1,967

45 649,5

87,5

148,6

Доля ВВП в ВВ

0,962

-6 768,7

-14,6

-23,2

Доля НД в ВВП

0,915

-6 422,7

-14,3

-22,1

Итого

1,433

28 425,2

63,2

100

2015-2016

Валовой выпуск товаров и услуг

1,928

59 865,7

73,7

88,7

Доля ВВП в ВВ

1,155

8 993,7

8,16

6,7

Доля НД в ВВП

0,914

-6 729,3

-15,3

-23,5

Итого

1,898

67 886,5

87,8

100

В соответствии с данными таблицы можно сделать вывод о том, что налоговые доходы бюджета в 2015 г. по сравнению с 2014 г. возросли в 0,009 раз, на 9 % или на 13,8 трл. руб. в консолидированный бюджет. В 2016 г. также наблюдается рост налоговых доходов, которые выросли в 1,266 раза, на 26,6 % или на 25,2 трл. руб. в сравнении с 2015 г.

В 2015 г. положительное влияние на динамику налоговых доходов оказал размер валового выпуска товаров и услуг, который вырос на 87,5 %, что обусловило прирост налогов на 45 649,5 млрд руб. Другие два фактора оказали отрицательное влияние на динамику налоговых доходов и уменьшили их на 13 191 млрд руб. (6 768,7 + 6 422,7). В 2016 г. все три фактора оказали положительное влияние на поступление налогов в бюджет, так валовой выпуск товаров и услуг вырос на 73,7 %, что обусловило прирост налогов на 59 865,7 млрд руб. Другие два фактора увеличили налоговые доходы на 2 264,1 млрд руб. (8 993,7 - 6 729,3).

За 2014-2015 гг. валовой выпуск вырос на 143,8 %, при этом в 2015-2016 гг. увеличение произошло всего на 70,4 %. Доля ВВП в валовом выпуске снизилась на 23,5 %, а затем возросла на 6,7%. Доля национального дохода в ВВП за 2014-2015 гг. снизилась на 26,5 %, а в 2016 г. увеличилась на 11,2 %.

В 2015 году в доле ВВП в валовом выпуске налоговые доходы снизились на 7 644,9 млрд руб., или на 15,3 %. Так как в данном факторе учитывается материалоемкость валового выпуска товаров и услуг, то можно сделать вывод, о ее росте в 2015 г. и соответственно снижении валовой добавленной стоимости, которая представляет собой налоговую базу для НДС. В 2016 г. налоговые доходы увеличились на 4 552,4 млрд руб., или на 6,7 %, при снижении материалоемкости в 2016 г.

Далее приведем результаты факторного анализа по методу Дюпона для регионов РФ в 2011-2016 гг. В соответствии с проведенным анализом, можно сделать вывод о том, что на размер налоговых поступлений в регионах наибольшее воздействие оказывает инфляция. В подавляющем большинстве регионов в рассмотренном периоде на инфляционный фактор приходится больше половины всего роста поступлений, а его среднее влияние по всем регионам составило 76,45%. В данной группе есть 18 регионов, у которых инфляционная составляющая налоговых поступлений превышает 100%, а именно: Республика Карелия (101,15%), Ульяновская область (111,45%), Ивановская область (100,16%), Республика Мордовия (115,78%), Мурманская область (113,78%), Волгоградская область (113,65%), Чувашская Республика (125,6379%), Удмуртская Республика (118,36%), Орловская область (124,85%), Республика Коми (145,36%), Вологодская область (178,36%), Республика Алтай (352,69%) и Чеченская Республика (565,69%). Отметим, что в ряде регионов превышение составляет более 140%.

Таблица 4 Результаты факторного анализа прироста налоговых поступлений в регионах РФ в 2011-2016 гг Составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.gks.ru/.

Субъект	Влияние фактора на общий результат, %
	Общий уровень налоговой нагрузки в стране	Уровень относительной налоговой нагрузки в регионе	Инфляция	Экономический рост
Российская Федерация	-15	0	81	42
Центральный федеральный округ	11	6	81	24
Белгородская область	8	6	50	65
Брянская область	12	2	66	46
Владимирская область	10	1	66	42
Воронежская область	9	8	62	56
Ивановская область	14	11	110	15
Калужская область	6	5	56	55
Костромская область	15	6	99	21
Курская область	15	16	89	54
Липецкая область	42	149	56	24
Московская область	8	4	68	46
Орловская область	28	50	146	51
Рязанская область	8	19	65	24
Смоленская область	15	22	88	59
Тамбовская область	18	42	94	56
Тверская область	18	14	96	45
Тульская область	12	9	64	49
Ярославская область	8	25	68	15
г. Москва	12	12	88	11
Северо-Западный федеральный округ	14	6	82	46
Республика Карелия	14	21	100	6
Республика Коми	46	55	151	41
Архангельская область	18	16	95	49
Вологодская область	68	91	259	1
Калининградская область	6	18	52	46
Ленинградская область	9	10	61	46
Мурманская область	15	24	110	19
г. Санкт-Петербург	12	15	65	52
Южный федеральный округ	12	6	68	51
Республика Адыгея	6	1	55	60
Республика Калмыкия	5	28	68	6
Краснодарский край	12	18	65	55
Астраханская область	14	1	82	29
Волгоградская область	16	8	112	14
Северо-Кавказский федеральный округ	16	28	82	64
Республика Дагестан	10	9	56	64
Республика Ингушетия	5	10	68	25
Чеченская Республика	154	628	554	418
Ставропольский край	15	12	85	54
Приволжский федеральный окру	15	1	65	46
Республика Башкортостан	14	9	59	55
Республика Марий Эл	16	22	86	54
Республика Мордовия	24	55	110	58
Республика Татарстан	15	6	62	58
Нижегородская область	14	1	89	25
Оренбургская область	24	55	110	85
Уральский федеральный округ	20	5	85	40
Курганская область	10	11	80	18
Свердловская область	19	12	85	55
Сибирский федеральный округ	12	9	61	41
Томская область	14	16	64	22
Дальневосточный федеральный округ	8	2	66	49
Республика Саха (Якутия)	9	5	65	29
Магаданская область	8	5	86	16
Сахалинская область	4	5	52	55
Чукотский автономный округ	5	6	65	25

Анализируя фактор экономического роста, можно отметить, что его влияние в большинстве регионов находится в диапазоне от 1 до 65% (это характерно для 57 региона). Влияние данного фактора имеется положительное значение, но не подавляющее, в отличие от фактора инфляции. При этом можно выделить ряд регионов, в которых данное влияние превышает 50%: г. Санкт-Петербург (53,77%), Республика Марий Эл (54,81%), Республика Башкортостан (55,98%), Калужская область (56,57%), Краснодарский край (56,75%), Тамбовская область (58,95%), Республика Мордовия (59,89%), Республика Адыгея (62,68%), Приморский край (63,87%), Белгородская область (65,89%), Еврейская автономная область (62,36%), Республика Дагестан (78,68%). При этом в данных регионах фактор экономического роста объясняется не более 73% приростом налоговых поступлений, в среднем по данным регионам рассматриваемый прирост можно оценить на уровне 36,18%. В то же время можно выделить два региона, для которых не характерно положительное влияние на налоговые поступления фактора роста экономики региона, что представляет собой общую тенденцию для всех регионов РФ. Это Республика Карелия и Мурманская область, где отмечается отрицательное, хотя и небольшое, влияние экономического спада на рост налоговых поступлений (-8.63% и -18.14%).

Негативное влияние на налоговые доходы субъектов РФ в 2011-2016 гг. оказал и такой фактор, как снижение общей налоговой нагрузки в стране, однако его отрицательное значение в региональном разрезе не превысило -43%. В среднем влияние этого фактора для всех регионов в стране оценивается на уровне около 14,65%. Влияние фактора относительной налоговой нагрузки на налоговые поступления весьма неоднородно.

Таким образом, факторный анализ по методу Дюпона позволяют выявить основные факторы роста налоговых поступлений регионов, а также слабые и сильные места регионов, с определением потенциальных возможностей регионов, при формулировке дать предложений по совершенствованию налоговой политики регионов. В соответствии с анализом можно сделать вывод о том, что в большинстве регионов РФ основное влияние на рост налоговых поступлений в 2011-2016 годах оказывал инфляционный фактор (в 74 регионе из 80), во ряде регионов практически исключается данным фактором и обусловливает указанный рост. Часть уменьшение налоговых поступлений во всех субъектах РФ можно связать со снижением общей налоговой нагрузки, однако оно корректировалось для конкретных регионов изменением относительной налоговой нагрузки в большую или меньшую сторону. Фактор экономического роста оказал заметное влияние на налоговые поступления лишь в 14 регионах.

2.3 Риски формирования налоговых доходов

Эффективное формирование бюджета Российской Федерации в значительной мере предопределяется возможностью системы управления противодействовать рискам проведения бюджетной политики. Риски бюджетной политики могут быть классифицированы с точки зрения:

- среды проявления;

- последствий реализации;

- длительности проявления;

- управляемости;

- прогнозируемости;

- воздействия на достижимость целей и задач бюджетной политики.

По критерию среды проявления могут быть выделены риски, возникающие в мировой экономике, и риски, реализующихся во внутренней сфере. Нестабильность мировой экономики непосредственно отражается на конъюнктуре рынка энергоносителей. Важно учитывать, что мировой рынок нефти в настоящее время широко используется для спекулятивных операций, а, следовательно, его динамика непосредственно связана с изменениями конъюнктуры на мировом финансовом рынке. Также, на состояние мирового рынка нефти значительное воздействие оказывают изменения макроэкономических показателей ведущих стран-импортеров энергоносителей. Как следствие, внешние риски, в том числе связанные с динамикой мировой цены на нефть, являются наиболее значимыми для бюджетной политики России. Если в 2013 г. мировой нефтяной рынок находился в целом в сбалансированном состоянии, а котировки колебались в области 100,0 долл. За баррель, падение нефтяных цен в 2014-2015 гг. до 50 долл./барр., а в 2016 до 30 долл./барр. крайне негативно повлияло на финансовую стабильность России. Тем не менее, необходимо принимать во внимание, что в результате политики количественного смягчения в США и ЕС в мировой экономике присутствует значительная денежная ликвидность, оказывающая заметное влияние на ценовую динамику товарных рынков (в том числе нефтяного). В этой связи восстановление мировой цены на нефть может происходить достаточно быстро.

Другим направлением воздействия на стабильность бюджетной системы России являются экспортные поставками природного газа. Эти риски обусловлены ростом добычи сланцевого газа и увеличения мощностей по его сжижению, что может оказать понижательное воздействие на стоимость газовых контрактов. Существуют также геополитические риски срыва поставок российского газового экспорта.

Важным долгосрочным фактором стабилизации экспортных цен на нефть и природный газ может являться координация внешнеэкономической деятельности стран-экспортеров. Причем, как с точки зрения объемов поставок, так и в отношении формирования цен.

Риски бюджетной политики России, проявляющиеся в национальной экономике, связаны с рецессией, некачественной структурой, ростом безработицы, неоптимальным изменением структуры доходов и расходов бюджета.

Экономическая рецессия, которая выражается в падении ВВП, предопределяется многими факторами - внешнеэкономическими санкциями, снижением инвестиционного потенциала и, как следствие, оттоком капитала, рестрикционной денежно-кредитной политикой, характеризуемой высокими процентными ставками, недостаточным денежным предложением, резким падением курса национальной валюты. В свою очередь эти явления приводят к снижению совокупного спроса, закрытию компаний, росту безработицы. В данной ситуации падение бюджетных доходов сочетается с усилением потребности в расходах на поддержку экономики и выполнение социальных обязательств государства.

Но экспансионистская денежно-кредитная политика не является гарантией улучшения общей экономической ситуации. В частности, избыточный рост денежных агрегатов может спровоцировать усиление инфляционного процесса.

Некачественная структура экономики означает значительный удельный вес отраслей с недостаточно высокой долей добавленной стоимости в продукции. В частности, сюда относится рост доли добывающих отраслей на фоне падения доли высокотехнологичных, инновационных производств. Это предопределяет снижение в среднесрочном периоде налогового потенциала. Высокая безработицы как риск бюджетной политики проявляется, с одной стороны, в росте расходов на социальную поддержку безработных, в том числе их профессиональную переподготовку, с другой - в падении потребительского спроса и снижении налоговых поступлений.

Неоптимальное изменение структуры доходов и расходов бюджета выражается в том, что при сокращении доходов государство корректирует не только наименее необходимые расходы, но и затраты, способные принести заменые экономические выгоды в кратко- и среднесрочной перспективе.

Наиболее вероятным проявление данного риска может быть в случае проведения секвестра, то есть одновременного урезания расходов по всем направлениям бюджетной политики.

По критерию последствий реализации для бюджетной политики можно выделить риски, приводящие к усилению макроэкономической нестабильности; риски, вызывающие необходимость корректировки бюджета; риски, приводящие к резкому росту государственного долга. К ним, в частности, относятся избыточное налоговое бремя, неэффективность бюджетных расходов, недостаточная поддержка социальной сферы, неконтролируемая инфляция; необоснованный объем бюджетного дефицита и государственного долга.

Для управления соответствующими рисками могут быть сформулированы бюджетные правила - установление нормативных значений бюджетного дефицита, государственного долга, отношения бюджетных доходов к ВВП, резервных фондов для финансирования дефицита бюджета при резком снижении доходов.

По длительности проявления необходимо отметить кратко-, средне- и долгосрочные риски бюджетной политики. Краткосрочные риски проявляются в течение 1 года. Это неравномерность поступлений налоговых платежей; кассовые разрывы; увеличение чрезвычайных расходов; существенные колебания валютного курса рубля.

Управление такими рисками осуществляется в рамках текущей бюджетной политики за счет обеспечения доходных поступлений, контроля за осуществлением расходов и размером бюджетного дефицита.

Среднесрочные риски бюджетной политики в случае их реализации имеют негативные последствия, влияющие на бюджетные показатели в течение 1-5 лет. Это продолжительные негативные тенденции ценовой динамики рынка энергоносителей; мировые и национальные рецессии и финансово-экономические кризисы; геополитическая нестабильность; замедление темпов технологического развития. К методам управления среднесрочными рисками бюджетной политики относятся трехлетнее бюджетное планирование; программно-целевое управление бюджетными расходами, формирование резервных фондов.

Долгосрочные риски бюджетной политики связаны с неразвитой инфраструктурой, низким образовательным уровнем населения, отсутствием научно-технической базы, низким уровнем развития фундаментальной науки и НИОКР. Методами управления долгосрочными рисками бюджетной политики выступают стратегическое бюджетное планирование, разработка концепций налоговой политики и финансирования инфраструктуры на длительную перспективу, реализация долгосрочных программ финансирования фундаментальной науки и инновационного развития.

По критерию управляемости выделяются риски, которые могут и не могут быть минимизированы за счет применения традиционных инструментов бюджетной политики - контроля за поступлением доходов и осуществлением расходов, минимизации бюджетного дефицита и государственного долга, создания резервных фондов. К противоположной группе относятся нестабильность мировой экономической конъюнктуры, конкретных рынков; политика ведущих стран, влияющая на процессы в мировой хозяйственной системе; формирование долгосрочных технологических тенденций, что выражается в смене направлений научно-технического развития.

По критерию прогнозируемости могут быть выявлены риски бюджетной политики, которые способны проявляться на основе статистических закономерностей, а также риски, связанные с неопределенностью состояния международной экономики. К первым могут быть отнесены циклические колебания, для управления которыми должны обеспечиваться гибкость политики расходов, управления бюджетным дефицитом; привлечения заемных ресурсов.

Противодействие рискам, связанным с неопределенностью состояния мировой экономики, должно быть основано на разработке сценариев развития мировой экономики и международной финансовой системы. При этом большое значение имеет оценка перспектив развития конкретных рынков и появления новых направлений технологического развития.

С точки зрения воздействия на достижимость целей и задач бюджетной политики в посткризисный период могут быть выделены риски, приводящие к нереализации целей и задач указанной политики, их неполному достижению, задержке в реализации.

Неэффективность расходов как риск недостижения основной цели бюджетной политики выражается в низких значениях фискальных мультипликаторов, отражающих взаимозависимость динамики изменения государственных расходов и ВВП. Кроме этого, к неэффективным расходам приводят неверные оценки перспективных направлений научных исследований и технологического развития, нерациональность и низкая окупаемость инфраструктурных проектов, финансируемых из федерального бюджета. Для противодействия могут рассматриваться широкое использование программно-целевого подхода в бюджетном планировании; применение практики разработки бюджетов, ориентированных на конечный результат (activity-based); повышение качества финансового контроля, в том числе предварительного, осуществляемого на стадии разработки бюджета; широкое публичное обсуждение проектов бюджетов; использование мирового опыта бюджетирования.

Установление налогового бремени как цель бюджетной политики связано с негативным влиянием налогового бремени на рост ВВП, отток капитала за рубеж; расширение теневой экономики.

К основным задачам бюджетной политики в процессе выхода экономики России из рецессии относятся:

- стимулирование платежеспособного спроса;

- обеспечение структурных сдвигов;

- минимизация темпов роста долгового бремени;

- восстановление объемов резервных фондов.

Достижение указанных задач возможно только при условии учета всего комплекса рисков, связанных с проведением бюджетной политики Российской Федерации на современном этапе.



3. Направления совершенствования формирования налоговых доходов

3.1 Перспективы повышения налоговых доходов в Российской Федерации

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение возможно обеспечить, путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

- для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

- для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

- для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, в 1993-1995 гг. - Снизилась до 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения.

Необходимо отметить, что для налоговой системы России до настоящего времени характерны недостатки такие как - преобладание фискальной направленности налоговой системы. Другими словами, приоритет фискальной функции налогов и ущерб регулирующей функции налогов в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен. Именно через регулирующую функцию налогов государство оказывает влияние на инвестиционный процесс, рост производства, рост предпринимательской активности.

По-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы.

Крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования - несмотря на то, что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги.

Состояние налоговой системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д. Это объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.

Главным недостатком действующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработке системы подоходного налогообложения.

В данной сфере существовала и существует такая проблема как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не полной мере и не на 100% изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения страны.

Так правовая налоговая система РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения.

В настоящее время налоговая система РФ не в полной мере отвечает потребностям в инновационном развитии страны. Кроме этого, стимулирование развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье почти не происходит. Все это требует существенной реорганизации в налоговой системе.

Явным недостатком налоговой системы РФ по мнению автора к тому же является нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила допустимый уровень. Данный документ принимался слишком поспешно, что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности формулировок». Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Для решения всех этих задач необходимо как можно лучше привести в действие налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать современную налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию:

1. Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо решить ряд задач, которые являются первостепенными, в частности, необходима оптимизация налога на доходы физических лиц, так, как во всех странах, которые добились успеха в экономике, существует прогрессивная шкала подоходного налога. Несмотря на максимальные ставки налога в развитых странах существует равномерное распределение доходов, которое обеспечивается прогрессивной шкалой, что является одним из обязательных условий экономического развития любой страны. Высокое неравенство доходов губительно для экономического роста, а долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения и российский опыт это подтверждает.

2. Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно.

3. Внести изменения в положения первой и второй части НК РФ, дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы в себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

4. Наделить Правительство РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты или же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения.

5. Необходимо совершенствование: системы налогового администрирования, которое должно обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков; методик исчисления налогов; налогового документооборота.

Для совершенствования налоговой системы помимо этого следует пересмотреть следующие положения Налогового Кодекса РФ:

1. В п. 6 ст. 108 НК РФ указывается, что абсолютно любой налогоплательщик считается невиновным в совершении своего налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном порядке в соответствии с законодательством в области налогов и налогообложения и непосредственно не установлена судом принятием соответствующего решения. В тоже время абзац 2 п. 1 ст. 104 НК РФ утверждает законность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который уплатил налоговую санкцию, привлекается налоговыми органами к ответственности при всем том, что он как бы не виновен в совершении данного налогового правонарушения;

2. В соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа имеет такую обязанность, как разъяснить присутствующим лицам при осуществлении выемки документов имеющиеся их права и обязанности. В свою очередь в Кодекс не определяется, что именно это за права и обязанности;

3. В п. 5 ст. 101 НК РФ освещаются основания для произведения отмены решения налогового органа через суд. Данная формулировка является некорректной с юридической точки зрения, так как суд общей юрисдикции или арбитражный суд не могут отменить решения, которое было принято налоговым органон. Исключительно решение, которое идет в разрез с действующим законодательством, может подлежать признанию недействительным, а никак не отмене;

4. В п. 6 ст. 94 НК РФ употребляются такие понятия как «выемка» и «изъятие». При всем это не известно, в чем все таки заключается различие между этими понятиями и есть ли оно вообще;

5. В ст. 125 НК РФ устанавливается, что за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 тысяч рублей. Но правомочие владения никоим образом не зависит от решения налогового и (или) таможенного органа и может быть прекращено лишь только в том случае, если прекратится право собственности. Вследствие того, что нарушить порядок владения никак не возможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика;

6. В подпункте 1 п. 7 ст. 95 НК РФ говорится о том, что у проверяемого лица есть право на то, чтобы заявить отвод эксперту, но в тоже время не поясняет оснований, по которым такой отвод возможно заявить, и не характеризует какими будут последствия такого отвода;

7. Под сомнения идут также и положения подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы могут по своему усмотрению имеют возможность расширить перечень обстоятельств, которые смягчили бы ответственность и в безразмерно уменьшать численное значение налоговых санкций. Все это вообще направлено не на защиту прав налогоплательщика, а на самом деле на использование этих мер должностными лицами налоговых органов в своих корыстных целях.

На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации имеет недоработки, но при этом из года в год законодательными органами принимаются различные меры по совершенствованию каждого элемента налоговой системы. Таким образом, приближаясь к оптимальной и наиболее эффективно функционирующей налоговой системы, которая приведет к конкурентоспособности экономики всего государства.

Далее рассмотрим возможности совершенствования методов оценки налогового потенциала регионов РФ.

Налоговый паспорт субъекта РФ представляет собой документ, содержащий информацию о социально-экономическом положении субъекта РФ, налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ с территории данного региона, налоговой нагрузке и льготах.

Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации составляется с 2001 г. Данный документ инициирован налоговыми органами и формируется именно в структуре ФНС России. Методическое руководство по разработке его структуры осуществляет ФНС России.

Необходимость формирования налогового паспорта вызвана потребностями своевременного и точного прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. Главная цель введения в систему налогового администрирования УФНС России налоговых паспортов состоит в достоверности определения налоговых баз, повышении точности налогового планирования. С макроэкономических позиций Налоговый паспорт позволяет обоснованно рассчитывать плановые бюджетные показатели по сбору налоговых платежей в бюджетную систему РФ.

Как единый документ, Налоговый паспорт субъекта РФ не только аккумулирует данные о налоговой нагрузке в субъекте РФ и поступлениях налогов, но и характеризует экономический и налоговый потенциал региона.

Для составления налогового паспорта используются не только показатели статистической налоговой отчетности, но и статистические данные о ВРП, производстве промышленной продукции и об инвестициях в основной капитал. налоговый бюджет доход

Налоговый паспорт включает в себя 11 разделов, отражающих показатели налогового потенциала, а также результативность налогового администрирования в субъекте РФ. Условно разделы Налогового паспорта субъекта РФ можно структурировать в пять частей, таких как база налогового потенциала региона, налоговые поступления, налоговые расходы, налоговая нагрузка, налоговый контроль и планирование.

Данный документ отражает состояние показателей, оказывающих влияние на формирование налогового потенциала региона, таких как место и роль региона в экономике России; специализация региона по видам экономической деятельности, особенности их размещения и функционирования; численность населения субъекта РФ, коэффициент урбанизации; валовой региональный продукт в разрезе основных видов экономической деятельности; объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных видов экономической деятельности; финансово-экономическое состояние организаций основных видов экономической деятельности субъекта РФ, количество прибыльных и убыточных предприятий; уровень и динамика заработной платы, задолженность по которой показывает уровень выпадающих доходов регионального бюджета по НДФЛ; финансовое состояние крупнейших налогоплательщиков региона; объемы экспортных поставок в разрезе видов экономической деятельности региона и др.

Налоговый паспорт направлен на использование показателей налоговой базы и налоговых поступлений путем анализа их динамики за ряд лет и оценки изменения определенных параметров налоговой базы. Данные налогового паспорта используются для целей прогнозирования налоговых поступлений в региональные бюджеты, причем в условиях как действующего налогового законодательства, так и его вероятного изменения Климова, М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации [Текст] / М. А. Климова // Библиотечка "Российской газеты". - 2013. - Вып. № 11. - С. 25.

В дальнейшем Налоговый паспорт субъекта РФ используется в деятельности органов государственной власти субъектов РФ, а именно финансовых, поскольку с его помощью можно оценивать и моделировать ситуацию в налоговой сфере региона и принимать адекватные управленческие решения, направленные на повышение налогового потенциала, в том числе путем увеличения собираемости налогов. Он также важен для налогоплательщиков с позиции оценки финансового и инвестиционного потенциала региона.

Представленные в Налоговом паспорте показатели выстроены в динамике в сравнении с предыдущим периодом, что способствует выявлению тенденций развития и зависимости от конкретных факторов, влияющих на налоговые отношения на территории региона. По нашему мнению, в условиях среднесрочного бюджетирования необходимо отражать в документе трехлетний период.

Поскольку одной из нерешенных проблем в налоговой сфере остается наличие большого количества отсрочек и рассрочек, а также разнообразных льгот и преференций, например возмещения из бюджета сумм НДС, для целей учета при планировании бюджета субъекта РФ бюджетных потерь в налоговом паспорте ранее был предусмотрен специальный раздел «Выпадающие доходы». Мониторинг и факторный анализ величины выпадающих доходов был направлен на усиление достоверности, точности и обоснованности составляемых планов налоговых поступлений, следовательно, повышения собираемости налогов и максимального наполнения бюджетов.

Сохраняется проблема уменьшения доходной базы территориальных бюджетов, связанная с предоставлением налоговых льгот. Потери от льгот, установленных федеральным законодательством по региональным и местным налогам и налогу на прибыль организаций, равны половине объема дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, предоставляемой из федерального бюджета субъектам РФ. Объемы налоговых льгот, установленных федеральным законодательством, составляли около 202 млрд руб.

В Саратовской области налоговые потери от налоговых льгот в 2016 г. составили 7221,14 млн руб. (около 15% налоговых поступлений консолидированного бюджета), из них по федеральным налогам - 2535,91 млн руб. (по налогу на прибыль организаций - 539,3 млн руб., НДПИ - 1996,61 млн руб.).

Выпадающие налоговые доходы в связи с налоговыми льготами, установленными законами области, составили в 2016 г. 1731,56 млн руб. (24% общей суммы льгот), из них по налогу на прибыль организаций - 0,20 млн руб.; по налогу на имущество организаций - 1660,11 млн руб.; по транспортному налогу - 71,25 млн руб.

По региональным и местным налогам льготы составили 4353,71 млн руб., в том числе по налогу на имущество организаций - 3835,51 млн руб. (региональные льготы - 43,3%); по транспортному налогу - 75,24 млн руб.; по налогу на имущество физических лиц - 442,96 млн руб.

Следовательно, необходимы новые подходы к оценке эффективности налоговых льгот по этим налогам, налаженного мониторинга налоговых льгот.

В современной структуре налогового паспорта раздел «Выпадающие доходы» исключен, но добавлен раздел 3 «Льготы по налогам», причем налоговые органы делают особую выборку по видам налогов, отражаемым в данном разделе, что не в полной мере характеризует объемы выпадающих доходов. Кроме того, приводятся только данные в разрезе каждого налога без суммирования совокупного объема величины налоговых льгот, которых недосчитывается субъект РФ.

В России проблеме эффективности налоговых льгот уделяется пристальное внимание еще с 2009 г.: в рамках реализации Бюджетного послания Президента РФ о бюджетной политике в 2010 - 2012 гг. обозначена работа по оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам. Как уже отмечалось ранее, система налогового регулирования воздействует на инвестиционный спрос и предложение через механизмы косвенного налогообложения и льготирования инвестиционного характера. Налоговые льготы первоначально сокращают доходы бюджетной системы РФ, хотя и предполагают рост налоговой базы за счет стимулирующих начал льгот (за исключением социальных). Основными целями современной российской налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. В результате льготы в инновационной деятельности в 2010 г. составили 12,2 млрд руб. Это с учетом того, что инновации в большей степени могут быть реализованы в сфере обрабатывающих производств (прежде всего - производства электрооборудования, электронного оборудования), имеющих чрезмерно высокую налоговую нагрузку. Более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций.

В целях оптимизации налоговых преференций в 2017 гг. продолжается работа по оценке их эффективности. Отметим, что принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот, а также введения новых необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения, администрирования и результативности. Необходимо в первую очередь сформировать полноценную информационную базу для дальнейшего управления налоговыми расходами как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях.

В этой связи целесообразно использовать опыт стран СНГ, в частности Украины, где утверждены Справочник № 65/1 налоговых льгот (потеря доходов бюджета) и Справочник № 65/2 других налоговых льгот, представляющие собой подробный перечень льгот по налогам и сборам с указанием ссылок на нормы определенных норм законодательства Украины. В справочниках дан перечень льгот по налогам с указанием дат начала и окончания действия льгот. Данные справочника используются в том числе налогоплательщиками при заполнении отчета о суммах налоговых льгот.

Стоит добавить, что формируемые налоговыми органами России формы отчетности о налоговой базе и структуре начислений также недостаточны для формирования полной картины в отношении налоговых льгот и освобождений по всем налогам. Именно поэтому считаем необходимым доработать раздел 3 Налогового паспорта субъекта РФ путем расширения на основе украинского опыта. Только при наличии полной информации о составе, об объемах налоговых льгот и освобождений можно оценивать масштабы выпадающих доходов и принимать управленческие решения в части изменения форм предоставления преференций, сроков, приоритетных объектов и прочего и в целом оценивать эффективность налоговых льгот.

Применение налогового паспорта субъекта РФ способствует повышению качества и точности налогового планирования. Поэтому считаем обоснованным и необходимым формировать налоговый паспорт России в целом.

В настоящее время налоговые паспорта субъекта РФ составляются в каждом субъекте РФ, но не все они открыты для граждан. Считаем возможным и целесообразным в обязательном порядке во всех регионах размещать данный документ на официальном сайте Управления ФНС по соответствующему субъекту РФ.

В условиях перехода России на инновационный путь развития первоочередное значение уделяется вопросам создания принципиально новой системы государственного управления и регулирования всех экономических процессов, в т.ч. и налогообложения. Налоги, выступая основным источником доходов бюджета, являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому положительный эффект модернизации экономики находится в прямой зависимости от научно обоснованного управления налогами.

Главная задача, стоящая перед государством на современном этапе, это создание эффективной системы контроля за поступлением налогов, в связи с чем необходима комплексная модернизация работы налоговых органов.

Модернизация налоговых органов Российской Федерации предполагает переход от фискального органа, главной задачей которого является обеспечение максимальных поступлений налоговых платежей в бюджет, к становлению их как сервисного ведомства, от имени государства осуществляющего формирование цивилизованных отношений с налогоплательщиками в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов.

Налоговая служба функционирует в среде информационных технологий, ни одна инспекция не может работать, не используя программные продукты, обеспечивающие поддержку работы инспекции, создавая сервис для пользователя при организации его рабочего места. Традиционные формы работы с налогоплательщиками устарели и не удовлетворяют современным требованиям.

Модернизация налоговых органов предусматривает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенным к налогоплательщикам, при условии полной автоматизации всех рабочих процессов.

На сегодняшний день необходимо влиять на менталитет налогоплательщиков в применении современных форм сдачи отчетности, повышать их налоговую грамотность, улучшать информационное обслуживание плательщиков, внедрять новые технологии работы с ними.

Становление налоговых органов как сервисной компании невозможно без использования передовых информационных технологий, поэтому основным направлением процесса модернизации налоговых органов является их информатизация, под которой следует понимать организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей налоговых органов в получении необходимых им сведений на базе информационных систем и сетей.

При этом на первый план выходят не традиционные количественные параметры информатизации, такие как число компьютеров, серверов, а направления создания перспективных технологий поддержки ключевых рабочих процессов налогового администрирования на основе информационного сервиса, обеспечивающего принципиально новый стиль организации труда налогового инспектора.

Реалии сегодняшнего дня требуют совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования. Кроме того, необходима оптимизация численности территориальных налоговых органов и центрального аппарата. В то же время для сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы налоговиков нужно развивать автоматизированные процессы администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками.

Основными целями проекта модернизации налоговых органов на современном этапе являются:

1. Оптимизация и снижение трудоемкости и ресурсоемкости выполнения бизнес-процессов (нагрузки на рядовых сотрудников ИФНС) за счет повышения уровня автоматизации деловых процессов и создания подразделений по отдельным процедурам обработки и подготовки информации.

2. Повышение открытости налоговых органов, уровня и качества доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам. Здесь речь идет фактически о переводе в электронный вид максимального количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также модернизации системы информационного обслуживания, которая включает развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контакт-центра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по информационному обслуживанию налогоплательщиков.

3. Комплексное использование накопленной на сегодня ФНС России информации. Объем уже накопленной в налоговой службе информации составляет порядка 200 терабайт и будет только расти. Поэтому необходимы механизмы интеграции и анализа этой информации в первую очередь для выявления зависимостей, важных для налогового администрирования и проведения контрольной работы.

4. Повышение уровня внутреннего контроля деятельности налоговых органов - соблюдение регламентных процедур и сроков, которые установлены законодательством. Должен быть обеспечен постоянный мониторинг индикативных показателей, которые характеризуют эффективность деятельности ФНС России.

3.2 Современные инструменты налоговой политики

В условиях рыночной экономики роль налогов и налоговой системы, возрастает, поскольку они являются важными рычагами регулирования экономических и социальных вопросов, которыми располагает государство. В экономических и политических условиях, в которых на сегодняшний день находится РФ, необходимо, чтобы реализация налоговой политики сопровождалась справедливым и равномерным распределением нагрузки кризисного периода между различными социальными группами населения.

Поскольку сложное, почти кризисное состояние экономики на государственном и региональном уровне, общая слабость государственного управления, в т.ч. недочеты в экономической политике способны привести к кризису системы, превращая ее в потенциальную или даже реальную угрозу государству, политическому строю и государственным органам власти, уменьшая их ресурсы.

Эффективная государственная региональная политика в современных условиях служит основой и гарантированным проводником позитивного влияния политики государства на регионы с целью обеспечения национальных интересов в области экономики. Схема обеспечения экономической безопасности посредством инструментов налоговой политики представлена на рисунке 5.

Рисунок 5. Налоговые инструменты

Снижению налоговых правонарушений на уровне региона могут способствовать следующие факторы:

1) улучшение качества взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Так, в 2013 году в налоговые органы Орловской области поступило на 6% меньше жалоб, чем за 2012 год. Положительную динамику налоговые инспекторы связывают с эффективной работой по досудебному и судебному регулированию налоговых споров, а также с активным применением налогоплательщиками телекоммуникационных каналов связи при сдаче отчетности. Орловская область по итогам 2013 года является лидером в ЦФО по привлечению налогоплательщиков сдачи отчетности в электронном виде.

2) ужесточение санкций в отношении нарушителей налогового законодательства. С этой целью, например, 1 января 2014 года была введена ответственность для налоговых агентов за непредставление в установленный срок налоговой декларации. До этого такая ответственность установлена только для налогоплательщиков. Такое правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации.

3) проведение работ по повышению финансовой и налоговой грамотности населения, формирование позитивного отношения к налогам.

Поддержание баланса межбюджетных отношений - еще одно направление налоговой политики, способствующее повышению налоговой безопасности региона. Для его реализации необходимо на государственном уровне:

1) проводить более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов РФ и муниципальных образований;

2) анализировать изменения основных параметров их бюджетов;

3) следить за структурой расходов региональных бюджетов, а также государственного и муниципального долга;

4) оказывать субъектам РФ методическую помощь, в том числе в части, касающейся реализации отраслевой политики и управления региональными финансами.

В обеспечении повышении объемов налоговых поступлений важная роль отводится налоговым органам. Их деятельность в ходе налогового администрирования является одновременно использованием методов предупреждения и выявления рисков недополучения налоговых доходов.

В случаях допущения органами власти, осуществляющими налоговое администрирование, непрофессионального и некачественного подхода к работе, коррупция и неприменение установленных законом налоговых процедур служат угрозой недополучения налоговых доходов. Такие действия снижают стабильное развитие экономики и ухудшают благосостояние населения.

Основной целью налоговой политики является решение социально-экономических задач государства.

Налоговое регулирование происходящих процессов, а именно, выравнивание социального положения граждан, поддержка предприятий, осваивающих новые технологии достигнет высоких результатов при эффективности налогового администрирования.

Помимо этого, налоги являются важнейшим экономическим инструментом стимулирования и регулирования малого и крупного предпринимательства, обеспечения социальных гарантий населения.

Используя дифференциацию ставок и предоставление льгот, через систему перераспределения доходов, с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь, служащих удовлетворению жизненных потребностей населения и уже на этой основе - пополнению государственной казны.

На данном этапе развития российского общества государство не может обеспечить свое существование без устойчивой налоговой системы. При отсутствии определенных ресурсов налоговая система не в полной мере выполняет возложенные на нее функции.

Недостаточность самостоятельного регионального финансового покрытия расходной части бюджета не позволяет осуществлять запланированные целевые программы и тормозит экономическое развитие территории. Эта недостаточность связана с действием ряда факторов, в частности, с нарушением планомерности налоговых и неналоговых поступлений в бюджет, с низким налоговым потенциалом территории, недостаточностью наполняемости бюджета за счет собственных средств, что порождает региональные социально-экономические угрозы финансовой и в целом экономической безопасности региона.

При определении величины налогового потенциала обычно исходят из базовых экономических показателей, характеризующих состояние, структуру и динамику бюджета региона или страны в целом. При этом зачастую игнорируется взаимосвязь этой категории с экономической безопасностью на мезо- или макроуровне. Налоговый потенциал региона можно определить как максимально возможный объем всех налоговых поступлений, обеспечиваемый взаимодействием императивов налогового законодательства мер регионального налогового администрирования с учетом финансовых угроз различного уровня.