Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли

2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая экономическая характеристика ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Частное учебно-производственное унитарное предприятие «Швец» Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов» в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, зарегистрировано Гомельским исполнительным комитетом, решением от 21 июня 2006 г. № 529 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400061110. ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» учреждено юридическим лицом «Гомельская областная организация Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов».

Место нахождение предприятия: г. Гомель, ул. Речицкое шоссе, 105.

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятель-ную ответственность по своим обязательствам. Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печати, штампы, бланки со своим наименованием.

Собственником предприятия является: Общественное объединение «Белорусское общество инвалидов», зарегистрировано Министерством юстиции Республики Беларусь 28.06.2000г, свидетельство о регистрации № 00941.

Юридический адрес: 220600 г. Минск, ул. Калинина, 7.

Предприятие занимает важное место в отрасли легкой промышленности Республики Беларусь. ЧУП «Швец», в первую очередь, является предприятием, обслуживающим агропромышленный комплект Республики Беларусь и осуществляет производство спецодежды для удовлетворения всех потребностей в ней предприятиями АПК.

Предприятие действует на основании Устава и законодательства Рреспублики Беларусь. Уставный фонд предприятия составляет 1350 000 рублей.

Основными задачами создания предприятия являются:

- осуществление хозяйственной деятельности, направленной на поучение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов Собственника и членов трудового коллектива предприятия;

- социально-трудовая реабилитация инвалидов в рамках деятельности предприятия, улучшение их материального положения путем профессионального обучения и привлечения инвалидов к труду на предприятии;

- активное участие в целевых программах, направленных на социальную поддержку людей с ограниченными физическими возможностями и всяческое содействие их интеграции в общество;

- удовлетворение потребностей населения в товарах, работах и услугах.

Основной целью хозяйственной деятельности предприятия является - получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является производство спецодежды. Кроме того, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации;

- производство чулочно-носочных изделий;

- производство готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки;

- производство спецодежды;

- производство прочей верхней одежды;

- производство нательного белья;

- производство головных уборов;

- производство изделий из натурального и искусственного меха;

- производство метел и щеток;

- ремонт и переделка швейных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи;

- хранение и складирование;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества;

- деятельность в области упаковки;

- предоставление прочих индивидуальных услуг и др.

Предприятие также осуществляет лицензируемые виды деятельности:

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

- розничная торговля, включая алкогольные напитки и табачные изделия.

У предприятия имеется возможность стабильно работать на внутреннем рынке Республики Беларусь, и оно в силах обеспечивать своей продукцией и удовлетворять постоянно растущие потребности не только населения, но и таких крупных предприятий, как Республиканское унитарное предприятие «Белорусский металлургический завод»; Открытое акционерное общество «Спартак»; Республиканское унитарное предприятие «Гомсельмаш»; Гомельский мясокомбинат; Гомельский жировой комбинат; Брагинское, Жлобинское, Чечерское райпо, а также предприятия, которые занимают доминирующее положение на товарных рынках республики - Республиканское унитарное предприятие «Витебское отделение Белорусской железной дороги» и «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», Республиканское унитарное предприятие «Белтелеком», РУП «Гомельэнерго», РУП «Брестэнерго», Гомельтранснефть «Дружба» и др.

Предприятия, способные выделять достаточные суммы на закупку спецодежды, стали предъявлять повышенные требования к качеству и внешнему виду поставляемых товаров. Для того, чтобы производимая продукция была конкурентоспособна и соответствовала требованиям потенциальных покупателей, предприятие постоянно занимается ее усовершенствованием путем изменения фасонов, использованием более качественного и дешевого сырья, применения новых технологий.

Производство спецодежды организовано в здании ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», которое находится в собственности предприятия. Общая площадь здания 2030 м.кв. В производственном помещении здания размещается основное производство: экспериментальный, раскройный и швейный участки. На складских и офисных площадях размещаются склады хранения сырья, материалов и готовой продукции, административные помещения.

По занимаемой производственной площади наибольший удельный вес занимает швейный участок = 400,89 м.кв., а раскройный участок = 177,56 м.кв. Представим структуру графически на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура площади предприятия

Источник - собственная разработка на основании данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Руководство бухгалтерским и налоговым учетом ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» возлагаются на главного бухгалтера. Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации, используя цифровой материал бухгалтерской и статистической отчетности: бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложения А, Б), отчета о прибылях и убытках ф. № 2 (приложения В, Г), приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложения Д, Е), отчета по труду ф. № 12-т (приложения Ж, И).

Вначале проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономических показателей

деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)
				2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1. Выручка-нетто от реализации продукции:
1.1. В действующих ценах, млн р.	2119	2581	5449	462	2868
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	2119,0	2474,6	3867,3	355,6	1392,7
2. Себестоимость реализации:
2.1. Сумма, млн р.	1993	2326	4230	333	1904
2.2. В процентах к выручке от реализации, %	94,05	90,12	77,63	-3,93	-12,49
3. Прибыль от реализации товаров (продукции, услуг):
3.1. Сумма, млн р.	126	255	1219	129	964
3.2. В процентах к выручке от реализации, %	5,95	9,88	22,37	3,93	12,49
4. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	221	190	-4	-31	-194
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-	1	213	1	212
6. Прибыль (убыток), млн р	347	446	1428	99	982
7. Налог из прибыли и другие обязательные платежи, млн р.	124	154	300	30	146
8. Чистая прибыль, млн р.	223	292	1128	69	836
9. Среднегодовая стоимость производственных запасов, млн р.	499	578,0	1053,0	79	475,0
10. Время обращения запасов (9:1.1Ч360), дни	84,8	80,6	69,6	-4,2	-11,1
11. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	2648,0	2884,0	3779,5	236,0	895,5
12. Фондоотдача, р.	0,80	0,89	1,44	0,09	0,55
13. Среднесписочная численность работников, чел.	172	160	146	-12	-14
14. Производительность труда:
14.1. В действующих ценах, млн р. (1.1. : 13)	12,3	16,1	37,3	3,8	21,2
14.2. В сопоставимых ценах, млн р. (1.2. : 13)	12,3	15,5	26,5	3,1	11,0
15. Затраты на оплату труда, млн р.	665,0	771,5	1498,0	106,5	726,5
16. Средняя заработная плата одного работника, тыс.р.	322,2	401,8	855,0	79,6	453,2

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение К).

Из расчетов таблицы 2.1. видно, что объёмы деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» выросли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это выразилось в увеличении выручки от реализации в действующих и сопоставимых ценах соответственно на 462 млн р. и 355,6 млн р. Менее существенный рост себестоимости реализованной продукции (на 333 млн р.) по сравнению с ростом выручки от реализации обусловил увеличение прибыли от реализации на 129 млн р. А это, наряду с увеличением прибыли от операционных доходов и расходов на 1 млн р. при снижении прибыли от внереализационных доходов и расходов на 31 млн р., стало причиной роста прибыли на 99 млн р. и чистой прибыли на 69 млн р. Также позитивно следует охарактеризовать сокращение периода оборота производственных запасов на 4,2 дня, увеличение фондоотдачи на 0,09 р. и рост производительности труда работников в действующих (на 3,8 млн р.) сопоставимых (на 3,1 млн р.) ценах.

Показатели деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2011 г. также улучшились по сравнению с 2010 г. Это выразилось в более существенном увеличении выручки от реализации (на 2868 млн р.) по сравнению с ростом себестоимости реализованной продукции (на 1904 млн р.), что обусловило рост прибыли от реализации на 964 млн р. А это, наряду с увеличением прибыли от операционных доходов и расходов на 212 млн р. при снижении прибыли от внереализационных доходов и расходов на 194 млн р., стало причиной роста прибыли на 982 млн р. и чистой прибыли на 836 млн р. Позитивно следует охарактеризовать также увеличение выручки от реализации в сопоставимых ценах на 1392,7 млн р. снижение периода оборота производственных запасов на 11,1 дня, рост фондоотдачи на 0,55 р. и производительности труда в действующих (на 21,2 млн р.) и сопоставимых ценах (на 11,0 млн р.).

Таким образом, в анализируемом периоде наблюдается увеличение реальных объёмов деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», обусловившее существенный рост его финансовых результатов, что заслуживает положительной оценки.

Оценку ликвидности и платежеспособности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» дадим на основании показателей рассчитанных в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ показателей ликвидности и платежеспособности

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Показатели	На 1.01.10 г.	На 1.01.11 г.	На 1.01.12 г.	Отклонение (+; -) или темп роста, %
				1.01.11 от 1.01.10	1.01.12 от 1.01.11
1. Оборотные активы, млн р.	1 279,0	1 570,0	2 723,0	122,8	173,4
2. Денежные средства, млн р.	26,0	16,0	58,0	61,5	362,5
3. Финансовые вложения, млн р.	-	-	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	670,0	778,0	1 185,0	116,1	152,3
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	632,0	605,0	667,0	95,7	110,2
6. Просроченные обязательства, млн р.	172,0	127,0	3,0	73,8	2,4
7. Показатели ликвидности и платёжеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности ((стр.2 + стр.3) : стр. 5)	0,041	0,026	0,087	-0,015	0,061
7.2.Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр. 5)	1,101	1,312	1,864	0,211	0,552
7.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1 : стр. 5)	2,024	2,595	4,082	0,571	1,487
7.3. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.2 : стр. 7)	0,151	0,126	19,333	-0,025	19,207

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение Л).

Данные таблицы 2.2, характеризуют недостаточно устойчивое финансовое положение анализируемой организации. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается нехватка денежных средств, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности в 2010-2011 гг. не соответствовал нормативному уровню (?0,20), что свидетельствует о невысокой мобильности оборотных активов ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» его неспособности в полной мере обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами. На 1.01.2012 г., значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,087.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2010 г., 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г. соответствовал нормативу (?0,7). Значение коэффициента промежуточной ликвидности на 1.01.2012 г. составило 1,864. Высокое значение коэффициента заслуживает позитивной оценки и свидетельствует о том, что полное соблюдение договорных обязательств дебиторами организации гарантирует ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» отсутствие проблем с расчётами.

При нормативном значении коэффициента текущей ликвидности 1,7, его значение составило на 1.01.2010 года - 2,024, на 1.01.2011 года - 2,595, а на 1.01.2012 года - 4,082. Следовательно, коэффициент текущей ликвидности соответствовал нормативу на протяжении анализируемого периода.

Значение коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами в 2010-2011 гг. свидетельствует о том, что на 1.01.2010 г. и 1.01.2011 г. денежные средства покрывали просроченные обязательства соответственно на 15,1 % и 12,6 %. На 1.01.2012 г. ситуация изменилась в лучшую сторону и денежные средства превышали просроченные обязательства организации в 19,3 раза.

В заключение следует отметить, что два из трёх рассчитанных показателей ликвидности соответствовал нормативу на протяжении анализируемого периода. Таким образом, у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» достаточно оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности. Однако, нехватка наблюдается и по наиболее ликвидной их части, что чревато проблемами в финансовом и материальном обеспечении работы организации.

Динамику показателей ликвидности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2010-2011 гг. представим на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика показателей ликвидности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец»

Изучим динамику показателей финансовой независимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.3.).

Таблица 2.3 - Анализ показателей финансовой независимости

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Показатели	На 1.01.10 г.	На 1.01.11 г.	На 1.01.12 г.	Отклонение (+; -) или темп роста, %
				1.01.11 от 1.01.10	1.01.12 от 1.01.11
1. Валюта баланса, млн р.	2 198,0	2 599,0	4 467,0	118,2	171,9
2. Собственные источники финансирования, млн р.	1 566,0	1 994,0	3 800,0	127,3	190,6
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	632,0	605,0	667,0	95,7	110,2
4. Собственные оборотные средства, млн р.	647,0	965,0	2 056,0	149,1	213,1
5. Просроченные обязательства, млн р.	172,0	127,0	3,0	73,8	2,4
6. Оборотные активы, млн р.	1 279,0	1 570,0	2 723,0	122,8	173,4
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2:стр. 1)	0,712	0,767	0,851	0,055	0,084
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3:стр. 1)	0,288	0,233	0,149	-0,055	-0,084
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр.3:стр. 2)	0,404	0,303	0,176	-0,101	-0,127
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4:стр. 2)	0,413	0,484	0,541	0,071	0,057
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4:стр. 6)	0,506	0,615	0,755	0,109	0,140
7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5:стр. 1)	0,078	0,049	0,001	-0,029	-0,048

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение М).

Из расчетов таблицы 2.3 видно, что, степень финансовой зависимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» снизилась в 2010 и 2011 гг. Значение коэффициента финансовой независимости оставалось в пределах норматива (>0,15) и составило на 1.01.2012 г. 0,851. Такое значение не является критическим и иллюстрирует невысокую степень финансовой зависимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» от внешних инвесторов и кредиторов.

Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности имеют высокие значения на 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г. ввиду отсутствия дефицита собственных оборотных средств, что позитивно сказывается на платёжеспособности организации.

Значение коэффициента обеспечения просроченных обязательств активами иллюстрирует относительную величину просроченных обязательств у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (соответственно 7,8 %, 4,9 % и 0,1 % на 1.01.2010 г., 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г.). Поступательное снижение коэффициента в анализируемом периоде до значения близкого к нулю, несомненно, заслуживает положительной оценки.

Таким образом, в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается невысокая степень финансовой зависимости, также следует отметить практически полную ликвидацию организацией на 1.01.2012 г. просроченных обязательств.

Динамику показателей рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» изучим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Сведения о динамике рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; -) или темп роста, %
				2010 от 2009 г.	2011 от 2010 г.
1. Средняя стоимость активов, млн р.	2021,0	2398,5	3533,0	118,7	147,3
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	2497,0	3072,0	6511,0	123,0	211,9
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	1993,0	2326,0	4230,0	116,7	181,9
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	126,0	255,0	1219,0	202,4	478,0
5. Прибыль, млн р.	347,0	446,0	1428,0	128,5	320,2
6. Показатели рентабельности, %
6.1. Рентабельность продаж (стр. 4 : стр. 2Ч100)	5,05	8,30	18,72	3,25	10,42
6.2. Рентабельность расходов (стр. 4 : стр. 3 Ч100)	6,32	10,96	28,82	4,64	17,85
6.3 Рентабельность активов (стр. 5 : стр. 1Ч100)	17,17	18,59	40,42	1,43	21,82

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение Н).

Как видно из таблицы 2.4, показатели рентабельности продаж, расходов и активов выросли как в 2010 г. (соответственно на 3,25 п.п., 4,64 п.п. и 1,43 п.п.), так и в 2011 г. (соответственно на 10,42 п.п., 17,85 п.п. и 21,82 п.п.), что обусловлено более стремительным увеличением прибыли и прибыли от реализации, чем выручки от реализации, себестоимости реализации и среднегодовой стоимости активов.

Увеличение всех показателей рентабельности деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2010 и 2011 гг. говорит о росте эффективности деятельности организации в анализируемом периоде. Значения показателей рентабельности иллюстрируют высокую эффективность работы ЧУП «Швец» ОО «БелОИ».

Динамику показателей рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2010- 2011 гг. представим на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика показателей рентабельности

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009-2011 гг.

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец»

Таким образом, в анализируемом периоде наблюдается увеличение реальных объёмов деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», обусловившее существенный рост его финансовых результатов, что заслуживает положительной оценки. Следует отметить, что два из трёх рассчитанных показателей ликвидности соответствовали нормативу на протяжении анализируемого периода. Таким образом, у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» достаточно оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности. Однако, нехватка наблюдается и по наиболее ликвидной их части, что чревато проблемами в финансовом и материальном обеспечении работы организации. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается невысокая степень финансовой зависимости, также следует отметить практически полную ликвидацию организацией на 1.01.2012 г. просроченных обязательств. Увеличение всех показателей рентабельности деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2010 и 2011 гг. говорит о существенном росте эффективности деятельности организации в анализируемом периоде. Значения показателей рентабельности иллюстрируют высокую эффективность работы ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в анализируемом периоде и особенно в 2011 г.

2.2 Действующая практика применения и использования налоговых льгот в организации

От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций общественных объединений "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также их обособленных подразделений, но лишь в случае, если в указанных организациях (их обособленных подразделениях) численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.2 ст. 186 НК). При этом, для правомерного применения льготы организациями, входящими в состав вышеуказанных общественных объединений, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов. Необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. Это связано с тем, что при сдаче зданий, сооружений или их частей в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование они облагаются налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, т.е. организации утрачивают право на льготу.

Также от обложения земельным налогом освобождаются земельные участки общественных объединений инвалидов, а также их частных унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 ст. 194 НК).

Подчеркнем, что право на применение указанной льготы предоставляется лишь организациям, относящимся к общественным объединениям инвалидов либо к частным унитарным предприятиям и учреждениям данных общественных объединений. Однако при этом численность работающих в таких организациях инвалидов для применения освобождения значения не имеет, т.е. она может быть любой.

Кроме того, льгота применяется не ко всем земельным участкам перечисленных организаций, а только к занятым принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Это означает, что если земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений) заняты, например, административными либо производственными зданиями этих организаций, то льгота по земельному налогу на них не распространяется и налог исчисляется в общеустановленном порядке.

ЧТУП «Швец» указанными льготами не пользовался, так как не имел объектов налогообложения налогом на недвижимость и земельного налога.

От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь). Для правомерного применения названной льготы требуется соблюдение следующих условий:

1) численность работающих инвалидов должна отвечать предусмотренному критерию. При этом периодом, за который определяется доля инвалидов, является календарный месяц. Это означает, что организацией производится ежемесячный либо ежеквартальный расчет, и если соблюдается установленный процент списочной численности инвалидов в среднем за истекший месяц, то в следующем месяце организация освобождается от налогообложения. И наоборот, если по итогам истекшего месяца условие численности инвалидов не выполняется, в следующем месяце льгота по налогу организацией использоваться не может (ч. 1, 2 подп. 1.16 ст. 94, п. 10 ст. 103 НК).

2) для применения освобождения необходимо наличие выданного Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями сертификата (или его копии) об отнесении реализуемых товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (ч. 3 подп. 1.16 ст. 94 НК; порядок выдачи сертификата определен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 №1520).

Указанная льгота является "сквозной", т.е. помимо плательщиков, непосредственно производящих товары (выполняющих работы, оказывающих услуги) и использующих труд инвалидов, от НДС освобождаются также плательщики, приобретающие и реализующие такие товары. Покупателями данных товаров льгота применяется на основании учиненной продавцом записи "Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь" в первичных учетных документах, которые оформляются при отгрузке товаров (ч. 4 подп. 1.16 ст. 94 НК).

ЧУП «Швец» имело право на освобождение от налога на добавленную стоимость, но не воспользовалось им. В случае отказа от льготы, плательщик не должен был предъявлять НДС своим покупателям. При этом следовало бы относить НДС, уплаченный при приобретении сырья и материалов, полученных услуг, на увеличение их стоимости, увеличивая тем самым себестоимость своей готовой продукции, уменьшая в итоге валовую прибыль на сумму указанных налоговых вычетов.

В случае отказа от данной льготы, плательщик для уплаты налога на добавленную стоимость уменьшает исчисленный от реализации (предъявленный покупателям) НДС на сумму уплаченных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), не относя их на затраты, и перечисляя в бюджет получившуюся разницу. Таким образом, при увеличении поступлений за реализованную продукцию на сумму исчисленного НДС, прибыль предприятия уменьшается на эту же сумму, а также на сумму уплаченного в бюджет НДС (разницы налога исчисленного и налоговых вычетов). Всего в случае отказа от льготы по НДС валовая прибыль плательщика уменьшается за счет НДС только на сумму указанной разницы, которая, как правило, значительно меньше суммы уплаченных поставщикам налоговых вычетов. Таким образом, при отказе от льготы по НДС в распоряжении организации остаётся значительно больше прибыли.

В итоге, применение льготы по НДС для предприятия, использующего труд инвалидов, при реализации готовой продукции с применением общеустановленной ставки НДС, не выгодно.

Указанный вывод сделан в отношении плательщика, применяющего по НДС общеустановленную ставку и не экспортирующего свою продукцию. При изменении указанных обстоятельств (ставки НДС) следует пересмотреть сделанный вывод. Кроме того, следует учитывать тот факт, что применение сквозной льготы НДС повышает конкурентоспособность готовой продукции.

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» освобождается от налогообложения налогом на прибыль и уплачивает страховые взносы в фонд социальной защиты населения по льготным ставкам.

Согласно особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г., № 71-3 (в редакции от 30 дек. 2011 г., № 330-З) [29] от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда).

Списочная численность работников в среднем за налоговый период определяется без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» списочная численность работников в 2009-2011 составила, соответственно 172, 160 и 146 человек, списочная численность инвалидов в 2009-2011 - 93, 90 и 80 человек, соответственно. Списочная численность работников в среднем за налоговый период определяется без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Списочная численность инвалидов в процентах к общей численность составила, соответственно 54 % (93 : 172Ч 100), 56 % (90 : 160Ч 100) и 55 % (80 : 146 Ч 100). Кроме того, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов, необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» это условие соблюдается. Поэтому ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» имело обоснованное право на льготы. Последней комплексной налоговой проверкой ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», проведенной в 2009 г., нарушений по обоснованности и уплате льгот не установлено.

За 2011 год в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» сумма льготируемой прибыли составила 1410360668 руб. (приложение П).

Налоговые декларации представляются независимо от наличия у плательщика обязательства по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период. Поэтому ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» ежегодно предоставляет расчеты в инспекцию МНС по Советскому району г. Гомеля. Налоговые декларации представляются в электронном виде.

С 1 января 2012 г. не нужно в установленные сроки представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией и документы, подтверждающие право на эти льготы. Однако такие документы могут быть истребованы налоговыми органами при проведении камеральной проверки плательщика. Если плательщик их не представит или согласно поданным документам его право на налоговую льготу не подтвердится, налоговый орган исчислит сумму налога, сбора (пошлины) без учета льготы [28].

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в соответс-твие с действующим законодательством от фактического фонда заработной платы ежемесячно производит обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. Отчисления от фактического фонда заработной платы про-изводят на все виды заработка (дохода) без вычета удержаний и налогов. Страховые взносы по государственному социальному страхованию начисляют в установленном размере (34 %) от фонда заработной платы. ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», как организация, предоставляющая работу инвалидам I и II группы, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование в части выплат, начисленных таким категориям работников. При этом работник-инвалид от уплаты данных взносов не освобождается. С выплат, начисленных работникам - инвалидам I и II группы, удерживаются взносы на пенсионное страхование в размере 1% и исчисляются взносы на социальное страхование в размере 6% [34].

В 2011 г. для ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» cтраховых взносов было начислено 174541199 руб. (приложение Р).

С целью документального оформления производимых отчислений от фактического фонда заработной платы, их обобщения и отражения на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» составляет сводную ведомость отчислений от фактического фонда заработной платы, где обязательно отражаются все объекты отчислений по видам начисленной заработной пла-ты и прочих выплат, а также размеры и суммы произведенных отчислений и бухгалтерские про-водки по их отражению на счетах бухгалтерского учета. Ежеквартально в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» заполняют Отчет о средствах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (приложения Р, С, Т).

Основным документом, устанавливающим ответственность за нарушение налогового законодательства, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г., № 194-3 (в редакции от 13 дек. 2011 г., № 325 -3) [17]. Данным документом уста-навливаются конкретные меры административной ответствен-ности, применяемые к юридическим и физическим лицам, в свя-зи с конкретными правонарушениями.

При несвоевременном перечислении суммы налогов, уплачиваемым из выручки, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь применяются пени [29].

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Если согласно налоговой декларации (расчету) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или по результатам проверки сумма налога, сбора (пошлины) подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога, сбора (пошлины) превышает сумму, исчисленную в ранее представленной налоговой декларации (расчете), и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам (пошлинам), пеням или возвращена плательщику (иному обязанному лицу), на суммы налогов, сборов (пошлин) в размере этого превышения пени начисляются со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата).

Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Пени не начисляются на суммы государственной пошлины, подлежащие уплате плательщиками.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства [28].

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО Ч КД Ч СР) / (360 Ч 100), (2.1)

П - размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО - размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй пункта 3 настоящей статьи в случаях, установленных настоящей статьей;

КД - количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;

СР - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства [28].

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» нарушений по уплате налогов и расчете льгот по ним в отчетном периоде не было, следовательно, пени и штрафы в анализируемом периоде не уплачивались.

2.3 Влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации

На основании статистической отчетности рассчитаем экономию средств в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» льгот по отчислениям в ФСЗН в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Расчет экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН за 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)
				2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1. Общая начисленная сумма выплат работникам, млн р.	684,6	798,7	1532,6	114,1	733,9
2. Отчисления в ФСЗН фактические, млн р.	77,5	90,4	174,5	12,9	84,1
3. Отчисления в ФСЗН без учета льгот, млн р. (стр. 1 Ч 34 : 100)	232,8	271,6	521,1	38,8	249,5
4. Экономия средств организацией, млн р. (стр.3 - стр.2)	155,3	181,2	346,6	25,9	165,4

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение У).

Как видно из данных таблицы 2.5, экономия средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления ей льгот по отчислениям в ФСЗН составила в 2009 г. - 155,3 млн р., в 2010 г. - 181,2 млн р. и в 2011 г. - 346,6 млн р. Таким образом, экономия средств в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН росла на протяжении анализируемого периода (соответственно на 25,9 млн р. и 165,4 млн р. в 2010 и 2011 гг.) ввиду увеличения заработной платы работников.

Графически динамику средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН представим на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 - Динамика средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.5).

На основании бухгалтерской отчетности рассчитаем экономию средств в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» льгот по налогу на прибыль в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль за 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)
				2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1. Прибыль, млн р.	347	446	1428	99	982
2. Расходы не учитываемые при налогообложении, млн р.	101	-	-	-101	-
3. Доходы не учитываемые при налогообложении, млн р.	-	-	-	-	-
4. Прибыль до налогообложения, млн р.	448	446	1428	-2	982
5. Льготируемая прибыль, млн р.	448	446	1420	-2	974
6. Прибыль к налогообложению, млн р.	-	-	8	-	8
7. Налог на прибыль, млн р. (стр. 6 Ч 24 : 100)	-	-	2	-	2
8. Налог на прибыль без учета льготируемой прибыли, млн р. (стр. 4 Ч 24 : 100)	108	107	343	-1	236
4. Экономия средств организацией, млн р. (стр.8 - стр.7)	108	107	341	-1	234

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение Ф).

Как видно из данных таблицы 2.6, экономия средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления ей льгот по налогу на прибыль составила в 2009 г. - 108 млн р., в 2010 г. - 107 млн р. и в 2011 г. - 341 млн р. Таким образом, экономия средств в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль снизилась на 1 млн р. в 2010 г. и увеличилась на 234 млн р. в 2011 г.

Графически динамику средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот налогу на прибыль представим на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Динамика средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль

Источник - рисунок составлен на основании практических данных

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.6).

Поскольку основной удельный вес в налоговой нагрузке ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» занимают налоги и платежи из выручки, то в первую очередь рассчитаем влияние выручки и уровня налогов на их сумму (таблица 3.3).

Таблица 2.7 - Факторный анализ экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение, (+, ?)	Темп изменения, %
1. Прибыль, млн р.	446	1428	982	320,2
2. Экономия средств организацией, млн р.	107	341	234	318,7
3. Уровень экономии средств организацией в прибыли, %	23,9910	23,8796	-0,1114	-
4. Влияние факторов на изменение экономии средств организацией	Расчет влияния факторов	Размер влияния факторов, млн р.
4.1. Изменение прибыли	982 Ч 23,991 : 100	236
4.2. Изменение уровня экономии средств организацией	-0,1114 Ч 1428 : 100	-2
ИТОГО	236-2	234

Примечание. Источник: таблица составлена на основании практических данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (Приложение В, Г).

Из данных таблицы 2.7 видно, что увеличение суммы экономии средств организацией в 2011 г. обусловлено ростом прибыли (+234 млн р.). Снижение уровня экономии средств организацией сократило их сумму на 2 млн р. Совокупное влияние факторов привело к увеличению экономии средств организацией на 234 млн р.

Таким образом, в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» налоговых льгот по отчислениям в ФСЗН и налогу на прибыль организации удалось сэкономить значительные средства. Причем, отсутствие налоговых льгот по отчислениям в ФСЗН теоретически можно компенсировать увеличением цен реализуемой продукции, что при неэластичном спросе позволит сохранить объёмы реализации и финансовый результат без изменений. А что касается льгот по налогу на прибыль, то они являются непосредственной экономией средств, влияя на конечный финансовый результат методом прямого счета.

Следует отметить, что сэкономленные средства в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» нигде не учитываются. Необходимо изменить эту практику и направлять высвободившиеся суммы на создание рабочих мест для инвалидов, улучшение условий труда, оказание материальной помощи, предусмотрев ее в коллективном договоре.

Выводы и предложения, полученные в ходе проведения данного исследования, при использовании в практической деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» будут способствовать повышению экономической эффективности управленческих решений.

3. УПРАВЛЕНИЕ ЛЬГОТИРОВАНИЕМ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО СТИМУЛИРУЮЩЕЙ РОЛИ

3.1 Влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности организаций Республики Беларусь

Основной целью социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы является рост благосостояния и улучшение условий жизни населения на основе совершенствования социально-экономических отношений, инновационного развития и повышения конкурентоспособности национальной экономики.

Достижение поставленной цели будет осуществляться через реализацию следующих приоритетных направлений:

- развитие человеческого потенциала, включая повышение уровня благосостояния, рост рождаемости и увеличение продолжительности жизни, укрепление здоровья граждан и повышение качества образования;

- радикальная модернизация всех секторов экономики, создание новых наукоемких и высокотехнологичных производств;

- стимулирование предпринимательства и деловой инициативы;

- рост экспорта товаров и услуг, сбалансированность и эффективность внешней торговли;

- развитие импортозамещающих производств;

- устойчивое развитие регионов;

- строительство качественного и доступного жилья;

- повышение эффективности агропромышленного комплекса [36].

Государство должно способствовать развитию предпринимательства, а также всячески поддерживать его. Главное средство оказания помощи малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения. Также, с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое развитие, освобождается от налогообложения.

Директивой Президента Республики Беларусь № 4 от 31 декабря 2010 г. «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» намечено «придать налоговому законодательству характер, стимулирующий добросовестное исполнение налоговых обязательств и деловую инициативу» [31]. С этой целью и с целью развития предпринимательской инициативы Директивой Президента Республики Беларусь № 4 предписано предоставлять субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим инвестиционные проекты по созданию объектов придорожного сервиса, льготы по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) в течение двух лет после окончания строительства таких объектов, другие льготы, аналогичные установленным для организаций, осуществляющих производственную деятельность в сельской местности, малых населенных пунктах.

Декретом Президента Республики Беларусь № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» от 7 мая 2012 [33] приняты меры по стимулированию предпринимательства в сельской местности, средних и малых городских поселениях. Декрет принят в целях создания еще более благоприятных условий для развития бизнеса в регионах, стимулирования деловой инициативы граждан, наращивания экспортного потенциала Беларуси. Действие документа будет распространяться на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Предусматривается освобождение коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на этой территории, в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации от уплаты налога на прибыль и подоходного налога, налога на недвижимость.

Аналогичные льготы предоставляется обособленным подразделениям коммерческих организаций Республики Беларусь, созданным и осуществляющим деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и имеющим отдельный баланс.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие транспортные услуги, будут иметь право применять положения декрета только при условии, если пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. При этом транспортные средства, используемые ими для оказания услуг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в органах Госавтоинспекции МВД на указанной территории.

Кроме того, предусмотрено освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию Беларуси в качестве вклада в уставные фонды коммерческих организаций, зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, и увеличение срока действия предоставляемых льгот на данные товары с трех до пяти лет.

Предусмотренный декретом порядок осуществления предпринимательской деятельности на указанных территориях будет способствовать повышению привлекательности инвестирования в экономику республики, устранению административных барьеров, развитию импортозамещающих производств, повышению экономического потенциала регионов и экономики в целом, созданию новых рабочих мест и повышению уровня жизни людей.

Введение упрощенной системы налогообложения является серьезным шагом государства в сторону развития предпринимательства в Республике Беларуси, созданию благоприятного инвестиционного климата в регионах, возрождению малых городов и сельских населенных пунктов.

Предоставление налоговых льгот и освобождений часто направлено на решение определенных социальных и распределительных задач (поддержка социально незащищенных слоев населения), стимулирование определенных видов экономической активности (инвестиции в основные средства, сельскохозяйственное производство), экономического роста, в том числе в отдельных отраслях (например, инновационные технологии, благотворительная деятельность). Вместе с тем введение налоговых преференций не всегда сопровождается ясными аргументами экономического или социального характера.

Предоставление налоговых льгот и освобождений имеет не только прямой эффект, выражающийся в сокращении налоговых доходов бюджета, но и косвенные эффекты, которые являются более сложными и не всегда, хотя и часто (как будет показано ниже), сводятся к потерям для общества. Оценка косвенного эффекта не может быть однозначной, так как при введении в действие или отмене той или иной налоговой льготы или освобождения поведение налогоплательщиков может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Кроме того, часто нельзя установить строгое соответствие между налоговой льготой и целями социально-экономической политики, на которые она направлена. Как правило, для достижения той или иной цели применяется комплекс мер, а одна и та же мера может служить для разных целей.

В то время как программы прямых расходов, как правило, администрируются специализированными ведомствами, налоговые расходы - это ответственность налоговой администрации. Вместе с тем налоговые расходы представляют множество программ со своими целями и задачами. Все эти программы требуют экспертизы, на которую у налоговой администрации часто не хватает компетенции, времени и сил. При этом для нормального функционирования налоговой системы важно, чтобы налоговые органы не были перегружены администрированием субсидий и трансфертов, предоставляемых через налоговую систему, что может поставить под удар их основную задачу, которая состоит в сборе доходов.

Наряду с прочими качественными характеристиками простота администрирования и исполнения налогового законодательства является требованием к налоговой системе, при несоответствии которому возникают диспропорции, препятствующие ее эффективному функционированию. Например, если налоговая система устроена так, что при расчете платежа по тому или иному налогу у налогоплательщика возникают сложности, уклонение будет достаточно велико, а налоговые доходы будут падать. Таким образом, если налоговая льгота, направленная на стимулирование инвестиций, оказывалась сложной в администрировании, она реально не применяется и выполняет своей роли.

Кроме того, создаваемые множественными льготами и освобождениями сложности исполнения налогового законодательства могут снижать прогрессивность налогообложения доходов. Если подтверждение права на применение той или иной льготы сопряжено с трудностями для налогоплательщиков (например, сложная форма налоговой декларации или допускающие различные толкования формулировки), более состоятельные из них оказывались в привилегированном положении, хотя бы потому, что имеют больше возможностей для того, чтобы оплатить услуги налоговых консультантов.

Одним из важных принципов эффективной налоговой политики является принцип налоговой нейтральности по отношению к решениям экономических агентов. Ненейтральные налоги вызывают экономические искажения, усложняют налоговое администрирование и соблюдение правовых норм, ведут к потерям общественного благосостояния. В то же время существуют также достаточно убедительные соображения экономического, социального и политического характера в пользу отхода от принципа налоговой нейтральности, обычно не принимающие в расчет соображения эффективности таких мер.

Аргумент в пользу отступления от принципа налоговой нейтральности, вызывающий наименьшее число возражений, - это простота администрирования и исполнения требований налогового законодательства. Таким образом, можно говорить о том, что основные качественные характеристики налоговой системы находятся в определенном противоречии между собой.

Социальные и другие соображения распределительного характера часто приводятся в пользу необходимости предоставления налоговых льгот и освобождений (например, вычеты на иждивенцев из налога на доходы физических лиц, низкие ставки НДС на детское питание и одежду, льготы по налогу на прибыль для предприятий, нанимающих инвалидов). Основной вопрос, на который следует ответить, выдвигая подобные аргументы в пользу предоставления налоговых льгот, - это адекватность мер, предлагаемых налоговой системой для достижения соответствующих социальных и распределительных целей. Как отмечалось выше, налоговые инструменты часто оказываются недостаточно адресными, а также усложняющими налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства.