Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО "М-Трэйд")
Понятие налоговых рисков. Классификация способов налоговой оптимизации. Концепция планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.09.2014 |
| Размер файла | 1,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
11,74
9,79
8,32
Коэффициент среднего срока оборота дебиторской задолженности
Ксдз
(Кол-во дней в году*дебеторская задолженность) /валюта баланса
Средний срок погашения дебиторской задолженности
85,73
111,9
137,7
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Кокз
Выручка от продаж/кредиторскую задолженность
Оборачиваемость кредиторской задолженности
13,41
11,77
9,82
Показатели рентабельности
Коэффициент рентабельности продаж (по балансовой прибыли)
Крпб
валовая прибыль / (чистая выручка + доходы от проч. реализации и внереализац. операций)
Насколько эффективно предприятие ведет коммерческую деятельность
121,34
120,58
219,46
Коэффициент рентабельности продаж (по прибыли от продаж)
Крчб
прибыль от продаж / (чистая выручка + доходы от проч. реализации и внереализац. операций)
5,31
5,65
6,45
Коэффициент рентабельности активов
Крод
Прибыль от продаж/валюта баланса
Насколько эффективно предприятие использует имущество
14,65
16,94
20,23
В таблице 5 представлены данные, относящиеся к анализу платежеспособности ООО "М-Трэйд"
Таблица 5 Анализ платежеспособности ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Наименование показателей |
2009 |
2010 |
2011 |
Рекомендуемый критерий |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
3,61 |
3,50 |
2,91 |
>2 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,71 |
0,66 |
0,60 |
>0,1 |
|
|
Коэффициент восстановления платежеспособности |
- |
1,72 |
1,30 |
>1 |
|
|
Коэффициент утраты платежеспособности |
- |
1,74 |
1,38 |
>1 |
На основе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО "М-Трэйд" можно сделать следующие выводы:
1. За период с 2009 по 2010 гг. наблюдается прирост выручки на 46% и прирост чистой прибыли на 56%. За период с 2010 по 2011 гг. наблюдается прирост выручки на 55% и прирост чистой прибыли на 70%.
2. Наибольший удельный вес в структуре активов приходится на оборотные активы. Это свидетельствует о формировании мобильной структуры активов.
3. Основные средства в составе активов организации составляют 20%, что указывает на мобильную структуру активов.
4. Основную долю активов составляет дебиторская задолженность 38%. Это может свидетельствовать о проблемах организации связанные с оплатой товаров покупателями.
5. Значительную долю активов организации составляют запасы, коэффициент обеспеченности материальных запасов выше нормы, что свидетельствует о покрытии запасов собственными источниками формирования активов организации.
6. Рост коэффициента оборачиваемости запасов свидетельствует об уменьшении производственных запасов или о росте спроса на продукцию.
7. Основным источником формирования имущества организации является собственный капитал, который составляет 68% всего капитала. Собственный капитал в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 35%.
8. Доля заемных средств в структуре капитала организации составляет 32%. Краткосрочные обязательства в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 86%, что отражает значительный рост кредита, предоставляемого организации, и свидетельствует о снижении финансовой независимости и повышении финансовых рисков организации.
9. Высокие значения коэффициента маневренности собственных оборотных средств положительно характеризует финансовое состояние организации.
10. Коэффициенты рентабельности находятся в пределах нормы, что свидетельствует об эффективной деятельности организации.
11. Положительная динамика коэффициента оборачиваемости активов отражает ускорение кругооборота средств или инфляционный рост цен.
12. Положительная динамика коэффициента среднего срока оборота дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении среднего срока погашения дебиторской задолженности.
13. Отрицательная динамика коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности отражает рост покупок в кредит.
14. Общество способно своевременно и полностью выполнять свои обязательства.
15. Признаки банкротства отсутствуют.
2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
Для определения налоговой нагрузки на организацию Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налоговой нагрузки, по этой методике, принято оценивать отношением всех начисленных налогов к сумме выручки от реализации и внереализационных доходов, в расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (1)
где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Таблица 6 Анализ налоговых платежей за 2009 г.
|
Вид налога |
Сумма налога, тыс. руб. |
Сумма налога в общем итоге % |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
1641,10 |
44,61 |
|
|
Налог на имущество организаций |
162,27 |
4,41 |
|
|
Транспортный налог |
38,00 |
1,03 |
|
|
Налог на прибыль |
901,80 |
24,51 |
|
|
ЕСН |
936,00 |
25,44 |
|
|
Итого |
3679,17 |
100,00 |
Налоговая нагрузка за 2009 г. составляет:
НН=3 679,17/ (75 465+1 446) *100%=4,78%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок за 2009 г. составляет 2,2%.
Наибольшую долю налоговых платежей составляет НДС, налог на прибыль и ЕСН. Налоговая нагрузка за 2009 г. выше среднеотраслевой на 2,58%, что связано с неэффективной работой организации по оптимизации налогообложения.
Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 "ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование [16].
Таблица 7 Анализ налоговых платежей за 2010 г.
|
Вид налога |
Сумма налога, тыс. руб. |
Сумма налога в общем итоге % |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
2 310,80 |
44,36 |
|
|
Налог на прибыль |
1 409,00 |
27,05 |
|
|
Налог на имущество организаций |
188,77 |
3,62 |
|
|
Транспортный налог |
42,80 |
0,82 |
|
|
Страховые взносы, в том числе: |
1 257,36 |
24,13 |
|
|
-Фонд социального страхования |
140,244 |
2,69 |
|
|
-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
53, 196 |
1,02 |
|
|
-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
96,72 |
1,86 |
|
|
-Пенсионный фонд РФ |
967,2 |
18,56 |
|
|
Итого |
5 208,73 |
100,00 |
|
|
Итого для расчета налоговой нагрузки |
4 241,53 |
81,44 |
Налоговая нагрузка за 2010 г. без учета страховых взносов в Пенсионный фонд составляет:
НН=4 241,53/ (110 208+2 082) *100%=3,77%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок за 2010 г. составляет 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,87%.
Таблица 8 Анализ налоговых платежей за 2011 г.
|
Вид налога |
Сумма налога, тыс. руб. |
Сумма налога в общем итоге % |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
3 360,50 |
41,80 |
|
|
Налог на прибыль |
2 401,40 |
29,87 |
|
|
Налог на имущество организаций |
226,53 |
2,82 |
|
|
Транспортный налог |
50,40 |
0,63 |
|
|
Страховые взносы, в том числе: |
2 000,56 |
24,88 |
|
|
-Фонд социального страхования |
170,63 |
2,13 |
|
|
-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
123,56 |
1,53 |
|
|
-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
176,52 |
2, 19 |
|
|
-Пенсионный фонд РФ |
1 529,84 |
19,03 |
|
|
Итого |
8 039,39 |
100,0000 |
|
|
Итого для расчета налоговой нагрузки |
6 509,55 |
80,97 |
Налоговая нагрузка за 2011 г. составляет:
НН= 6 509,55/ (170 627+2 094) *100%= 3,76%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,86%.
Таблица 9 Горизонтальный анализ налоговых платежей ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Вид налога |
Сумма налога, тыс. руб. |
Прирост |
сумма налога, тыс. руб |
Прирост |
||||
|
2009 |
2010 |
абсолютное изменение, тыс. руб |
относительное изменение, % |
2011 |
абсолютное изменение, тыс. руб |
относительное изменение, % |
||
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
1641,10 |
2310,80 |
669,70 |
41 |
3360,50 |
1049,70 |
45 |
|
|
Налог на имущество организаций |
162,27 |
188,77 |
26,50 |
16 |
226,53 |
37,76 |
20 |
|
|
Транспортный налог |
38,00 |
42,80 |
4,80 |
13 |
50,40 |
7,60 |
18 |
|
|
Налог на прибыль |
901,80 |
1409,00 |
507, 20 |
56 |
2401,40 |
992,40 |
70 |
|
|
Страховые взносы |
936,00 |
1257,36 |
321,36 |
34 |
2000,56 |
743, 20 |
59 |
|
|
Общая сумма платежей |
3679,17 |
5208,73 |
1529,56 |
42 |
8039,39 |
2830,66 |
54 |
|
|
Значение показателя, % |
Прирост |
Значение показателя, % |
Прирост |
|||||
|
Абсолютное изменение |
Относительное изменение, % |
Абсолютное изменение |
Относительное изменение, % |
|||||
|
Доля налоговых платежей в валовой прибыли |
22,49 |
22,54 |
1 |
23,92 |
6 |
|||
|
Налоговая нагрузка с учетом страховых взносов в Пенсионный фонд |
4,78 |
4,63 |
-3 |
4,65 |
0 |
На основе проведенного анализа налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг. можно сделать следующие выводы:
1. Наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и страховые взносы.
2. За период с 2009 по 2010 гг. налог на прибыль увеличился на 56%, а за период с 2010 по 2011 гг. на 70%, что связано со значительным увеличением прибыли от продаж.
3. За период с 2009 по 2010 гг. страховые взносы увеличились на 17%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличились на 52%. Такой резкий рост страховых взносов связан с увеличение фонда оплаты труда и с ростом тарифов на страховые взносы.
4. Доля налоговых платежей в валовой прибыли в среднем составляет 22,98%. За период с 2009 по 2010 гг. доля налоговых платежей в валовой прибыли увеличилась на 1%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличилась на 6%, что вызвано ростом налоговых платежей.
5. Налоговая нагрузка, рассчитанная без учета страховых взносов в пенсионный фонд за 2011 г выше среднеотраслевой на 1,86%, что свидетельствует о неэффективной работе по оптимизации налогообложения.
2.4 Анализ основных элементов учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика" учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде.
Для целей налогообложения учетная политика определена ст.11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. В-третьих, учетная политика - это мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.
Полный текст учетной политики ООО "М-Трэйд" для целей налогообложения приведен в Приложении 3. Ниже приведены основные положения учетной политики Общества для целей налогообложения, на которые необходимо обратить внимание:
1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав для целей налога на прибыль (по методу начисления).
2. Расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по методу начисления).
3. Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов и оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации признается метод по стоимости единицы запасов и товаров.
4. В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и увеличенной в 0,8 раз - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
5. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг): материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1,4 и 5 п.1 ст.254 НК РФ.
6. Порядок формирования стоимости приобретения товаров: в стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
7. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце
Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца
Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров
Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
8. Под основными средствами (ОС) понимается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) Обществом или для управления Обществом.
9. В случае если ОС, приобретенные Обществом, не указаны в амортизационных группах Постановления № 1, срок их полезного использования устанавливается комиссией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, утвержденной приказом руководителя Общества. В состав комиссии входят представители администрации и технический специалист.
10. Амортизация ОС начисляется линейным методом.
11. Резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и ремонт основных средств не создаются.
12. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей осуществляется в соответствии с п.2 ст.286 НУ РФ в размере 1/3 квартального авансового платежа.
13. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, если Общество осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны учитываться следующим образом:
Приниматься к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
Учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
14. При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости объектов ОС, относящихся к деятельности Общества в РФ и находящихся на территории РФ.
С учетом анализа налоговых платежей, целесообразно предложить следующие методы оптимизации налогообложения:
1. Формирование резерва по сомнительным долгам
2. Применение амортизационной премии
3. Применение нелинейного метода амортизации
2.5 Анализ налоговых рисков ООО "М-Трэйд"
Приказом ФНС России от 20.05.2007 №ММ-3-06/333@ определены критерии налоговых рисков для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов.
По данным критериям налоговые органы отбирают организации для выездных проверок. Если организация удовлетворяет трем и более критериям, налоговыми органами будет проведена выездная проверка, если двум - вероятность проверки высока; если организация соответствует только одному критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет.
Предлагается провести анализ налоговых рисков ООО "М-Трэйд", присваивая каждому критерию качественную оценку: "существенный", "средний" или "несущественный".
Критерий 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.
Нагрузка определяется в процентах как отношение всех начисленных налогов к сумме выручки от реализации и внереализационных доходов.
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (1)
где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 "ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование [16].
В разделе 2.3 был проведен подробный анализ налоговых платежей и определена налоговая нагрузка за 2009, 2010 и 2011 гг. По данным расчетам налоговая нагрузка без учета страховых взносов в пенсионный фонд в 2011 г. составляет 3,74%. Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%. Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,84%.
Так как налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой, то данный налоговый риск можно оценить как несущественный.
Критерий 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
При определении данного критерия риска необходимо руководствоваться тем, что под убытками понимается отражение убытка, как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль или единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Данный критерий риска возникает в деятельности налогоплательщика, если им отражаются убытки на протяжении 2-х и более календарных лет подряд.
По итогам 2009, 2010 и 2011 гг. в отчетности ООО "М-Трэйд" была отражена прибыль. Таким образом, данный критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Данный критерий налоговых рисков оценивается только налогоплательщиками, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.
Организация находится в зоне риска, если доля НДС к вычету от суммы начисленного налога за год более 89%.
Доля НДС к вычету рассчитывается по следующей формуле:
НДСв / НДСн *100%, (2)
где - НДСв-сумма НДС к вычету;
НДСн-сумма начисленного НДС.
Сумма НДС к вычету за 2011 г. =13 702,2 тыс. руб.
Сумма начисленного НДС за 2011 г. =17 062,7 тыс. руб.
Доля вычетов по НДС за 2011 г. = 13 702,2/17 062,7*100%=80,3%
Доля НДС к вычету не превышает нормы, следовательно, данный критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов. Сравнению подлежат темп роста выручки от реализации (стр.010 Формы № 2) с темпом роста себестоимости (стр.020 Формы № 2).
Темп роста доходов и расходов рассчитывается по следующей формуле:
(Б - А) / А * 100%, (3)
где - А - сумма доходов / расходов за более ранний из сравниваемых периодов;
Б - сумма доходов / расходов за более поздний из сравниваемых периодов.
Таблица 12 Анализ темпов роста доходов и расходов
|
Показатель |
Период |
Темп роста показателя |
||
|
2010 |
2011 |
|||
|
Доходы |
110 208 |
170 627 |
35,40 |
|
|
Расходы |
87 100 |
137 022 |
36,43 |
Темп роста доходов ниже темпа роста расходов на 1,03%. Превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов незначительное, и данный критерий налоговых рисков можно оценить как средний.
Критерий 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиком по следующей формуле:
"Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год)" / "Среднесписочную численность работников" / 12.
Полученный показатель не должен быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Таблица 13 Анализ среднемесячной заработной платы на одного работника в ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Показатель |
Период |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
3 600 |
4 836 |
5 884 |
|
|
Среднесписочная численность работников, человек |
18 |
21 |
23 |
|
|
Среднемесячная заработная плата на одного работника, тыс. руб. |
16,670 |
19, 193 |
21,319 |
|
|
Среднеотраслевой уровень заработной платы в г. Москве, тыс. руб. |
15,959 |
18,406 |
20,323 |
Таким образом, среднемесячная заработная плата на одного работника, выплачиваемая в 2011 году организацией, выше среднеотраслевого показателя (21 319 руб. > 20 323 руб.), в связи с чем ООО "М-Трэйд" уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости, т.к. данный критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
Так как ООО "М-Трэйд" ведет свою деятельность на общем режиме налогообложения, то данный критерий налоговых рисков у организации отсутствует.
Критерий 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается только налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, представляющими налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.
Так как ООО "М-Трэйд" является юридическим лицом и ведет свою деятельность на общем режиме налогообложения, то данный критерий налоговых рисков у организации отсутствует.
Критерий 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
О наличии данного критерия в деятельности налогоплательщика свидетельствует получение им необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В соответствии с этим Постановлением:
· налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
· налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.
Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:
· невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
· отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
· учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
· совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма размыты. Налоговые органы могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту налогоплательщика.
Иными словами нужно убедить суд в том, что "спорный" факт хозяйственной деятельности, действительно имел место. Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени, оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью цепь событий.
Данный критерий налоговых рисков не поддается количественной оценке. Таким образом, этот критерий налоговых рисков можно оценить как существенный.
Критерий 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
В соответствии с п. п.4 п.1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:
· ошибки в налоговой декларации (расчете);
· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
· несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.
В случае если налогоплательщик, после получения письменного уведомления, направленного налоговым органом в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 НК РФ, уклоняется от представления в течение пяти дней необходимых пояснения или внесения соответствующих исправлений в установленный срок без объективных причин, такой налогоплательщик считается соответствующим данному критерию налоговых рисков.
Таким образом налоговые органы призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в интересах организации.
Данный критерий налоговых рисков можно оценить как средний.
Критерий 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
Под неоднократным снятием и постановкой на налоговый учет понимается два и более случаев с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица. Данный критерий налоговых рисков возникает в том случае, если изменение местонахождения налогоплательщика - юридического лица влечет за собой постановку на налоговый учет в иной территориальный налоговый орган.
Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у организаций, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые "адреса массовой регистрации".
За всё время ведения своей финансово-хозяйственной деятельности организация ООО "М-Трэйд" ни разу не меняла свое место регистрации. Таким образом данный критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиками - юридическими лицами, применяющими общий режим налогообложения.
Под значительным отклонением рентабельности понимается отклонение в сторону уменьшения рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
При определении данного критерия налоговых рисков используется расчет двух видов рентабельности: рентабельность продаж и рентабельность активов.
Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы № 2.) к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы № 2).
Рентабельностью активов рассчитывается как отношение сальдированного финансового результата (строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2.) и стоимости активов организации (строка 300 "Активы" формы №1).
Таблица 14 Анализ показателей рентабельности
|
Показатель |
Период |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
Рентабельность продаж, % |
6,79 |
7,15 |
8,03 |
|
|
Среднеотраслевая рентабельность продаж, % |
8,30 |
7,60 |
7,60 |
|
|
Отклонение рентабельности продаж от среднеотраслевого показателя, % |
-1,51 |
-0,45 |
0,43 |
|
|
Рентабельность активов, % |
16,15 |
20,60 |
26,15 |
|
|
Среднеотраслевая рентабельность активов, % |
7,90 |
7,40 |
7,40 |
|
|
Отклонение рентабельности активов от среднеотраслевого показателя, % |
8,25 |
13, 20 |
18.75 |
Показатель рентабельности продаж в 2011 г. не должен быть ниже 6,84% (7,6% - (7,6%*10/100) = 6,84%). Показатель рентабельности продаж у ООО "М-Трэйд" выше среднеотраслевого показателя (8,03%>6,84%).
Показатель рентабельность активов в 2011 г. не должен быть ниже 6,66% (7,40% - (7,40%*10/100) =6,66%). Показатель рентабельности активов у ООО "М-Трэйд" выше среднеотраслевого показателя (26,15%>6,66%).
Таким образом, организации по одиннадцатому критерию налоговых рисков уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости и данный критерий можно оценить как несущественный.
Критерий 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС РФ. В настоящее время указаны четыре схемы:
1. Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.
2. Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.
3. Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.
4. Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.
По сути, данный критерий дополняет критерий № 8 ("цепочка контрагентов"). В обоих случаях речь идет о необоснованной налоговой выгоде плательщика, но здесь инспекторы расширяют рекомендации ВАС РФ.
Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, у которых риски высоки, и желающим их снизить:
· исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
· уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Уведомить - значит подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.
В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они "зачли" добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку.
Сомнительную операцию не обязательно исключать из расходов предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только если инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности при выборе контрагента.
Данный критерий налоговых рисков не поддается количественной оценке. Таким образом, этот критерий налоговых рисков можно оценить как существенный.
Подведем итоги анализа налоговых рисков ООО "М-Трэйд", отразив их в таблице 15.
Таблица 15 Оценка налоговых рисков ООО "М-Трэйд"
|
Критерии |
Оценка |
|
|
1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по виду экономической деятельности. |
Несущественный |
|
|
2. Отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет. |
Несущественный |
|
|
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. |
Несущественный |
|
|
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). |
Средний |
|
|
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ |
Несущественный |
|
|
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. |
Отсутствует |
|
|
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. |
Отсутствует |
|
|
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). |
Существенный |
|
|
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. |
Средний |
|
|
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). |
Несущественный |
|
|
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. |
Несущественный |
|
|
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. |
Существенный |
С учетом анализа налоговых рисков целесообразно предложить следующие методы минимизации налоговых рисков:
разработать регламент проверки контрагентов, в котором необходимо отразить:
· набор документов, собираемых по каждой группе сделок или контрагентов;
· процедуры подписания и обмена бухгалтерско-налоговой документацией;
· ответственные лица занимающиеся проверкой контрагента;
· сроки проверки контрагентов;
· сроки хранения собранной информации о контрагенте;
· ответственность сотрудников за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований регламента.
3. Разработка проектных предложений
3.1 Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения в ООО "М-Трэйд"
3.1.1 Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам призван помочь организациям, которые стремятся обезопасить себя от ненадежных партнеров в плане своевременности расчетов.
Имея такой резерв, можно равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.
Правила формирования резерва по сомнительным долгам установлены ст.266 НК РФ. Из положений данной нормы не следует, что создание резерва нужно отражать в учетной политике организации. Поэтому суды признают правомерным создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике. Подобные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 по делу N А79-3573/2007, ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 по делу N А56-12980/2007 (Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 22.12.2005 N Ф09-5913/05-С7.
По мнению судей, налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в любом квартале года, даже если изначально в учетной политике создание резерва не предусматривалось, поскольку в соответствии со ст.313 НК РФ принятие решения о создании резерва по сомнительным долгам в IV квартале текущего года не считается изменением учетной политики, а ст.266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения.
Чиновники придерживаются иного мнения. Они считают, что организации обязаны положение о формировании резерва по сомнительным долгам включать в учетную политику для целей налогообложения. И после внесения изменения в учетную политику организация может формировать резерв по сомнительным долгам только с начала нового налогового периода (Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594, УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031921).
Во избежание споров с налоговыми органами решение о создании резерва лучше зафиксировать в приказе об учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период. Если же решение о создании резерва принято не с начала нового налогового периода, нужно составить документ под названием "дополнение к учетной политике", в котором прописать порядок создания резерва.
Сомнительным долгом в целях налогового учета (п.1 ст.266 НК РФ) признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [7].
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность можно признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям:
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При этом для целей налогообложения не является сомнительной задолженность:
- по предоплате, если поставщик не отгрузил товар (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398, от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5218/2007 (36844-А67-37));
- по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);
- по договорам коммерческого кредита (Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-03-06/1/283);
- по договорам займа и договорам уступки права требования (Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010 N КА-А40/2553-10).
В отношении лизинговых и арендных платежей специалисты Минфина России придерживаются следующей позиции. Налогоплательщики, которые не получили лизинговые или арендные платежи, вправе формировать резерв по сомнительным долгам, если предоставление имущества в аренду (лизинг) является их уставным видом деятельности и осуществляется регулярно (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594). Аналогичной позиции придерживается и ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 16.06.2008 по делу N А38-4655/2007-4-425).
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, принимались какие-то меры по его взысканию или нет. Например, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в отношении нее исполнительного производства (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).
Учесть задолженность в резерве можно, даже если есть взаимозависимость с должником (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10, ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3).
Если по истечении срока платежа должник выдал вексель на сумму задолженности и срок его оплаты еще не наступил, долг остается сомнительным (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 N А28-3055/2007-77/21).
Договором может быть не установлен срок исполнения обязательств. Тем не менее при просрочке оплаты товара (работы, услуги) после его передачи покупателю такую задолженность можно отнести к сомнительной. Ведь данный срок можно определить на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п.2 ст.314, п.1 ст.486 ГК РФ). Такие выводы подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155, от 12.03.2007 N Ф08-161/2007-424А).
В практике может возникнуть ситуация, когда не расплатившийся вовремя должник является одновременно и кредитором. При таких обстоятельствах дебиторская задолженность может учитываться в составе резерва лишь в той части, которая превышает имеющуюся кредиторскую задолженность (Письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. N 03-03-06/1/528). Налогоплательщик вправе в одностороннем порядке зачесть дебиторскую и кредиторскую задолженность перед одним и тем же контрагентом. На этом основании чиновники и решили, что просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом. То есть в резерв можно включить лишь "излишек". Но в случае, когда провести зачет в соответствии с законодательством не представляется возможным, дебиторскую задолженность можно включить в состав резерва, не уменьшая ее на сумму имеющейся кредиторской задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последнее число отчетного или налогового периода (п.4 ст.266 НК РФ).
Налоговое законодательство не устанавливает особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения.
Поэтому на основании ст.11 НК РФ при формировании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете должны использоваться данные инвентаризации, которая проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Об этом говорится в Письме Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации в соответствии с законодательством. Сведения о порядке проведения инвентаризации отражаются в утвержденной учетной политике (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/2/84).
При проведении инвентаризации организация проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, которая числится на балансе организации (п.3.48 Методических рекомендаций N 49).
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются:
Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
Справкой к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17).
В них отражаются только те суммы дебиторской задолженности, по которым еще не истек срок исковой давности.
В налоговом законодательстве нет ограничений на создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах. Но только при условии, что ранее по этой задолженности резерв не создавался (Письмо ФНС России от 20.01.2005 N 02-3-08/274, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.11.2008 N Ф09-8876/08-С3 по делу N А50-2931/08 и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.12.2008 N Ф03-5524/2008 по делу N А73-166/2008-85).
После проведения инвентаризации из всей суммы дебиторской задолженности нужно выделить сомнительные долги и разделить их на группы в зависимости от срока возникновения задолженности:
до 45 дней;
от 45 до 90 календарных дней (включительно);
свыше 90 календарных дней.
Сомнительная задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты, на которую проводится инвентаризация, полностью включается в сумму резерва. Долги, появившиеся за 45 - 90 дней (включительно) до последнего дня месяца квартала, в котором проводится инвентаризация, включаются в сумму резерва в размере 50% суммы задолженности. А задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации, в резерв не включается.
Суммы задолженности учитываются с учетом НДС (Письма Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@, Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 № 167-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05).
Далее требуется рассчитать предельную сумму отчислений в резерв. Она не может превышать 10 процентов от выручки компании за отчетный (налоговый) период, определяемой в соответствии со ст.249 Налогового кодекса. Причем выручка в данном случае берется без НДС.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового периода (п.3 ст.266 НК РФ).
Из вышеприведенных норм ст.266 НК РФ следует, что для целей налогового учета долг считается сомнительным начиная со дня, следующего за днем, на который приходится срок оплаты задолженности покупателем (заказчиком) в соответствии с договором. Таким образом, следует отметить, что указанные сроки возникновения сомнительной задолженности (45 дней, 90 дней) должны исчисляться начиная с даты, когда задолженность стала сомнительной (а не с даты ее первоначального отражения в учете).
Резерв по сомнительным долгам предназначается для покрытия убытков от безнадежных долгов, то есть тех долгов, которые нереальны к взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ). В состав безнадежных долгов помимо основной суммы задолженности могут быть включены штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 № 20-12/034110) [7].
Формирование резерва по сомнительным долгам не зависит от того, станут ли они впоследствии безнадежными или нет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 по делу N А56-12719/2007).
Если создан резерв по сомнительным долгам, то все долги, признанные безнадежными (в том числе и те, которые не участвовали в формировании резерва), списываются за счет него (п.5 ст.266 НК РФ).
Если же суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия всех безнадежных долгов, полученная разница признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ.
В том случае, когда сумма резерва оказалась больше размера подлежащих списанию за его счет долгов, можно перенести остаток резерва на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму этой неиспользованной части. Если сумма вновь созданного резерва меньше остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Если же сумма вновь создаваемого резерва больше неиспользованной части резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Необходимо отметить, что, если в текущем отчетном (налоговом) периоде резерв вообще не использовался на покрытие безнадежных долгов (по причине их отсутствия), на следующий отчетный (налоговый) период можно перенести всю сумму резерва, корректируя вновь созданный резерв в порядке, изложенном выше (Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 № А48-3740/08-17).
Подобные документы
Классификация налоговых проверок и порядок проведения выездных их разновидностей. Принципы планирования выездных налоговых проверок. Структура отбора налогоплательщиков для их проведения. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
курсовая работа [392,9 K], добавлен 13.01.2013Рассмотрение налоговой оптимизации; ее принципов, методов и перспектив. Систематизирование налоговых рисков, их оценка и предупреждение. Разработка методики уменьшения споров и конфликтов во взаимоотношениях фискальных органов и налогоплательщиков.
дипломная работа [539,9 K], добавлен 31.05.2014Место бюджетного налогового планирования и прогнозирования в системе государственного управления налогообложением. Понятие оптимизации налоговых платежей, методы налоговой оптимизации, применяемые на предприятиях; международная практика планирования.
контрольная работа [46,8 K], добавлен 19.07.2010Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.
курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Характеристика деятельности межрегиональных (межрайонных) налоговых инспекций, их роль в налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков. Организация проведения проверок: этапы, критерии анализа налоговой нагрузки, правовое регулирование.
курсовая работа [25,8 K], добавлен 20.01.2015Понятие, виды и основные критерии налоговых рисков. Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции. Разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.
курсовая работа [594,5 K], добавлен 05.05.2015Обзор налоговых платежей и сборов, совершаемых физическими лицами: налог на доходы и на имущество, транспортный и земельный налог. Расчет налоговой нагрузки - всех налоговых платежей за текущий год. Проблемы налогообложения и защиты прав физических лиц.
реферат [285,3 K], добавлен 02.02.2011Виды налоговых проверок. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: цели, сроки, порядок и полномочия ее проведения. Требования к составлению акта выездной налоговой проверки. Начисление пени по НДС по результатам налоговой проверки.
курсовая работа [51,9 K], добавлен 28.01.2011Определение налоговых активов и неучтённых налоговых обязательств, правильности налоговой проверки. Оценка налоговых рисков организации. Налоговые последствия каких-либо операций. Разрешение спорных вопросов, возникших при проведении налоговой проверки.
статья [16,6 K], добавлен 24.03.2015
