеквартально должны представляться и расчеты.

1.3 Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей - крестьянских (фермерских) хозяйств

Что нужно сделать для того, чтобы применять льготные режимы налогообложения. Для начала нужно соблюсти два обязательных условия:

Пройти государственную регистрацию

Встать на налоговый учет

Согласно действующему законодательству крестьянские (фермерские) хозяйства являются физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть любой дееспособный гражданин Республики Казахстан, достигший 18 лет.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом. В случае смены главы крестьянского (фермерского) хозяйства его члены общим заявлением извещают об этом органы, зарегистрировавшие хозяйство.

На имя правопреемника выдается государственный акт на право землепользования в соответствии с земельным законодательством. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права землепользования.

Гражданам, изъявившим желание вести крестьянское (фермерское) хозяйство, земельные участки предоставляются (передаются) на праве постоянного или временного безвозмездного землепользования.

Получив и зарегистрировав земельный участок, необходимо пройти процедуру государственной регистрации налогоплательщика.

Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит

явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе:

· по месту жительства гражданина

· по месту нахождения или регистрации объекта налогообложения

· по месту осуществления предпринимательской деятельности

Для постановки на регистрационный учет глава крестьянского (фермерского) хозяйства подает заявление в соответствующие налоговые органы, в составе сведений, предоставляемых для регистрации, указывается в обязательном порядке свою фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, адрес места жительства, данные удостоверения личности, выданного МВД РК.

Налоговым Кодексом установлена норма, согласно которой при изменении регистрационных данных, указанных крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных.

Одной из особенностей применения специальных налоговых режимов для сельскохозяйственные товаропроизводителей является то, что возможность применения данных налоговых режимов предоставляется только по местонахождению земельного участка после постановки на регистрационный учет в налоговом органе по местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).

После этого крестьянское (фермерское) хозяйство должно выбрать режим осуществления расчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему на добровольной основе предлагается выбрать либо общеустановленный режим налогообложения, либо специальный налоговый режим.

В соответствии с действующим законодательством крестьянское (фермерское) хозяйство может выступать в формах:

· крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности

· фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства

· фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности

Крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции.

В крестьянском (фермерском) хозяйстве любой организационной формы, будь то совместное предпринимательство или простое товарищество, есть лицо, уполномоченное представлять интересы хозяйства - это глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии с действующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстан освобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.

Учитывая, что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано с земельным участком, в Налоговом кодексе присутствует норма, по которой право применения специального налогового режима для указанной категории, предоставляется при наличии у хозяйства на праве землепользования и на праве частной собственности земельного участка (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводстве зданиями, сооружениями и т.п.)