Исследование порядка применения НДС и льгот при его уплате

Сущность НДС, объект налогообложения и налоговая база. Ставки, льготы при уплате и динамика налога. Исследование динамики исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ. Применение НДС на примере ввоза на таможенную территорию медицинской техники.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 26.04.2012
Размер файла 82,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение
  • 1. Сущность НДС, объект налогообложения и налоговая база
  • 2. Ставки НДС, льготы при его уплате и динамика налога
  • 2.1 Ставки НДС и льготы при его уплате
  • 2.2 Исследование динамики исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ
  • 3. Применение льгот при уплате НДС при ввозе медицинской техники
  • 3.1 Особенности применения НДС при ввозе медицинской техники
  • 3.2 Проблемы применения НДС на примере ввоза на таможенную территорию медицинской техники
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Приложение

Введение

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе таможенных платежей России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми, поддержку здравоохранения и сдерживание роста цен.

Актуальность данной работы заключается в необходимости более подробного исследования порядка применения НДС и льгот при его уплате, так как НДС, являясь основным косвенным налогом, поступления от которого составляют большую часть доходной части федерального бюджета России, является очень сложным в начислении налогом.

Объектом исследования является применение НДС при ввозе товаров на территорию РФ, предметом исследования является предоставление льготы при ввозе изделий медицинского назначения.

Целью данной курсовой работы является исследование порядка применения налога на добавленную стоимость и льгот при его уплате.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

– изучить экономическую сущность налога на добавленную стоимость, объект налогообложения и налоговую базу;

– рассмотреть ставки НДС и льготы при его уплате;

– исследовать динамику исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ;

– рассмотреть проблемы взимания НДС при ввозе медицинской техники.

Информационную базу работы составили федеральные законы, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, монографии, научные статьи и другие публикации российских и зарубежных авторов. Значительный информационный и фактический материал получен на основе обработки аналитических документов и нормативно-правовых актов ФТС России и информационных ресурсов сети Internet. Источником цифровой информацией является отдел таможенных платежей ДВТУ.

Структура курсовой работы отражает ее содержание и логику исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

Первая глава включает в себя информационный обзор сущности НДС и его налоговой базы.

Вторая глава работы заключается в описании ставок НДС, льгот при его уплате и анализа его динамики на примере ДВТУ.

В третьей главе исследуется процесс освобождения от уплаты НДС ввоза важнейшей и жизненно необходимой медицинской.

Курсовая работа состоит из ____ страниц, содержит одно приложение, количество использованных научных и иных источников равно 19.

налогообложение налоговая база техника

1. Сущность НДС, объект налогообложения и налоговая база

Таможенные платежи являются неотъемлемой составной частью денежных поступлений в бюджет. В нашем государстве таможенные платежи играют важнейшую роль в пополнении доходной части бюджета. Налог на добавленную стоимость является одним из видов таможенных платежей [16].

Согласно статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3].

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 11 Таможенного кодека РФ, налоги - это налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с Налоговым кодексом РФ и таможенным кодексом РФ.

Таможенное законодательство Российской Федерации помимо регулирования отношений в области таможенного дела также регулирует отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Таможенные платежи и их виды установлены статьей 318 Таможенного кодекса Российской Федерации. К таможенным платежам относятся:

– ввозная таможенная пошлина;

– вывозная таможенная пошлина;

– налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– таможенные сборы.

Подробнее остановимся на налоге на добавленную стоимость (НДС).

Сущность взимания этого налога при ввозе товаров заключается в выравнивании возможностей для конкуренции между отечественными и иностранными производителями одних и тех же товаров, то есть и ввозимые и производимые товары облагаются налогом по одинаковым ставкам.

В России НДС был введен с 1 января 1992 года и фактически заменил действовавшие ранее налог с оборота и налог с продаж. НДС является косвенным налогом - он включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога.

Порядок применения НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, регулируется в соответствии с ТК РФ и НК РФ (глава 21). НДС применяется как мера регулирования внешнеэкономической деятельности, направленная на защиту интересов отечественных производителей и стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров.

Согласно Приказу ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. N 131 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ" объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации [11].

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса также признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако по ТК РФ 2003 года объектом налогообложения являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Данные расхождения в законодательстве РФ в определении объекта налогообложения представляют сложности в применении НДС и правильном толковании термина.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

– таможенной стоимости товаров;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью) [11].

До 1 января 2001 г. в налоговую базу входило 4 слагаемое - таможенные сборы за таможенное оформление. Также по требованию ВТО одним из условий вступления РФ в эту организацию является то, что налоговую базу будет состалять только таможенная стоимость без суммы подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные так и неподакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров (Рис.1).

Рис.1. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле Сндс = (Ст + Пс) х Н.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле Сндс = Ст х Н.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле Сндс = (Ст + Ас) х Н.

В данных формулах:

– Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

– Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

– Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

– Ac - сумма акциза;

– Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость является конкретно федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка.

2. Ставки НДС, льготы при его уплате и динамика налога

2.1 Ставки НДС и льготы при его уплате

Ставки НДС в период действия налога менялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действие в 1992 году составляла 28% и была выше, чем в большинстве стран (в Австрии она составляет 20%, в Бельгии - 19%, в Дании - 22%, во Франции - 18,6%, в Германии - 14%, в Швеции - 23,5%, в Англии - 15%, в Норвегии - 20%).

С 1 января 1993 года базовая ставка налога была снижена до 20%, а ставка НДС на продовольственные товары и товары для детей - до 10%.

Однако с 1 января 1994 года был введен в действие так называемый “спецналог” (СН), взимаемый на тех же принципах и в том же порядке, что и НДС. Его ставка была 3%, а суммарная ставка НДС и СН составила 23%. С 1 апреля 1995 года спецналог был снижен до 1,5%, а с 1 января 1996 года спецналог, просуществовавший почти два года, был отменен.

По НДС в настоящее время действуют три ставки - 10%, 18% и 0 %.

Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.

В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.

Льготы по таможенным платежам являются одним из наиболее существенных видов льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах). Наибольший интерес такой вид льгот представляет для лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции.

Льготы по уплате НДС могут предоставляться в форме:

– освобождения от уплаты НДС;

– возврата ранее уплаченных сумм НДС.

В качестве оснований предоставления льгот по уплате НДС выступают:

– цели ввоза товаров;

– виды ввозимых товаров;

– стоимость товаров;

– таможенный режим;

– специальная таможенная процедура.

Цели ввоза. Освобождение от уплаты предоставляется в случаях ввоза товаров:

– с целью оказания безвозмездной помощи (содействия).

Порядок ввоза установлен ФЗ от 16 апреля 1999 г. № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

– с целью изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний.

Перечень материалов утвержден постановлением Правительства от 29 апреля 2002 г. N 283 "Об утверждении Перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогов на добавленную стоимость".

Виды ввозимых товаров. От обложения НДС освобождаются:

– необработанные природные алмазы;

– иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя;

– технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

– товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

– продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

– все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

– художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

– медицинские товары отечественного и зарубежного производства (протезно-ортопедические изделия, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков, технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов), а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

Стоимость товаров. Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.

Таможенный режим. Освобождение от уплаты НДС предоставляется в соответствии со следующими таможенными режимами:

– международный таможенный транзит;

– переработка на таможенной территории - при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ;

– переработка вне таможенной территории (полное или частичное освобождение) - при условии ввоза продуктов переработки товаров на таможенную территорию РФ;

– временный ввоз (полное или частичное освобождение);

– таможенный склад - при условии последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта;

– беспошлинная торговля;

– уничтожение;

– отказ в пользу государства;

– перемещение припасов;

– свободная таможенная зона;

– свободный склад.

Возврат сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.

Специальная таможенная процедура:

– перемещение товаров физическими лицами.

Полное освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

– перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

Сущность льгот заключается в том, что государство проводит социально-экономическую политику, направленную на поддержку семей с детьми, поддержку здравоохранения и сдерживание роста цен.

При ввозе товаров налогообложение производится в следующем порядке в зависимости от избранного таможенного режима (Табл.1):

– при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, кроме случаев освобождения от уплаты;

– при реимпорте уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

– при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

– при переработке на таможенной территории налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки;

– при временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном ТК РФ, при ввозе продуктов после переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством [4].

Таблица 1

Особенности налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Таможенный режим

Порядок налогообложения

Статья НК РФ

Ввоз товаров

Выпуск для свободного обращения

Налог уплачивается в полном объеме

Пп.1. п.1. ст.150

Реимпорт

Налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренным таможенным законодательством РФ.

Пп.2. п.1. cт.150

- транзит

таможенный склад

реэкспорт

магазин беспошлинной торговли

перемещение припасов

свободная таможенная зона

свободный склад

уничтожение и отказ в пользу государства

Налог не уплачивается

Пп.3. п.1. ст.150

Переработка на таможенной территории

Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок

Пп.4. п.1. ст.150

- временный ввоз

ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории

Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренным таможенным законодательством РФ

Пп.5,6. п.1. ст.150

При помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления

Налог уплачивается в полном объеме

Пп.7 п.1. ст.150

2.2 Исследование динамики исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ

Для более подробного изучения НДС и его динамики, обратимся к статистическим данным, полученным ОТП ДВТУ. На основании контрольных показателей по взиманию таможенных платежей (на примере Дальневосточного Таможенного Управления) можно увидеть какую долю занимают НДС в системе таможенных платежей.

Таблица 2

Показатели по взиманию таможенных платежей в доход федерального бюджета за 2005-2009 гг. (млн. руб.)

ИТОГО ДВТУ

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Всего в бюджет, млн. руб.

74 473,79

102 767,50

131 226,83

180 763,15

115 821,11

вывозная пошлина, в т. ч.

24 780,31

32 291,00

35 306,73

55 558,37

47 330,29

ввозная пошлина

20 876,42

26 695,99

34 322,08

44 337,22

25 278,61

НДС

24 467,66

32 322,25

44 923,97

60 674,64

35 623,42

Акциз при ввозе

1 071,63

1 080, 19

1 721,38

2 568,45

256,86

Таможенные сборы

3 277,78

1 139,06

1 329,97

1 425,49

1 011,65

Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности

9 087,67

13 418,39

16 043,04

6 142,26

Средства от реализации конфискованного имущества

17,23

37,00

42,49

21,00

9,83

Штрафы

93,33

145,65

131,01

109,73

Прочие неналоговые доходы ФБ

0,23

1,59

0,00

54,97

Прочие доходы ФБ

20,67

14,55

3,93

3,38

Госпошлина за регистрацию ТС

0,11

0,03

0,00

0,11

Как видно из таблицы 2, резкое снижение показателей исчисления НДС наблюдается за 2008 год и 2009 год. Показатель снизился в 1,7 раза. К числу факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений НДС, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

В 2007-2008 гг. по сравнению с 2005-2006 гг. наблюдается повышение взимаемых сумм от уплаты НДС, показатель 2008 года почти в 2,5 раза больше, чем в 2005 году. Это можно объяснить тем, что в 2007-2008 годах вступили в действие нормы по совершенствованию механизма применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками, так и на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

Так, с 1 января 2007 года отменили отдельную декларацию для экспортеров и возмещение налога производиться в заявительном порядке, что способствует экономии оборотных средств налогоплательщиков.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и в какой-то мере является сдерживающим фактором в отношении имеющихся темпов роста сумм возмещаемого налога.

При этом вступление в действие норм части первой НК РФ в отношении упорядочения проведения налоговых проверок и возмещения налога позитивно повлияют на ситуацию с возмещением налога экспортерам даже при условии квартальной отчетности. Также видно из таблицы 2, что понижение темпов поступлений платежей в федеральный бюджет было характерно не только для НДС, но и для общей суммы поступлений.

Чтобы наглядно представить данные таблицы 2, построим диаграмму динамики таможенных платежей, перечисленных ДВТУ в федеральный бюджет за анализируемый период.

Рис.2. Динамика таможенных платежей, перечисленных ДВТУ в федеральный бюджет за период 2006-2009 гг. (млн. руб.)

Теперь рассмотрим суммы льгот при уплате НДС за 2008 год. (см. Приложение). Из таблицы в приложении видно, что льготы по НДС в общей структуре занимают второе место, следуя за льготами при уплате вывозных таможенных пошлин. В процентном отношении льготы при уплате НДС составляют 6%, при вывозных таможенных пошлин - 90%, при ввозных таможенных пошлин - 4%, льготы при других видах таможенных платежей составляют маленькие суммы, поэтому их процетное отношение не столь важно (Рис.3).

Рис.3. Суммы льгот по уплате таможенных платежей по таможенным органам РФ в 2009 г. (%)

За 2009 год сумма льгот, предоставленных при уплате НДС, составила 8 911 750 518,98 руб, то есть суммы льгот возрастают, за 2008 год они составили 6 623 163 629,01 руб. Это связано с увеличением фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

Относительно льгот, предоставляемых ДВТУ проблемные ситуации возникают при возврате излишне уплаченных НДС при ввозе медицинской техники, при ввозе оборудования предназначенного для взноса неденежного вклада в уставный капитал. Так при ввозе медицинской техники были проиграны ДВТУ в суде дела по возврату излишне уплаченных НДС следующим участникам ВЭД: ООО "Эйч Эйч Би Корпорейшн" - в отношении товаров (кроватей - массажеров Nuga Best NM-5000), ИП Р.Р. Панченко - изделия медицинской техники - скалеры ультразвуковые "Great Star", "ALOKA Co LTD" - изделия медицинской техники под названием - Аппарат ультразвуковой диагностический "ALOKA SSD-3500". По решениям АС Приморского края в соответствии с перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее Постановление Правительства №19) предоставлено освобождение от уплаты НДС [13].

Таким образом, возврат излишне уплаченных НДС по вышеперечисленным медицинским товарам отразился на общей динамике перечисленных платежей в федеральный бюджет по ДВ региону, то есть необходимо единое законодательное урегулирование ввоза товаров медицинского назначения на территорию РФ, а в частности - применение льгот при уплате НДС при ввозе таких товаров.

3. Применение льгот при уплате НДС при ввозе медицинской техники

3.1 Особенности применения НДС при ввозе медицинской техники

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз товаров, входящих в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденного Правительством РФ. В перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, входят инструменты механизированные, инструменты колющие, инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой, инструменты оттесняющие, инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные), инструменты зондирующие, бужирующие, наборы медицинские, изделия травматологические, приборы для функциональной диагностики измерительные, приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных), очки, микроскопы биологические, установки радиационные медицинские, приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований, приборы и аппараты для лечения наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма, весы платформенные медицинские, весы настольные медицинские, оборудование санитарно - гигиеническое, средства для перемещения и перевозки, оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек. К перечисленной в перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

Принадлежность отечественной медицинской техники к перечисленной в перечне медицинской технике подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

В отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, решение может быть принято при наличии в момент таможенного оформления регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники. Льгота по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию РФ данной медицинской техники может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, когда ввозимый товар декларируется полностью в том комплекте, который предусмотрен регистрационным удостоверением (приложением к регистрационному удостоверению) Минздрава России. В случае ввоза на таможенную территорию РФ медицинской техники не в полном комплекте решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения ФТС России.

В случае, когда медицинская техника зарегистрирована Минздравом России одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению Минздрава России, льгота по уплате НДС в отношении такой медицинской техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении Минздрава России), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.

При возникновении у таможенного органа, производящего таможенное оформление, обоснованных сомнений в части правомерности предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении таких льгот принимается в каждом конкретном случае на основании заключения ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от обложения НДС принимается ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию РФ медицинской техники очень часто участники ВЭД обращаются в суд. Рассмотрим на примере, приведенном ниже, подобное дело, которое отражает проблемы применения НДС при ввозе медицинской техники.

Суть дела состоит в том, что при декларировании по грузовой таможенной декларации ввезенного на территорию Российской Федерации в рамках контракта товара - комплекс стоматологический - налогоплательщик классифицировал его по коду 945220 Общероссийского классификатора продукции (ОКП), в графе 36 декларации “Преференции” заявил льготу по уплате НДС и в графе 47 декларации “Исчисление платежей” исчислил НДС по ставке 0%. В подтверждение обоснованности указания кода налогоплательщик представил регистрационное удостоверение Минздрава России, сертификат соответствия. Платежными поручениями налогоплательщик уплатил таможенные платежи без НДС, после чего таможня выпустила товар в свободное обращение.

В последующем таможня выставила налогоплательщику требование об уплате в установленный срок НДС и пени, ссылаясь на то, что задолженность по НДС образовалась в связи с предоставлением преференции при ввозе комплексов стоматологических в разукомплектованном виде.

В связи с неисполнением в добровольном порядке данного требования таможня приняла решение о взыскании с налогоплательщика в бесспорном порядке НДС и пени и в тот же день выставила инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке денежных средств.

Налогоплательщик оспорил в судебном порядке вышеуказанные решение и инкассовое поручение.

Позиция суда в данном и подобных случаях, как уже сложилось в юридической практике, состоит в том, что в соответствии с пп.1 п.2 ст.149, п.2 ст.150 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Оборудование для кабинетов и палат (код 945200 ОКП) входит в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19).

Группа оборудования для кабинетов и палат, оборудования для лабораторий и аптек под кодом 945220 ОКП включает в себя в том числе оборудование стоматологическое, зубопротезное, оториноларингическое.

Таким образом, при ввозе стоматологического оборудования налогоплательщик правомерно воспользовался льготой по уплате НДС.

Ссылка таможни на Письмо ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 “О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации”, согласно которому льгота по уплате НДС не может быть предоставлена в случае ввоза изделия медицинской техники в неполной комплектации, предусмотренной регистрационным удостоверением Минздрава России на товар, подлежит отклонению как неосновательная. В нарушение требований п.1 ст.4 НК РФ данным Письмом определены дополнительные условия предоставления льготы по уплате НДС, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. В пп.1 п.2 ст.149 НК РФ право на льготу по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации медицинской техники не поставлено в зависимость от комплектности изделия медицинской техники.

На основании изложенного оспариваемые по делу решение и инкассовое поручение являются незаконными.

Подобная практика сложилась в ДВ регионе, таможенные органы как правило проигрывают подобные дела и решение таможни по взысканию неуплаченного НДС с медицинской техники не исполняется участником ВЭД в связи с принятием таможенного иска ВАС незаконным. Анализ рассмотренных подобных дел, попадающих под компетенцию ДВТУ, показал, что из-за отсутствия системы в законодательстве РФ в сфере применения НДС при ввозе медицинской техники таможня не может защитить свои интересы в суде. На это влияет и то, что представители таможенных органов физически не могут присутствовать на всех судебных делах из-за нехватки кадров, юридически грамотных в данной сфере и способных защищать интересы таможенного органа в ВАС.

Таким образом, можно сделать вывод, что таможня не основательно ссылается на Письмо ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 “О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации”, так как в нем не содержится такой информации. Поэтому рациональней было бы прекратить подобную практику-изначально условное начисление НДС, а затем принятие решения о взыскании с налогоплательщика в бесспорном порядке НДС и пени, выставление инкассового поручения на списание в бесспорном порядке денежных средств, так как законного основания для таких действий в таможенном законодательстве РФ не имеется.

3.2 Проблемы применения НДС на примере ввоза на таможенную территорию медицинской техники

Находкинской таможней в отношении товаров (кроватей - массажеров Nuga Best NM-5000) ввезенных ООО Управляющей Компанией "Эйч Эйч Би Корпорейшн" (далее Общество) и оформленных по ГТД в соответствии с перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее Постановление Правительства №19) предоставлено освобождение от уплаты НДС.

На весь ввезенный товар при таможенном оформлении Обществом предоставлено нотариально заверенное регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Минздрава России) от 22.02.2005 ФС №2005/266 с приложением и с сертификатами. Товар в сертификатах соответствия классифицирован в соответствии с кодом ТН ВЭД России 9019 10 100 0. В графе 33 грузовой таможенной декларации также заявлен код ТН ВЭД России 9019 10 100 0.

В графе 44 ГТД под номером 7.1 в соответствии с приказом ФТС России от 11.08.2006 №762 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации" декларантом указаны коды видов документов, подтверждающих обоснованность предоставления льгот по уплате таможенных платежей - 7011 "письмо ГТК России от 04.06.2003 № 01-06/22880 "О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" (далее письмо ГТК РФ №01-06/22880)", 7016 - "ФС №2005/266 от 22.02.2005.

При проведении проверки законности предоставления освобождения от уплаты НДС установлено, что изделия медицинского назначения в соответствии с пп.4 п.2. ст.164 Налогового кодекса России при ввозе и реализации товара на таможенной территории Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 %. При этом коды продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники включен код ОК 005-93 (ОКП) 94 4400 "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма".

Приборы и аппараты для лечения, наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма, попадающие в перечень важнейшей и жизненно необходимой техники при условии представления регистрационного удостоверения Минздрава, подтверждающего, что изделие прошло государственную регистрацию в порядке, установленном Минздравом России НДС не облагаются.

В соответствии с примечанием к приложению письма ГТК РФ № 01-06/22880, необходимо одновременно пользоваться кодом ОК 005-93 (ОКП), кодом товара по ТН ВЭД России и наименованием товара с учетом соответствующих примечаний и сносок. В перечень (п.14) включены "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма" код ОК 005-93 (ОКП) 94 4400, товарная позиция 9019 ТН ВЭД России: "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма". Однако в данном перечне отсутствуют коды ОК 005-93 (ОКП): 94 4410 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные) и 94 4490 (приборы и аппараты для лечения другие).

В результате анализа представленных документов, установлено, что на ввезенные товары ФТС России было выдано предварительное решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России №06-38/17363 от 05.09.2005, подтверждающее код товара ТН ВЭД России - 9019 10 900 9.

Кроме того, Обществом предоставлено регистрационное удостоверение №ФС - 2006/272 от 14.09.2006 (действительно до 22.02.2015) Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, а также отчет о клиническом исследовании персонального низкочастотного комбинированного теплового стимулятора Nuga Best NM-5000 в условиях Республиканской клинической больницы восстановительного лечения Республики Татарстан.

Как следует из регистрационного удостоверения, масштаб использования Nuga Best NM-5000: лечебно-профилактичекие и санаторно-курортные учреждения. Изделие "…позволяет проводить мероприятия эффективной профилактики и лечения при широком спектре заболеваний".

Как следует из отчета о клиническом исследовании, Nuga Best NM-5000 "…является эффективным дополнительным средством к лечению больных с вертеброгенной хронической болью".

Как следует из рекламной продукции массажеров Нуга Бест, массажная кровать Nuga Best NM-5000 является "…идеальным средством для снятия нервных стрессов и перегрузок, профилактики остеохондроза. …Конструктивная простота и оснащенность изделия программным обеспечением … позволяет получать процедуры на дому без привлечения для этих целей медицинских работников… Нуга Бест может быть использована для оздоровления любых возрастных групп населения".

Рассмотренные документы позволяют сделать вывод, что ввозимый Обществом товар является медицинским изделием, предназначенным в большей степени для профилактики заболеваний, чем для их лечения, что не соответствует описанию "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма", приведенному в приложении к письму ГТК РФ № 01-06/22880 и в перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденном Постановлением Правительства №19, и, следовательно, ставит под сомнение возможность отнесения ввозимых медицинских изделий к категории важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В данном случае, в соответствии с ст.164 Налогового кодекса России и п.2 Письма ГТК №01-06/22880, должна применяться ставка НДС в размере 10%.

Расчет суммы неуплаченного НДС (ставка 10%) приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет суммы неуплаченного НДС

№ ГТД

Таможенная стоимость, руб.

Таможенная пош-лина (ставка 5%), руб.

Сумма неупла-ченного НДС, руб. (ставка 10%)

10714040/230507/0007932

4 990 126,57

249 506,33

523 963,29

10714040/080607/0009037

24 913 397,10

1245669,86

2 615 906,70

10714040/060807/0012832

48 229 631,29

0*

4 822 963,13

10714040/230807/0014292

16 463 304,56

0*

1 646 330,46

10714040/301007/0018967

4 762 162,43

0*

476 216,24

10714040/061207/0022055

18 840 152,40

0*

1 884 015,24

10714040/111207/0022436

8 406 055,30

0*

840 605,53

10714040/191207/0023199

9 533 926, 20

0*

953 392,62

10714040/251207/0023756

9 536 620,65

0*

953 662,07

ВСЕГО

145 675 376,50

1 495 176, 19

14 717 055,27

* - в соответствии с Постановлением правительства о 09.06.2007 №357 ставка ввозной таможенной пошлины на товар, классифицируемый кодом ТН ВЭД России 9019 10 100 0 - 0 %.

Таким образом, ОТП СФТД ДВТУ обратился 23.05.2008 в ФТС с просьбой дать заключение о правомерности предоставления Находкинской таможней льгот по уплате таможенных платежей при ввозе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Однако на этот запрос начальнику ДВТУ пришло ответное письмо ФТС от 22.09.2008 "О применении льгот в отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники", в котором по запросу ГУФТДиТР ФТС России от 08.07.2008 №05-17/27213 Росздравнадзор письмом от 07.08.2008 № 01-22419/08 подтверждает, что изделие медицинской техники - "Массажер-стимулятор термотерапевтический персональный NM-5000 с принадлежностями" прошло государственную регистрацию в РФ. В соответствии с имеющейся в Росздоавнадзоре регистрационной документацией данный массажер применяется по рекомендации врача, оказывает как инфракрасное, так и механичеcкое лечебные воздействия, поэтому он относится к коду 94 4400 ОКП 005-93, входит в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и на него распространяется действие постановления Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Таким образом, можно сделать вывод, что в таможенных органах РФ не существует налаженной системы взимания НДС с ввозимых на таможенную территорию РФ изделий медицинской техники. В аналогичных ситуациях таможенные органы при взыскании неправомерно условно начисленного НДС при ввозе медицинских изделий ссылаются на письмо Росздравнадзора от 28.08.2007 № 04-16491/07, которое согласно решениям АС не было зарегистрировано в Минюсте РФ, не опубликовано в средствах массовой информации, кроме того, Росздравнадзор не является органом, который может давать разъяснения о порядке таможенного оформления ввезенных товаров. Следовательно, данное письмо не является нормативным правовым актом, обязательным к применению при таможенном оформлении товаров. Таким образом, видна противоречивость в закономерности взыскания условно начисленного НДС, что проявляется в несовершенности таможенного законодательства в данной сфере и сложившейся традиции проигрывания таможенными органами подобных судебных дел в АС.

Так, неудовлетворение таможенных исков по взысканию неуплаченных НДС при ввозе медицинской техники влияет на суммы, поступающих в бюджет при уплате налога на добавленную стоимость. Так на примере выше рассмотренного примера сумма неуплаченного НДС составила 14 717 055,27 рублей. При этом необходимо учитывать то, что это не единичный случай; признание решений таможенных органов по взысканию неуплаченного НДС с участника ВЭД незаконными происходило в Находкинской, Хабаровской и Владивостокской таможне. Отсутствие в таможенном законодательстве унифицированной системы единых и не противоречащих друг другу норм, способных урегулировать данный вопрос, влечет за собой уменьшение поступлений сумм уплаченного НДС в федеральный бюджет.

Заключение

Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения.

Законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Для выполнения задач была изучена правовая база применения НДС и льгот при его уплате (ТК РФ, НК РФ и другие нормативно-правовые акты в сфере применения НДС таможенными органами), а также проанализирована динамика НДС на примере ДВТУ. При этом так же был произведен анализ решения о правомерности предоставления льготы по уплате НДС при ввозе медицинской техники.

И так, при выполнении курсовой работы сделаны следующие выводы:

а) налог на добавленную стоимость является внутренним налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, и играет важнейшую роль в пополнении доходной части федерального бюджета;

б) за 2009 год сумма льгот, предоставленных при уплате НДС, составила 8 911 750 518,98 руб, то есть суммы льгот возрастают, за 2008 год они составили 6 623 163 629,01 руб. Таким образом, поступление платежей при уплате НДС в федеральный бюджет в 2009 году снизилось. Относительно льгот, предоставляемых ДВТУ, проблемные ситуации возникают при возврате излишне уплаченных НДС при ввозе медицинской техники, при ввозе оборудования предназначенного для взноса неденежного вклада в уставный капитал;

в) таможенные органы, как правило, проигрывают дела по ввозу медицинской техники и решение таможни по взысканию неуплаченного НДС с медицинской техники не исполняется участником ВЭД в связи с принятием таможенного иска ВАС незаконным. Анализ рассмотренных подобных дел, попадающих под компетенцию ДВТУ, показал, что из-за отсутствия системы в законодательстве РФ в сфере применения НДС при ввозе медицинской техники таможня не может защитить свои интересы в суде. На это влиет и то, что представители таможенных органов физически не могут присутствовать на всех судебных делах из-за нехватки кадров, юридически грамотных в данной сфере и способных защищать интересы таможенного органа в ВАС;

г) неудовлетворение таможенных исков по взысканию неуплаченных НДС при ввозе медицинской техники влияет на суммы, поступающих в бюджет при уплате налога на добавленную стоимость. Так на примере выше рассмотренного примера сумма неуплаченного НДС составила 14 717 055,27 рублей. При этом необходимо учитывать то, что это не единичный случай; признание решения таможенного органа по взысканию неуплаченного НДС с участника ВЭД незаконным происходило в Находкинской, Хабаровской и Владивостокской таможне. Отсутствие в таможенном законодательстве системы единых и не противоречащих друг другу норм, способных урегулировать данный вопрос, влечет за собой уменьшение поступлений в федеральный бюджет.

Список использованных источников

1. Ершов, А.Д. Льготы и преференции в таможенном деле: учеб. пособие / А.Д. Ершов, К.А. Сизова. - СПб.: изд. Дом "Бизнес-пресса", 2004.

2. Кузнецов, С.Н. Льготы на таможне: налоги, прошлины, акцизы: практ. Пособие / С.Н. Кузнецов. - М.: Книжный мир, 1998. - 240 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2.

5. О взимании таможенных платежей: письмо ГТК от 28.07.1995 г. № 01-13/13595.

6. О внесении изменений в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г №908: постановление Правительства РФ № 466 от 23.07.2007.

7. О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью: письмо ФТС России № 01-06/34547 от 04.10.2006

8. О налоге на добавленную стоимость: закон Российской Федерации от 06.12.19991 г. № 1992-1.

9. О соглашениях о разделе продукции: федеральный закон от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ.

10. Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров, перемещаемых по таможенной территории РФ автомобильным транспортом: приказ ГТК России № 1467 от 18.12.2003.

11. Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации: приказ ГТК от 07.02.2001 № 131.

12. Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов: постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. № 908.

13. Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ № 19 от 17 января 2002 г.

14. Таможенные платежи. - СПб.: ТИРЕКС, 2000. - 287 с.

15. Таможенные платежи. - СПб.: ТИРЕКС, 2005. - 512 с.

16. Таможенный кодекс Российской федерации от 28.05.2003 г.

17. Таможня. Все пошлины, налоги и платежи: справочник. М.: Экономика и финансы, 2001. - 528 с.

18. www.customs.ru: официальный сайт Федеральной таможенной службы Российской Федерации.


Подобные документы

  • Место фактической реализации товаров, работ или услуг. Обязанность по уплате налога и сбора. Порядок исчисления налога. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот. Списание безнадежных долгов.

    контрольная работа [29,2 K], добавлен 23.11.2013

  • Общие положения упрощенной системы налогообложения: сущность, особенности, условия перехода к УСН и прекращения ее применения. Налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговая база и ставки, отчетный период; порядок исчисления и уплаты налога.

    дипломная работа [71,3 K], добавлен 11.11.2010

  • Основные элементы и сущность налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Сибирь"). Совершенствование косвенного налогообложения.

    курсовая работа [47,5 K], добавлен 09.11.2010

  • Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Система подоходного обложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты, ставки. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц и их особенности.

    реферат [28,6 K], добавлен 05.01.2009

  • Характеристика налога на добавленную стоимость. Особенности его исчисления и взимания. Ставки НДС в Российской Федерации. Объекты налогообложения. Льготы по уплате НДС. Условия применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

    контрольная работа [23,3 K], добавлен 11.12.2012

  • Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый и отчетный период. Порядок исчисления суммы налога, сроков уплаты налога и авансовых платежей. Налоговые льготы. Декларация. Пример расчета налога. Статистические данные о налогах.

    курсовая работа [33,3 K], добавлен 05.06.2008

  • Сущность единого социального налога; налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база; суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений. Особенности исчисления и уплаты налога.

    курсовая работа [312,3 K], добавлен 08.12.2009

  • Значение единого социального налога. Экономическое содержание. Определение налогоплательщиков единого социального налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки единого социального налога. Налоговые льготы. Порядок исчисления и уплаты налога.

    реферат [22,1 K], добавлен 18.01.2009

  • Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН. Освобождение от налогов. Порядок исчисления единого налога. Изменения в налогообложении с 2009 года.

    курсовая работа [73,3 K], добавлен 01.03.2011

  • Ставки по налогу на добавленную стоимость, сроки уплаты. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.

    реферат [24,5 K], добавлен 20.01.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.