Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган заявление о переходе па упрощенную систему налогообложения, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, о средней численности работников за каждый месяц, а также о выбранной налоговой базе. При этом выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена постановлением МНС РБ от 20.04.2007 № 62 (с учетом изменений, внесенных постановлением МНС РБ от 24.10.2007 № 97).

Заявление заполняется следующим образом:

В инспекцию Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)

Код инспекции МНС \ 103 \

УНП \100987654\

ИП Столыпин Сергей Анатольевич

Выяснение вопроса о целесообразности применения упрощенной системы является сугубо индивидуальным для каждого субъекта предпринимательской деятельности.

Например, до перехода на УСН индивидуальные предприниматели могут:

являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость (ст.1-1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон № 1319-ХII));

при исчислении налоговой базы по подоходному налогу уменьшать подлежащие налогообложению доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или на профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп.1.1 ст.16 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон №1327-ХII)).

Только два вышеназванных фактора дают для индивидуальных предпринимателей 4 варианта исчисления налогов и составления калькуляций отпускной цены при общем порядке налогообложения (табл.2).

У индивидуальных предпринимателей при общем порядке налогообложения вариантов исчисления налогов, а, следовательно, и вариантов составления калькуляций значительно больше, чем у юридических лиц. К тому же любой из возможных вариантов может применяться индивидуальными предпринимателями, выпускающими продукцию, оказывающими услуги, занимающимися торговлей, осуществляющими иную деятельность в различных отраслях экономики. Разумеется, в каждом отдельно взятом случае структура отпускной цены (тарифа) и соотношение налогов в ней будут специфичны, и это, несомненно, будет влиять на конечный вывод о целесообразности перехода на УСН.

Рассмотрим следующие ситуации для индивидуальных предпринимателей, которые в рамках УСН не являются плательщиками НДС:

а) индивидуальный предприниматель, работающий единолично и осуществляющий услуговую деятельность, при общем порядке налогообложения не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (вариант 2 в табл.2);

б) индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд и выпускающий продукцию, при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов (вариант 3 в табл.2).

Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности

Индивидуальные предприниматели прибегают к профессиональному налоговому вычету в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в случае, когда документально подтвержденные расходы невелики (составляют менее 10% общей суммы полученных доходов). Этот шаг позволяет извлечь определенную налоговую выгоду, так как приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.

Обращаем внимание, что применение профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности задает иной порядок исчисления подоходного налога и целевых сборов, а именно без привязки к фактически понесенным расходам.

При переходе на упрощенную систему не следует также забывать об изменении состава уплачиваемых индивидуальным предпринимателем налогов (см. табл.1).

С учетом всех вышеизложенных обстоятельств сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком НДС и работающим без использования наемного труда, при общем порядке налогообложения (с применением профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности) и при упрощенной системе (табл.3).

Таблица 3

Как видно из представленных в табл.3 данных, общая сумма налогов в стоимости оказываемой услуги, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 10% -й налог при УСН (эти налоги в табл. выделены серым цветом), равна 15 974 руб. (20 + 10 + 5 + 14 231 + 1708). Их доля в выручке составляет 20, 20% (100% х 15 974/79 060), что в 2 раза выше ставки налога при упрощенной системе (10%). Поэтому в рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него весьма выгодным.

При этом вариант А позволяет без снижения размера получаемого предпринимателем дохода заметно снизить стоимость оказываемых им услуг (в рассмотренном примере - на 11,34% (100% х (79 060 - 70 096) / 79 060)). Этот вариант целесообразно применять в случае, когда ближайшей целью предпринимателя является увеличение объема оказываемых услуг за счет привлечения большего числа клиентов.

Вариант В (сохранение неизменным тарифа на услугу) применим, когда основной задачей является увеличение получаемого дохода. Так, в рассмотренном числовом примере доход возрастает на 13,88% (100% х66184/58 116 - 100%).

Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, использующего наемный труд и выпускающего продукцию, если при общем порядке налогообложения он является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов

В приведенной табл.4 рассмотрены варианты калькуляции, составляемых индивидуальным предпринимателем, осуществляющим выпуск продукции, который при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов, и калькуляций, составляемых этим индивидуальным предпринимателем при упрощенной системе, когда он не является плательщиком НДС.

Таблица 4

Рассмотрим следующие ситуации:

а) индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд и выпускающий продукцию, при общем порядке налогообложения не является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов (вариант 1 в табл.2);

б) индивидуальный предприниматель, работающий единолично и осуществляющий услуговую деятельность, при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (вариант 4 в табл.2).

Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, использующего наемный труд и выпускающего продукцию, если при общем порядке налогообложения он не является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов

В приведенной табл.5 сравниваются калькуляции, составляемые индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе в ситуации, когда при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена на реализуемую продукцию.

Таблица 5

Из п.2 и 3 табл.5 видно, что в рассмотренном числовом примере при переходе на УСН индивидуальный предприниматель получит убыток. Но это не главный недостаток.

Гораздо большее значение имеет то, что общая сумма налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на НДС и 8% -й налог при УСН (эти налоги в п.2 табл.5 выделены серым цветом), равна 1571 руб. (200 + 125 + 5 + 1108 + 133). Их доля в выручке составляет всего лишь 2,58% (100% х 1571/60 940), что гораздо ниже ставки одного лишь налога при УСН (8%) и свидетельствует о том, что в рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на УСН (да еще с уплатой НДС) является для него абсолютно невыгодным (см. п.9 и 10 табл.5).

Расчеты показывают, что для обеспечения в рамках УСН безубыточной работы потребуется увеличить отпускную цену на реализуемую продукцию. Но это, во-первых, не всегда возможно (могут не позволить рыночные условия или существующие ограничения в законодательстве), а во-вторых, одновременно приведет к увеличению суммы перечисляемых в бюджет налогов (НДС и налога при УСН) и доли этих налогов в выручке, сделав переход на УСН еще менее привлекательным.

Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности

Сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе (см. табл.6 с условным примером, в котором при переходе на упрощенную систему сохраняется неизменным: доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (вариант А); размер тарифа (вариант В)).

Таблица 6

Как видно из представленных в табл.6 данных, общая сумма налогов в стоимости оказываемой услуги, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на НДС и 8% -й налог при УСН, равна 25 242 руб. (20 + 10 + 5 + + 12 060 + 1447 + 11 700). Их доля в выручке составляет 31,93% (100% х 25 242/79 060).

При переходе на упрощенную систему общая сумма НДС и налога при УСН ниже: составляет 14 748 руб. при варианте А и 17 060 руб. при варианте В (п.8 табл.6). Ниже и размер доли этих налогов в выручке: 21,51% при формировании тарифа по варианту А и 21,58% при формировании тарифа по варианту В (п.9 табл.6).

Таким образом, для рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является весьма выгодным.

При этом вариант А позволяет без снижения размера получаемого предпринимателем дохода существенно снизить стоимость оказываемых им услуг (в рассмотренном примере - на 13,27% (100% х (79060 - 68566) / 79060)). Этот вариант целесообразно применять в случае, когда ближайшими целями предпринимателя являются повышение конкурентоспособности оказываемых услуг и расширение рынка их сбыта за счет привлечения дополнительных клиентов.

Вариант В (сохранение неизменным тарифа на услугу) применим, когда основной задачей является максимальный рост получаемого дохода. Например, в рассмотренном числовом примере доход возрастает на 16,75% (100% х 57 030/48 848 - 100%).

Отчетность по налогу при упрощенной системе

В соответствии со ст.42 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговым периодом для исчисления налога при упрощенной системе установлен календарный месяц (см. п.13 Положения № 119).