Согласно НК РФ налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ СПС Консультант Плюс: Налоговый кодекс РФ часть 1 от 30.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция) - статья 82.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

2.1 Учет организаций и физических лиц

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

2.2 Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; данные о гражданстве.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено статьей 102 НК РФ.

2.3 Обязанности органов, организаций, связанные с учетом налогоплательщиков

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

2.4 Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, начавшиеся после 31 декабря 2006 года, проводятся в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

2.5 Налоговые проверки

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов СПС Консультант Плюс: Налоговый кодекс РФ часть 1 от 30.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция) - статья 87:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) Письмо Минфина России от 18.022009 №03-02-07/1-75 [Электронный ресурс]: http://www.glavbukh.ru/doc/3106.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

2.6 Осмотр

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

О производстве осмотра составляется протокол. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

2.7 Истребование документов при проведении налоговой проверки

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов СПС Консультант Плюс: Налоговый кодекс РФ часть 1 от 30.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция) - статья 93.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

2.8 Экспертиза

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

3. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 139 - 141 НК РФ, с учетом положений, установленных настоящей статьей.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

4. Расчетная часть

Начисление НДФЛ осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Налог начисляется на облагаемые доходы каждого работника. Так как налогоплательщиком является физическое лицо, и предприятие не может за счет своих средств уплачивать налог за физическое лицо, то начисление НДФЛ не отразится ни на одном из финансовых ресурсов этой организации. Начисление НДФЛ произведем на доходы Сидорова С. П. В течение года он получал доходы от работодателя (пункты 6.2 и 7.1) и от продажи принадлежащего ему имущества. Учитываемые доходы составят 170000 рублей у работодателя.

Существование имущественного вычета, связанного с продажей имущества, может повлечь за собой необходимость доплаты налогоплательщиком НДФЛ. Для того, чтобы выяснить это, произведем начисление НДФЛ у работодателя, налогового органа и сравним эти суммы налога между собой.

Начисление НДФЛ у работодателя:

Доход учитываемый Сидорова = 165000 + 5000 = 170000 руб.

Доходы облагаемые = Доход учитываемый - Вычеты стандартные

К доходам Сидорова будут применяться 2 вида стандартных вычетов:

1. На самого себя 400 рублей в месяц. В условии задачи сказано (пункт 5.1), что в течение года этот вычет применяется 3 месяца. Сумма вычета на самого себя за год составит 1200 рублей.

2. Вычет на детей. Размер этого вычета определяется произведением количества месяцев в течение года, когда этот вычет применяется (пункт 5.2), на количество детей Сидорова, указанное в пункте 4, и на сумму вычета на 1 ребенка. В соответствии с условием задачи вычет на 1 ребенка составляет 1000 рублей в месяц.

Всего стандартные вычеты, применяемые к Сидорову, составляют 13200 рублей.

Доход облагаемый = 170000 - 13200 = 156800 руб.

Начисление НДФЛ у налогового органа:

Доходы общие = Доходы работодателя + Доходы от продажи квартиры и автомобиля

Так как квартира, находящаяся в собственности 2 года, продана за 2875000 руб., то в соответствии с НК РФ вычету подлежит только 1000000 руб. Так как легковой автомобиль находился в собственности более 3 лет, то по нему вычету подлежит весь доход, полученный от продажи, то есть 142000 руб.

Доходы облагаемые = Доходы учитываемые - Вычеты стандартные - Вычеты имущественные

Так как необлагаемых доходов нет, то общие доходы являются учитываемыми.

Доходы облагаемые = 3187000 - 13200 - 1000000 - 142000 = 2031800 руб.

НДФЛ = 2031800 • 13% = 264134 руб.

Так как НДФЛ налогового органа больше НДФЛ работодателя, то налогоплательщик должен доплатить НДФЛ = 264134 - 20384 = 243750 руб.

Определение НДС, подлежащего к уплате в бюджет за истекший налоговый период.

НДС - федеральный налог, который полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Основной нормативный документ - глава 21 НК РФ.

В соответствии с НК РФ НДС к уплате представляет собой разность между НДС, предъявленным покупателям, и НДС к вычету.

Когда заканчивается налоговый период, который в настоящее время является кварталом, налогоплательщик определяет НДС, подлежащий к уплате в бюджет (федеральный). Такая работа проводится на основании анализа всех оборотов, имевших место в налоговом периоде (особенность данного налога в том, что расчет по нему ведется не по отчетным данным, а по данным первичного учета).

Все обороты, имевшие место в налоговом периоде, можно подразделить на 2 группы:

1. Обороты, не имеющие отношение к НДС. Сюда относятся:

· начисление заработной платы, выплата ее из кассы или через банк;

· начисление и уплата налогов и сборов;

· уплата штрафов, санкций контрагентам, в бюджеты за нарушение налогового законодательства, государственные внебюджетные фонды;

· т. д.

Эти обороты не принимают участия в решении поставленной задачи.

2. Обороты, имеющие отношение к НДС. Их можно подразделить на 2 вида:

2.1 Обороты, связанные с начислением НДС:

· продажи, получение авансов и предоплат;

· выплата заработной платы ценностями, услугами;

· получение финансовых санкций от партнеров, нарушивших условия хозяйственных договоров;

· получение комиссионного вознаграждения;

· получение процентного дохода по векселям;

По каждому из указанных оборотов производится начисление НДС. Оно осуществляется в ходе налогового периода, а не по его окончании. Особенно ярко это требование проявляется по продажам. Это связано с тем, что НДС предъявляется налогоплательщику-покупателю будучи зафиксированным в счете-фактуре, который должен быть представлен покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки ему товара.

Начисление по каждому из оборотов производится по правилам, установленным НК РФ. По окончании налогового периода определяется общая сумма НДС, исчисленного за налоговый период.

2.2 Обороты, связанные с вычетами. Из них можно выделить:

· Входной НДС. Как только налогоплательщику приходит входной НДС, он должен озадачиться возможностью его вычета. Для этого определяется, выполняются ли условия вычета, и выдерживается ли порядок вычета. Если и условия вычета выполняются, и порядок вычета удерживается, то входной НДС предъявляется к вычету. Вычет производится по окончании налогового периода, когда рассчитывается общая сумма НДС входного к вычету.

· НДС, связанный с получением аванса и предоплаты. По окончании налогового периода происходит определение общей суммы такого НДС к вычету.

· Оборот, связанный с применением ставки 0% при продаже на экспорт. По окончании налогового периода определяется общая сумма НДС, связанного с получением аванса и предоплат. А когда заканчивается налоговый период, определяется общая сумма НДС к вычету.

?НДС_{к выч} = ?НДС_вход + ?НДС_{аванс, предопл} + НДС_0%

По окончании налогового периода определяется НДС к уплате:

НДС_{к упл} = ?НДС_исчис - ?НДС_{к выч}

Оплата налога производится не разовым платежом за квартал, а тремя равными платежами до 20 числа каждого месяца квартала, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из перечисленного в курсовой работе приложения 3 к начисленному НДС имеют отношение обороты 1, 10 и 11.

По первому обороту:

По обороту 10:

Так как получение штрафных санкций связано с производством, то НДС должен быть начислен на полученные санкции. Размер ставки в данном случае определяется ставкой по продукции. Так как продукция является промышленной, то для начисления НДС должна применяться ставка .

По обороту 11:

Определяем общую сумму НДС исчисленного:

Из всех видов НДС, подлежащих вычету, в условии задачи имеет место только входной НДС.

Начисление взносов в государственные внебюджетные фонды (нормативный документ ФЗ № 212). Начисление осуществляется персонифицировано, то есть отдельно по каждому работнику, до тех пор, пока его учитываемые доходы с начала года не превысят 415000 рублей. В соответствии с условием задачи в состав учитываемых доходов Сидорова войдут основная заработная плата и премия.

Начисление взносов:

1. Государственный пенсионный фонд

2.

3. В фонд социального страхования

4.

Так как отсутствует информация о расходовании средств по ФСС, то уплата в фонд производится в полном размере.

5. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

6. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Всего взносы = 34000 + 4930 + 1870 + 3400 = 44200 руб.

Начисление взносов ведется персонифицировано, однако, в учебных целях мы сможем начислить взносы на сумму учитываемых доходов в целом по предприятию. Это возможно в связи с тем, что ни у одного из работников учитываемые доходы не достигли 415000 рублей ( они даже не достигли 280000 рублей в соответствии с пунктом 3 на странице 5). В состав общей суммы учитываемых доходов по предприятию войдут основная заработная плата (пункт 6) и премия (пункт 7). Доходы учитываемые с начала года = 1985000 + 25000 = 2010000 руб.

Начисление взносов в целом по предприятию производится аналогично начислению взносов по каждому работнику.

1. Государственный пенсионный фонд

2. В фонд социального страхования

Так как отсутствует информация о расходовании средств по ФСС, то уплата в фонд производится в полном размере.

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Всего взносы по предприятию = 402000 + 58290 + 22110 + 40200 = 522600 руб.

Налог на имущество.

Налог на имущество, начисленный за год:

НИ₁₂ =₁₂ • 2,2%

НИ =

Если речь идет о заработной плате, то необходимо помнить о том, что учитываемые расходы формируются не только из нее, но и из начислений на эту заработную плату. В составе начислений:

1. Взносы в государственные внебюджетные фонды

2. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве

Условимся, что тариф по последним взносам установлен в размере 0,4%.

Взносы Сидорова: 170000 • 0,4% = 680 руб.

Взносы по предприятию: 2010000 • 0,4% = 8040 руб.

Налог на прибыль:

1. Формирование учитываемых доходов. В их состав входят доходы от реализации и внереализационные доходы. В состав доходов от реализации войдет значение стоимости отгруженной продукции (строка 1 приложение № 3) без НДС. Внереализационные доходы представлены штрафными санкциями, полученными от поставщиков (строка 11 приложение № 3) без НДС.

2. Определение учитываемых расходов. В их состав войдут затраты: 2.1, 2.2 и начисления на оплату труда (взносы в государственные внебюджетные фонды и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве), 2.3, 2.5, налог на имущество организации. Предположим, что начисленные расходы совпадают с их уплатой. То есть при определении учитываемых расходов между собой будут совпадать значение по кассовому методу и методу начисления.

Определим сумму учитываемых доходов:

Ду = 10655932,2 + 3220,34 = 10659152,54 руб.

Определим сумму учитываемых расходов:

Ру = 4230000 + 2010000 + 522600 + 564000 + 8040 + 1262000 + 182672,8 = = 8779312,8 руб.

Прибыль для цели налогообложения:

П_но = Ду - Ру

П_но = 10659152,54 - 8779312,8 = 1879839,74 руб.

Налог на прибыль:

НП = П_но • 20%

НП = 1879839,74 • 20% = 375967,95 руб.

Чистая прибыль:

П_ч = П_но - НП

П_ч = 1879839,74 - 375967,95 = 1503871,79 руб.

Налоговая нагрузка = НДС_{к упл} + Взносы_гвбф + НИ + Взносы_фосс + НП = = 1914459,66 + 522600 + 182672,77 + 8040 + 375967,95 = 3003740,38 руб.

Коэффициент налоговой нагрузки:

Налогообложение по упрощенной системе налогообложения

1. В качестве объекта налогообложения приняты доходы учитываемые. При определении доходов учитываемых следует принять во внимание, что они определяются кассовым методом. В состав доходов учитываемых войдут доходы по 1 пункту без НДС, доходы по 11 пункту без НДС, доходы по 10 пункту без НДС.

Необходимо определить единый налог к уплате.

УСПВ - учитываемые страховые пенсионные взносы,

ПВНП - пособие по временной нетрудоспособности, если его размер выше установленного минимума.

?УСПВ выбирается из общего режима. УСПВ должны быть не более 50% от ЕН_начис

Так как УСПВ_факт > УСПВ_max, то при определении ЕН_{к упл} будет принято 395410,17 руб.

ЕН_{к упл} = 790820,34 - 395410,17 = 395410,17 руб.

Налоговая нагрузка = ЕН_{к упл} + + Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

Налоговая нагрузка = 395410,17 + 402000 + 8040 = 805450,17 руб.

П = Ду - пункт 2.1 - пункт 2.2 - пункт 2.4 - пункт 2.5 - страховые пенсионные взносы - пункт 9 - ЕН_{к упл}

П = 13180338,98 - 4230000 - 2010000 - 980000 - 1262000 - 402000 - 395410,17 - 458000 = 3442928,81 руб.

Коэффициент налоговой нагрузки:

К = 805450,17/13180338,98 = 0,061

2. В качестве объекта налогообложения приняты доходы учитываемые минус расходы учитываемые. Доходы учитываемые были определены выше.

Расходы учитываемые = пункты 2.1, 2.2, 2.4, 2.5 + взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве + взносы по пенсионному страхованию

Ру = 4230000 = 2010000 + 980000 + 1262000 + 8040 + 402000 = 8892040 руб.