Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Организация исполнения бюджета»

на тему: «Исполнение органами Федерального казначейства доходной части федерального бюджета»

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ИСПОЛНЕНИЕ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1 Федеральное казначейство в РФ

1.2 Исполнение федерального бюджета по доходам

1.3 Исполнение доходной части бюджета органами казначейства

2. АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

3. ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире бюджет - это не только и не столько экономическая основа для осуществления традиционных функций государства (поддержание обороноспособности, безопасности, правопорядка), сколько важнейший инструмент государственного регулирования экономики.

Доходы бюджета представляют собой часть бюджетных отношений, связанных с формированием фондов денежных средств, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления. Основным назначением доходов бюджета является создание устойчивой финансовой базы для выполнения органами власти и органами местного самоуправления своих задач. Они призваны, с одной стороны, обеспечить органы государственной власти и органы местного самоуправления объемом денежных средств, достаточных для выполнения возложенных на них функций и задач, а с другой регулировать объем средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования, достаточный для нормального воспроизводственного процесса, обеспечивающего высокий уровень накоплений.

В Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Цель данной курсовой работы - ответить на вопрос, почему необходимо именно казначейское исполнение федерального бюджета в РФ, что оно собой представляет и как его можно совершенствовать в дальнейшем.

Для достижения указанной цели должны быть решены следующие задачи: 1. Определить порядок формирования бюджета субъекта; 2. Рассмотреть источники доходов бюджета субъекта; 3. Поиск путей совершенствования по формированию доходной части бюджета

Методологической основой данной курсовой работы являются материалы таких ученых как И.М. Александров, Н.Г. Иванова, В.Д. Камаева, Г.Б. Поляк, С.П. Колчин, В.А. Парыгина, А.М. Бабич, А.М. Годин и других.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1. ИСПОЛНЕНИЕ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1 Федеральное казначейство в Российской Федерации

Федеральное казначейство Российской Федерации - система федеральных органов, главными задачами которой являются:

- организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета;

- управление доходами и расходами федерального бюджета.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации

Его структура является трехуровневой.

Первый уровень - Главное управление федерального казначейства (ГУФК). Начальник ГУФК назначается и освобождается от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ.

Второй уровень - территориальные управления федерального казначейства (УФК) по республикам, краям, областям, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Руководители территориальных УФК назначаются и освобождаются от должности министром финансов по представлению начальника ГУФК.

Третий уровень - территориальные отделения федерального казначейства на местах (ОФК) - по городам, районам и т.п. Руководители ОФК назначаются и освобождаются от должности начальниками вышестоящих органов по субъектам РФ.

При казначейской системе исполнения бюджета происходит концентрация двух потоков денежных средств - доходного и расходного на одном счете. Такой порядок позволяет:

1) значительно ускорить процесс финансирования за счет сокращения пробега средств от распорядителя до конечного получателя, а значит, ускорить оборачиваемость бюджетных средств;

2) повысить эффективность использования бюджетных средств за счет более жесткого контроля за целевым использованием средств;

3) снизить стоимость обслуживания внутреннего долга путем увеличения точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля.

При казначейской системе можно более оперативно контролировать объем поступлений и объемы бюджетных назначений, суммы счетов, предъявляемых к оплате, а также сумму фактически перечисленных средств со счета.

Таким образом, главные преимущества казначейской системы заключаются в следующем:

1) информация по исполнению бюджета становится актуальной, так как любые потоки информации регистрируются казначейством;

2) резко сокращается разрыв между регистрацией поступлений и временем, когда ресурсы могут быть доступны для произведения расходов;

3) обеспечивается сохранность средств;

4) обеспечивается контроль на всех стадиях исполнения бюджета (от выделения ассигнований до кассового расхода). Контроль осуществляется на стадии, предшествующей платежу, что делает его более эффективным;

5) повышается эффективность управления процессом исполнения бюджетом и управления ресурсами.

Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федерального казначейства несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Федеральное казначейство полномочий.[1]

Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

- непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

- непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;

- непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;

- непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;

- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

Задачи органов казначейства:

- организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

- регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления РФ отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по федеральному бюджету РФ, о государственных внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы РФ;

- управление и обслуживание совместно с ЦБ РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

- разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных внебюджетных фондов;

- подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны РФ.

В соответствии с возложенными задачами, казначейство выполняет множество разнообразных функций.

Все выполняемые казначейством функции рассматриваются в разрезе его иерархического устройства. Это связано с тем, что функции федерального, регионального и локального уровней казначейской системы различны и имеют свою специфику.[2]

Особенность функций, возложенных на Главное Управление определяется тем, что оно руководит работой всех органов казначейства и организует через них бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и внебюджетных фондов, а также осуществляет выполнение других функций.

В соответствии с этим Главное Управление федерального казначейства:

- подготавливает проекты законодательных и иных нормативных актов;

- разрабатывает и утверждает методические и инструктивные материалы;

- устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам, относящимся к компетенции казначейства.

Как центральный орган казначейства, Главное Управление получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных органов казначейства о проделанной работе и представляет высшим органам государственной власти и управления отчетность о результатах исполнения федерального бюджета и состоянии бюджетной системы России.

Территориальные органы казначейства на соответствующих территориях осуществляют бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и финансовое исполнение федеральных внебюджетных фондов.

При исполнении федерального бюджета по доходам, органы казначейства регионального и локального уровня также выполняют большую группу функций:

- ведут учет средств, поступающих в доход федерального бюджета по видам налогов и других платежей согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

- осуществляют распределение в установленных размерах налогов и других платежей между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами;

- обеспечивают по представлению государственных налоговых инспекций, на основании заключений формы 21, возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других платежей;

- обрабатывают, обобщают и анализируют всю информацию о поступающих доходах в федеральный бюджет;

- на основе полученных данных о состоянии финансовых ресурсов и исполнении бюджета составляют краткосрочные прогнозы объемов поступлений в доход федерального бюджета;

Наряду с исполнением федерального бюджета по доходам и расходам территориальные органы казначейства выполняют контрольные функции. Это в первую очередь определяет важность казначейства как органа финансового контроля.

В целях повышения оперативности зачисления доходов на счета бюджета и средств бюджета на счета получателей, на органы казначейства возложены функции по контролю за своевременностью совершения банками операций с бюджетными средствами. Они осуществляют проверки своевременности исполнения банками платежных поручений на перечисление налогов и других платежей в федеральный бюджет и зачисления бюджетных средств на счета получателей. Также могут проводить другие проверки по письменным указаниям вышестоящего органа казначейства.

1.2 Исполнение федерального бюджета по доходам

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся:

а) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

б) таможенные пошлины, таможенные сборы и другие таможенные платежи;

в) государственная пошлина в соответствии с действующим законодательством.

К неналоговым доходам относятся:

а) доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества;

б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;

в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.

Закон о федеральном бюджете на соответствующий год определяет перечень собственных и регулирующих налоговых и неналоговых доходов, закрепленных за федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации.

Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

Регулирующие доходы бюджетов - все виды налоговых поступлений и иных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровням бюджетов.[3]

Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.

Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:

налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей;

коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;

органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;

органы Министерства финансов Российской Федерации, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.

Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам имеет свои особенности.

I этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.

Учреждения Центрального банка Российской Федерации v коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять платежные документы к исполнению.

Корреспондентский счет - счет, на котором отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.

Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.

II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.

Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет. Распределение регулирующих доходов строго регламентировано законом о бюджете на соответствующий год.

Если органы казначейства, кроме федерального бюджета, исполняют еще и бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, то перечень регулирующих доходов может быть расширен. Все поступившие доходы должны быть распределены согласно утвержденным нормативам. Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты соответствующего уровня. Учреждение казначейства готовит платежные поручения, в которых плательщиком средств выступает само казначейство, а получателем - финансовый орган от лица исполняемого бюджета или казначейство от лица федерального бюджета.

Платежное поручение - расчетный документ, содержащий поучение учреждения обслуживающем у его банку о перечислении Средств на счет того лица, котором учреждение перечисляет деньги.

Банк принимает платежные поручения органа казначейства и списывает средства в пределах остатка по лицевому счету.

При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает территориальной налоговой инспекции сводный реестр поступлений доходов по закрепленным и регулирующим итогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом:

выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.

III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов.

Инспекция Федеральной налоговой службы Министерства Финансов Российской Федерации учитывает правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о зачете или возврате сумм налогов. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение па возврат или зачет налога.[4]

Операции по возврату и зачету налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Для возврата налога физическому лицу оформляется денежный чек на его имя, но которому оно получает наличные денежные средства в банке, где открыт лицевой счет доходов казначейских органов. Все операции по возврату и зачету осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.

IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации.

1.3 Исполнение доходной части бюджета органами казначейства

Исполнение бюджета -- это практическая реализация бюджета по всем предусмотренным показателям его доходной и расходной частей. Исполнение бюджетов относится к функциям исполнительной ветви власти. В процессе исполнения бюджета Правительство РФ может вносить изменения по статьям расходов бюджетной классификации в пределах утвержденных ассигнований по каждому направлению расходования средств.

Оперативное исполнение бюджета осуществляется в соответствии с бюджетной росписью (росписью доходов и расходов), утверждаемой Министерством финансов РФ. Оперативное исполнение бюджета заключается в принятии мер к поступлению запланированных доходов, в предоставлении финансовых средств на мероприятия, предусмотренные бюджетной росписью, контроле за правильным их использованием.

В исполнении бюджета в какой-то мере участвуют все государственные органы, бюджетные предприятия, учреждения и другие организации. Однако наиболее существенная роль в этой области принадлежит органам налоговой службы, ответственным за собирание денежных средств, финансовым органам и кредитным учреждениям.

Главной задачей Министерства РФ по налогам и сборам является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей.

Как видно из определения, данное Министерство в основном обеспечивает исполнение доходной части бюджета. Для этого оно наделено существенными правами:

1. производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, связанных с учетом налогов, получать необходимую информацию, справки, объяснения;

2. обследовать складские, торговые и иные помещения предприятий и граждан;

3. приостанавливать операции по расчетным и другим счетам в банках в случае непредставления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов;

4. применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции, налагать административные штрафы и др.

Ключевая роль в исполнении бюджета принадлежит Федеральному казначейству, которое является структурным подразделением Министерства финансов РФ. Его основными задачами являются:

1. организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета;

2. управление доходами и расходами федерального бюджета на счетах казначейства в банках;

3. сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов и др.

В целях осуществления данных задач Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ:

- организует бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета;

- доводит до территориальных органов Федерального казначейства размеры ассигнований из федерального бюджета по обслуживаемым этими органами территориям;

- ведет сводный реестр распорядителей средств федерального бюджета;

- организует и осуществляет краткосрочное прогнозирование средств федерального бюджета;

- организует и осуществляет сводный учет операций по движению средств федерального бюджета;

- организует и осуществляет управление доходами и расходами федерального бюджета.

Непосредственной же работой по целевому финансированию предприятий, учреждений, организаций, по осуществлению операций со средствами федерального бюджета занимаются органы Федерального казначейства по городам, районам.

Органы Федерального казначейства наделены достаточно серьезными правами, в частности, правом приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений, использующих средства федерального бюджета, в случае допущения ими определенных нарушений финансовой дисциплины, правом взыскивать с юридических лиц в бесспорном порядке средства федерального бюджета, используемые не по целевому назначению, и т.п.

Важнейшим элементом исполнения бюджета является формирование его доходной части в соответствии с утвержденным планом. Участниками этого процесса являются:

- налогоплательщики и плательщики сборов (юридические и физические лица), которые перечисляют в бюджет установленные налоги и другие обязательные платежи;

- учреждения Центрального банка и коммерческие банки, производящие безналичные расчеты между плательщиками и получателем средств;

- органы Федерального казначейства, которые получают перечисленные в бюджет средства и ведут их учет;

- налоговые органы (Министерство РФ по налогам и сборам), ведущие учет налогоплательщиков, контролирующие правильность исполнения ими своих налоговых обязательств, а также регулирующие отношения по возврату и зачету уплаченных налогов.

Источниками доходной части государственного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты всех уровней, а также различные виды неналоговых поступлений. Состав уплачиваемых налогов и порядок их исчисления определяется налоговым законодательством, пропорция распределения между уровнями бюджетной системы - законом о бюджете. Получателями налогов являются территориальные органы Федерального казначейства, имеющие лицевые счета в банках. Налоговый орган, в котором зарегистрирован налогоплательщик, работает с определенным территориальным органом казначейства, решая с ним все вопросы по учету, возврату и зачету налогов. На счет данного казначейского органа плательщик и должен перечислить свои обязательные платежи.[5]

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает выполнение следующих операций:

- перечисление и зачисление доходов на единый бюджетный счет;

- учет доходов в соответствии с бюджетной классификацией и составление отчетности о доходах бюджета;

- распределение регулирующих доходов между бюджетами различных уровней в порядке, предусмотренном законом о бюджете;

- возврат сумм налогов, излишне уплаченных в бюджет.

На лицевые счета органов казначейства доходы поступают ежедневно. Их зачисление подтверждается выпиской банка с копиями платежных документов. По каждому платежному документу казначейство учитывает вид доходов, поступивших в бюджет, и их сумму. Все виды поступлений систематизированы на основе бюджетной классификации, им присвоены соответствующие коды. Учет налогов и неналоговых доходов ведется согласно присвоенным кодам. Регулирующие налоги, требующие распределения между различными уровнями бюджетной системы, учитываются отдельно. На этой основе составляется ежедневный отчет о суммах доходов, поступивших в бюджет государства. Порядок и сроки подготовки такой отчетности определяет вышестоящий орган Федерального казначейства.

Помимо этого, доходы бюджета учитываются нарастающим итогом, в результате чего формируются месячные, квартальные и годовые отчеты.

Правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты каждым налогоплательщиком контролируют налоговые органы. Они уполномочены принять решение о возврате суммы налога, излишне уплаченной в бюджет, или о зачете налоговые платежей, если переплата одного вида налога сопровождается недоимкой по другому. Для этого налоговый орган оформляет заключение, которое затем передается казначейству. На этой основе орган казначейства оформляется документы на возврат или зачет налога.

Исполнение расходной части бюджета связано с распределением средств федерального бюджета. Право распоряжаться денежными средствами, выделенными из бюджета, предоставлено законодательством руководителям учреждений, организаций и др., которые называются распорядителями бюджетных средств. Распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих. К главным распорядителям относятся министры и руководители ведомств РФ. К нижестоящим относятся руководители учреждений, получающих средства от главных распорядителей для распределения между подведомственными учреждениями, а также руководители учреждений, получающих средства для их использования на средства учреждений.

Расходование средств федерального бюджета происходит в различных формах и на различные цели (например, предоставление кредитов иностранным государствам и др.), но основная часть денежных средств распределяется путем финансирования, под которым понимается предоставление средств федерального бюджета в распоряжение предприятий, учреждений на началах безвозвратности и безвозмездности.

Финансирование чаще всего осуществляется на принципах целенаправленности, другими словами, средства, предоставляемые предприятиям, учреждениям, имеют строго целевое назначение (выплата заработной платы, стипендий, реконструкция здания и т. п.).

Прогноз доходов на январь-март 2011 года (827,8 млрд. рублей) исполнен на 122,1%.

Без учета нефтегазовых доходов поступления в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2011 года составили 581 млрд. рублей и выросли на 10% по сравнению с январем-мартом 2010 года.

Отклонения от показателей, определенных в соответствии с прогнозом поступлений на I квартал 2011 года (плюс 182,7 млрд. рублей), составили по:

- налогу на прибыль - плюс 19,6 млрд. рублей;

- НДС - плюс 81,1 млрд. рублей;

- НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации - плюс 2,6 млрд. рублей;

- НДПИ на нефть - плюс 80,2 млрд. рублей.

Поступления налогов и сборов в январе-марте 2011 года составили 28,6% от объема администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета, учтенного при формировании основных параметров Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" (далее Федеральный закон) в размере 3 536,7 млрд. рублей.

Без учета нефтегазовых доходов поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет составили 27,0% от параметров, учтенных при формировании Федерального закона.

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 43%, налога на прибыль 7% и акцизов - 5%.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 67,1 млрд. рублей, что на 20,3 млрд. рублей, или на 43,3% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составили 141,4% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 47,5 млрд. рублей и 26,5% от объема, определенного на 2011 год Федеральным законом.

Рост поступлений по налогу на прибыль организаций за январь-март 2011 года обусловлен улучшением финансово-хозяйственной деятельности, в частности ростом прибыли прибыльных организаций.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 431,1 млрд. рублей, что на 24,1 млрд. рублей, или на 5,9% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную стоимость составили 123,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 350,0 млрд. рублей и 28,1% от объема, определенного на 2011 год Федеральным законом.[6]

Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики Российской Федерации за IV квартал 2010 года, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.

В январе-марте 2011 года поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет составили 19,7 млрд. рублей, что на 11,4 млрд. рублей, или в 2,4 раза больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составили 115,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 17,1 млрд. рублей и 26,7% от объема, определенного на 2011 год Федеральным законом.

Рост доли поступления налога за январь-март 2011 года в годовом объеме поступлений НДС, определенном в соответствии с Федеральным законом на 2011 год, обусловлен увеличением объема импорта и введением в действие с 01.07.2010 Соглашения, заключенного между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», согласно которому администрирование поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан, возложено на ФНС России.

Акцизов по сводной группе подакцизных товаров в федеральный бюджет в январе - марте 2011 года поступило 46,7 млрд. рублей, что на 79,6% больше, чем в соответствующем периоде 2010 года.

На увеличение поступлений акцизов оказало влияние изменение нормативов зачисления акцизов на нефтепродукты, а также ежегодная индексация ставок акцизов.

федеральный казначейство бюджет доход

2. АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Рассмотрим состав, структуру и динамику доходной части федерального бюджета за 2008-2010 года.

Таблица 1 - Распределение доходов Федерального бюджета в 2008 -2010 гг. в млрд. руб.

Показатели	2008	Доля в %	2009	Доля в %	2010	Доля в %
Доходы	7781,1	100	9275,9	100	7336,8	100
из них: налог на прибыль организаций	665,3	8,55	761,1	8,21	195,4	2,66
налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1448,1	18,61	998,4	10,76	1176,6	16,04
на товары, ввозимые на территорию РФ	875,4	11,25	1133,8	12,22	873,4	11,9
акцизы по подакцизным товарам (продукции): производимым на территории РФ	112	1,44	125,2	1,35	81,7	1,11
ввозимым на территорию РФ	26,5	0,34	35,3	0,38	19,8	0,27
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1171,1	15,05	1638,4	17,65	1007,2	13,73
Налоговые доходы всего:	4697,5	61,37	5198	57,03	3863,9	53,66
доходы от внешнеэкономической деятельности	2426,1	31,18	3584,9	38,65	2683,3	36,57
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	122,2	1,57	150,5	1,62	419,4	5,72
безвозмездные поступления	260,7	3,35	1,3	0,01	6,2	0,08
платежи при пользовании природными ресурсами	58,4	0,75	111,8	1,21	63,5	0,87
доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	0	0	0,0	0	1,4	0,02
Неналоговые доходы всего	2867,3	38,63	3848,5	42,97	3173,8	46,34

Объем доходов федерального бюджета РФ за исследуемый период менялся в различных направлениях, что естественно, прежде всего, зависело от экономического положения страны.

По итогам 2009 г. рост доходов бюджета составил примерно 120%, что было связано с ростом цен на экспортируемые природные ресурсы, в частности на нефть и нефтепродукты.

Наблюдается обвал цен на нефть, снижение доходов населения и увеличение числа убыточных предприятий, в том числе и коммерческих банков.

Объем ВВП уменьшился на 5,4% по сравнению с предыдущим годом. Вышеназванные факторы стали причиной отрицательного прироста доходной части федерального бюджета, который составил -21%. Такое снижение доходов в совокупности с ростом расходов обусловили наличие дефицита федерального бюджета в размере 2,3 трлн. руб.

Соотношение налоговых и неналоговых поступлений постепенно с каждым годом меняется в сторону увеличения доли неналоговых и соответственно уменьшения налоговых доходов.

В 2009 году факторами такой тенденции стали резкое снижение поступлений налога на прибыль и увеличение дохода от использования государственного имущества.

При сравнении структуры налоговых доходов за 2009-2010 гг. следует отметить, что наиболее существенные сдвиги произошли в доле поступлений от НДС, которые в 2010 г. в совокупности составили 41% от налоговых доходов, сократившись на 8% по сравнению с предыдущим годом.

Несмотря на это, доля данного налога в структуре налоговых доходов для обоих годов остается самой высокой.

Также значительную долю представляют собой налоги, платежи и сборы за пользование природными ресурсами, которые в 2010 году составили 31% всех налоговых доходов, что выше данного показателя за 2009 году на 6,5%. Такой рост можно связать с ростом мировых цен на нефть.

Рисунок 1 - Изменение доходов Федерального бюджета, млрд. руб.

Несмотря на принятые решения, направленные на увеличение доходной базы федерального бюджета, в 2011-2013 годах предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,3% к ВВП в 2010 году, до 16,5% в 2012 году, с дальнейшим снижением в 2013 году до 16,1% к ВВП. Такая динамика обусловлена снижением нефтегазовых доходов федерального бюджета с 8,3% к ВВП в 2010 году до 6,9% к ВВП в 2013 году, при этом ненефтегазовые доходы увеличиваются на 0,2% к ВВП (рисунок 1)

Прогноз доходов федерального бюджета на 2012-2014 годы рассчитан на основе сценарных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов, одобренных Правительством Российской Федерации 21 апреля 2011 года.

Рисунок 2 - Поступления доходов в федеральный бюджет в 2009 - 2011 годах

Основную долю доходов федерального бюджета в 2011 году по-прежнему будут составлять доходы от уплаты НДС - 35 % (оценка 2008 года - 23,6 %), таможенных пошлин - 33,4 % (39,4 %), НДПИ - 11,5 % (18 %), налога на прибыль организаций - 7,3 % (6,9 %), акцизов - 2,0 % (1,5 %).

Таблица 2 - Структура и динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета по видам доходов приведена в следующей таблице.

Наименование налогов и платежей	Оценка 2008 года, млрд. рублей	Прогноз 2009 года, млрд. рублей	Прогноз 2010 года, млрд. рублей	Прогноз 2011 года, млрд. рублей	Темп роста к предыдущему году, %	Темп роста 2011 года к оценке 2008 года, %
					2009 год	2010 год	2011 год
НДПИ при добыче нефти	1 674,9	1 330,6	1 314,3	1 350,9	79,4	98,8	102,8	80,7
НДПИ при добыче природного газа	91,3	92,7	93,8	94,7	101,5	101,2	101,0	103,7
НДПИ при добыче газового конденсата	8,7	10,1	11,8	13,5	116,1	116,8	114,4	155,2
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	2 102,9	2 089,6	1 997,9	2 039,3	99,4	95,6	102,1	97,0
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	481,0	596,4	560,5	580,6	124,0	94,0	103,6	120,7
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	585,8	573,1	547,9	558,4	97,8	95,6	101,9	95,3
ИТОГО доходов	4 944,6	4 692,5	4 526,2	4 637,5	94,9	96,5	102,5	93,8

Наиболее значимым источником нефтегазовых доходов бюджета являются доходы, связанные с добычей и экспортом нефти, - их доля в 2008 году составит 76,4 % и сократится в 2011 году до 73,1 %. Доля доходов от добычи и экспорта газа в структуре нефтегазовых доходов в 2011 году прогнозируется в размере 14,6 % и увеличится по сравнению с 2008 годом на 3 процентного пункта.

Снижение доли нефтегазовых доходов в ВВП к 2011 году до 6,9 % свидетельствует о том, что Правительством Российской Федерации в 2009 - 2011 годах прогнозируется снижение зависимости доходной части федерального бюджета от доходов от уплаты ряда налогов и сборов на нефть, газ и нефтепродукты.

По сравнению с оценкой 2011 года прогнозируемые в 2012 году доходы увеличатся на 711,3 млрд. рублей (таблица 3).

В 2012 году доходы федерального бюджета прогнозируются в объеме 11 779,9 млрд. рублей (20,1% к ВВП).

Нефтегазовые доходы федерального бюджета прогнозируются в 2012 году в сумме 5 574,9 млрд. рублей (9,5% к ВВП).

Таблица 3 - Сравнение прогноза доходов федерального бюджета на 2012 год с оценкой 2011 года

Показатель	Оценка 2011 г.	Прогноз 2012 г.	отклонение
1	2	3	4
Доходы всего (млрд. руб)	11068,6	11779,9	711,3
В %% к ВВП	20,7	20,1	-0,6
Нефтегазовые доходы, млрд.руб.	5462,0	5574,9	112,9
В %% к ВВП	10,2	9,5	-0,7
Доходы без учета нефтегазовых доходов, млрд. руб.	5606,6	6205,0	598,4
В %% к ВВП	10,5	10,6	0,1

Ненефтегазовые доходы федерального бюджета в 2012 году прогнозируются в сумме 6 205,0 млрд. рублей (10,6% к ВВП).

В структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 6 675,9 млрд. рублей (11,4% к ВВП), неналоговых доходов с учетом безвозмездных поступлений - в сумме 5 104,0 млрд. рублей (8,7% к ВВП).

По сравнению с оценкой 2011 года прогнозируемые в 2012 году доходы увеличатся на 711,3 млрд. рублей (таблица 3).

3. ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Органы Федерального казначейства (далее - ФК) осуществляют полный комплекс мероприятий по учету и распределению поступлений между бюджетами различных уровней: от получения выписки со счета органа ФК от Банка России, оформления платежных поручений на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты до формирования и направления информации о поступлениях для администраторов доходов бюджетов и соответствующих органов.

Этот процесс обусловлен рядом проблем при учете и распределении доходов в бюджеты РФ. В работе ФК в период 2006 - 2009 гг. с точки зрения исполнения доходной части бюджета можно выделить несколько важных вопросов:

- в 2006 г. на обслуживание в ФК перешли все бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

- в 2008 г. ФК начало размещать средства федерального бюджета на банковские депозиты в кредитных учреждениях;

- с 2006 по 2008 г. в связи с реализацией института администрирования доходов сильно изменился учет доходов бюджетов бюджетной системы РФ и их регулирование по уровням бюджетной системы;

- в 2009 г. на ФК была возложена функция ведения сводного реестра администраторов доходов в бюджет (далее - АДБ) в рамках ведения Сводного реестра участников бюджетного процесса. До 2009 г. реестры АДБ велись децентрализованно каждым УФК.

Перечень основных задач, стоящих перед ФК, ежегодно обобщается в докладе о результатах работы ФК в текущем году и направлениях деятельности на будущий год.

Множество вопросов в работе по исполнению доходной части бюджета, с которыми столкнулись органы ФК и АДБ, вызвали изменения нормативно-правовых документов, регламентирующих работу органов ФК. С 01.01.2009 вступил в силу Приказ Минфина России от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации". В части основных проблем, затрудняющих процесс кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по доходам в органах ФК, в настоящее время можно выделить следующие: 1) отсутствие нормативов распределения некоторых видов неналоговых доходов между краевым и местными бюджетами. Это приводит к невозможности распределения поступивших доходов;

2) отсутствие законодательно утвержденных администраторов доходов бюджетов некоторых муниципальных образований и отсутствие кодов бюджетной классификации (далее - КБК), закрепленных за некоторыми АДБ местного уровня. В результате в случае поступления доходов по данным КБК указанные доходы не могут быть уточнены, так как отсутствует соответствующий АДБ, который должен проводить работу по уточнению невыясненных поступлений;

3) процесс появления новых администраторов доходов бюджетов не завершен. Каждый новый АДБ, получающий соответствующие полномочия, нуждается в соответствующем документарном оформлении (оформление дела клиента в органе ФК, открытие лицевых счетов и т.д.). Вновь организованные АДБ большей частью не знают, как они должны выполнять свои полномочия. АДБ сталкиваются с проблемой доведения до плательщиков КБК, по которым образован новый АДБ, соответствующих реквизитов. Для выполнения всех вышеперечисленных действий необходимо достаточно длительное время. До тех пор пока все мероприятия не будут выполнены в полном объеме, все неверно оформленные поступления будут классифицироваться органами ФК как невыясненные поступления. Основными мероприятиями являются открытие лицевого счета АДБ и оповещение плательщиков об изменении реквизитов. Доведение неверных реквизитов до плательщиков приводит к неверно оформленным поступлениям, которые будут классифицироваться органами ФК как невыясненные поступления;

4) указание неправильных реквизитов приводит к зачислению данных поступлений как невыясненных, к дополнительной работе по их выяснению;

5) нарушение финансовыми органами положений бюджетного законодательства в части зачисления доходов, полученных бюджетными учреждениями, от приносящей доход деятельности, на балансовый счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации";

6) в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством сроки зачисления платежей и сроки осуществления возвратов излишне уплаченных сумм заданы жестко. Нарушение сроков является основанием для наложения соответствующих штрафных санкций. Поэтому вопрос своевременного обмена необходимыми документами между АДБ и органами ФК стоит достаточно остро. В связи с этим заслуживает внимания проблема организации качественного электронного документооборота (далее - ЭД);

7) система ЭД "Центр-КС (модуль СЭД)" (далее - СЭД), используемая в настоящий момент, сокращает сроки обмена документами с ФК, но во многом несовершенна и находится в стадии постоянной доработки. Вместе с доработкой используемого прикладного программного обеспечения в стадии доработки находятся и технологические регламенты, по которым работают органы ФК. В настоящее время обмен документами между органами ФК и АДБ производится в электронном виде с применением электронных цифровых подписей. Задача внедрения новой, более совершенной, системы ЭД впервые была поставлена в 2008 г. и с тех пор присутствует в перечне основных задач ФК на соответствующий год. В рамках модернизации казначейской системы с 2010 г. начался процесс постепенного перевода АДБ на разработанную корпорацией Oracle Систему удаленного финансового документооборота (далее - СУФД), которая придет на смену СЭД. Если между АДБ и органом ФК установлен электронный документооборот, то значительно расширяется перечень документов, которые органы ФК направляют АДБ. Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н предусмотрена возможность предоставления АДБ документа "Справка о перечислении поступлений в бюджеты" (далее - Справка). При отсутствии электронного документооборота данная Справка направляется АДБ один раз в месяц, а при наличии ЭД - ежедневно. Если главным АДБ необходимы сводные данные по подведомственным АДБ, то по обращению главного АДБ при наличии электронного документооборота орган ФК может направлять документ "Сводные сведения по данным лицевых счетов подведомственных администраторов доходов бюджета главного администратора...". При наличии электронного документооборота и соответствующего письменного запроса администратора ему может предоставляться документ "Выписка из сводного реестра поступлений и выбытий". Помимо обмена бюджетными данными, система электронного документооборота позволяет также доводить до АДБ нормативно-справочную информацию: справочники банков, коды бюджетной классификации, справочник лицевых счетов и т.д. В случае необходимости имеется возможность обмениваться сообщениями в произвольном, неструктурированном формате. Юридическая значимость обеспечивается использованием электронных цифровых подписей (далее - ЭЦП) и регулируется Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Федеральным казначейством создана вся необходимая сопутствующая инфраструктура: система ведомственных удостоверяющих центров ФК, разработан типовой договор обмена документами в электронном виде, учитывающий все требования, при выполнении которых электронный документ, подписанный ЭЦП, признается равнозначным бумажному документу, заверенному собственноручной подписью;

8) главной проблемой при исполнении федерального бюджета по доходам является наличие поступлений, которые органы ФК вынуждены относить к невыясненным. Для уменьшения их объема ФК в целях уточнения невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет, осуществляет определение предполагаемых АДБ и направляет им в установленном порядке информацию о невыясненных поступлениях в виде документа "Запрос на выяснение принадлежности платежа";

9) проблемой остается наличие случаев уплаты процентов при нарушении сроков возврата (возмещения) из федерального бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей. Нарушение сроков может происходить по причине несвоевременной реакции АДБ на заявление плательщика и, как следствие, несвоевременного направления в органы ФК документа "Заявка на возврат" либо по причине несвоевременной отправки органами ФК платежного поручения, соответствующего документу "Заявка на возврат", в учреждение Банка России. Задачей ФК является минимизация таких случаев. Для решения данной проблемы ФК принимало непосредственное участие в разработке Приказа Минфина России от 12.11.2007 N 103н "О внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации...". Одно из принципиальных положений этого Приказа - установление порядка перечисления средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета ФК, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ.

Рассмотрев перечисленные проблемы, можно сделать вывод, что большая часть из них возникает в силу неготовности АДБ качественно и своевременно исполнять свои полномочия. Федеральное казначейство вынуждено детально разъяснять АДБ последовательность процедур, которые должны быть соблюдены для организации администрирования поступлений - учета и распределения поступлений. Подобные консультации у сотрудников отделов доходов управлений и отделений ФК отнимают рабочее время и не являются функцией ФК.

Большое внимание ФК уделяет совершенствованию системы электронного документооборота с АДБ. Для поддержки производственных процессов в части кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ и иных бюджетных полномочий, установленных ст. 166.1 Бюджетного кодекса РФ, в ФК в настоящее время проводятся работы по созданию и внедрению комплексной Автоматизированной системы ФК (далее - АСФК). Она охватывает функциональные области деятельности ФК и его органов. Проект по созданию АСФК нацелен на повышение эффективности казначейской системы и включает комплекс мероприятий по созданию единого методологического, правового и информационного пространства участников бюджетного процесса и обеспечения его комплексной защиты. Ожидается, что реализация данного проекта приведет не только к оптимизации деятельности ФК, но и будет способствовать более прозрачному и детализированному отражению информации по состоянию доходной части федерального бюджета на официальных сайтах органов государственной власти РФ.