Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Курский Государственный Университет»

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра учета и финансов

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Принципы и практика ведения учета капитальных вложений»

Выполнила: студентка 2 курса

Направление подготовки: экономика

Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Заочной формы обучения

Малихова Ирина Игоревна

Проверил: Овчинникова Ольга Александровна

Курск, 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И СУЩНОСТЬ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Понятие капитальных вложений и их классификация

1.2 Назначение и источники финансирования капитальных вложений

1.3 Принципы оценки капитальных вложений

2 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТУСКАРЬЗЕМСТРОЙ+»

2.1 Экономико-правовой статус ООО «Тускарьземстрой+»

2.2 Характеристика имущества и источников его образования

2.3 Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Тускарьземстрой+»

3 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ООО «ТУСКАРЬЗЕМСТРОЙ+»

3.1 Аналитический учет капитальных вложений

3.2 Синтетический учет капитальных вложений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны, их непрерывность и достаточность являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики. Одним из важнейших направлений инвестирования являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, строительство, новые технологии, в развитие производства.

Инвестиции -- это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п.

Целью данной курсовой работы является изучение принципов учета капитальных вложений в бухгалтерском учете действующей организации.

Для этого нужно решить следующие задачи:

- раскрыть сущность капитальных вложений;

- изучить особенности учета вложений во внеоборотные активы;

- ознакомиться с документальным оформлением операций по учету капитальных вложений на предприятии;

-рассмотреть процесс учета вложений на примере конкретной организации.

Объектом исследования является ООО «Тускарьземстрой+», а предмет исследования - принципы и практика ведения учета капитальных вложений.

В процессе выполнения курсовой работы для решения поставленных вопросов использовались различные приёмы и методы экономического исследования: монографический, логический, расчетно-конструктивный, метод технико-экономических расчетов.

Данная тема работы актуальна, поскольку инвестиции, т.е. капитальные вложения играют важную роль как в целом в экономике страны, так и в частности, любого предприятия. Они являются основой для систематического обновления основных производственных фондов предприятий и осуществления политики расширенного воспроизводства, ускорения научно-технического прогресса и улучшения качества продукции, способствуют развитию строительства, здравоохранения и всех отраслей народного хозяйства.

Одной из мер достижения высокого уровня развития экономики страны должна стать активизация инвестиционной деятельности, для чего нужно изыскивать средства для дополнительных капитальных вложений, обеспечивая их эффективное использование.

Представленная тема исследования достаточно широко изучена многими специалистами. Теоретической основой нашей работы являются учебные пособия, статьи и разработки следующих авторов: Власовой В.М., Зимина А.И, Нешитого А.С.



1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И СУЩНОСТЬ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие капитальных вложений и их классификация

Применение капитальных вложений в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом N 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Согласно данному документу под капитальными вложениями понимаются «инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты» [1].

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования -- более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие -- такие объекты не могут быть использованы для продаж.

Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

- по строительным работам;

- по монтажу;

- по покупке оборудования для сдачи в монтаж;

- по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;

- по покупке инструмента и инвентаря;

- по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;

- по прочим капитальным затратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает -- ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Зимин А.И в учебном пособии «Инвестиции: вопросы и ответы» рассматривает общие и частные проблемы инвестиционной деятельности на разных уровнях. В частности, рассмотрены сущность и содержание инвестиций различных форм: капитальные вложения, финансовые инвестиции, инвестиции в нематериальные активы.

Также в учебном пособииприведены основные положения законодательства об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, раскрыты основные подходы к формированию и оценке инвестиционного портфеля фирмы.

НешитойА.С. в учебнике «Инвестиции» изложил современные понятия инвестиций, капитальных вложений, роль капитального строительства в инвестиционном процессе, финансирование и кредитование инвестиционной деятельности. Все перечисленные вопросы освещены в рамках Федерального Закона «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».

С необходимостью капитальных вложений сталкивается любое развивающееся предприятие.Этосвязано с тем, что без инвестиций в развитие производственной сферы предприятия невозможно его дальнейшее развитие. Капитальные вложения необходимы для обновления на предприятии уже имеющегося оборудования, а также для приобретения нового, современного, технически продвинутого оснащения производства. Без этого невозможно расширить деятельность предприятия, увеличить темпы и объемы производства. капитальный синтетический учёт финансирование

Объектами капитальных вложений выступают различные виды имущества, находящиеся в разных формах собственности и требующие модернизации или полного обновления.

Соответственно, субъектами инвестиционной деятельности, которая осуществляется в форме капитальных вложений, выступают инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. В таблице 1 представлены основные характеристики данных субъектов, составленные на основе данных, указанных в отмеченном выше ФЗ.

Все субъекты инвестиционной деятельности должны осуществлять свою деятельность в рамках международного и российского права. Кроме того, они обязаны использовать все средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначению.

Основным субъектом инвестиционной деятельности является инвестор, так как без него данный процесс просто не возможен. Согласно уже упомянутому Закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы обладают рядом прав, среди которых:

-вложение инвестиций в виде капитальных вложений;

-определение объемов и направлений данных вложений;

-распоряжение и использование объектов капитальных вложений;

-возможность передачи своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты другим физическим или юридическим лицам;

-осуществление контроля над целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;

-объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора [1].

Таблица 1 - Субъекты инвестиционной деятельности

Субъект	Характеристика
Инвесторы	осуществляют капитальные вложения, используя при этом собственный или привлеченный капитал; инвесторами могут быть физические, юридические лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные инвесторы.
Заказчики	лица, уполномоченные инвесторами на реализацию инвестиционного проекта; в качестве заказчика может выступать сам инвестор;
Подрядчики	Физические или юридические лица, которые на основании договора или контракта, заключенного с заказчиком, реализуют проект;
Пользователи объектов капитальных вложений	лица, для которых создаются объекты, указанные в инвестиционном проекте

Отношения между всеми субъектами инвестиционной деятельности регламентируются действующим законодательством и осуществляются в рамках подписанных договоров или же государственных контрактов. При этом все договорные условия сохраняют свою силу на весь срок их действия.

Основным источником финансирования капитальных вложений на предприятии являются собственные средства, включающие не распределенную прибыль и амортизацию. Дополнением к собственным средствам могут стать эмиссия ценных бумаг или кредиты.

Обеспеченность предприятия собственными средствами, необходимыми для процесса самофинансирования, определяется через коэффициент самофинансирования. Данный коэффициент находится как отношение собственных средств предприятия к сумме заемных средств, в качестве которых могут выступать средства из бюджетов разных уровней, заемных или же привлеченных средств. Хороший показатель коэффициента самофинансирования равен 60%. В этом случае предприятие располагает необходимыми финансовыми средствами для капиталовложений.

В качестве источника капитальных вложений выступают амортизационные отчисления. В современных условиях у предприятий часто возникает необходимость постоянного обновления основных фондов. Поэтому для скорейшего получения накоплений, предприятия производят ускоренное списание оборудования. В этом случае амортизация перестает быть выражением физического износа основных средств, а выступает как инструмент регулирования инвестиций.

Финансирование капитальных вложений может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Выделяют два типа финансирования капитальных вложений: централизованный и децентрализованный.

Первый вид - это финансирование за счет бюджетов разных уровней и внебюджетных инвестиционных фондов. При децентрализованном способе в качестве источников выступают средства предприятий.

Обязательным условием для капитальных вложений является наличие проектно-сметной документации и титульных списков. Титульные списки - это списки объектов, которые нуждаются в реконструкции или же намечены к строительству[3].

Данные документы содержат информацию о сроках проведения строительства или реконструкции, сметной стоимости и ряд других моментов.

Проектно - сметная документация включает в себя весь комплекс технической документации, чертежи, пояснительные записки и другие документы, обеспечивающие правильность проведения строительства и реконструкции.

Стоит отметить, что вся проектно - сметная документация должна быть разработана на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Капитальные вложения позволяют решить ряд задач, среди которых:

ѕ и обновление средств предприятия;

-ускорение научно-технического прогресса;

-улучшение конкурентоспособности товаров и услуг;

-перестройка структуры общественного воспроизводства;

-совершенствование сырьевой базы;

-охрана окружающей среды;

-осуществление гражданского и оборонного строительства, развитие сфер здравоохранения, социального обеспечения, образования [4].

Итоговый результат инвестиций -- формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

1.2 Назначение и источники финансирования капитальных вложений

Основное назначение капитальных вложений заключается в нескольких моментах. Во - первых, это ввод новых производственных мощностей. Данный вариант вложения капитала применяется в процессе организации нового производства или же в процессе расширения уже существующего. Второй вариант - это поддержание действующих производственных мощностей, улучшение условий труда, повышение производительности труда. Этого можно добиться, вложив средства в модернизацию производственных мощностей, покупку нового современного оборудования. Огромное влияние модернизация оказывает на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов. Новое оборудование не только является более технологичным, но и менее энергоемким, с меньшим процентов вредных выбросов и т.д.

Капитальные вложения могут быть различных видов:

ь общими - считается общая сумма в данный объект вложения;

ь новыми - не учитывается использование действующих производственных фондов;

ь дополнительными - определяемыми разностью общих капитальных вложений по двум вариантам решения хозяйственной задачи;

ь сопряженными- увеличиваются в смежных отраслях при отсутствии у них резервов мощностей;

ь сопутствующими, необходимыми для нормального функционирования средств труда у потребителя [13].

Согласно классификатору ОКДП [14] капитальные вложения по назначению делятся на два вида (таблица 2).

Таблица 2 - Расшифровка ОКДП 4560500

Код	Наименование
4560502	Объекты непроизводственного назначения
4560501	Объекты производственного назначения

Капитальные вложения могут проводиться в том случае, когда есть финансовые и материальные средства для их проведения. Под источниками финансирования капитальных вложений понимаются фонды и потоки денежных средств, которые и позволяют осуществлять инвестиционные проекты. Нахождение источников финансирования является достаточно важным этапом и должен производиться на начальном этапе планирования.

Все виды источников финансирования можно разделить на две группы, а именно на внутренние и внешние источники капитальных вложений. Внутренние источники финансирования объединяют централизованные и децентрализованные источники. К централизованным источникам относятся государственные бюджетные средства, муниципальные бюджетные средства и средства из внебюджетных фондов.

Государственные бюджетные средства выделяются на финансирование капитальных вложений ежегодно в соответствии с принимаемыми законами о федеральном бюджете, бюджетах субъектов федерации, муниципальные бюджетные средства - в соответствии с правовыми актами местных органов управления. Внебюджетные централизованные ассигнования на капитальные вложения осуществляются из внебюджетных фондов, функционирующих в соответствии с действующим законодательством.

Децентрализованные источники капитальных вложений включают в себя накопления коммерческих и некоммерческих организаций, частные накопления граждан.

К внешним источникам финансирования капитальных вложений относятся средства, поступающие из-за рубежа. Данные средства также делятся на две группы, а именно репатриируемые капиталы, т.е. средства резидентов, переводимые из-за границы, а также иностранные инвестиции.

Иностранные инвестиции могут поступать от:

-международных организаций;

-иностранных государств;

-юридических и физических лиц - нерезидентов.

Также средства финансирования капитальных вложений можно разделить на собственные и заемные. К собственным средствам инвестора относятся:

-прибыль;

-амортизационные отчисления;

-денежные накопления и сбережения граждан и юридических лиц;

-суммы, выплачиваемые страховыми органами в виде возмещения различных потерь.

Наиболее надежным источником финансирования выступают собственные средства инвестора. Основным источником собственных средств выступает прибыль, которая представляет основную форму чистого дохода предприятия и основной показатель эффективности его деятельности.

Направление прибыли на финансирование капитальных вложений регламентируется организационно-правовой формой предприятия. Если предприятие имеет форму акционерного общества, то решение принимается на основании решения общего собрания акционеров. Если предприятие имеет форму ООО, то решение принимается на общем собрании его участников. Использование прибыли в качестве источника финансирования зависит от многих факторов, среди которых ее величина, порядок определения налогооблагаемой прибыли, величины ставки налога на прибыль.

Следующий источник финансирования, входящий в собственные источники инвестора, - это амортизационные отчисления. Они образуются в результате переноса стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. В связи с тем, что возмещение основных средств происходит только по истечении срока службы объекта, то средства собираются в амортизационном фонде и могут быть использованы в инвестиционных целях. Также в число источников финансирования капитальных вложений за счет собственных средств входят часть основных фондов, которая была реинвестирована через продажу; страховые возмещения убытков и т.д.

Отдельным инструментом финансирования капитальных вложений выступают бюджетные ассигнования, под которыми понимаются средства бюджетов разных уровней, выделяемые на определенные инвестиционные цели.

Важность бюджетных ассигнований связана с наличием сфер и производств, которые имеют существенное общенациональное значение, но являются непривлекательными для частного капитала. К таким сферами относятся:

-социальная инфраструктура;

-производственная инфраструктура;

-новые отрасли хозяйства;

-вновь осваиваемые отрасли.

Доля бюджетных ассигнований зависит от модели развития экономики.

Если в плановой экономики они преобладают, то в рыночной - их процент значительно ниже. Основными особенностями бюджетных ассигнований являются:

-возможность предоставления средств на условиях безвозвратности и безвозмездности;

-преобладание социальных приоритетов;

-адресность и целевой характер финансирования;

-осуществление финансового контроля.

Если у предприятия не хватает собственных средств и ему не положены бюджетные ассигнования, то оно может воспользоваться заемными средствами.

В данном качестве выступают средства, которые были получены в результате осуществления эмиссии облигаций, полученные кредиты.

Значительную роль в данной группе играют банковские кредиты. Кредиты выдаются на определенных условиях, в число которых входит обеспечение кредита и целевое использование полученных средств.

Внешнее инвестирование осуществляется в виде иностранных инвестиций, которые представляют собой капитал, вывезенный из одной страны и вложенный в экономику другой страны в целях получения прибыли.

Иностранные инвестиции также осуществляются в различных формах, среди которых участие в уставном капитале совместного предприятия, прямые вложения в денежной форме в определенный инвестиционный проект. Иностранные инвестиции производятся в строгом согласовании с российским законодательством в данной сфере, в частности «Законом об иностранных инвестициях»[15].

1.3 Принципы оценки капитальных вложений

Любое предприятие, которое планирует вкладывать средства в развитие основных средств, должно изучить целесообразность и эффективность таких вложений. Целесообразность применения капитальных вложений определяется с помощью анализа их структуры. Под структурой капитальных вложений понимается «доля средств, вложенных в данном периоде по конкретным направлениям их использования»[16].

На основании определяющего классификационного признака выделяют несколько видов структуры капитальных вложений (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура капитальных вложений

Технологическая структура демонстрирует распределение капитальных вложений по направлениям, а именно на строительно-монтажные или пуско-наладочные работы, на приобретение машин или оборудования и т.д. Технологическая структура оказывает огромное влияние на эффективность использования капитальных вложений, так как она формирует соотношение между активной и пассивной частью основных фондов предприятия.

Отслеживание данного соотношения позволяет увеличить производственные мощности предприятия, путем повышения доли машин и оборудования в сметной стоимости проекта до оптимального уровня.

Еще одной важной структурой капитальных вложении является воспроизводственная структура, под которой понимается «распределение и соотношение в общей сметной стоимости по формам воспроизводства основных производственных фондов»[17].

Воспроизводственная структура позволяет рассчитать, какая часть капитальных вложений будет направлена на новое строительство, на реконструкцию действующего производства или же на модернизацию.

Данная структура позволяет отследить, на что больше направляется средств. Ведь для предприятия намного эффективнее повысить долю капитальных вложений, которые направляются на реконструкцию производства. Это связано с тем, реконструкция намного выгоднее нового строительства в плане финансовых затрат, сроков простоя оборудования и т.д.

Отраслевая структура капитальных вложений представляет собой распределение данных вложений по производственным отраслям, например капитальные вложения в топливно-энергетический комплекс, аграрный сектор, машиностроение и т.д. Данная структура позволяет оценить эффективность капиталовложений на уровне государства. Совершенствование данной структуры должно быть связано с выбором и поддержанием тех отраслей, которые приносят больший вклад в увеличение ВВП и других показателей.

Территориальная структура капитальных вложений связана с их распределением по отдельным экономическим субъектам государства. Данная структура позволяет получить информацию об экономическом и социальном эффектах, которые получают в результате вложений в развитие региона.

В процессе расчета эффективности капиталовложений необходимо учитывать большое количество организационно-экономических факторов.

Без учета данных факторов невозможно достичь максимума в прибыльности инвестиционного проекта. Среди основных факторов можно выделить изменение структуры капиталовложений, сокращение длительности и сложности инвестиционного процесса, совершенствования методов разработки и внедрения данных проектов. Основные факторы, которые позволяют увеличить эффективность капиталовложений, представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Факторы повышения эффективности капиталовложений

Достичь высокого уровня эффективности капитальных вложений можно через улучшение их структуры. Это связано с тем, что средства, вложенные в обновление активной части основных фондов, в большей степени дают отдачу[26].

Еще одним важным фактором является использование современных методов при организации проектно-сметного дела. Использование новейших достижений позволит уменьшить сметную стоимость всего объема работ. Подведем некоторые итоги работы над первой частью представленного исследования. Капитальные вложения представляют собой инвестиции в основ

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Правила формирования первоначальной стоимости актива приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76...

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры -- оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.).

Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным.

Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств.

Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Таким образом, капитальные вложения играют значимую роль в деятельности каждого конкретного предприятия и экономике страны в целом.

Это связано с тем, что капитальные вложения: являются основным фактором создания и преобразования основных фондов; помогают осуществлять регулирование темпов роста основных фондов; помогают решать проблемы социального характера; позволяют регулировать развития всех экономических субъектов государства.



2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТУСКАРЬЗЕМСТРОЙ+»

2.1 Экономико-правовой статус ООО «Тускарьземстрой+»

Общество с ограниченной ответственностью «Тускарьземстрой+» создано в 1998 году. Государственная регистрация - зарегистрировано 02.04.1998 года распоряжением Регистрационно-Лицензионной Палаты г. Курск. Юридический и почтовый адрес предприятия: г.Курск, ул. Карла Маркса д.71 Г.

Цель создания общества - получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Тускарьземстрой+» являются:

ремонт, содержание, благоустройство территорий, дорог, мостов и сооружений на них;

проектирование, строительство и реконструкция дорог, мостов и других дорожных сооружений, объектов производственной базы и дорожно-эксплуатационной службы;

проектирование, строительство, реконструкция, ремонт и содержание объектов жилищно-гражданского и промышленного назначения;

проектирование, производство, монтаж, пуско-наладка и обслуживание систем жизнеобеспечения промышленных и гражданских зданий;

производство металлоконструкций и изделий из них;

оказание предприятиям и населению услуг средствами автотранспорта и механизации;

оказание агентских, коммерческих, рекламных, экспертных услуг в области предмета своей деятельности;

организация оптовой и розничной торговли продукцией промышленно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления и кустарного производства;

оказание предприятиям, населению услуг средствами автотранспорта и механизации;

коммерческая и посредническая;

внешнеэкономическая;

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ и Уставу.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Повышение эффективности работы предприятия в значительной мере определяется организованностью системы управления, зависящей от четкой структуры предприятия и деятельности всех ее элементов в направлении выбранной цели.

В ООО «Тускарьземстрой+» организационная структура является трехступенчатой, цеховой (приложение А). Организационная структура предприятия включает в себя подразделения и цеха основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Для обеспечения более эффективной работы на предприятии созданы специальные отделы: коммерческий отдел, бухгалтерия, отдел кадров, юридический отдел.

Структуру и штаты отделов ООО «Тускарьземстрой+» утверждает генеральный директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

Следует отметить, что между всеми подразделениями предприятия существует тесная функциональная и технологическая взаимосвязь. Деятельность вспомогательных и обслуживающих подразделений направлена на достижение оптимальных условий работы основных цехов.

Организационная структура предприятия ООО «Тускарьземстрой+» является линейно-функциональной. Принцип данного типа структур заключается в следующем: распределение работ создает некоторые преимущества, если люди одной и той же профессии или выполняющие одну и ту же функцию могут быть собраны вместе. Задачи в ней распределяются в соответствии с профессиональной квалификацией.

Организационная структура предприятия, как правило, определяет структуру управления предприятием. Структура управления характеризует состав, соподчиненность и взаимосвязи звеньев или отдельных работников аппарата управления, функционирующих для достижения определенной цели. Структура управления ставит своей целью упорядочить работу аппарата управления, рационально расставить работников и наиболее полно и рационально организовать систему производственной информации.

Структура управления ООО «Тускарьземстрой+» представлена в приложении Б. Она является линейно-функциональной, то есть по линии общего руководства каждый работник имеет одного линейного руководителя, при этом происходит делегирование в рамках должностных инструкций.

Структура управления характеризуется линейно-функциональной формой связи: линейные руководители имеют право отдавать распоряжения и принимать решения при участии функциональных служб. Первому (линейному) руководителю - генеральному директору ООО «Тускарьземстрой+» принадлежит право принятия окончательного решения. К линейно-функциональным руководителям относятся главные специалисты: коммерческий директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров и др.

Единоличным исполнительным органом в ООО «Тускарьземстрой+» является Генеральный директор, осуществляющий руководство текущей деятельностью общества. В его руках сосредоточена власть вознаграждения и принуждения, власть через принятие окончательного решения, власть ресурсов, а также власть связи. Формы его влияния на подчиненных - просьба, убеждение, приказ.

Высшим органом управления в ООО «Тускарьземстрой+», реализующим права собственников на владение, пользование и распоряжение имуществом, является Общее собрание участников. Руководит Общим собранием участников Председатель Общего Собрания, избираемый из состава участников общества. Решения Общего собрания участников принимаются открытым голосованием.

Таким образом, полностью соблюдается принцип управляемости. Процесс делегирования полномочий в ООО «Тускарьземстрой+» представлен в виде классической концепции, когда полномочия передаются от высшего руководства к низшему (генеральный директор - начальники отделов - начальники цехов). В итоге можно сделать вывод о том, что в ООО «Тускарьземстрой+» существует четкая иерархия власти.

2.2 Характеристика имущества и источников его образования

По данным баланса (ф1) определим стоимость всего имущества предприятия (итог актива баланса - валюта баланса) и сумма источников образования (итог пассива баланса) этого имущества на определенную отчетную дату

Далее определим отклонение по каждому виду имущества и источников его образования сравнением данных на конец и на начало отчетного периода Для изучения структурных изменений необходимо дополнительно определить п удельный вес каждого вида имущества в общей валюте баланса и изучить причины изменений структуры имущества и источников его образования.

Дадим общую оценку состояния имущества и его отдельных частей (таблица 2)



Таблица 2. Общая оценка состояния имущества за 2015 г, тыс р.

Показатель	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение
1 Всего имущества (валюта баланса)	19401	21656	2255,00
11 Осн средства и внеоборотные активы	11730	11345	-385,00
в% к имуществу	60,46%	52,39%	-0,08
12 Оборотные активы (оборотный капитал)	7671	10311	2640,00
в% к оборотному капиталу	39,54	47,61	8,07
121 Запасы	7529	9972	2443,00
в% к оборотному капиталу	38,81	46,05	7,24
122 Дебиторская задолженность	65	186	121,00
в% к оборотному капиталу	0,34	0,86	0,52
123 Денежные средства и их эквиваленты:	77	153	76,00
в% к оборотному капиталу	0,40	0,71	0,31

Из данных аналитической таблицы 2 можно сделать вывод, что на конец года стоимость имущества в распоряжении предприятия составляла 21656 тыс р, то есть за отчетный период имущество предприятия увеличилось на 2255 тыс. р за счет увеличения основных и оборотных средств. В общей стоимости имущества, находящегося в распоряжении предприятия, 45,59% составляют основные средства и необоротные активы, уменьшились на конец отчетного периода на 385 тыс.р, и в общей стоимости имущества их удельный вес уменьшился на 0,08%

Оборотные активы увеличились на 2460 тыс. р, м материальные активы на конец отчетного периода увеличились на 2433. тыс р, доля дебиторской задолженности увеличилась на 0,52%, что положительно влияет на финансовое состояние предприятия

Средства (деньги) и их эквиваленты увеличились на 76 тыс. р. Проведем анализ состава и динамики оборотных средств (табл. 3)



Таблица 3. Анализ структуры оборотных активов за 2015г.

Виды средств	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Горизонтальный анализ (1 гр - 2 гр)	Относительное отклонение,% (гр 2/1 декабря* 100) - 100	Вертикальный анализ,%
					на начало отчетного периода (гр 1 / всего* 100)	на конец отчетного периода (гр 2 / всего* 100)	Отклонение (6 гр - 5 гр)
Денежные средства:	77	153	76	98,70	1,00	1,48	0,48
Дебиторы	65	186	121	186,15	0,85	1,80	0,96
Запасы	7529	9972	2443	32,45	98,15	96,71	-1,44
Всего:	7671	10311	2640	34,42	100,00	100,00	0,00

На основе анализа структуры оборотных средств изучают изменения, произошедшие в составе оборотных средств в целом, а затем - в разрезе отдельных статей

Причинами изменения оборотных средств могут быть:

- прибыль (после уплаты налогов);

- амортизационные отчисления;

- прирост собственных средств;

- увеличение задолженности по кредитам и займам;

- увеличения обязательств по кредиторской задолженности

Причины уменьшения оборотных средств:

- расходы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;

- капитальные вложения;

- долгосрочные финансовые вложения;

- уменьшение кредиторской задолженности

По данным аналитической таблицы рассчитывается прежде коэффициент независимости предприятия Кн по формуле:

Кн = [собственный капитал] / [валюта баланса]

начало отчетного периода: Кн = (12552: 19401) 100 = 64,6

На конец отчетного периода: Кн = (13783: 21656) 100 = 85,24=63,6

Коэффициент независимости предприятия свидетельствует о том, что на конец отчетного периода доля собственного капитала снизилась.

Следовательно, предприятие является менее финансово устойчивым и достаточно независимым от внешних кредиторов.

Таблица 4 - Анализ источников средств, которые вложены в имущество предприятия, 2015 г тыс. р.

Показатель	Начало отчетного периода	Конец отчетного периода	Изменение
Источники формирования имущества в том числе	19401	21656	2255
Собственный капитал	12552	13783	1231
в% к имуществу	64,70	71,04	6,35
Заемные средства в том числе	6849	7873	1024
в% к имуществу	35,30	40,58	5,28
Долгосрочные займы	2522	3245	723
в% к заемных средств	13,00	16,73	3,73
Краткосрочные займы	425	400	-25
в% к заемных средств	2,19	2,06	-0,13
Кредиторская задолженность	3902	4228	326
в% к заемных средств	20,11	21,79	1,68

Анализируя приведенные данные, можно сделать вывод, что стоимость имущества предприятия выросла за отчетный период на 255 тыс. р, но только на 1231 тыс. р - за счет собственных средств, остальные покрывалась за счет увеличение обязательств предприятий.

За отчетный период доля краткосрочных заемных средств уменьшилась на 0,13 % и составила 2,06% в структуре имущества .

Прирост активов предприятия происходил за счет увеличения долгосрочных займов на 723 тыс р и кредиторской задолженности на 326 тыс. р, а увеличение средств предприятия перекрывалось я увеличением обязательств по кредиторской задолженности

Это свидетельствует о том, что ускоренный рост средств улучшит платежеспособность предприятий.

2.3 Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Тускарьземстрой+»

Анализ системы образования прибыли на предприятии начинается с оценки структуры и динамики прибыли за отчетный период (таблица 5). При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлые и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.

Таблица 5 - Состав и структура выручки «Тускарьземстрой+»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015г.	Отклонение, 2015 г. от 2013 г.
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	%
Выручка	13020	100	15749	100	19855	100	6835	152,5
Себестоимость продаж	12822	98,5	14893	94,6	18188	91,6	5366	141,8
Валовая прибыль	198	1,5	856	5,4	1667	8,4	1469	841,9
Коммерческие расходы	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0
Управленческие расходы	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0
Прибыль от продаж	198	1,5	856	5,4	1667	8,4	1469	841,9
Сальдо прочих доходов и расходов	-23	-0,2	649	4,1	-270	-1,4	-247	1173,9
Прибыль до налогообложения	175	1,3	1505	9,6	1397	7,0	1222	798,3

Финансово-хозяйственная деятельность «Тускарьземстрой+» на протяжении трех исследуемых лет достаточно успешна. Об этом говорит значительный рост показателя валовой прибыли за исследуемый период на 1469 тыс. руб. и прибыли от продаж на такую же сумму, так как на основании учетной политики коммерческие и управленческие расходы предприятию включаются в состав себестоимости продаж, также к концу исследуемого периода наблюдается значительный рост показателя прибыли до налогообложения - на 5666 тыс. руб.

Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов в 2013 году и в 2015 году, свидетельствует о том, что прочие расходы на предприятии значительно превышают сумму его прочих доходов. На изменение прибыли до налогообложения значительное влияние так же оказало изменение структуры формирования бухгалтерской прибыли. Так при росте в общем объеме выручки сократилась доля себестоимости на 6,9% и в 2015 году она составила 91,6%. За счет этого возросла доля валовой прибыли - она составила 8,4%. По отношению к выручке доля прибыли до налогообложения увеличилась на 5,7% и составила в 2015г. - 7,3% от суммы выручки. Далее проанализируем факторы формирования результатов от основной и прочей деятельности предприятия (таблица 6).

Таблица 6 - Факторы формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности «Тускарьземстрой+»

Факторы	2013 г.	2014г.	2015г.	Отклонение, ±
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	%
1. Финансовый результат от основной деятельности, в т.ч.:	198	113,1	856	56,9	1667	119,3	1469	6,2
1.1 Прибыль от продаж, тыс. руб.	198	113,1	856	56,9	1667	119,3	1469	6,2
2. Финансовый результат от прочей деятельности, тыс. руб., в т.ч.:	-23	-13,1	649	43,1	-270	-19,3	-247	-6,2
2.1 Проценты к получению	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0
2.2 Проценты к уплате	-666	-380,6	-485	-32,2	-279	-20,0	387	360,6
2.3 Прочие доходы	694	396,6	1426	94,8	864	61,8	170	-334,7
2.4 Прочие расходы	-51	-29,1	-292	-19,4	-855	-61,2	-804	-32,1
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	175	100	1505	100	1397	100	1222	0,0



В целом финансовый результат от деятельности « Тускарьземстрой+» в течение анализируемого периода увеличился на 39,6% и составил в 2015г. 19964 тыс. руб. Рост прибыли осуществлялся за счет роста доходов от основной деятельности на 10814 тыс. руб. (или на 47,8%).

Превышение прочих расходов над доходами на протяжении трех исследуемых лет обусловлено значительным ростом показателя величины процентов к уплате. Несмотря на значительный рост прочих доходов, они остаются намного ниже суммы прочих расходов.

Для достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление процессом формирования, распределения и использования прибыли. Управление включает в себя анализ прибыли её планирование и постоянный способ её увеличения. Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.



3. ОСОБЕННОСТИУЧЕТАКАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ООО «ТУСКАРЬЗЕМСТРОЙ+»

3.1 Аналитический учет капитальных вложений

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Позатратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкции, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы - ордера № 10/1, 13, 16.

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Счет 08 используется для отражения и анализа затрат предприятия в объекты, которые в будущем будут учтены в качестве ОС, НМА, земельных участков. Суммы капитальных вложений накапливаются на Дт 08, при списании объекта вложений и его передаче в эксплуатацию используют Кт 08.

Рассмотрим типовые проводки:

Таблица 7 Бухгалтерские записи за 2015 год

Дт	Кт	Описание
08,1	10	Материалы, затраченные на приобретение земельного участка, учтены в его стоимости
08,4	75,1	Необоротные активы учтены в качестве вклада в уставный капитал
94	8	Стоимость необоротных активов списана в связи с ЧП
91	8	Обесценен поисковой актив

В августе 2015 между ООО « Тускарьземстрой+» и ООО «Строитель» заключен договор на работы по строительству нового помещения под склад. Стоимость работ ООО «Строитель» оценил в 3.153.200 руб.. НДС 480.997 руб.

Договором предусмотрена 100% предоплата, которая была перечислена в пользу ООО «Строитель» в октябре 2015. Работы по строительству помещения были закончены в декабре 2015, о чем был подписан акт.

В учете ООО « Тускарьземстрой+»были сделаны проводки:

Таблица 8 Бухгалтерские записи за 2015 год

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60 Авансы выданные	51	Перечислены средства в пользу ООО «Строитель» в счет предоплаты строительных работ	3.153.200. руб	Платежное поручение
08	60	Затраты на строительство помещения под склад отражены в составе капительных вложений (3.153.200 руб. -- 480.997 руб.)	2.672.203 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости выполненных работ480.997 руб.		Счет-фактура
60	60 Авансы выданные	Отражен зачет предоплаты, перечисленной ранее в пользу ООО «Строитель»	3.153.200 руб.	Акт выполненных работ
68НДС	19	НДС принят к вычету	480.997 руб.	Счет-фактура

В марте 2015 ООО « Тускарьземстрой+»были выполнены работы по созданию усовершенствованной технологии обработки асфальта. Работы были выполнены с привлечением сотрудников ООО« Тускарьземстрой+», в связи с чем были понесены расходы на:

- заработную плату сотрудников отдела инноваций и разработок -- 184.300 руб.;

- страховые взносы с зарплаты сотрудников отдела инноваций и разработок -- 63.215 руб.;

- материалы, использованные впроцессе разработок -- 177.250 руб.

Бухгалтером АО «Технократ» были сделаны такие записи:

Таблица 9 Бухгалтерские записи за 2015 год

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08,8	70	Отражено начисление заработной платы сотрудников отдела инноваций и разработок	184.300 руб.	Зарплатная ведомость
08,8	69.1, 69.2, 69.3	Отражена сумма начисленных страховых взносов на зарплаты сотрудников отдела инноваций и разработок	63.215 . руб	Зарплатная ведомость
08,8	10	Отражена стоимость материалов, затраченных в процессе разработок	177.250 руб.	Расходная накладная

Таким образом, Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом (то есть специализированными организациями на договорных началах) или хозяйственным способом (то есть силами и средствами самого предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик.

Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет за трат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы.

Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных вложений, за исключением случаев передачи эксплуатируемых объектов основных средств в счет уставного капитала акционерного предприятия или товарищества с ограниченной ответственностью и безвозмездно от физических и юридических лиц.

3.2 Синтетический учет капитальных вложений

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО « Тускарьземстрой+» с использованием компьютерной техники (1С - предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (бухгалтерской отчетности за 2015 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере капитального ремонта.



Таблица 10 Бухгалтерские записи за 2015 год

Запись	Наименование операции
Д	К
08	76	Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения)
19	76	НДС
08	08.	Формирование первоначальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция)
01	08.	Введение системы в эксплуатацию
08	60/1	Приобретение принтера и компьютера
19	60/1	НДС
08	60/1	Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб
19	60/1	НДС
08	10.7	Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков
08	60/1	Приобретение компьютера
19	60/1	НДС
01	08.	зачисление его в состав ОС
01	08.	Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов

Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален.