Организация системы налогового менеджмента на предприятии

Данная расчетно-графическая работа состоит из двух частей: теоретической и расчетной. Информационной базой для выполнения контрольной работы являются действующие на дату сдачи информационно-правовая база, определяющая характер, содержание и цели налоговой системы Российской Федерации.

Цель теоретической части: определение основ организации системы налогового менеджмента на предприятии.

Задачи теоретической части:

выявить основные организационные структуры, существующие на предприятиях;

выявить организационные структуры наиболее подходящие под специфику организации налогового менеджмента на предприятиях;

результаты исследования представить в виде схем, графиков и таблиц.

Цель расчетного задания: получение практических навыков расчета обязательных налоговых обязательств предприятия по отдельным налоговым периодам, получение навыков управления налоговыми обязательствами и платежами.

В рамках расчетной части работы необходимо:

Повторить законодательную базу по действующей налоговой системе, которая включает как минимум 5 налогов: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество предприятий и организаций

Рассчитать величины налоговых обязательств по каждому из налогов условной налоговой системы помесячно и нарастающим итогом;

Предложить и описать один из методов налогового менеджмента в рамках выбранной теоретической тематики;

Рассчитать величины налоговых обязательств по каждому из налогов условной налоговой системы за каждый месяц года помесячно и нарастающим итогом с применением методов налогового менеджмента;

Сформировать график налоговых обязательств и налоговых платежей (таблица 1);

Рассчитать и провести сравнительный анализ налоговых нагрузок до применения, и после применения методов налогового менеджмента.

Таблица 1

Задание № 1

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Исходная информация по условному предприятию

Таблица 2

Баланс предприятия на 1 января отчетного года

Таблица 3

Штатное расписание предприятия

Районный коэффициент составляет 25%.

Все работники трудятся по основному месту работы, иждивенцев не имеют.

Таблица 4.

Выводы по заданию 1 (теоретическая часть):

В последние годы все большую актуальность приобретает вопрос управления налоговыми обязательствами и платежами на предприятии. Если раньше руководители организаций стремились уклониться от налогов, то сегодня они стремятся использовать легальные способы минимизации и оптимизации налоговых платежей, пытаются управлять налогами. С связи с этим на предприятиях предпринимают попытки создать отделы по налоговому менеджменту.

Однако быстрое изменение внешней среды, ужесточение конкуренции, усложнением задач и проектов самого предприятия, сложность и многогранность самого процесса, связанного с налогообложением, привели к необходимости реорганизации традиционных организационных структур в отношении налогового менеджмента.

В результате очень часто нарушаются четкость формулировок целей и задач подразделений; появляется дублирование функций в системе управления; возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода.

Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды. Примером такой структуры может стать проектная организационная структура - временная структура, создаваемая для решения конкретной задачи, когда в одну команду собирают самых квалифицированных сотрудников из разных отделов предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества, при этом сотрудники выполняют свои основные обязанности. Совместная работа приводит к большему выбору альтернативных вариантов, к использованию "неожиданных", ранее не использовавшихся схем налоговой оптимизации. Все эти специалисты подчиняются и руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно.

В данной структуре тем не менее достаточно жестко определяются обязанности специалистов на каждом из этапов: планирования, реализации или контроле плана оптимизационных налоговых мероприятий.

Выводы по заданию 2 (расчетная часть):

В рамках данной работы для условного предприятия были рассчитаны налоговые обязательства и платежи за 2006 год по пяти налогам: НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество - составлен график налоговых платежей и обязательств.

Задача оптимизации налоговых платежей (из-за небольшого размера предприятия) была возложена на главного бухгалтера с увеличением его заработной платы. При анализе различных схем оптимизации налоговых платежей был осуществлен переход на упрощенную систем налогообложения при соблюдении всех законодательно установленных условий (величина основных средств и нематериальных активов менее 100 млн. руб., среднесписочная численность менее 100 человек и т.д.). К качестве объекта налогообложения были признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. В результате превышения величины расходов над величиной доходов сумма единого налога приравняли к сумме минимального налога в размере 1% от доходов.

В результате применения данной схемы снизилась величина налогов, уплачиваемых и бюджет, и налоговая нагрузка. При этом увеличилась величина чистой прибыли. Т.е. можно говорит о некоторой оптимизации налоговых платежей на предприятии.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в редакции от 27.07.2006 года)

2. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник. - 3-е изд. - М.: Гардарики, 2000 - 528 с.

3. Куликова Н.Н. Методические указания по дисциплине "Налоговый менеджмент" на 2006 год - Лекция 1.

4. Куликова Н.Н. Методические указания по дисциплине "Налоговый менеджмент" на 2006 год - Лекция 5.

5. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Аудит и финансовый анализ - 2001, №2. (http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/11_mur5. shtml)

6. http://www.cis2000.ru/publish/books/book_75/page45. shtml (Методика организации налогового планирования)

Приложения

Приложении А

Руководство фирмы решает создать некоторые элементы системы налогового менеджмента на предприятии. Для этого директор заключает трудовое соглашение с 01.09.2005 г. с главным бухгалтером фирмы (заработная плата за дополнительный объем работ составит 50% от существующего оклада). В обязанности бухгалтера вменяется: до проанализировать существующее положение предприятия с точки зрения налогообложения, рассмотреть несколько схем оптимизации налоговых платежей; обосновать выбор наиболее подходящей схемы (минимизация налоговых платежей, снижение налоговой нагрузки, увеличение чистой прибыли); отслеживать правильность расчета налоговых платежей и своевременность их оплаты.

Рассмотрев и проанализировав различные схемы, главный бухгалтер предлагает перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого у предприятия есть все основания, т.к. (в предположении о деятельности предприятия в предыдущий период с аналогичными показателями) по итогам девяти месяцев 2005 года, в котором организация и подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы организации не превысили 15 млн. рублей и составили 3.480.012 рублей. Кроме того, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством России о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей и составляет 55 млн. рублей. У организации 100% пакет акций. Среднесписочная численность работников предприятия много меньше. Чем 100 человек. Все это дает фирме возможность перейти на упрощенную систему налогообложения.

19.10.2005 года (период 01.10 - 30.11 года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему) предприятие подало заявление в налоговый орган по месту своего нахождения о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организациями освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. Организация в данном случае не признаются налогоплательщиком НДС.

В качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходами в данном случае признаются доходы от реализации товаров предприятия.

К расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) расходы на обязательное страхование работников;

4) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;

5) Расходы на приобретение основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно принимаются в следующем порядке: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

Порядок исчисления налога: Единый налог = (Доходы - Расходы) *15%

Полученная величина налога сравнивается с минимальным налогом, который равен 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В Приложении Б представлен график возникновения налоговых обязательств и осуществления налоговых платежей на условном предприятии с учетом увеличения заработной платы главному бухгалтеру по трудовому соглашению.

Как видно из Приложений А и Б меры предложенные главным бухгалтером оказались жизнеспособными: во-первых, снизилась налоговая нагрузка с 26,01% при применении обычной системы налогообложения до 3,08% при переходе на упрощенную, даже при условии увеличения заработной платы главному бухгалтеру. Это объясняется превышением величины расходов при применении упрощенной системы налогообложения над доходами, прежде всего за счет отнесения к расходам 50% стоимости основных средств и нематериальных активов (списание осуществлялось равными платежами в течение 12 месяцев). В результате каждый месяц предприятия выплачивало сумму минимального налога в размере 2900 рублей. Годовая сумму налоговых платежей (с учетом налога на доходы физических лиц) составила при упрощенной системе налогообложения 107039 (в том числе НДФЛ 72239 тыс. рублей). Годовая величина налогов при обычной системе налогообложения составила 905224 рубля, в том числе НДФЛ - 70090 тыс. рублей.

Объем годовой выручки не изменился и составил 3840012 рублей.

Объем прибыли за год при обычной системе налогообложения составил 566518 рублей, при упрощенной - 643710 рублей.

Можно сделать вывод о некоторой оптимизации налоговых платежей: при снижении налоговой нагрузки и величины налогов произошло незначительное, но увеличение прибыли.