Формирование доходов различных уровней бюджета в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

налоговый доход бюджет

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных понятий налогового кодекса, а так же произведение анализа поступлений налогов в федеральный бюджет Российской Федерации в целом и по Нижегородской области в частности за период 2011-2012гг. и за три квартала 2013 год. Так же произведен анализ задолженности по налогам и сборам по нижегородской области за тот же период.

Актуальность данной работы заключается в том что налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и прочее.

Как часть экономических отношений налоги относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, поскольку обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения всего общества.

По словам основоположника российской финансовой науки Н. И. Тургенева, «государство, или, точнее сказать, правительство, ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства».

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствовались и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства - хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во многих странах осуществляется теоретическое обоснование роли налогов в формировании бюджета государства. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий.

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в теориях налогов. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства. Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями, которые формируют ее структуру и механизм функционирования системы страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так переход к рыночной системе хозяйствования потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей). Также создаются фонды медицинского страхования, социального страхования и пенсионный фонд. Все эти внебюджетные фонды появились в России в течение 1991-1992 годов в законодательном порядке, чтобы постепенно обеспечить приемлемый и достаточный уровень социальных мер.

Отношение предприятий и государства по поводу формирования внебюджетных фондов, имеющих налоговую природу: ж/д тарифы, нормы страховых отчислений в фонды законодательства - устанавливаются государством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг, следовательно, имеют непосредственную связь с налогом на прибыль. Поэтому в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» все эти платежи фигурируют в качестве федеральных налогов.

1. Порядок и источники формирования доходной части бюджета

1.1 Налоговые платежи как основа формирования доходной части

бюджетов всех уровней

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти. Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой экономикой, стали налоги.

Таким образом, рассматривая в современных условиях порядок и источники формирования доходной части бюджета, следует отметить, что способность государства поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение национального дохода зависит от доходов, которыми оно располагает. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги - основная форма доходов современного государства, обеспечивающая его функционирование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая), принятого Государственной Думой 16 июля 1998 года, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая) Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Изучение специфики налоговых поступлений, их видов и способов формирования, влияния налогов на хозяйство и путей оптимизации налоговой системы относится к числу важнейших задач экономики государства. Таким образом, налоги имеют решающее значение в доходах бюджетов всех уровней и представляют собой часть национального дохода, мобилизуемого во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Общественное содержание налогов дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемого государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

Таким образом, в основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налогов. Другой признак налогов - нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога - он определен, т. е. заранее, в законодательном порядке формируется объект, субъект и ставка налога.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления.

Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

1.2 Функции налогов. Классификация налогов

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и, одновременно, основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной.

Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).4

Регулирующая функция налогообложения - направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим вложения в производства и благотворительную деятельность, и так далее.

Дестимулирующая подфункция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Современную налоговую систему можно классифицировать по различным признакам. Так, по способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные, по источнику уплаты - налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на себестоимость продукции (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль, по периодичности взимания - регулярные и нерегулярные.

Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а так же их доходы и имущество, косвенными - ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог уплачивается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный - с той деятельности, которой он занимается.

Уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, федеральные налоги (размер их ставок, объекты налогообложения, льготы и плательщики, а также порядок зачисления их в бюджет) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Перечень налогов и сборов, относящихся к федеральным, устанавливается статьей 13 «Федеральные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации и включает в себя следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» и действуют на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Максимальные ставки этих налогов определяются законами Российской Федерации, а конкретные ставки - законами республик в составе Российской Федерации и решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Перечень налогов субъектов Российской Федерации устанавливаются статьей 14 «Региональные налоги» Налогового Кодекса Российской Федерации:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы» и действуют на территориях соответствующий городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. Налоги, относящаяся в соответствии с классификацией к местным, являются обязательными к применению на всей территории Российской Федерации. Перечень местных налогов устанавливается статьей 15 «Местные налоги» Налогового Кодекса Российской Федерации:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

1.3 Взаимоотношения с бюджетами разных уровней по линии доходов. Реформы межбюджетных отношений в России в 2000-х гг

Ресурсы общественного сектора находятся в распоряжении не только центральных, но и территориальных (региональных, местных) органов. Для осуществления своих функций каждый из них располагает собственным бюджетом. В России и других федеративных государствах субъекты федерации пользуются широкими бюджетными правами, в унитарных государствах права административно-территориальных образований, как правило, не столь значительны. По сути, именно способность в некоторых пределах распоряжаться ресурсами общественного сектора делает власть территориальных органов реальной.

Вместе с тем значительная часть общественных средств в любой стране сосредоточена в руках центральных органов законодательной и исполнительной власти. Решения, принимаемые на общенациональном уровне, существенно влияют на бюджетную политику регионов. Это происходит, в частности, потому, что во многих странах, в том числе в России, территориальные бюджеты формируются в преобладающей степени за счет устанавливаемых законом отчислений от общенациональных (федеральных) налогов, а также за счет финансовой помощи из общенационального бюджета.

Таким образом, на практике имеет место сложная система взаимоотношений между бюджетами разного уровня. Объяснить эти взаимоотношения и определить пути их формирования, отвечающие принципу эффективности, призвана теория бюджетного федерализма. Федерализм в данном случае подразумевает только наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы государства.

Законодательно межбюджетные отношения определяются Бюджетным Кодексом российской Федерации. Согласно статье 6 данного Бюджетного кодекса под межбюджетными отношениями понимаются взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Межбюджетные отношения в России основаны на следующих принципах:

- распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ;

- разграничения (закрепления) на постоянной основе доходов по уровням бюджетной системы РФ;

- равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

- выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований;

- равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации.

В соответствии с этими принципами отдельные виды бюджетных расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации, а из бюджетов субъектов Российской Федерации - в местные бюджеты. Используется единая методика расчета нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов расчета финансовой помощи территориальным бюджетам, а также единый порядок уплаты федеральных и региональных налогов.

Целями организации системы межбюджетных отношений могут быть:

- выравнивание бюджетной обеспеченности;

- стимулирование роста налогового потенциала;

- финансовое управление территориальным развитием;

- снижение рисков недофинансирования ключевых бюджетных услуг на местном уровне.

В 2001 году правительством утверждена концепция реформы межбюджетных отношений - Программа развития бюджетов федерализма в РФ на период до 2005 года. Согласно концепции муниципалитеты должны стать более самостоятельными: получить ограниченную самостоятельность в налоговой политике, в управлении расходами своих бюджетов, реализовывать закрепленные за ними расходные полномочия за счет собственных доходов.

В основу реформы положен принцип разграничения полномочий между разными уровнями власти. За регионами и муниципалитетами закрепляется ограниченный круг обязательств (мандатов), исключены обязательства, не подкрепленные источниками финансирования. Также расширялись налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления. Таким образом, сделана попытка поставить их доходы в прямую зависимость от успешности развития «налоговой базы» территории (местной экономики), успешности привлечения инвесторов, стимулирования предпринимательской активности и роста малого бизнеса.

Впервые в соответствии с новыми принципами бюджет был сформирован в 2005 году.

В 2005 году принят закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием разграничения полномочий», он ввел институт так называемых добровольных полномочий, которые субъекты могут вводить в одностороннем порядке даже при отсутствии источников финансирования.

В 2006 году принята Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в РФ.

Выстроенная модель федеральных отношений оказалась недостаточно эффективной для решения местных задач социального и экономического развития. В 2007 году утверждена методика оценки «эффективности работы региональных властей», расходования региональных бюджетов - перечень из 43 параметров, по которым должна оцениваться работа губернаторов за истекший год и их планы на три будущих года. Т.е. сделана попытка повысить эффективность работы губернаторов не за счет усиления их подотчетности избирателям, а путем введения бюрократических механизмов контроля.

2. Формирования доходов различных уровней бюджета в РФ

2.1 Анализ поступления налогов в федеральный бюджет РФ за 2011 - 3-й квартал 2013 гг

Анализ поступлений налогов в бюджет Российской Федерации произведен благодаря информации, представленной на сайте Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, который расположен по адресу http://www.nalog.ru.

Согласно таблице 1 всего в федеральный бюджет за 2011 год поступило 4480,8 млрд. руб., из них налог на прибыль составил 7,6%, что в денежном эквиваленте равно 342,6 млрд. руб., поступление налога на добавленную стоимость составило 39,1%, что в денежном эквиваленте равняется 1753,2 млрд. руб. Удельный вес акцизов в общем поступлении денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации составил 5,2%, что в свою очередь равняется 231,8 млрд. руб., налог на добычу полезных ископаемых составил 44,8% от общего поступления в федеральный бюджет, что в денежном эквиваленте составило 2007,6 млрд. руб. Удельный вес поступлений от остальных налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации составил 3,2% от общих поступлений, или 145,6 млрд. руб.

Таблица 1. Структура поступлений налогов в Федеральный бюджет за 2011 год.
Виды налогов	2011 год
	Сумма, млрд. руб.	Удельный вес, %
Всего поступлений в федеральный бюджет	4480,8	100,0
Из них:
Налог на прибыль	342,6	7,6
НДС	1753,2	39,1
Акцизы	231,8	5,2
НДПИ	2007,6	44,8
Остальные налоги и сборы	145,6	3,2

Согласно таблице 2 всего в федеральный бюджет за 2012 год поступило доходов от налогов и сборов в сумме 5166,2 млрд. руб., из них налог на прибыль составил 375,8 млрд. руб., что является 7,3% от всех поступлений. Налог на добавленную стоимость за 2012 год поступил в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 1886,1 млрд. руб., или 36,5% от всех поступлений. Акцизы поступили в сумме 341,9 млрд. руб., удельный вес составил 6,6% от общих поступлений. Налог на добычу полезных ископаемых поступил за период 2012 года в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 2420,5 млрд. руб., что составило 46,9% от общих поступлений. Остальные налоги и сборы поступили в федеральный бюджет в сумме 141,9 млрд. руб., удельный вес этих поступлений составил 2,7%.

Таблица 2. Структура поступлений налогов в Федеральный бюджет за 2012 год.
Виды налогов	2012 год
	Сумма, млрд. руб.	Удельный вес, %
Всего поступлений в федеральный бюджет	5166,2	100,0
Из них:
Налог на прибыль	375,8	7,3
НДС	1886,1	36,5
Акцизы	341,9	6,6
НДПИ	2420,5	46,9
Остальные налоги и сборы	141,9	2,7

Согласно таблице 3 всего в федеральный бюджет Российской Федерации за период январь-август 2013 года поступило налогов и сборов на сумму 3440,3 млрд. руб., темп прироста за аналогичный период 2012 года составил 101,1%. Из них налог на прибыль поступил в размере 241,4 млрд. руб., удельный вес составил 7,0%, темп прироста за аналогичный период 2012 года составил 88,9%. Налог на добавленную стоимость за период январь-август 2013 года поступил в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 1170,9 млрд. руб., что составило 34,0% от всех поступлений, темп прироста составил 95,8 % к соответствующему периоду 2012 года. За период январь-август 2013 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 290,6 млрд. руб. акцизов, удельный вес от общих поступлений составил 8,4%, темп прироста за аналогичный период 2012 года составил 132,9%. Налог на добычу полезных ископаемых поступил в федеральный бюджет в сумме 1640,3 млрд. руб., удельный вес от всех налоговых поступлений составил 47,7%, темп прироста к соответствующему периоду 2012 года составил 102,6%. Доход от остальных налогов и сборов составил 97,1 млрд. руб., что составило 2,8% от общих поступлений, темп прироста составил 106,0%.

Таблица 3. Структура поступлений налогов в Федеральный бюджет за январь-август 2013 года.
Виды налогов	Январь-август 2013 года
	Сумма, млрд. руб.	Удельный вес, %	Темп прироста в % к соотв. периоду 2012
Всего поступлений в федеральный бюджет	3440,3	100,0	101,1
Из них:
Налог на прибыль	241,4	7,0	88,9
НДС	1170,9	34,0	95,8
Акцизы	290,6	8,4	132,9
НДПИ	1640,3	47,7	102,6
Остальные налоги и сборы	97,1	2,8	106,0



Рис. 1. Удельный вес поступлений налогов за период 2011-2013 года.

2.2 Поступление основных администрируемых доходов по уровням

бюджета РФ за январь-август 2013 года по Нижегородской области

За период с января по август 2013 года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Нижегородской области всего поступило 109329,9 млн. руб. дохода, что составило 105,1% к соответствующему периоду 2012 года.

Из них налог на прибыль поступил в размере 17933,1 млн. рублей, что составило 95,3% к соответствующему периоду прошлого года. Налог на доходы поступил в консолидированный бюджет в сумме 29446,5 млн. руб., что составило 112,9% к периоду прошлого года. Налог на добавленную стоимость поступил в сумме 22126,6 млн. руб., темп прироста составил 99,0%. Акцизы поступили в размере 22086,9 млн. руб., что составило 107,1% к соответствующему периоду 2012 года. Налог на имущество физических лиц поступил в консолидированный бюджет Российской Федерации в размере 178,1 млн. руб., что составило 287,7% к соответствующему периоду прошлого года. Налог на имущество организаций поступил в размере 7500,3 млн. руб., темп прироста составил 102,2%. Транспортный налог поступил в сумме 1347,1 млн. руб., что составило 150,4% от прошлого года за тот же период. Земельный налог увеличил доход, поступивший в консолидированный бюджет РФ на 2378,3 млн. руб., темп прироста к прошлому году за тот же период составил 113,7%. Налог на добычу полезных ископаемых поступил в консолидированный бюджет Российской Федерации в сумме 31,4 млн. руб., что составило 119,3% к аналогичному периоду прошлого года. Остальные налоги и сборы поступили в сумме 6296,5 млн. руб., что составило 110,6% от аналогичного периода 2012 года.

Таблица 4. Структура поступления основных администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2013 года

Администрируемые доходы	Поступило в консолидированный бюджет РФ
	Сумма, млн. руб.	Темп прироста, %
Всего поступило доходов	109329,9	105,1
Налог на прибыль	17933,1	95,3
НДФЛ	29446,5	112,9
НДС	22126,6	99,0
Акцизы	22086,9	107,1
Налог на имущество физических лиц	178,1	287,7
Налог на имущество организаций	7500,3	102,2
Транспортный налог	1347,1	150,4
Земельный налог	2378,3	113,7
НДПИ	31,4	119,3
Остальные налоги и сборы	6296,5	110,6

В федеральный бюджет Российской Федерации за январь-август 2013 года по Нижегородской области всего поступило доходов на сумму 31004,9 млн. руб., что составило 104,4% к аналогичному периоду прошлого года.

Из них налог на прибыль составил 1417,1 млн. руб., что составило 110,4% к аналогичному периоду 2012 года. Налог на добавленную стоимость поступил в сумме 22126,6 млн. руб., темп прироста к аналогичному периоду прошлого года составил 99,0%. Акцизы поступили в федеральный бюджет в сумме 5930,4 млн. руб., что составило 124,8% от аналогичного периода прошлого года. Налог на добычу полезных ископаемых поступил в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 0,4 млн. руб., темп прироста составил 56,2%. Остальные налоги и сборы поступили в сумме 1530,4 млн. руб., что составило 115,6% к аналогичному периоду предыдущего года.

Таблица 5. Структура поступления основных администрируемых доходов в федеральный бюджет РФ за январь-август 2013 года.

Администрируемые доходы	Поступило в федеральный бюджет РФ
	Сумма, млн. руб.	Темп прироста, %
Всего поступило доходов	109329,9	105,1
Налог на прибыль	17933,1	95,3
НДС	22126,6	99,0
Акцизы	22086,9	107,1
НДПИ	31,4	119,3
Остальные налоги и сборы	6296,5	110,6

В консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации по Нижегородской области поступило всего доходов на сумму 78325,0 млн. руб., что составило 105,4% к аналогичному периоду предшествующего года.

Из них налог на прибыль поступил в сумме 16516,0 млн. руб., темп прироста к периоду январь-август 2012 года составил 94,2%. Налог на доходы физических лиц поступил в сумме 29446,5 млн. руб., что составило 112,9% к аналогичному периоду 2012 года. Акцизы поступили в сумме 16156,6 млн. руб., темп прироста составил 101,8%. Налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, поступили в консолидированный бюджет субъекта РФ в той же сумме, что отражена в таблице 4. Налог на добычу полезных ископаемых поступил в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 31,0 млн. руб., что составило 121,1% за период январь-август 2012 года. Остальные налоги и сборы поступили в сумме 4766,1 млн. руб., темп прироста составил 109,1%.

Таблица 6. Структура поступления основных администрируемых доходов в консолидированный бюджет субъекта РФ за январь-август 2013 года

Администрируемые доходы	Поступило в консолидированный бюджет субъекта РФ
	Сумма, млн. руб.	Темп прироста, %
Всего поступило доходов	78325,0	105,4
Налог на прибыль	16516,0	94,2
НДФЛ	29446,5	112,9
Акцизы	16156,6	101,8
Налог на имущество физических лиц	178,1	287,7
Налог на имущество организаций	7500,3	102,2
Транспортный налог	1347,1	150,4
Земельный налог	2378,3	113,7
НДПИ	31,0	121,1
Остальные налоги и сборы	4766,1	109,1

Рис. 2 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов по уровням бюджета РФ за январь-август 2013 года

2.3 Анализ задолженности консолидированного бюджета субъекта РФ по Нижегородской области

По состоянию на 1 января 2012 года совокупная задолженность в бюджетную систему Российской Федерации (включая пени и налоговые санкции) составляла 12712,7 млн. руб., на 1 января 2013 года данная задолженность снизилась на 788 млн. руб. и составила 11924,7 млн. руб. . На 1 сентября 2013 года совокупная задолженность увеличилась на 34,8 млн. руб. и составила 11959,5 млн. руб., темп прироста составил 100,3%.

Задолженность по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2013 года составляла 1318,8 млн. руб. На 1 января 2013 года данная задолженность увеличилась на 41,7 млн. руб. и составила 1360,5 млн. руб. На 1 сентября 2013 года задолженность по налогу на прибыль организаций увеличилась еще на 533,6 млн. руб. и составила 1894,1 млн. руб., темп прироста составил 139,2%

Налог на добавленную стоимость не поступил в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 1 января 2012 года в сумме 5115,8 млн. руб. На 1 января 2013 данная задолженность увеличилась на 72,7 млн. руб. и составила 5188,5 млн. руб.. На 1 сентября 2013 года задолженность по налогу на добавленную стоимость увеличилась на 193,0 млн. руб. и составила 5381,5 млн. руб., темп прироста составил 103,7%.

Задолженность по акцизам по состоянию на 1 января 2012 года составляла 58,0 млн. руб. На 1 января 2013 года задолженность уменьшилась на 6 млн. руб. и составила 52,0 млн. руб. На 1 сентября 2013 года задолженность увеличилась на 50,8 млн. руб. и составила 102,8 млн. руб., темп прироста составил 197,6%.

По итогам 2011 года задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых составила 2,7 млн. руб. На 1 января 2013 года данная задолженность уменьшилась на 0,6 млн. руб. и составила 2,1 млн. руб. На 1 сентября 2013 года задолженность вновь снизилась на 0,4 млн. руб. и составила 1,7 млн. руб., темп прироста составил 80,6%.

Задолженность по ЕСН и внебюджетным фондам за 2011 год составила 1606,1 млн. руб. На 1 января 2013 года данная задолженность снизилась на 526,4 млн. руб. и составила 1079,7 млн. руб. На 1 сентября 2013 года задолженность по ЕСН и внебюджетным фондам составила 706,1 млн. руб., что на 373,6 млн. руб. меньше, чем на начало года. Темп прироста составил 65,4%.

Таблица 7. Структура задолженность консолидированного бюджета РФ

Виды задолженности	На 01.01.2012	На 01.01.2013	На 01.09.2013	Изменения с начала года
				Тем прироста, %	Изменения, млн. руб.
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции)	12712,7	11924,7	11959,5	100,3	34,8
Налог на прибыль организаций	1318,8	1360,5	1894,1	139,2	533,6
Налог на добавленную стоимость	5115,8	5188,5	5381,5	103,7	193,0
Акцизы	58,0	52,0	102,8	197,6	50,8
Налог на добычу полезных ископаемых	2,7	2,1	1,7	80,6	-0,4
ЕСН и внебюджетные фонды	1606,1	1079,7	706,1	65,4	-373,5

Рис. 3 Структура задолженность консолидированного бюджета РФ по видам налогов по Нижегородской области.

3. Перспективы повышения государственных доходов в России

3.1 Основные направления повышения государственных доходов

Доходы государства важны для всего общества. Основные направления повышения государственных доходов следующие:

- изыскание резервов увеличения доходов бюджета за счет уменьшения существующей недоимки по налогам, упорядочение льгот, отсрочек и рассрочек, повышение уровня собираемости налоговых и таможенных платежей;

- ужесточение контроля за сбором акцизов на ликероводочные изделия;

- снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков, создание благоприятных условия для развития отечественного товаропроизводства, предприятий малого и среднего бизнеса;

- стимулирование роста заработной платы в качестве основного источника доходов населения, внутреннего платежеспособного спроса и доходного источника региональных бюджетов;

- достоверная оценка налогового потенциала субъектов федерации;

- создание экономического механизма стимулирования роста собственных доходов регионов;

- увеличение поступлений в федеральный бюджет за счет налоговых доходов и повышения эффективности использования государственной собственности (дивидендов по акциям, принадлежащим государству, доходам от сдачи в аренду, прибыли центрального банка);

- вносимые сейчас изменения в законодательство о налогах и сборах должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками;

- необходимо коренным образом изменить систему имущественного

налогообложения. Имущественные налоги должны стать серьезным источником доходов региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания должны стимулировать эффективное использование имущества;

Основными направлениями, по которым предполагается развивать налоговую политику в среднесрочной перспективе станут контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения, налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам, регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний, совершенствование налога на добавленную стоимость, совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц, совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков, создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, реформирование налога на игорный бизнес и ряд других.

Согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008-2010 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены:

- Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.

- Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.

- Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

- Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств по налогу на прибыль.

- Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.

- Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.

Эти и другие изменения налоговой политики (в том числе те, о которых говорилось выше администрирование НДС и введение налога на имущество), декларированные Правительством, по мнению экспертов, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта

Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.

3.2 Развитие бюджетной политики в области доходов на современном этапе

Мировой экономический кризис, сопровождавшийся сильным падением мировых цен на энергоносители, серьезно ударил по российской экономике и выявил целый комплекс нерешенных проблем, острота которых в прежние годы сглаживалась благоприятной экономической конъюнктурой. Это делает бюджетную систему России крайне уязвимой с точки зрения фискальных рисков и вынуждает проводить более жесткую бюджетную политику с тем, чтобы избежать ситуации, когда правительство будет испытывать сложности по исполнению своих обязательств. В этой связи принято решение основывать бюджетное планирование на умеренно оптимистических оценках перспектив экономики.

В настоящее время прогноз основных показателей социально-экономического развития значительно ухудшился по сравнению с тем, что ожидалось в середине 2008 года. Столь серьезные изменения объясняются в том числе и тем, что предыдущий прогноз оказался сверх оптимистичным. Между тем, именно на этом прогнозе основывался Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". Исходя из завышенных предположений, сформировались на среднесрочную перспективу обязательства государства. На фоне ухудшения ситуации приходится пересматривать параметры бюджетной системы. Но если в части доходов происходит объективное их сокращение на более чем 40% по сравнению с изначально запланированными, то по расходам ситуация иная. В условиях кризиса обязательства не просто сложно сокращать - их приходится увеличивать, чтобы поддержать ослабленную экономику и незащищенные категории граждан.

В сложившихся условиях Федеральным законом от 28 апреля 2009 года № 76-ФЗ было отменено действие закона о бюджете на плановый период 2010-2011 годов, а параметры бюджета на 2009 существенно скорректированы. В результате в номинальном выражении объем доходов федерального бюджета в 2009 году был сокращен по сравнению с изначально запланированным на 38,6%, а расходы федерального бюджета - выросли на 7,4% или с 9,03 трлн. рублей до 9,69 трлн. рублей.

Исходя из текущей оценки 2013 года, доходы бюджета будут еще меньше на 2,3%, а расходы вырастут дополнительно на 3,0% - до 9,98 трлн. рублей.

Несмотря на значительное ухудшение макроэкономической ситуации в целом и, как следствие, резкое сокращение доходов бюджетной системы объем расходов в следующем году по сравнению с 2009 годом практически не меняется, а по сравнению с изначально запланированным в Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ на 2010 год уменьшается всего на 500 млрд.рублей. В соответствии с обновленными бюджетными проектировками расходы в 2012 году предусмотрены в объеме 9,823 трлн. рублей, в 2013 году - 9,359 трлн. рублей против 9,980 трлн. рублей в 2009 году. При этом существенно меняется структура расходов бюджета. Растет объем трансфертов из федерального бюджета Пенсионному фонду, а также процентные платежи по государственному долгу.

Резкое сокращение запланированных доходов бюджета в ближайшие годы во многом объясняется падением мировых цен на энергоносители. В 2013-2014 годы мировые цены на нефть и газ будут на 36-40% (или на 35-40 долларов США) ниже, чем ожидалось ранее. Новый прогноз значительно отличается от прежнего по темпам роста ВВП: если в середине прошлого года ожидалось, что ВВП в 2014 году по сравнению с 2008 годом вырастет более чем на 20%, то согласно текущим оценкам в 2014 году физические объемы ВВП окажутся ниже уровня 2008 года на 5,2%, а номинальный объем ВВП будет на 28-31% ниже первоначальных показателей бюджетных проектировок на 2009-2013 годы. Согласно текущему прогнозу, после глубокого падения ВВП в 2003 году, будет наблюдаться постепенный выход из рецессии.

Существенно ухудшен прогноз показателей внешней торговли: в 2013 году по сравнению с 2009 годом экспорт в долларовом выражении снизился на 30%, импорт - на 40-48%. По новым оценкам прибыль предприятий для целей налогообложения ниже, чем закладывалось Федеральным законом № 204-ФЗ, на 37% в 2013 году и на 43% в 2014году.

Наряду с антикризисными мерами проведение бюджетной политики должно ориентироваться на складывающуюся в экономике ситуацию.

Развитие экономики в 2012-2014 годах будет определяться тремя основными факторами. Первый связан с выходом мировой экономики из кризиса и динамикой цен на главные сырьевые ресурсы. Второй определяется развитием частных инвестиций. Третий связан с эффективностью мер государственной антикризисной политики. Согласно текущему прогнозу социально-экономического развития в период 2012-2014 годов на фоне стабилизации мировой экономики и благодаря реализуемым правительством антикризисным мерам в России восстановится положительная динамика экономического роста. В 2012 году прирост ВВП составил 1,0%, после чего он постепенно повышаеться: до 2,6% - в 2013 году.

Прогноз добычи нефти учитывает то, что с течением времени уровень добычи на выработанных месторождениях будет снижаться, а возможности добычи на новых месторождениях будут ограничены. В целом, к 2012-2014 годам добыча стабилизируется на уровне 483 млн. т. в год.

Экспорт нефти будет постепенно снижаться, при этом внутреннее потребление нефти с ростом российской экономики будет наращиваться.

Объем добычи газа, после резкого падения из-за низкого внутреннего и внешнего спроса в 2009 году, в последующие годы начнет восстанавливаться.

Прирост инвестиций в основной капитал в 2013 году составил порядка 0,5% и будет происходить главным образом за счет капитальных вложений в естественные монополии, а также в отрасли с высокой долей государственного финансирования - транспорт, образование, здравоохранение, ЖКХ и жилищное строительство. В 2012-2014 годах предполагается оживление инвестиционной активности во всех сегментах экономики благодаря стабилизации банковской системы и росту кредитования. Прирост инвестиций в 2012-2014 годах составит 6% и 9% соответственно. Доходы населения в реальном выражении в 2012 году снизятся на 0,7% по сравнению с уровнем 2011 года. В последующие годы реальные доходы будут умеренно расти с темпом 2-3% в год. Средняя номинальная заработная плата согласно прогнозу будет увеличиваться на 10-11% в год. Целевые параметры инфляции на уровне 4-5% в 2014 году и 5-6% в 2013 году

Расчеты бюджетных проектировок на 2013-2014 годы основываются на прогнозе среднегодовой цены на нефть сорта "Urals" в 2010 году на уровне 55 долларов США за баррель, в 2011 году - 56 долларов США за баррель, в 2012 году - 57 долларов США за баррель (рис. 2.3.1).

Рисунок 2.3.1 Мировые цены на нефть марки Urals, долл. США за баррель

Докризисный аномально высокий рост цен в середине 2008 года ожидаемо сменился их резким падением: нисходящий тренд прослеживался в целом до весны текущего года. Быстрый подъем цен на нефть с конца весны до середины лета 2009 года стал причиной возвращения чрезмерно оптимистических ожиданий. Однако рост цен не был подкреплен фундаментальными факторами, что не позволяет рассчитывать на длительное повышение стоимости нефти на мировых рынках.

На повышение стоимости нефти оказывают влияние следующие факторы:

1.Высокая ликвидность в мировой экономике. В США на 1 июня текущего года прирост денежной базы составил в годовом выражении 104% (за аналогичный период прошлого года - 1,5%).

2.Спекуляции и отсутствие альтернативных направлений инвестирования в условиях затоваривания глобальных рынков. Сегодня цена на нефть в значительной степени определяется за пределами нефтяного рынка в зависимости от масштабов притока или оттока спекулятивного финансового капитала на рынок "бумажной" нефти.

3. Существенное снижение добычи нефти странами ОПЕК, с июля 2008 года по март 2009 года составившее 3,38 млн. баррелей в день.

По мнению многих экспертов, наблюдавшийся в последние месяцы резкий подъем цен на нефть не имеет под собой устойчивой базы. В последние месяцы спрос на нефть падает, а предложение растет. Такая ситуация прогнозируется и на перспективу. Международное энергетическое агентство (МЭА) практически ежемесячно сокращает прогнозы мирового спроса на нефть в 2009 году по мере ухудшения оценок падения глобального ВВП. МЭА в июле снизило прогноз спроса на нефть в перспективе пяти лет, ожидая, что спрос восстановится до уровня 2008 года не раньше, чем в 2013 году при оптимистическом сценарии. Согласно консервативному прогнозу ОПЕК, мировой спрос на нефть восстановится до уровня 2008 года не ранее 2013 года. Оптимистический сценарий ОПЕК предполагает восстановление мирового спроса на нефть к 2014 г. Между тем, промышленные запасы нефти в странах ОЭСР продолжают расти. Предложение нефти на мировых рынках увеличивается и благодаря росту добычи странами ОПЕК, который наблюдается четвертый месяц. Недавняя активизация в развитых странах политических решений в области повышения энергоэффективности, по всей вероятности, приведет к дополнительному уменьшению спроса на нефть и сокращению зависимости от нее. В то же время нефтяные страны готовы к достаточно низким ценам: цена нефти, необходимая для балансирования бюджетов 2009 года таких стран как Саудовская Аравия, Кувейт, ОАЭ, Ливия, Алжир и Катар, составляет не более 50 долларов США за баррель.

Таким образом, фундаментальные факторы фактически свидетельствуют о возможном сохранении в среднесрочной перспективе умеренных цен на рынке нефти при отсутствии массированного спекулятивного воздействия извне. В настоящее время странами в целях снижения спекулятивной составляющей в цене на нефть осуществляется разработка соответствующих мер. Так, в ходе последнего саммита лидеров "большой восьмерки" было предложено ввести запрет спекулятивной торговли нефтью и установить ценовой коридор для "черного золота". Комиссия по торговым операциям на товарных рынках США изучает влияние, которое оказывают спекулянты на рынке нефти, а также способы возможного ограничения этого влияния и увеличения прозрачности рынка. Результатом работы Комиссии может стать повышение залоговых требований и (или) существенное ограничение максимально разрешенного объема позиций, подобно тому, как сделано на зерновом рынке.

Принятие таких мер будет способствовать приближению текущих цен на нефть к ее действительной стоимости, обусловленной фундаментальными факторами. Тем самым в долгосрочной перспективе можно ожидать умеренного роста цен на нефть, а в среднесрочной перспективе их корректировки до "неспекулятивного" уровня.

Бюджетная политика на 2012-2014 годы направлена, с одной стороны, на выход экономики из кризиса и решение важнейших социальных задач, а с другой - на восстановление макроэкономической и бюджетной стабильности.

Основными целями бюджетной политики в 2012-2014 годах являются:

1. Использование бюджета в качестве одного из важнейших инструментов стимулирования экономики в период выхода из кризиса.

2. Обеспечение средне- и долгосрочной макроэкономической и бюджетной устойчивости. В ближайшие годы потребуется адаптация бюджетных расходов к более низкому уровню доходов.

3. Повышение эффективности расходов бюджета. В условиях вынужденного снижения объемов расходов бюджета необходимо обеспечить высокое качество государственных услуг и эффективное использование бюджетных средств.