Основные этапы развития системы налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Эволюция налоговой системы России и ее элементов

1.1 Основные этапы развития системы налогообложения

1.1.1 Характеристика системы налогообложения

1.1.2 Этапы общей эволюции налогов и отечественной системы налогообложения

1.2 Характеристика первоначальной системы налогообложения

1.3 Особенности развития системы налогообложения России на втором и третьем этапах

1.4 Налоговая система в постреволюционный период

1.5 Современная налоговая система

2. Особенности и проблемы современной налоговой системы России

2.1 Состав и структура налоговой системы России

3. Основные направления и меры реформирования налоговой системы России

Заключение

Библиoгрaфичеcкий cпиcoк

Приложения



Введение

Борьба между государством и налогоплательщиками (стремление государства брать больше и желание граждан давать меньше) проходит через всю историю. Профессор И.Х. Озеров справедливо утверждал, что история прямого обложения - это история борьбы правительства и общества. Государство создает налоги, общество изыскивает способы их избегнуть; и до тех пор, пока этот способ еще не найден, правительство пользуется созданной им формой обложения; но лишь только нужда под- скажет народу исход, как правительство снова должно лихорадочно искать новый способ раскладки. Следствием непродуманной, неумелой политики налогообложения могут быть острые социальные конфликты, революции, войны, упадок экономики страны, утрата политической самостоятельности, замедления экономического роста, дефицит бюджета. Отсюда очевидно, что актуальность вопросов, связанных с изучением механизма налогообложения и его эволюции имеет особую важность.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность.

Для России исследование вопросов налогообложения, практики взимания налогов в настоящее время имеет особую актуальность в связи со сложившимися проблемами национальной экономики и государственной политики, ведущим элементом которой является налоговая политика.

Необходимость в налогах возникает с момента образования государства, потому что без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании на- логовой системы. История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства, причем малоизвестной ее страницей. История развития налогов в Русском государстве начинается с конца IX в., т.е. в эпоху объединения древнерусского государства как одного из условий возникновения налогов.

Большое значение для теоретического осмысления налогообложения в России имели труды Г.К. Котошихина, И.Т. Посошкова, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, Е.Ф. Канкрина, Е.Г. Осокина, Д. Толстого, Ю.А. Гагемейстера, С.Б. Веселовского, А.П. Субботина, М.М. Алексеенко, А.А. Исаева, Н.К. Бржеского, С.Ю. Витте, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, П.П. Гензеля, В.О. Ключевского, П.Н. Милюкова, М.Н. Соболева, Н.Н. Любимова, М.И. Боголепова, Ю. Ларина (М.А. Лурье), Е.А. Преображенского, Г.Я. Сокольникова, А.Л. Вайнштейна, К.Ф. Шмелева, Л.Н. Юровского и др.

На мой взгляд, несмотря на широкую проработанность вопросов, связанных с теорией налогообложения, в современном научном и научно-методическом базисе не содержится конкретной периодизации этапов развития системы налогообложения в России. В представленной работе мною предпринята попытка произвести данную классификацию на основе систематизации различных данных.

Целью данной курсовой работы является изучение основных этапов развития системы налогообложения в России. Цель является достаточно объемной и требует постановки в работе следующих задач исследования:

1. Рассмотреть характеристики основных элементов системы налогообложения.

2. Изучить основные направления общей эволюции налогообложения и выделить основные этапы эволюции системы налогообложения в России.

3. Рассмотреть особенности системы налогообложения с момента ее формирования и в средние века; рассмотреть основные характерные особенности системы налогообложения в период правления династии Романовых; изучить главные особенности постреволюционной системы налогообложения.

4. Рассмотреть условия формирования и особенности современной системы налогообложения.

5. Изучить состав и структуру существующей системы налогообложения.

6. Выявить основные проблемы современной налоговой системы и налоговой политики России.

7. Рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Теоретической и методологической базой исследования является современная концепция экономической теории финансов. Сюда следует отнести теорию макроэкономического равновесия, экономических циклов, а также бюджетного и денежно-кредитного регулирования.

Представленная работа состоит из трех глав.

В первой главе работы отражен анализ теоретического материала по вопросам эволюции налоговой системы РФ.

Во второй главе работы представлено описание состава, структуры и особенностей современной системы налогообложения.

В третьей главе работы кратко проведен анализ путей совершенствования налоговой системы РФ в настоящее время.



1. Эволюция налоговой системы России и ее элементов

1.1 Основные этапы развития системы налогообложения

1.1.1 Характеристика системы налогообложения

С целью проведения исследования необходимо рассмотреть основные категории, входящие в состав налогообложения, характеризующие данную систему как динамически развивающуюся.

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий. Иcторически появление налогов связывают с разделением общества на социальные группы и возникновением государства. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются экономическим и политическим устройством общества, природой государства и его задачами. Обязательные платежи в пользу государства имели самые разные названия, при этом они часто менялись в зависимости от изменений экономических и социальных условий [10, с. 1].

В системе налогообложения выделяют: экономические принципы; юридические принципы; организационные принципы.

Что касается отечественной практики, то принципы налогообложения закреплены в части первой НК РФ [5, с. 123], среди них можно выделить следующие группы (таблица 1).

Таблица 1 - Принципы налогообложения

Экономические принципы	Организационные принципы	Юридические принципы
принцип всеобщности налогообложения	принцип единства системы налогов	принцип приоритета норм законодательства о налогах и сборах
Экономической обоснованности налогообложения	принцип единства налоговой политики	принцип отрицания обратной силы закона о налогах
принцип равного налогового бремени	принцип разграничения полномочий в области налогообложения	принцип ясности законодательства о налогах и сборах
принцип недопущения дискриминации налогоплательщика	х	принцип законности
х	х	принцип приоритета международных норм

Таким образом, можно наблюдать общие корни у принципов, выделенных основоположниками теории налогообложения, с принципами, которыми руководствуется государство на настоящий момент.

Эволюция налогообложения обусловлена необходимостью налоговых реформ. По мере развития общества налоговые системы совершенствуются. В необходимых случаях проводятся реформы. Они характеризуются следующими чертами [9, с. 17-18].

1. Рост потребностей государства в финансовых средствах, что вызывается расширением и усложнением его функций, ростом чиновничьего аппарата, проведением масштабных реформ в обществе, ведением войн и т. д. Известно, что за время правления Петра I налоги выросли более чем в 5 раз.

2. Расстройство финансов в результате войн и крупных социальных конфликтов (например, Смута 1598-1613 гг., Гражданская война 1918- 1920 гг. и т. п.).

3. Массовое уклонение населения от уплаты налогов различными способами и как следствие сокращение налоговых поступлений в бюджет.

4. Замедление развития экономики или ее отдельных отраслей, снижение жизненного уровня населения и сокращение его покупательной способности из-за чрезмерного обложения или несовершенства налоговой системы.

5. Неравномерное распределение налогов между различными социальными группами населения.

В России на протяжении многих сотен лет к уплате налогов привлекались только податные сословия: крестьянство, посадское население, мещанство, купечество, а дворянство и духовенство не имело этой обязанности. Лишь после отмены крепостного права медленно и постепенно налогообложение стало распространяться и на высшие классы.

6. Несовершенство порядка сбора налогов, что приводит к массовым злоупотреблениям сборщиков налогов, недовольству населения и протестам.

Границы налогообложения определяются, с одной стороны, потребностями государства, с другой - имущественными возможностями населения. Поэтому свои потребности в средствах власть должна согласовывать с возможностями населения. Есть объективные признаки, показывающие предел обложения:

1) увеличение налога на потребление не дает роста доходов;

2) доход от прямого налога понижается;

3) высоко обложенная отрасль хозяйства приходит в упадок [9, с. 18].

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.[2, с.67]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно..

Сущность фискальной политики заключается в искусном изменении налогового бремени в течение всего экономического цикла. реализация фискальной политики должна учитывать три важнейшие функции государственного управления налогообложением:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов, то есть прямая функция налогов.

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных групп с целью сглаживания неравенства между ними, недопущения резкого расслоения общества (социальная функция).

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило в экономической теории название «кривой Лаффера» (рис. 1) [14, с. 72].



Рисунок 1. Кривая Лаффера

Государственный бюджет при снижении налоговых поступлений сокращается и как следствие снижается поддержка предприятий бюджетной сферы, уменьшение государственных инвестиций.

налог отечественный реформирование постреволюционный

1.1.2 Этапы общей эволюции налогов и отечественной системы налогообложения

Как правило, в учебной и научной литературе выделяют несколько этапов налогообложения. Первый этап (Древний мир и Средние века) характеризовался неразвитостью и случайным характером. Сборы существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме.

Второй этап развития налогообложения связан с появлением налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.

Третий этап развития системы налогообложения характеризуется становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны был проведен ряд научно обоснованных налоговых реформ и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием и развитием всех его проблем, совершенствованием методологии налогообложения [13, с. 46].

В развитии налогообложения России также следует выделить определенные этапы.

Первый этап соответствует периоду становления самой системы налогообложения до периода начала царствования Романовых.

Большие изменения в налоговой системе произошли во времена правления Петра I. Возложена обязанность сбора налогов на «Регламент государственной Камер-коллегии» и определены принципы налоговой политики Российского государства. На мой взгляд, этот период определяет основные специфические особенности системы налогообложения, возникшие в результате особенностей социально-экономического и политического развития российского государства.

Второй этап соответствует периоду правления династии Романовых. (дореволюционный этап).

Переход от раздробленности Руси сопровождался централизацией финансовой и налоговой систем. Большое значение имели реформы, проведенные Иваном III и Иваном IV. Освобождение от татаро-монгольского «выхода» означало, что доходы казны стало возможно формировать не только за счет косвенных налогов, но и прямых. Однако в целом финансовая система XVI в. еще не выработала единого подхода для создания унифицированного податного права налогоплательщиков, но в то же время способствовала укреплению централизованного феодального государства.

Ключевым моментом на данном этапе является внедрение подворного налогообложения. Результатом введения подворного обложения стало массовое объединение крестьянских семей в один двор, с одними воротами с целью уменьшения размера налога.

Третий этап включает в себя временной период функционирования плановой экономики вплоть до проведения ее реформирования.

Четвертый этап является современным этапом, начинается с 1991 г. и продолжается по настоящее время. В рамках данного этапа некоторые экономисты выделают свои периоды:

1. Первый период 1991-1997 гг. - разработка новой системы налого-обложения и внедрение в практику государственного управления первых налогов.

2. Второй период - 1997 - 2000 гг.

3. Третий период - 2001 г. по настоящее время [2, с. 84].

Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.

Сознательное регулирование государством налогообложения называется дискреционной фискальной политикой. Ее целью может быть изменение национального производства, занятости, инфляции, экономического роста. Дискреционная политика в период экономического спада ориентирована на снижение налогового давления, а при инфляции - на рост налогов.

Управление через налоги - наиболее сложный вариант. Он требует от законодателя и исполнителя высокого профессионализма, честности и мудрости.

1.2 Характеристика первоначальной системы налогообложения

Первоначальным источником казны была дань - это прямой налог (подать), собираемый с населения, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Единицей обложения государства являлся «дым» (определенное количество печей и труб) или плуг (известное количество пашни). Господствовало натуральное хозяйство, влияние которого отражалось на форме дани, взимаемой двумя способами: «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем» (система сбора дани через экспедицию, в которую входила дружина князя). Особое место в Древней и средневековой Руси занимает церковная десятина, под которой понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви. Косвенные налоги взимались в виде судебных и торговых пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт, пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельцев земли.

На первых стадиях образования Киевской Руси функции государства были ограничены обороной границ и их расширением, но позднее возникает необходимость в общественных постройках, поддержании внутреннего порядка, содержании аппарата управления. Это требует увеличения налогов, собираемых в различных формах: дань, оброк, подать, урок, поборы. Подать включала дань, оброк и урок. Дань устанавливалась произвольно, оброк (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам) взимался с определенного предмета, а урок (любые обязательные повинности, которые необходимо было исполнить к определенному сроку) определялся по размеру и времени поступления.

Налоги в Киевской Руси выполняли только одну функцию - фискальную. Субъектом налогообложения являлся свободный общинник - смерд. Объектами обложения были средства производства, произведенный продукт, жилище. Источником уплаты налогов являлся прибавочный продукт и часть необходимого продукта крестьянского хозяйства и ремесленного производства. Преобладали прямые реальные и личные налоги, косвенные налоги в виде фискальной монополии на соль и таможенных пошлин зарождались.

К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой специфически русской окладной единицы являлся уравнительный принцип. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей.

Основной этап изменения податной системы связан с татаро-монгольским игом на Руси. Дань под названием «выход ордынский» в пользу ханов Золотой Орды платили русские князья в течение 200 лет. При этом ордынское налоговое бремя постоянно возрастало. Единицей обложения в городах был двор, в сельской местности - хозяйство.

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI-XII вв. и первой половине XIII в.

Во времена Золотой Орды (1243-1480) появились различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246, в 1236-1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. - великий князь Владимирский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.

В XIV-XV вв. помимо ордынской дани со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну -- в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440-1505, великий князь Московский с 1462 г.) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво - медовая дань. В XV-XVI вв. существовала пошлина за право продажи алкогольных напитков - яеуся.

К XIV в. в московском государстве сложилась система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени - сбору урожая.

С конца X в. взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой Орды, затем - князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз - в 1753 г.

В феодальный период (XIII-XIV вв.), кроме указанных видов налогообложения, появились судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани - прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимались в денежной форме.

1.3 Особенности развития системы налогообложения России на втором и третьем этапах

При первых Романовых ввиду бедственного положения казны после Смуты правительство налагало на богатых «именитых» людей - промышленников, купцов, ремесленников, служилых людей - временные запросные и пятинные деньги. В начале XIX в. дворянство вынуждено было «раскошелиться» в пользу государства, уплачивая подоходный налог в 1812-1820 гг. Постоянный поземельный налог, очень умеренный, дворяне стали уплачивать лишь с 1875 г. В 1896 г. они добились уменьшения налога в 2 раза сроком на 10 лет. Долгое время в России сохранялись натуральные повинности, которые сочетались с денежными налогами и подчас преобладали над ними. Особенно много их было в XVI - пер- вой половине XVII в. К ним относились «продовольственные запасы» для армии, строительство и обслуживание ямских станций, ремонт дорог и мостов, «подводная» повинность (перевозка грузов по указанию властей) и др. Постепенно они заменялись денежными платежами.

В XVII в. для выяснения налоговых способностей населения государство неоднократно проводило переписи, так как посошное обложение как окладная налоговая единица перестала удовлетворять потребности государства и населения. Соха не давала возможность правительству облагать налогами отдельные группы населения, не определяла число работников. В связи с недостатками поземельного обложения принимается решение о переходе всех прямых налогов с сохи на тяглый двор. Подворная система расширила количество плательщиков, включив в их число население, не обладающее ни землей, ни лавками, ни мастерскими.

В связи со слабостью отечественного купечества продолжает действовать система протекционизма. Косвенные налоги, особенно после введения кабацких и питейных, взимавшиеся путем надбавки к цене в XVII в., давали более половины доходов казны. За период с середины XVI в. до середины XVII в. размеры налогов увеличились вдвое. Но при этом кроме чисто фискальной функции налоги впервые стали выполнять воспроизводственную функцию - способствовать развитию отечественного производства и торговли, защищать от конкуренции иностранного капитала.

Основными субъектами налогообложения продолжали оставаться крестьяне и посадские люди, но появляется новая группа налогоплательщиков - купцы. Изменяется единица налогообложения и соотношение между прямыми и косвенными налогами в пользу последних - акцизы, монополии и таможенные пошлины стали играть все большую роль в качестве источников государственных доходов.

При Петре I реформирование системы налогообложения в первую очередь связано с формированием концепции и принципов налогообложения:

- взаимная зависимость налоговой системы и всего народного хозяйства;

- необходимость соизмерения величины налогов с имущественным состоянием плательщика, правило распределения и методы сбора налогов.

Эти положения соответствовали передовым теориям Западной Европы, однако на практике не были реализованы. Проблемы увеличения источников финансирования долголетней войны со Швецией и общие программы преобразования страны были связаны с радикальным изменением в сфере налогообложения. Петр I увеличивает количество налогов и их ставки. При этом использует своеобразную форму национализации: расширил государственные регалии и ограничил частную собственность, превратив в оброчные объекты частные суда, постоялые дворы, лавки, мосты, переправы и т.д. Одновременно устанавливается государственная монополия на торговлю наиболее выгодными товарами как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Эти доходы укрепили финансовую базу, но потребности возрастали еще быстрее, поэтому проводится реформа налогообложения. Заменяются постоянные и временные прямые сборы одной податью по новой окладной единице - мужской душе, т.е. переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с души, кроме привилегированных сословий, в размерах, не зависящих от величины доходов и имущества.

Во второй половине XVIII - начале XIX вв. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием того периода было уточнение налогообложения купечества: введение налогообложения имущества и частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.

Гильдейская реформа Канкрина в 1824 г. означала переход к промысловому обложению. Именно в этот период введена патентная система обложения торговли и промыслов, сохранившаяся со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.

Особенно крупные изменения в налоговой системе XIX в. произошли при министре СЮ. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый налог. Появились питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков. В 1906 г. на долю налогов приходилось менее 33\% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей.



1.4 Налоговая система в постреволюционный период

В первые годы советской власти отечественные исследователи в целом методологически правильно подходили к анализу переходного периода, справедливо указывая, что ее специфика заключена не только в многоукладное™, но и в определенной направленности развития экономики в целом. Модель построения социалистического государства на основе общественной собственности на средства производства превращало государство в организацию, выполнявшую функции непосредственного управления всей экономикой страны.

Государство, руководствуясь уничтожением основ капиталистических отношений, сохраняя прежнюю дореволюционную систему, вводит революционные специфические налоги. Эти налоги в виде контрибуций, направленные на экспроприацию капиталов и средств производства, подрывали еще сохранившуюся налоговую базу. Контрибуции не обеспечивали регулярного поступления налогов в бюджет и не позволяли привлечь основную часть населения к участию в формировании его доходов. Кроме того, национализация промышленных предприятий, отмена частной собственности на землю привели к сокращению объектов реального обложения. И без того острая нехватка бюджетных средств сопровождалась, как ни парадоксально, сознательной ликвидацией основных доходных источников. Налоговая система этого периода характеризовалась двумя направлениями:

- введением новых налогов, выполняющих чисто революционные задачи;

- отменой видов налогов, потерявших значение.

В этот период теоретическая разница между конфискацией и налогом практически исчезла: конфискация сама превратилась в универсальную налоговую систему. Ослабленная войной экономика и практически разваленная налоговая система затрудняли мобилизацию финансовых ресурсов. Государству необходимо было обеспечить продовольственными и сырьевыми ресурсами армию, военные заводы и население.

Советскую Россию ждали большие перемены после принятия НЭП (новой экономической политики) в 1921 году. Она практически вернула в действие ту систему налогов и сборов, которая существовала в России до событий Октябрьской революции 1917 года. Обложению были подвергнуты кулацкие хозяйства. Однако в период с 1930 по 1932 год была полностью упразднена акцизная система. Предприятия начали уплачивать налоги с прибыли и оборота.

Великая Отечественная война стала большим испытанием для СССР. В период с 1941 по 1945 год большая часть средств государства направлялась на содержание армии и создание средств обороны, оружия. Во время ВОВ и после ее окончания вводились весьма любопытные с точки зрения современных экономистов налоги, например, налог на холостяков, сборы для одинокого и малосемейного населения. Эти налоги и сборы были призваны повысить рождаемость и увеличить работоспособное в будущем население. Примечательно, что «холостяцкий» налог просуществовал вплоть до 1990 года.

Советской власти в трудные времена пришлось вспомнить об этом опыте и использовать его. Натуральные повинности были в период гражданской войны и в первые годы нэпа.

Во вновь построенной налоговой системе нашли отражение следующие принципы:

- многократность и множественность налогообложения;

- переход к регулярным окладным налогам;

- смешанная форма натуральных и денежных поступлений;

- четкое деление налогов на государственные и местные;

- частое изменение налогового законодательства. Множественность налогов и сборов обусловила необходимость;

- применения наиболее простых форм обложения, которые могут обеспечить быстрое поступление доходов в государственный бюджет и дать достаточный финансовый эффект.

Первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения, введенным в июне 1921 г., был промысловый налог. Он взимался с государственных, кооперативных, частных промышленных предприятий и торговых организаций. Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставки патентного сбора дифференцировались в зависимости от местонахождения (5 поясов) и разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род деятельности). В значительной степени налог имел авансовый характер, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора. Первоначально уравнительный сбор определялся в размере 6% от оборота предприятий с последующим его снижением до 1, 5%, учитывая тяжелое финансовое положение предприятий. Уравнительный сбор представлял, по сути, налог с оборота.

Полагаем, что использование уравнительного сбора являлось оправданной мерой. Оборот по реализации товара как объект обложения позволял относительно равномерно облагать все товары. В основу его исчисления принималась декларация плательщика или отчет предприятия об оборотах за полугодие. Если сравнивать промысловый налог с сегодняшним налогом на добавленную стоимость, влияющий на производителей и потребителей, то можно увидеть существенную разницу в проценте обложения: уже в тот период постепенное снижение налога и его дифференциация по отраслям и формам собственности подтверждала разработанную позже теорию Лаффера.

Важное значение для становления новой налоговой системы стало введение в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Основой обложения был совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога зависели от размера дохода и составляли от 0, 83 до 15%.

К1930 г. был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Фундаментальные изменения произошли и внутри государственного сектора: основным производственным звеном стали предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета в условиях централизованного планового управления народным хозяйством. На этом этапе решение новых задач государством потребовало упрощенной системы взаимоотношений промышленности и торговли с бюджетом.

В связи с этим налоговая реформа 30-х годов базировалась на двух основных принципах:

- рационализация, упрощение налоговой системы с учетом изменений в соотношениях между различными секторами народного хозяйства;

- изменение форм распределения национального дохода, направленных на решение новых задач социалистического строительства.

Новая налоговая реформа установила двухканальную систему платежей: отчисления от прибыли и налог с оборота.

1.5 Современная налоговая система

Структурное реформирование социалистической экономики требовало осуществления реформ в сфере налогообложения. Как мы рассмотрели ранее в рамках данного этапа целесообразно рассмотреть три основных периода.

Суть первого периода состояла в обкатке новых моделей налогов. С финансовой точки зрения эта сформированная налоговая система была достаточно разнообразной и охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление). Однако был нарушен баланс между обложением доходов и потреблением. Так ряд налогов на доходы и имущество имели очень невысокие ставки, в тоже время были введены два неординарных элемента в налогообложении. Во-первых, был введен НДС по ставке 28%, не имеющий аналогов в мировой практике. Во-вторых, на фоне достаточно высоких отчислений в социальные фонды (до 39%), несколько лет через налогообложение прибыли регламентировался уровень оплаты труда (четырех-, шести- и даже восьмикратное превышение оплаты труда сверх установленного минимума включалось в базу по налогу на прибыль). Таким образом, налоговая система 90-х годов не была идеальной, но составляла основу для ее дальнейшего совершенствования.

В 1991 году был принят закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. Малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности (переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления и т.д.) были освобождены от уплаты налога на прибыль первые два года своей деятельности, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. В 1994 г. малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат Налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это было весьма существенно.

В 1995 году был принят закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. В след за ним был принят закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Результатом этих реформ, стало снижение налоговой нагрузки на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений.

В январе 2006 г. 26.2 глава НК РФ была дополнена ст. 346.25.1, в которой разрешалось применять УСН на основе патента. Данная статья была введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101- ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г. А в 2013 г. была введена Патентная система налогообложения Федеральный закон № 94-ФЗ от 26.06.2012 года, заменяющая УСН на основе патента. Как и раньше патент применяют только ИП по определенным видам деятельности. Переход на него является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Ещё одна важная перемена, которая затрагивает налогообложение малого бизнеса в 2013 году, произошла с ЕНВД. Отныне его применение не является обязательным. В 2012-ом году субъекты 36 малого бизнеса должны были выплачивать ЕНВД, если в регионе, где они осуществляли свою деятельность, был введён соответствующий режим. В 2013-ом году переход на ЕНВД стал добровольным. Значимое место занимает государственная поддержка малого бизнеса в системе налогообложения.

Во втором периоде был осуществлен к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы. В 1998г. Правительство РФ остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенного Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового Кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999г. Одним из основных направлений реформирования стало существенное ограничение безграничных полномочий региональных и местных уровней в сфере установления новых налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов и сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня. Общее число налогов сократилось до 35 (в первоначальном варианте) с 57, а впоследствии и до 17. Ставка НДС была снижена до 20%, а налога на прибыль до 24% (1992г. - 45%; 1996г. - 35%). В то же время, снижение налогов зачастую компенсировалось отменой налоговых льгот. Для большинства капиталоемких и активно развивающихся отраслей данные изменения явились фактором, снизившим их финансовую устойчивость. Это объяснялось тем, что значительный объем капитальных вложений в основные производственные сферы позволял организациям за счет ранее существовавшей льготы уменьшать базу по налогу на прибыль. Однако, для менее капиталоемких отраслей (сфера услуг, пищевая промышленность) влияние данной льготы не было столь значительным, поэтому снижение ставки оказалось для них положительным фактором, влияющим на финансовое состояние.

В третьем периоде Налоговый кодекс РФ становится единым системным документом, регламентирующим совокупность налоговых отношений в РФ. Очень важно, что были устранены малоэффективные и дублирующие друг друга налоги, по своей сути «не рыночные». Значительным успехом такой ревизии можно считать отмену налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налога на пользователей автомобильных дорог, взымавшихся с выручки от реализации. При этом потери бюджета были в значительной степени компенсированы повышением акцизов на горюче-смазочные материалы, а также введением транспортного налога.

Все налоги и сборы в Российской Федерации сегодня подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные. Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы - обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы - устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т.д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Всего в настоящее время в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

Таким образом, налоговая система Российского государства в основном сложилась при Иване III, когда подати стали регулярными, установлена общая единица обложения - соха, включавшая определенное количество пахотной земли (для крестьян) или посадских дворов (для городских жителей). Законченный вид она приобретает при Иване IV: происходит четкая фиксация сохи как единицы обложения на основе проведенной поземельной переписи. Законодательно установлена величина сохи для различных сословий и в зависимости от плодородия земли. Совершенствуется и приобретает упорядоченный вид аппарат для сбора налогов. Вплоть до либеральных реформ Александра II основными плательщиками налогов были низшие классы, или так называемые «податные сословия», - крестьянство всех категорий, посадское население (ремесленники, купцы), низшее духовенство. Боярство, дворянство, духовенство изначально считались неподатными сословиями. Правда, были исключения. Так, при Иване III и при Иване IV церковь, монастыри должны были платить налоги, но чтобы не делать этого, они получали у государя так называемые «тарханные грамоты», которые полностью или частично освобождали от на- логов.

В этот период наряду с натуральными платежами большинство государственных налогов стало взиматься в денежной форме, так как существовало огромное количество внутренних торговых пошлин, затрудняющих товарный обмен.

Особую важность в развитии системы налогообложения играют реформы Петра I. Подушная подать стала играть ключевую роль в формировании доходов казны. Изменения в системе сбора налогов происходит с изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого возлагаются функции по сбору налогов. Учреждается Сенат - постоянно действующий высший орган государственного управления в сфере государственных доходов и расходов. Не случайно именно в петровскую эпоху начинает формироваться система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит отражение в работах русских экономистов.

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.



2. Особенности и проблемы современной налоговой системы России

2.1 Состав и структура налоговой системы России

Базовые основы современной налоговой системы России определены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Современная налоговая система России включает несколько видов налогов [15, с. 84].

Подоходный налог, разновидностями которого выступают:

подоходный налог с населения (индивидуальный подоходный налог). При этом подоходные налоги взимаются со всех других форм дохода - заработной платы, процента, ренты, дивиденда и т.п.

налог с прибыли корпораций (корпорационный налог). Он устанавливается так, чтобы максимально содействовать инвестициям, заинтересовывать фирмы в расширении бизнеса. Поэтому обычно этот налог является менее прогрессивным, чем личный подоходный налог.

2. Налог на потребление, выплачиваемый при покупке определенного товара или услуги. Он является регрессивным, поскольку богатые люди большую долю своего дохода сберегают и тем самым исключают ее из налогообложения данного типа. Считается, что налоги на потребление более удобны для налогоплательщика, чем подоходный налоги, они предпочитают обложение не доходов, а своих расходов.

Среди налогов на потребление выделяют:

Общий потребительский налог, который взимается один раз на стадии продажи товаров (налог на продажу или налог с оборота). Данный налог фиксируется в твердых размерах в ценах товаров и поступают в бюджет по мере реализации этих товаров.

Налог на добавленную стоимость - разновидность общего потребительского налога, особенностью которого является его взимание на разных стадиях производства и реализации товаров. При этом он всякий раз взимается с разницы между ценой продажи и затратами на покупку материальных факторов производства.

Акцизы - косвенные налоги, аналогичные налогу с оборота, но распространяющиеся на избранные - и обычно не заменимые - товары (табачные изделия, алкогольные напитки, автомобили, телефонные переговоры, авиационные билеты, косметику, услуги по путешествиям, ювелирные изделия и т.п.) [2, 95].

Таможенные пошлины.

3. Социальные взносы. Сюда относятся взносы на социальное обеспечение, которые вносятся работодателями и лицами наемного труда в фонды социального страхования и используются для выплаты пенсий, медицинского страхования и т.п., а также налоги на фонд заработной платы и рабочую силу (выплачиваются только работодателями).

4. Поимущественные налоги. При этом налоге на владение имуществом дополняются налогами на передачу имущества, т.е. налогами на наследство и дары.

Специальные налоги целевого назначения - экологический налог, налог на собак, налог на охрану от пожаров, промысловый налог, дорожный налог и т.д.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Структура налоговой системы отражена в приложении Б.

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня [7, с. 138]:

- Федеральное законодательство - это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

- Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

- Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

К системе налоговых органов РФ относятся:

- Министерство финансов РФ.

- Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

- учет плательщиков налогов и сборов;

- контроль за выполнением требований налогового законодательства;

- надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.