Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бюджеты всех уровней являются важнейшим элементом в развитии экономики государства, обеспечивают его процветание и внедрение новейших достижений науки. Доходы бюджета напрямую отражают благосостояние население, определяют качество жизни граждан. При этом экономическая сущность бюджета заключается, прежде всего, в его активном влиянии на общественное воспроизводство посредством налоговых и неналоговых доходов, направления ресурсов на развитие основных приоритетных отраслей народного хозяйства. Таким образом бюджет оказывает воздействие на структуру общественного производства, совершенствуя ее, на развитие и оптимизацию стоимостных пропорций в распределении доходов на государственные и внутрихозяйственные нужды, материальную и производственную сферы, а также на отдельные отрасли хозяйства.

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, которые возникают между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Основной формой проявления таких отношений служат различные виды платежей, которые предприятия и организации направляют в государственный бюджет, а их материально -вещественным воплощением служат денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Субъекты Российской Федерации обладают определенными правами в области налогообложения и распоряжения региональной собственностью. В следствие чего доходная база региональных бюджетов напрямую зависит от эффективности управления формированием собственных финансовых ресурсов. Основной причиной несбалансированности бюджетов регионов является то, что существующие источники доходов нельзя признать исчерпывающими. Таким образом, важнейшим условием укрепления государственного бюджета является упорядочение полномочий субъектов РФ в области ресурсного обеспечения, которое должно основываться на принципах федерализации и финансовой самостоятельности.

В настоящее время наблюдается увеличение количества дотационных территорий из-за отсутствия эффективных стимулов роста доходной части бюджетов субъектов РФ. Выравнивание бюджетов за счет дополнительного привлечения дотаций и субвенций создает иждивенческие настроения у региональных властей и не может способствовать развитию их хозяйственной инициативы в области пополнения ресурсной базы и ее эффективного распределения. Таким образом, не уделяется должного внимания принципу функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - их объективная связь со сферой производства товаров и оказания услуг. По этой причине существует необходимость разработки мероприятий по совершенствованию управления формированием доходной части региональных бюджетов. Реализация данных мероприятий должна быть направлена, в первую очередь на укрепление доходной базы, ее пополнение за счет собственных доходов региона.

Основной целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение вопросов управления формированием доходов бюджета на примере Вологодской области. Данная цель определила постановку следующих задач, которые необходимо решить в ходе выполнения работы:

1) рассмотреть теоретические основы управления доходами бюджетов;

2) провести анализ социально-экономического положения Вологодской области;

3) провести анализ формирования и контроля за исполнением доходов бюджета Вологодской области;

4) разработать мероприятия по совершенствованию управления формированием доходов бюджета Вологодской области.

Объектом выпускной квалификационной работы является бюджет Вологодской области. Предметом выступает формирование доходов бюджета региона. Для написания теоретической части были использованы труды отечественных ученых - экономистов, учебные пособия, научные статьи, законы об исполнении бюджета Вологодской области за 2012 - 2014 г., закон «О бюджетном процессе в Вологодской области», Устав Вологодской области.



1. Теоретические основы управления доходами бюджетов

1.1 Роль бюджета в социально-экономическом развитии государства

бюджет экономический прибыль налог

Возникновение и развитие бюджета связано с зарождением государства и формированием его финансовой системы. Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, с помощью государственного бюджета происходит аккумулирование денежных средств. Через финансовые механизмы государство выполняет свои основные политические, социальные, экономические функции, в частности обеспечение государственной безопасности, армии, выплата социальных пособий, реализация приоритетных экономических проектов и социальных программ и т.д. Как фонд денежных средств бюджет не может существовать в цельном виде, т.к. по мере поступления доходов происходит их распределение на отдельные целевые расходы. По сути бюджет представляет собой лишь планформирования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, которые согласованы друг с другом по объему, срокам поступления и использования [12].

Основная роль федерального бюджета заключается в создании финансовой базы, которая необходима для осуществления деятельности органов власти на всех уровнях. Также государственный бюджет выступает важным механизмом реализации экономической политики государства. Он обеспечивает покрытие основных расходов, реализацию стратегических проектов, социальных и экономических программ, внедрение инноваций, достижений научно-технического прогресса и формирует государственные резервы. Таким образом, денежные средства государственного бюджета направляются необеспечение социально-экономической политики, обороны и безопасности государства, а также функционирование государственного аппарата в целом. Из бюджета выделяются денежные средства для реализации общегосударственные и региональные программы народнохозяйственного и социально-экономического характера [13].

Сущность бюджета как экономической категории проявляется в его функциях. Бюджету присущи основные функции финансов: распределительная, которая заключается в образовании и использовании бюджетного фонда и контрольная.

Распределительная функция бюджета определяется процессами распределения и перераспределения ресурсной базы между различными уровнями общехозяйственного производства. Ни одно из других звеньев финансов не осуществляет такого разнообразного (межтерриториальное, межотраслевоеи т.д.) и многоуровнего (федеральный, краевой, республиканский, городской и т.д.) перераспределения ресурсов как бюджет. Распределительная функция определяется тем, что все участники общественного производства так или иначе вступают в отношения с бюджетом [19].

Сущность функции контроля определяется тем, что бюджетный фонд отображает основные экономические процессы, протекающие в экономике страны через формирование, распределение и использование денежных средств. Благодаря этому свойству бюджетный фонд может «сигнализировать» о поступлении в распоряжение государства финансовых ресурсов из разных хозяйствующих субъектов, соответствует ли их размер объему его потребностей и т. д. Основой контрольной функции является движение бюджетных ресурсов, которое отражается в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходов [19].

Роль государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества определяется следующими аспектами [15]:

1. Государственный бюджет выступает важным инструментом, который оказывает воздействие на развитие экономики в целом. С его помощью происходит перераспределение национального дохода, что в свою очередь влияет на социальные изменения в стране. Государство старается усилить позиции в экономике, прибегая к изменениям методов бюджетного воздействия на общественное производство, используя непосредственно сам бюджет. Для того, чтобы добиться улучшения межбюджетных пропорций, государство оказывает прямое и косвенное воздействие на экономику, путем предоставления субсидий предприятиям и организациям, которые осуществляют инвестиционную деятельность в отраслях, стимулируют внедрение научно-технических новшеств, тем самым играя важнейшую роль в развитии государства и укреплению его экономической системы. Бюджетный механизм регулирования экономики представляет собой маневрирование поступающими денежными средствами в распоряжение государства, что позволяет целенаправленно влиять на уровень развития общественного производства.

2. Важную роль государственный бюджет играет в решении социальных проблем, путем целенаправленного и эффективного бюджетного финансирования социальной сферы - образования, здравоохранения, строительства жилищного фонда, социального обеспечения. В настоящее время наблюдается усиление роли госбюджета в социальных процессах страны. Это может быть обусловлено тем, что финансовой основой для осуществления социальных процессов являются непосредственно бюджетные средства и средства внебюджетных фондов. Также это позволит добиться более высокого уровня социального обслуживания населения. Кроме того, государственный бюджет позволяет уменьшить последствия социального расслоения граждан по уровню их доходов.

3. Важнейшую роль на современном этапе развития экономики государственный бюджет играет в определении и реализации социально-экономической политики. Путем планирования доходной и расходной части бюджетов государство направляет денежные ресурсы для решения основных вопросов проведения социально-экономической политики, что позволяет стабилизировать ситуацию в условиях экономического кризиса.

4. Непосредственное влияние государственный бюджет оказывает на пропорциональность и стабильность развития экономики регионов посредством бюджетного финансирования, которое может осуществляться как на возвратной, так и безвозвратной основе. На возвратной основе предоставляются средства в виде кредитов на капитальные вложения, которые играют важную роль в строительстве предприятий социального назначения, таких как торговые центры, предприятия общественного питания, учреждения образования и здравоохранения, места для досуга населения и культурно-бытового назначения.

5. Роль государственного бюджета также заключается в том, что он является главным инструментом воздействия на развитие производства, ускорение научно-технического прогресса, реализации экономической политики государства, направленной на повышение уровня жизни населения страны. Бюджет ежегодно мобилизует и концентрирует денежные средства предприятий, организаций и населения в централизованном государственном фонде для финансирования развития всех сфер жизни общества [15].

Таким образом, государственный бюджет является центральным звеном для реализации выбранной социально-экономической стратегии в стране. Его реализация осуществляется через поэтапное распределение стоимости национального продукта через доходы и расходы бюджетов всех уровней. Основными направлениями бюджетной политики на современном этапе является обеспечение финансовой стабильности и повышение уровня производства в стране. В первую очередь для этого необходимо разработать и реализовать мероприятия по поддержанию национальной валюты и денежной системы страны в целом, что является основой для преодоления последствий экономического кризиса. Только устойчивое денежное обращение может позволить осуществить эффективные связи между всеми участниками бюджетного процесса и составными частями финансового механизма страны.

Укрепить денежную систему и денежное обращение позволит совершенствование бюджетного механизма, что в свою очередь приведет к более устойчивому финансовому положению государства, обеспечит эффективное регулирование денежной массы, приоритетное финансирование развития реального сектора экономики, дедолларизацию, совершенствование деятельности банковской системы; повысит и стимулирует инвестиционную активность. В целом произойдет укрепление доходной части бюджетов за счет изменений в налоговом законодательстве и усиления контроля за уплатой налогов. Для целенаправленного расходования бюджетных средств необходимо создать систему действенного финансового контроля, усилить контроль за размерами внешнего и внутреннего государственного долга [16].

Основными задачами бюджетной политики в среднесрочной перспективе могут являться: полноценное и эффективное финансирование социального сектора, стимулирование активности инвестиционной деятельности, выполнение государством всех своих долговых обязательств [19].

1.2 Управление формированием доходов бюджета и бюджетный процесс

В условиях глобализации мировой экономики эффективное управление бюджетным процессом приобретает фундаментальное значение с точки зрения обеспечения устойчивости развития национальной бюджетной системы, а также экономической и финансовой безопасности любой страны. В этой связи бюджетный процесс представляет собой тот стержень бюджетного менеджмента, вокруг которого вращается вся система управления государственной и муниципальной бюджетной системой данной страны. Именно этим обусловлено то, что содержание бюджетного процесса носит весьма многогранный и многоаспектный характер [18]. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст.6 БК РФ) бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и других участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению проектов бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Общая структура бюджетного процесса в РФ и механизмы его организации представлены в виде схемы на рисунке 1. Бюджетный кодекс РФ выделяет следующие стадии бюджетного процесса в РФ (см. рисунок 1):

1) составление проектов бюджетов;

2) рассмотрение и утверждение проектов бюджетов;

3) исполнение бюджетов;

4) контроль за исполнением бюджетов;

5) составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов [18].

Каждая стадия имеет свое место и значение в общей системе бюджетного процесса. Все стадии бюджетного процесса при этом последовательно соблюдаются в обозначенные законодательством сроки. Деятельность государственных органов власти от начала составления проектов бюджетов до утверждения отчета об их исполнении длится более трех лет. Этот период называется бюджетным циклом, отличающимся от бюджетного года, составляющего, как известно, 12 месяцев.

Основными задачами организации бюджетного процесса являются:

- определение материальных и финансовых резервов государства;

- определение общего объема доходов бюджетов, их размеров по отдельным группам источников в соответствии с прогнозом социально-экономического развития страны;

- установление общего объема расходов бюджетов и их направлений исходя из основных потребностей финансирования государственных социально-экономических программ и мероприятий;

- согласование показателей доходов и расходов бюджетов с общей программой макроэкономической и финансовой стабилизации страны;

- управление дефицитом бюджета;

- осуществление регулирования межбюджетных отношений для обеспечения сбалансированности всех видов бюджетов;

- улучшение качества бюджетного планирования и прогнозирования;

- усиление контроля за целевым расходованием бюджетных средств;

- повышение уровня эффективности всей системы государственных и муниципальных финансов страны в целом [18].

Рисунок1.1 - Стадии бюджетного процесса

Бюджетный процесс в РФ осуществляется по определенным принципам. К ним относятся [18]:

- единство и полнота охвата всех доходов и расходов бюджетов, соответственно бюджетная система РФ должна объединять все бюджетные доходы и расходы в федеральном бюджете РФ, в бюджетах субъектов РФ (региональных бюджетах), в бюджетах муниципальных образований (местных бюджетах) и в бюджетах государственных внебюджетных фондов;

- реалистичность планируемых бюджетных доходов и расходов, которая проявляется в том, что размер всех поступаемых в бюджет доходов и расходование этих средств должно быть экономически обоснованным;

- гласность и публичность разработки проектов и утверждения бюджетов проявляется через открытость бюджетного законодательства, все результаты формирования и исполнения бюджета должны подлежать обсуждению и обнародованию через средства массовой информации (СМИ);

- периодичность бюджетов, которая заключается в ежегодном составлении их проектов и утверждении на очередной финансовый год и плановый период;

- соблюдение требований классификации РФ, которая выражается в том, что бюджетный процесс в стране должен соответствовать единой бюджетной классификации РФ на всех уровнях управления бюджетной системой и руководствоваться ею непосредственно;

- отражение в бюджетах всех уровней бюджетной системы РФ на очередной финансовый год и плановый период социально-экономической и финансово-бюджетной политики государства, изложенной в Бюджетном послании как части Послания Президента РФ [18].

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 152 БКРФ) участниками бюджетного процесса в РФ являются:

- Президент Российской Федерации;

- высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

- законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее - законодательные (представительные) органы);

- исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

- Центральный банк Российской Федерации;

- органы государственного (муниципального) финансового контроля;

- органы управления государственными внебюджетными фондами;

- главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

- главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

- главные администраторы (администраторы) источников финансового дефицита бюджета;

- получатели бюджетных средств.

Все участники бюджетного процесса наделены определенными правами и полномочиями. Полномочия участников бюджетного процесса определяются Конституцией РФ, Бюджетным кодексом РФ, а также законодательными и правовыми актами соответствующего уровня власти. Например, Президент РФ обладает полномочиями, установленными Конституцией РФ, в соответствии с которой он направляет Федеральному Собранию РФ свое ежегодное Послание, частью которого является Бюджетное послание. В Бюджетном послании Президента, как было отмечено, определяется бюджетная политика государства на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу [18].

Управление доходами бюджетов - это процесс, который формирует систему экономических отношений между государством (органами местного самоуправления), организациями, населением по поводу поступающих в бюджетный фонд налоговых и неналоговых доходов. Управление доходами бюджета определяется законодательной базой государства в области формирования бюджета. Процесс управление бюджетными доходами намного шире, чем просто процедуры по расчету и распределению неналоговых и налоговых платежей. С одной стороны, бюджетные доходы представляют собой результат распределения стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) между участниками бюджетного процесса и выступают в качестве объекта последующего распределения заново созданного национального дохода, который остается сконцентрирован в руках государства. С другой стороны, бюджетные доходы, формируют определенный тип отношений между производителями и потребителями общественных благ [18].

Построение теоретической концепции управления бюджетными доходами определяется экономической сущностью доходов и основывается на правовой базе формирования, регулирования и контроля за поступлениями в бюджеты различных уровней. Также процесс управления доходами бюджетов должен учитывать специфику различных видов доходов. Все они требуют определенных инструментов регулирования и управленческих методов. К доходам как объекту управления должна быть четко обозначена цель, которую необходимо достичь непосредственно в процессе управления ими. Также повысить эффективность управления доходами можно за счет проведения всестороннего анализа, который позволит определить стабильность, управляемость, предсказуемость доходов бюджета, выявить события, которые могут оказать негативное влияние на поступление доходов и какие меры можно принять для предупреждения последствий.

Динамика поступления бюджетных доходов характеризуется высоким уровнем неопределенности из-за изменений экономической среды, бюджетного законодательства на федеральном и региональном уровнях, объемов межбюджетных перечислений. Данные факторы могут ослабить налоговую базу местных бюджетов, снизить доходы населения и оказать негативное влияние на инвестиционную привлекательность территории. Основной целью управления доходами бюджетов является обеспечение стабильного финансирования государственных обязательств при определенном уровне налоговой нагрузки и тарифов, которые должны быть ограничены умеренностью. Эта цель может быть достигнута посредством стимулирования экономического роста [21].

Неотъемлемой частью процесса управления доходами является планирование и прогнозирование ожидаемых объемов поступлений в бюджет.

Создание эффективной оценки реализации бюджетных услуг выступает начальным этапом прогнозирования объемов доходов. Управление бюджетными доходами является важным элементом системы их исполнения. Реализация принятого бюджета напрямую зависит от эффективного управления доходной частью. Федеральное казначейство регистрирует, ведет учет и осуществляет направление денежных средств на использование, поэтому процесс управления тесно связан с казначейским исполнением бюджета [18].

Управление доходами бюджетов тесно связано также с управлением государственным (муниципальным) долгом. Изменения объемов поступления доходов могут требовать корректировки выпуска займов и обслуживания долга. Также процесс управления доходами позволяет оценить насколько эффективно используется государственное (муниципальное) имущество, какой доход оно приносит, имеет ли место недополучение доходов и какие причины оказывают на это влияние. Основной акцент в процессе управления должен быть сделан на налоговое администрирование. Это позволит обеспечить недопущение препятствий для роста экономики страны и ее территорий. Бюджетно-налоговая политика РФ заранее предусматривает изменение налоговой базы, ставок налогов и их перечня. Полномочия власти субъектов РФ, особенно органов местного самоуправления, по формированию своих доходов ограничены [18].

Принципы организации доходной части бюджета обуславливаются основными принципами бюджетной системы страны в целом, которые включают в себя:

1. Принцип достаточности, который заключается в том, что доходы бюджета должны соответствовать необходимым общественным потребностям. Данный принцип реализуется на практике путем законодательного закрепления отдельных видов доходов за каждым уровнем бюджетной системы РФ. Выполнение этого условия определяется таким понятием как бюджетный дефицит. В конечном итоге достижение достаточности бюджета достигается методом оптимизации и сокращения расходных обязательств органов власти, либо увеличением объемов собственных и привлеченных доходов в соответствии с основными потребностями.

2. Принцип стабильности доходов бюджета, определяется нормативно-правовыми актами по их формированию, которые должны устанавливать достаточно длительный срок для стабильного поступления средств и возможности планирования и прогнозирования объемов поступлений. Необходимо предусмотреть достаточную долю собственных доходов и закрепить их за соответствующим бюджетом на постоянной основе.

3. На современном этапе развития бюджетной системы особую актуальность приобретает принцип автономности доходов бюджетов различных уровней. Он позволяет четко определить разграничение полномочий между федерацией, ее субъектами и органами самоуправления на местах. Объемы доходов должны быть закреплены за бюджетом определенного уровня и полностью покрывать возникающие расходные потребности.

4. Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. Так в условиях кризиса, согласно Дж. Кейнсу, необходимо увеличение государственных затрат путем стимулирования потребления. Покрытие растущих расходов в основном обеспечивается налоговыми поступлениями и за счет привлеченных государственных заимствований. Установление оптимального, целесообразного и конкретного в данной экономической ситуации соотношения налоговых и неналоговых доходов обеспечивает реализацию данного принципа. Также особое внимание при этом следует уделить сдерживанию роста государственных заимствований [18].

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 41) в состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. Доходы целевых бюджетных фондов могут быть выделены в отдельную категорию с точки зрения функционального применения. При этом такие доходы учитываются обособленно в составе доходов бюджетов, а их формирование и использование осуществляются в особом порядке. Величина определяется ежегодно законом о соответствующих бюджетах на очередной финансовый год и плановый период.

Помимо формирования достаточного объема бюджетных поступлений важнейшей задачей является их грамотное распределение между бюджетами различных уровней бюджетной системы страны. В соответствии с принципом самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) бюджет каждого уровня должен иметь собственные источники доходов и возможности получения субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ, которые закреплены законодательно для любого вида бюджета.

Существуют свои определенные особенности формирования доходной части федерального, региональных и местных бюджетов. Так формирование доходов федерального бюджета осуществляется исключительно за счет собственных доходов, которые частично или полностью распределяются между бюджетами нижестоящих уровней. Налоговые доходы федерального бюджета включают в себя доходы от федеральных налогов и сборов, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ они включают налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на добавленную стоимость сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину. Кроме того, в состав доходов федерального бюджета включаются доходы от следующих налогов, взимаемых в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ специальными режимами (ст. 18 НК РФ): единый сельскохозяйственный налог, платежи по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Основную долю в общей объеме доходов занимают НДС, налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых (примерно 85%) [20].

Неналоговые доходы федерального бюджета включаются помимо вышеперечисленных доходов отчисления от прибыли Банка России, доходы от внешнеэкономической деятельности, консульский сбор, взимаемый на территории Российской Федерации, доходы от операций с государственным материальным резервом. Согласно Федеральному закону от 20.08.2004 № 120- ФЗ с 1 января 2005 г. неналоговые доходы федерального бюджета формируются также за счет лицензионного сбора на производство и o6opoт этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, таможенных пошлин и таможенных сборов, патентных пошлин [20].

Доходы региональных бюджетов формируются за счет:

- установленных региональных налогов и отчислений от федеральных налогов, которые определены Бюджетных кодексом РФ;

- неналоговых доходов;

- безвозмездных поступлений, которые осуществляются в форме межбюджетных трансфертов, выделение нижестоящим бюджетам дотаций, субвенций и субсидий [20].

В состав доходов бюджета субъектов РФ не включаются средства, передаваемые местным бюджетам. Доля налоговых доходов в бюджете субъектов превышает 85%. При этом в полном объеме в бюджет зачисляются такие региональные налоги как: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций. Бюджетным законодательством определено право осуществлять отчисления вышеназванных налогов в местные бюджеты, а также установлены нормативы отчислений по ним.

Все региональные налоги обязательны к уплате, что закрепляется в соответствующих законах РФ и законах субъектов. Налоговым кодексом устанавливаются ставки региональных налогов, порядок и сроки уплаты, форма отчетности, а также система льгот, предоставляемых налогоплательщикам. Таким образом определяется роль доходов регионального бюджета как главного регулятора экономического и социального развития региона [18].

Неналоговые доходы субъектов РФ представлены в основном доходами от использования и продажи имущества, находящегося в региональной собственности, частью прибыли предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты всех налогов, доходами от платных услуг, которые оказываются региональными органами власти, а также штрафами за негативное воздействие на окружающую среду. Следует отметить важную роль межбюджетных трансфертов в формировании региональных доходов в условиях значительной неоднородности социально-экономического развития субъектов РФ [18].

Доходы местных бюджетов (бюджетов муниципальных образований) формируются за счет:

- доходов от местных налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, включая муниципальные правовые акты;

- доходов от федеральных и региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

- неналоговых доходов;

- безвозмездных поступлений в виде межбюджетных трансфертов в форме дотаций, субсидий и субвенций [20].

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Органами местного самоуправления вводятся нормативно-правовые акты, которые, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, определяют ставки налогов, сроки и порядок уплаты, формы ведения отчетности и систему льгот для налогоплательщиков. Важно отметить, что представительные органы местного самоуправления не имеют полномочий устанавливать и вводить налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Доходы местных бюджетов формируются за счет налоговых доходов, которые представлены земельным налогом и налогом на имущество физических лиц (100% поступлений от данных налогов остаются в местных бюджетах); отчислениями от федеральных налогов (НДФЛ, единого сельхоз налога и др.) по нормативу, установленного Бюджетным кодексом РФ; отчислениями из региональных бюджетов (ст. 58 БК РФ) [20].

Нормативы зачисления налогов в местные бюджеты устанавливаются Бюджетным кодексом РФ; законами субъектов РФ в части налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и передаваемых местным бюджетам; решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных районов -- в части налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов и передаваемых бюджетам поселений.

Неналоговые доходы местных бюджетах в основном представлены доходами от перечисления части прибыли муниципальных унитарных предприятий, доходами от сдачи в аренду имущества, от использования и продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, платежами при пользовании природными ресурсами, доходами от оказания платных услуг муниципальными учреждениями, а также штрафами за нарушение законодательства Российской Федерации.

Безвозмездные поступления в местные бюджеты представляют собой дотации, субвенции, субсидии из вышестоящих бюджетов и безвозмездные поступления от организаций, предприятий и физических лиц [20].

Таким образом, задача укрепления доходной базы бюджетов не теряет своей актуальности. Основными направлениями совершенствования остаются эффективное распределение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, законодательное закрепление за последними отдельных налогов. Для формирования доходов местных бюджетов большое значение имеет улучшение эффективности механизма функционирования налога на имущество физических лиц и земельного налога. Процесс управления доходами всех уровней включает в себя стадии планирования, исполнения, учета, контроля и анализа доходной части, которые должны быть реализованы в единой системе. Также для повышения эффективности управления необходимо одновременно проводить реформирование бюджетной системы и законодательства, чтобы обеспечить требуемое качество управления бюджетным процессом в целом.

1.3 Состав и структура доходов бюджетов

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ и бюджетной классификацией бюджеты различных уровней имеют закрепленные источники формирования доходов. Доходы бюджетов -- это часть национального дохода, поступающая в процессе перераспределения в централизованные фонды государства и органов местного самоуправления. Их формирование происходит за счет поступления неналоговых и налоговых доходов, за счет безвозмездных поступлений (дотаций, субсидий, субвенций), а также доходов от предпринимательской и иной деятельности. Бюджеты всех уровней могут частично централизовать доходы для финансирования целевых мероприятий. Нормативы распределения таких доходов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год. Доходы целевых фондов в составе доходной части учитываются обособленно. Сроки и порядок, уплаты налога в соответствующий бюджет, определяется налоговым законодательством.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности, в полном объеме учитываются в его смете доходов и расходов и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Также в доходной части бюджета отражается финансовая помощь в виде безвозмездных поступлений от бюджетов разных уровней либо других поступлений, осуществленных на безвозмездной и безвозвратной основе. В доходы бюджетов зачисляются и безвозмездные перечисления от предприятий, организаций, физических лиц, международных организаций и правительств зарубежных государств, а также средства по взаимным расчетам. Взаимные расчеты -- это операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве, с передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона о бюджете и не учтенными законом о бюджете [21].

К налоговым доходам относятся:

- налоги на совокупный доход;

- налоги на имущество;

- налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги на прибыль (доход) предприятий и организаций;

- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- прочие налоги, пошлины и сборы [15].

Исполнительная власть, в соответствии с принятым законом и бюджетом на очередной финансовый год и плановый период, вправе предоставлять отсрочки по уплате налогов, налоговые кредиты, лимиты которых определены Налоговым кодексом РФ. Это происходит для того, чтобы наполняемость бюджетов не зависела от решений органов исполнительной власти.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от продажи земли и нематериальных активов доходы от имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- административные платежи и сборы;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- штрафные санкции, возмещение ущерба;

- поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

- прочие неналоговые доходы [15].

Доходы бюджетов от имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, или от деятельности могут быть включают в себя:

- доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

- возмещения потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий

- доходов от реализации соглашений о разделе продукции;

- процентов, полученных от предоставления бюджетных ссуд;

- платежей от государственных и муниципальных организаций;

- доходов от оказания услуг или компенсации затрат государства;

- доходов от продажи квартир;

- процентов, полученных от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета

- перечисление прибыли Центрального банка РФ;

- доходов от реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, и кладов;

- доходов от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования и других материальных ценностей;

- доходов от проведения Всероссийской государственной лотереи;

- прочих поступлений [15].

Как источники финансирования дефицита в бюджеты разных уровней зачисляются средства, полеченные от приватизации государственного (регионального) имущества.

Административные платежи и сборы включают:

- исполнительский сбор;

- сборы, взимаемые ГИБДД (кроме штрафов);

- прочие платежи, взимаемые государственными организациями за выполнение определенных функций [15].

Как правило штрафы зачисляются в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, наложившего штраф.

К штрафным санкциям и возмещению ущерба, направляемым в доход бюджетов, относятся:

- административные штрафы и иные санкции, включая штрафы за нарушение правил дорожного движения;

- суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений и недостаче материальных ценностей;

- поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий;

- санкции за нарушение порядка применения цен [23].

Доходы от внешнеэкономической деятельности включают:

- таможенные сборы;

- проценты по государственным кредитам;

- поступление средств от централизованного экспорта;

- прочие поступления [23].

К прочим неналоговым доходам могут быть отнесены доходы от реализации и использования природного сырьевого компонента низкообогащенного урана.

Безвозмездные перечисления представляют собой дотации, субвенции, субсидии из вышестоящих бюджетов, средства, полученные от нерезидентов, государственных внебюджетных фондов, предприятий и организаций, которые преимущественно перечисляются в целевые бюджетные фонды.

Доходы бюджетов подразделяются на две группы: собственные доходы, которые полностью или частично закреплены за соответствующим бюджетом законодательно и регулирующие доходы, которые образуются путем отчислений из собственных доходов соответствующих бюджетов, нормативы которых также определяются соответствующими нормативно-правовыми актами [24].

Рассмотрим особенности формирования доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы. В федеральный бюджет зачисляются: собственные налоговые доходы федерального бюджета, кроме налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы; собственные неналоговые доходы; доходы субъектов Российской Федерации, централизуемые в федеральном бюджете для целевого финансирования централизованных мероприятий. Взаимные расчеты из бюджетов субъектов Федерации и другие безвозмездные перечисления поступают в федеральный бюджет в процессе его исполнения [17].

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

- федеральные налоги и сборы, установленные налоговым законодательством;

- таможенные пошлины, сборы и другие таможенные платежи;

- государственная пошлина [15].

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации;

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых Правительством РФ [15].

В доходах федерального бюджета также учитывается прибыль Банка России -- по нормативам, установленным федеральными законами, и доходы от внешнеэкономической деятельности. Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам других уровней. Доходы федеральных целевых бюджетных фондов являются частью доходов федерального бюджета, однако их размер зависит от целевых налогов и сборов, установленных налоговым законодательством [16].

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, кроме доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам; доходов от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации; доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации; других неналоговых доходов в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов РФ [22].

К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:

- отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, кроме доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам;

- собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством и пропорциями их распределения между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами, устанавливаемыми законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год [22].

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов;

- доходов от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ;

- доходов в виде финансовой помощи, полученной от федерального бюджета;

- средств, полученных в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ;

- других неналоговых доходов [22].

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам по нормативам, утверждаемым законодательными или представительными органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет. Законодательные органы власти субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты субъектов Федерации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов, определенных законами субъектов Федерации о бюджете. В части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных Бюджетным кодексом [20].

Доходы местных бюджетов формируются за счет: собственных доходов; доходов за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов; доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходов от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления. Особое место в доходах местных бюджетов занимают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ, компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления [22].

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

- собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ;

- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Федерации;

- государственная пошлина, кроме государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, по нормативу 100% по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж [22].

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;

- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;

- средств, полученных в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного муниципальным образованиям;

- доходов в виде финансовой помощи, полученной от федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации;

- части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления;

- других неналоговых доходов [22].

Доходы местных бюджетов могут быть переданы другим местным бюджетам по ставкам или нормативам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, которыми они наделены в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов, определенных правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете. В части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, отсрочки и рассрочки предоставляются только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом [22].

1.4 Правовые основы формирования бюджетов

Бюджетный процесс в любой стране подразумевает определенный порядок и последовательность вступления в бюджетные отношения различных субъектов хозяйствования, являющихся одновременно участниками этого процесса, согласно их функциональному назначению, задачам и закрепленными бюджетным законодательством за ними бюджетным полномочиям. Из определения содержания бюджетного процесса в РФ следует, что он регламентируется законодательством. В этой связи следует особо отметить, что общие правовые основы организации и управления бюджетным процессом во всех странах мира, в том числе в РФ закреплены, прежде всего, в их конституциях (в основных законах), где определены главные участники этого процесса (парламент, президент, правительство) и их основные полномочия. Кроме того, существуют специальные законодательные и правовые нормативные акты, регламентирующие бюджетный процесс. Например, в РФ организация и управление бюджетным процессом регламентируется Бюджетным посланием

Президента РФ, бюджетным законодательством РФ, в частности Бюджетным кодексом РФ, соответствующими федеральными законам, законами субъектов РФ и правовыми актами местного самоуправления [14].

Бюджетное законодательство РФ - это совокупность законодательных и других нормативных правовых актов, принятых на федеральном, субфедеральном (региональном) и муниципальном уровнях, которыми регулируются бюджетные правоотношения, иерархическая система нормативных актов. Оно реализуется на основе четкого их структурирования, прежде всего по содержанию правовых норм. В соответствии с ними все нормативные акты РФ подразделяются по четырем уровням:

- первый уровень - Бюджетный кодекс РФ;

- второй уровень - федеральные и субфедеральные законы, а также нормативные акты представительных органов местного самоуправления;

- третий уровень - постановления и распоряжения Правительства РФ и правительств субъектов РФ, а также нормативные акты органов местного самоуправления;

- четвертый уровень - правовые акты Министерства финансов РФ и других федеральных министерств и ведомств, касающиеся бюджетной сферы, а также нормативные акты субъектов нижестоящего уровня [15].