Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения

В частности, обложению НДС на территории Российской Федерации не подлежит реализация (передача):

1) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (в т.ч. спортивных) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);

2) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567 (пп. 8 п. 2 ст. 149);

3) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149);

4) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (пп. 15 п. 2 ст. 149);

5) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства (пп. 20 п. 2 ст. 149);

6) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (пп. 21 п. 2 ст. 149);

7) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых ими в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий (пп. 1 п. 3 ст. 149);

8) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы (пп. 2 п. 3 ст. 149);

9) изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы по Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 (пп. 6 п. 3 ст. 149);

10) услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (пп. 7 п. 3 ст. 149);

11) товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149);

12) входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 3 ст. 149);

13) услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149);

14) НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (пп. 16 п. 3 ст. 149);

15) НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149);

16) научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149);

17) услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в т.ч. детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149);

18) в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149);

19) коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций (пп. 29 п. 3 ст. 149);

20) работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (пп. 30 п. 3 ст. 149).

Перечисленные в ст. 149 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При изменении редакции ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), действовавший на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Глава 3. Проблемы уплаты НДС некоммерческими организациями и пути их решения

3.1 Проблемы уплаты НДС некоммерческими организациями

Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Такие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Налогообложение некоммерческих организаций испытывает пока некоторые затруднения. Это связано с проведением реформы в налоговом законодательстве в отношении некоммерческих организаций. Эта реформа обусловлена необходимостью изменения правовых норм и изменений в правоприменительной практики, которые не соответствуют эффективности, определенности налоговой системы, ограничивают конституционные права организаций и препятствуют их развитию.

Денежные средства, которые некоммерческая организация получила в качестве целевых поступлений от юридических лиц, не включаются в налоговую базу по НДС, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Заметим, что предпринимательской деятельностью некоммерческая организация может заниматься лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

Налоговый кодекс не содержит специальных правил обложения НДС некоммерческих организаций. В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса они относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал (ст. 174 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.

В ряде случаев в законодательстве о налогах и сборах усматриваются элементы дискриминации, а соответственно, и нарушение Конституции РФ, как, например: зависимость налогов и сборов от форм собственности организации, правовых норм, территории деятельности и др. К этому относится освобождение от НДС оказания услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами муниципальных и государственных учреждений, тогда как остальные некоммерческие организации должны добавить к цене за оказание таких услуг НДС (18%).

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы входного НДС должны быть включены некоммерческими организациями в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческие организации должны вести раздельный учет операций облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС. Учет получения и расходования целевых поступлений, согласно утвержденной смете, должен осуществляться отдельно от деятельности, которая подлежит налогообложению НДС (предпринимательской деятельности).

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса определен порядок учета сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции. Так, суммы входного НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), если они используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Использование неделимого имущества. Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги некоммерческие организации используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В таком случае суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) облагаемых НДС или освобожденных от налогообложения.

Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров, можно принять к вычету при условии, что они приобретены за счет предпринимательской деятельности и будут использоваться в предпринимательской деятельности, а также при выполнении требований статей 171 и 172 Налогового кодекса.

Способ отражения входного НДС организация определяет сама в учетной политике в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Заметим, что при отсутствии раздельного учета некоммерческая организация теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

3.2 Направления совершенствования исчисления и уплаты НДС в некоммерческих организациях

Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС. Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ.

Для совершенствования исчисления и уплаты НДС в некоммерческих организациях нужно освободить НКО от обязанности уплачивать НДС с операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), кроме подакцизных.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, таким образом, относятся к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом игнорируются различия между такими видами налогоплательщиков, как коммерческие и некоммерческие организации, что в конечном итоге вступает в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах. Обозначенная проблема отчасти решена Налоговым кодексом в ст. 149 путем освобождения от налогообложения отдельных операций, а также Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149).Однако приведенные положения весьма фрагментарны и не позволяют в полной мере решить задачу создания для однотипной уставной деятельности различных некоммерческих организаций равных налоговых условий.

Суть стратегии системных изменений - введение специального налогового режима для некоммерческого сектора и приведение российского законодательства в соответствие с лучшей практикой на основе международного опыта. В результате может быть создана такая система налогообложения некоммерческих организаций, которая обеспечивает уплату справедливых, экономически обоснованных, достаточно просто исчисляемых налогов и гарантированно пресекает злоупотребления некоммерческим статусом. Однако такая система налогообложения требует серьезного анализа и проработки. Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным, о чем свидетельствует жесткость действий государства в этой области. В попытках пресечь злоупотребления законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, бессистемны и необоснованны, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, совершенно не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к НКО и посредством точечных изменений законодательства.

Какова будет система налогообложения России в будущем, во многом зависит от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных налогов, в частности, путем снижения ставки НДС до 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС. Планируемое снижение ставки НДС - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, подводя итоги вышеуказанному можно сделать вывод о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий.

Заключение

В соответствии с гражданским законодательством юридическими лицами, могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Создание некоммерческих организаций не преследует цель извлечение прибыли, в случае её получения она не подлежит распределению между участниками организации.

Некоммерческие организации могут быть созданы в форме учреждений, кооперативов, некоммерческих партнерств, детских, молодежных, культурно-просветительских, спортивных, религиозных организаций, общественных объединений и ассоциаций, благотворительных фондов и в прочих формах, предусмотренных ГК РФ и действующим законодательством. Они создаются и для осуществления социальных, образовательных, благотворительных, религиозных и т. п. задач, при этом являются полноценными субъектами налогового права, то есть в полной мере несут ответственность по исчислению и уплате налогов.

В России налоговые поступления от некоммерческих организаций не играют существенной роли в доходных источниках бюджета и роль некоммерческих организаций в развитии экономики и социальной сфере невелика, что в большей части является причиной несовершенства правового регулирования их деятельности и, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения.

Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации; признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг; необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь; узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие. Решить, эти проблемы можно только усовершенствовав законодательство, путем как локальных (точечных), так и координальных (системных) изменений. Посредством локальных изменений, т.е. внесением поправок в отдельные статьи Налогового кодекса Российской Федерации, можно повысить доступность средств, привлекаемых НКО для предоставления социально значимых благ. А системные изменения, подразумевают введение специального налогового режима для НКО, который будет учитывать экономическую и организационную специфику некоммерческого сектора и благотворительности. Для внесения системных изменений необходима хорошая теоретическая база и анализ, как действующей системы налогообложения, так и международного опыта налогообложения НКО, чего на сегодняшний день в России нет.

Особого внимания требует регулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.

Подводя итог можно отметить, что необходимо менять и отношение к некоммерческим организациям, создав для добросовестных налогоплательщиков простую, понятную, логичную, экономически и социально обоснованную систему налогообложения.

Список литературы

1. Официальный сайт «Федеральная налоговая служба» //Электронный ресурс/ Режим доступа: http://www.nalog.ru/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая) /электронный ресурс - СПС КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 13. 2011

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. (Части первая, вторая, третья и четвертая) /электронный ресурс - СПС КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 13.2011

4. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.96 №7ФЗ /электронный ресурс - СПС КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 13.

5. Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12.01.96 №10ФЗ/электронный ресурс - СПС КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 13.2011

6. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001г. № 129-ФЗ /электронный ресурс - СПС КонсультантПлюс: Высшая школа - Выпуск 13.

7. Гашенко И. В. Налоговое законодательство и его влияние на развитие малого и среднего бизнеса // Экономические науки - 2009. - 5 (54). С.204-211.

8. Диркова Е.Ю., Некоммерческие организации: новые правила налогообложения, Журнал «Учет в сфере образования» № 9, сентябрь 2011 г.

9. Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. - 2011. - 3(435). - С. 43-52.

10. Кувшинова О. Две России // Ведомости. 11 апреля 2011. - № 63 (2829) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hse.ru/news/1163611/28366647.html

11. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2003. № 3. С. 92-95.

12. Википедия // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://ru.wikipedia.org

13. Иловайский С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010. - 339 с.

14. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).

15. Налогообложение некоммерческих организаций. Е. Титова, О. Монако, В. Пименов, М. Миллиард, А. Александров, Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" . № 8 апрель 2011 год

16. Налоговая политика: теория и практика / под ред. проф. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ, 2010. - 518 с.

17. Попова Л.И. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.

18. Самофалов В.Г. Косвенные налоги и подоходный налог: учеб. - СПб.: Питер, 2007. - 150 с.

19. Черник Д.Г. Налоги: учеб. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 329с.

Размещено на Allbest.ru