Налогообложение банков на примере филиала ПАО "Сбербанк России" Ростовского отделения № 5221, г. Ростов-на-Дону

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Институт сферы обслуживания и предпринимательства (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного

учреждения высшего образования «Донской государственный

технический университет» в г. Шахты Ростовской области

(ИСОиП (филиал) ДГТУ в г. Шахты)

Факультет «Экономический»

Кафедра «Экономика и менеджмент»

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к выпускной квалификационной работе бакалавра на тему

Тема: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» РОСТОВСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ № 5221, Г. РОСТОВ-НА-ДОНУ

Автор выпускной квалификационной работы Ю.А. Малова

Направление38.03.01 Экономика (профиль «Финансы и кредит»)

Руководитель доцент, Т.В. Зайцева

Шахты

2016

Аннотация

Выпускная квалификационная работа выполнена на тему: «Налогообложение банков на примере Филиала ПАО «Сбербанк России» Ростовского отделения № 5221, г. Ростов-на-Дону». Выбранная тема достаточно актуальна, поскольку коммерческие банки играют особую «налоговую» роль, выполняя одновременно функции и налогоплательщиков, и налоговых агентов, и организаций, содействующих налоговому администрированию. Они являются одним из основных элементов базиса налогообложения, поскольку без них бюджет страны не только лишится определенной доли налоговых поступлений (от банков как налогоплательщиков), но получат налоги и сборы, перечисляемые другими налогоплательщиками, в более затруднительном порядке, поскольку организации - налогоплательщики исполняют налоговую обязанность безналичным образом.

Выпускная квалификационная работа имеет классическую структуру и состоит из введения трех глав, заключения. В конце приведен список использованных источников.

Во введении отражаются актуальность темы, ее изученность, цель и задачи исследования.

В первой главе в теоретическом аспекте рассматриваются коммерческие банки как участники налоговых отношений, исследуются особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России.

Во второй части дипломной работы проводится анализ налогообложения Филиала ПАО «Сбербанк России» Ростовского отделения № 5221.

Третья глава посвящена исследованию основных направлений совершенствования действующего порядка налогообложения коммерческих банков.

В заключении делаются выводы по трем разделам исследования.

Annotation

Final qualification work is performed on a subject: "The taxation of banks on the example of Branch PAO "Sberbank of Russia" of the Rostov office No. 5221, Rostov-on-Don". The chosen subject is rather actual as commercial banks play a special "tax" role, carrying out at the same time functions and taxpayers, both tax agents, and the organizations promoting tax administration. They are one of basic elements of basis of the taxation as without them the budget of the country not only will lose a certain share of tax revenues (from banks as taxpayers), but will receive the taxes and fees listed by other taxpayers in more difficult order as the organizations - taxpayers fulfill a tax duty in a non-cash way.

Final qualification work has classical structure and consists of introduction of three heads, the conclusion. At the end the list of the used sources is provided.

Relevance of a subject, its study, the purpose and research problems are reflected in introduction.

In chapter 1 in theoretical aspect commercial banks as participants of the tax relations are considered, features of formation and development of system of the taxation of commercial banks in Russia are investigated.

In the second part of the thesis the analysis of the taxation of Branch PAO "Sberbank of Russia" of the Rostov office No. 5221 is carried out.

The chapter 3 is devoted to research of the main directions of improvement of the operating order of the taxation of commercial banks.

In the conclusion conclusions according to three sections of research are drawn.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования и развития налогообложения кредитных организаций в современных условиях

1.1 Место и роль коммерческих банков в налоговом процессе

1.2 Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России

2. Анализ налогообложения филиала ПАО «Сбербанк России» Ростовского отделения № 5221

2.1 Оценка деятельности ПАО «Сбербанк России» как налогоплательщика

2.2 Оценка налоговой нагрузки на примере Ростовского отделения № 5221 филиала ПАО «Сбербанк России»

3. Совершенствование налогообложения банковского сектора Российской Федерации

3.1 Пути развития системы налогообложения коммерческих банков в России

3.2 Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В современной экономике банки занимают особое место. Им присущи функции аккумулирования и мобилизации временно свободных денежных средств, кредитования, посредничества в платежах, способность к упорядочиванию и рационализации денежного обращения. Создание условий надежного и устойчивого функционирования коммерческих банков является актуальной теоретической и практической проблемой становления и развития рыночной экономики России, что предполагает наличие адекватной системы налогообложения. Основная функция коммерческих банков заключается в перераспределении капиталов, что положительно влияет на рост общей эффективности производства в стране.

Осуществляя свою специфическую деятельность в части привлечения вкладов, размещения средств в кредиты, обслуживания счетов, операций с ценными бумагами, кредитные организации, в частности банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги.

Теоретическую основу данной дипломной работы составили труды отечественных специалистов по вопросам формирования эффективной системы налогообложения коммерческих банков: Л. Гончаренко, И. Ларионова, К. Мурзина, В. Слепова, Е. Смирнова, В. Панскова и др.

Цель исследования состоит в разработке теоретических подходов и практических мер по развитию налогообложения коммерческих банков в условиях постоянного реформирования налоговой системы государства.

Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:

определить место и роль коммерческих банков в налоговом процессе;

исследовать особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России;

исследовать действующую систему налогообложения банков в современной России;

сделать вывод о доходности тех или иных операций, рассчитав, при этом налоговую нагрузку коммерческого банка;

дать оценку направлениям развития налогообложения банковского сектора Российской Федерации;

Объектом исследования является Ростовское отделение 5221 филиал ПАО «Сбербанк России», включенный систему налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между коммерческими банками, налоговыми органами, хозяйствующими субъектами, в процессе налогообложения.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения научных трудов отечественных и зарубежных специалистов по развитию системы налогообложения коммерческих банков, разработки Федеральной налоговой службы, материалы конференций по проблеме налогообложения, а также концепции и гипотезы, представленные в работах российских экономистов, занимающихся вопросами технологий налогообложения, обеспечивающих устойчивое развитие банковской системы государства.

Информационная база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, официальных данных Федеральной службы государственной статистики РФ, Ассоциации российских банков, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных УФНС, нормативных и директивных документов Президента и Правительства РФ, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, авторских расчетов и Интернет-ресурсов.

Первая глава посвящена исследованию теоретических основ формирования и развития налогообложения кредитных организаций в современных условиях, а также роли коммерческих банков в системе налогообложения.

Во второй главе рассматриваются вопросы практического налогообложения, расчета налоговой нагрузки на примере Филиала ПАО «Сбербанк России» Ростовского отделения № 5221.

В работе дана характеристика основных видов налогов, режимов налогообложения, исследована законодательная база, приводится оценка налогового бремени на примере ПАО «Сбербанк России».

В третьей главе рассмотрены направления по дальнейшему развитию системы банковского налогообложения.

1. Теоретические основы формирования и развития налогообложения кредитных организаций в современных условиях

1.1 Место и роль коммерческих банков в налоговом процессе

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней.

2. Хозяйствующие субъекты - налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты. Банк как участник налоговых отношений относится ко 2-ой группе Пансков В.Г.О принципах налогообложения физических лиц / В.Г. Пансков// Финансы. - 2012. - №1. - С. 22 - 27..

Банк - особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли.

Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите.

Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности » дает следующее определение: «банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц» Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 30.09.2015)..

Налоговый кодекс Российской Федерации под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, то есть участниками налоговых отношений 2-ой группы, осуществляются с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства населения и аккумулируя свободные денежные средства хозяйствующих субъектов, являющихся участниками налоговых отношений 2-ой группы, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны.

Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

Регулирование банковской деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также другими федеральными законами и нормативными актами Банка России Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ, от 10.07.2002 (ред. от 12.01.2016).

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» при наличии соответствующей лицензии Банка России коммерческие банки имеют право:

привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещать указанные привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

выдавать банковские гарантии;

осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретать права требования от третьих лиц исполнения

обязательств в денежной форме;

осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

осуществлять лизинговые операции;

оказывать консультационные и информационные услуги.

Коммерческие банки вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте.

Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально- технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Коммерческим банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Права, обязанности и ответственность в системе налоговых отношений.

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность.

Специальная правосубъектность коммерческих банков как субъектов налоговых правоотношений - это способность и возможность иметь и осуществлять права и обязанности, нести ответственность в пределах своей компетенции в налоговых отношениях.

Признание коммерческого банка субъектом налогового права происходит в силу распространения на него действия законодательных актов о налогах и сборах.

Коммерческий банк как субъект налогового права в силу самого действия названных законодательных актов независимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает определенным комплексом прав и обязанностей.

Все эти права, и обязанности составляют содержание налоговой правосубъектности, или налогово-правовой статус коммерческого банка.

Поэтому налоговая правосубъектность имеет особое, основополагающее значение для правового регулирования поведения коммерческих банков, поскольку служит предпосылкой взаимоотношений между ними и иными субъектами налогового права, предопределяет действия банка в конкретных налоговых отношениях.

По своей роли, специфическим функциям в механизме правового регулирования налоговых отношений правосубъектность выступает в качестве средства фиксирования круга субъектов - лиц, обладающих способностью быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей.

Налоговая правосубъектность, конкретизируя круг реальных субъектов налогового права, является вместе с тем первичной ступенью конкретизации налогово-правовых норм, на которой определяется общее юридическое положение субъектов: субъекты налогового права ставятся в то или иное положение по отношению друг к другу.

Налоговая правосубъектность определяет область законодательства, действующего применительно к коммерческому банку и, следовательно, конкретизирует круг правоотношений, в которых банк может участвовать.

Налоговая правосубъектность коммерческих банков является одним из видов финансовой правосубъектности, поэтому наряду с общими чертами ей присущи некоторые свойства; обусловленные спецификой налоговых отношений и правового воздействия на них.

Специальная правоспособность коммерческих банков в налоговых правоотношениях дает им возможность осуществлять лишь такие права, которые соответствуют предмету налогового права.

Налоговая правосубъектность - более емкая категория, нежели возможность правообладания и несения обязанностей в сфере налоговых отношений. Ее конкретное содержание зависит от целого ряда факторов: юридической природы субъекта, характера и целей его деятельности.

Реальная обязанность банка как налогоплательщика уплачивать какой -либо налог возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право: учебное пособие . - М.: Инфра - М, 2014. - С.86-89..

Возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого коммерческий банк приобретает статус участника налоговых правоотношений.

Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается часть 2 Налогового Кодекса РФ или иным федеральным законом отдельно по каждому налогу и сбору.

Статус коммерческих банков по налоговому законодательству характеризуется тем, что законодатель уделил особое внимание обязанностям банков в сфере налоговых правоотношений.

Специфика содержания правосубъектности банков и некоторых иных кредитных организаций главным образом проявляется в том, что они способны выступать в налоговых отношениях не только в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и в качестве организаций, принимающих и зачисляющих налоговые платежи на счет соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).

Непременным условием установления правовых связей между банком и соответствующими государственными органами является налоговая правосубъектность банка.

Налоговый кодекс в ст. 11 определяет банки как коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ России.

В соответствии с НК к налогообложению банков применяются не только общие подходы, но особые правила, что отличает их от других организаций.

Согласно ст. 23 Налогового Кодекса РФ основная обязанность банков как налогоплательщиков состоит в уплате законно установленных налогов.

Вместе с тем специальных налогов, которыми бы облагались только банки, современное законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

Банки являются плательщиками тех же налогов, что и другие хозяйствующие субъекты.

Одна из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях заключается в том, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременяется рядом специфических публично-правовых обязанностей, включенных в частно-правовую природу правоотношений между банком и клиентом.

Главной из этих публично-правовых обязанностей банка является обязанность по исполнению поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты.

Регулирование указанных функций банков осуществляется посредством установления обязанностей в данной сфере ст. 60 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Весьма значимое место среди публично-правовых обязанностей банков в налоговых правоотношениях занимает обязанность выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 86 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый орган вправе запрашивать не любые документы, а лишь предусмотренные НК и только в связи с проведением налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика.

Самостоятельным элементом специальной правосубъектности банков в налоговых правоотношениях выступает обязанность исполнять функции налоговых агентов.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово -хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, выступающие источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому условно их можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Вместе с тем правами налоговых органов они не обладают и обязаны исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному удержанию налогов, причитающихся с конкретного лица.

Правоотношения относительно уплаты и взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов (в нашем случае - банков) и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.

В тех случаях, когда коммерческий банк как налоговый агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы, образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет банк.

1.2 Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России

За двадцать лет своей истории российская банковская отрасль пережила несколько кризисов и периодов дестабилизации - в 1995, 1998, 2004, 2008 гг., а также настоящее время, которые каждый раз приводили к потере существенной части финансовых активов. Однако в последние годы прослеживается тенденция к росту размеров активов банковского сектора, которые к настоящему составляют около 43 трлн руб., из них более половины приходится на первую десятку, а половина этой половины - на Сбербанк России Саркисянц А. Российская банковская система: специфика развития // Бухгалтерия и банки, 2013, №4. - С.24..

Поведем анализ особенностей развития системы банковского налогообложения в Российской Федерации на протяжении становления и функционирования в ней рыночной экономики.

Переход экономического устройства страны в 90-х гг. прошлого столетия от государственного планирования к рыночным отношениям повлек необходимость изменения всей законодательной базы. Формирование нормативной базы, регулирующей систему налогообложения, стало важным звеном в построении новой экономической системы России, одним из важнейших элементов которой являются кредитные организации, и, в первую очередь, коммерческие банки.

Процесс построения законодательной базы налогообложения банков в частности и всей системы налогообложения в целом упирался в проблему, которая заключалась в отсутствии практического опыта перевода экономики от государственного планирования к рыночной отношениям, появлению многообразия организационно -правовых форм собственности и установления налоговых ставок для взимания с них налогов с максимальной пользой для бюджета и приемлемой нагрузкой для налогоплательщика. При этом налоги должны были не тормозить развитие экономики в общем и банковского сектора в частности, а способствовать их росту. Поиск оптимального варианта налоговых ставок для системы налогообложения банковской деятельности стал одной из целей государственной деятельности в сфере налогообложения.

Принятый Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязал банки и кредитные учреждения представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщика. Важным моментом было то, что он определил виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. Появление частных коммерческих банков и кредитных учреждений также требовало их законного налогообложения. Основным законом, принятым немного раньше, регулирующим налогообложение банков, стал Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2025-1 «О налогообложении доходов банков». В нем в соответствии со спецификой банковской деятельности был определен круг плательщиков налога - это банки и кредитные учреждения, которые получили лицензию на осуществление отдельных банковских операций, объекты налогообложения, льготы при уплате налога, предоставляемые банку, а также определены ставки налога на доходы банка. Применяемая общая ставка налога для банков определена в размере 30%, но она могла быть снижена до 20%, в случае если банк произвел кредитование агропромышленных предприятий не менее чем 50% от общей суммы их кредитных вложений. Понижение налоговой ставки, несомненно, должно было подталкивать банки к финансированию сельхозпроизводителя. Другие доходы банка, связанные с долевым участием в деятельности других банков предприятий, дивиденды и проценты по акциям, ценным бумагам облагались налогом по ставке 18%. По ставке 15% облагались доходы иностранных участников банков при переводе их за границу. Были определены сроки уплаты налогов в бюджет. В общем, необходимый минимум для налогообложения банковской деятельности законодателем был определен, при этом, конечно, основной частью в нем являлись налоговые ставки Чхутиашвили Л.В. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации // 2010, № 7. - С.21..

Политическое противостояние ветвей власти в 1993 г. внесло коррективы в формирование законодательства по налогообложению. Порядок налогообложения банков, установленный данным законом, был отменен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Он установил, что действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений будет производиться в порядке и на условиях, определенных Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Ранее банки не входили в число плательщиков налога по данному Закону. Он установил, что зачисление налога в бюджет Российской Федерации на прибыль банка будет производиться по ставке в размере 13%, а также зачисляться в бюджеты субъектов Российской Федерации, которым было дано право устанавливать свой размер ставки налога на прибыль, по которой банк будет перечислять в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более 30%.

В целом в Указе Президента РФ № 2270 суммарная налоговая ставка возросла до 43%, в то же время предоставлялись весомые налоговые льготы, которые должны были стимулировать вложение финансовых средств банков в реальный сектор экономики, развитию которого придавалось большое значение.

В дальнейшем был продолжен поиск оптимального варианта налоговых ставок для налогообложения кредитных организаций. К началу 1996 г. число кредитных организаций достигло своего наибольшего значения. По данным Росстата, число зарегистрированных кредитных организаций на территории Российской Федерации составило 2600, из них действующих - 2300 Российский статистический ежегодник: Статистический сборник. М.: Госкомстат России, 2011. - С. 537.. В дальнейшем требование законодательства к капитализации банковского сектора стало повышаться, оно было направлено на уход с рынка банковских услуг неплатежеспособных кредитных организаций и сокращение их числа. Со стороны налогового законодательства принимались законы, направленные на снижение налоговых ставок, что, в свою очередь, также должно было способствовать капитализации банковской системы.

Августовский кризис 1998 г. внес коррективы в развитие экономики России, формирование законодательной базы налогообложения предприятий и кредитных организаций. Новое понижение налоговых ставок было направлено на смягчение последствия кризиса для банковской системы, стабилизацию экономического положения страны.

Следующее изменение в нормативную базу было внесено Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В нем налоговая ставка на прибыль для кредитных организаций, зачисляемых в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%, а в бюджет субъектов Российской Федерации - в размере не свыше 27%. Этим Законом была уменьшена налоговая нагрузка на кредитные организации. Она была снижена с 43% до 38%. Снижение размера налоговых ставок в конечном счете должно было способствовать росту активов кредитных организаций.

Однако, впоследствии налоговое законодательство, касающиеся налогообложения банков неоднократно корректировалось. Так, Федеральным законом № 110-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ и установлены для банковского сектора налоговые ставки в общей сумме 22%. При этом в федеральный бюджет производилось отчисление по налоговой ставке в размере 7,5%, а в бюджет субъектов Российской Федерации по налоговой ставке - 14,5%, к тому же они стали едины для всех предприятий и организаций Макеров И.В. Законодательное формирование ставок налогообложения доходов банков в Российской Федерации // Право и экономика, 2013, № 6. - С.26.. Таким образом, была значительно снижена налоговая нагрузка для всех налогоплательщиков, в том числе для кредитных организаций.

Следующее изменение законодательства затронуло перераспределение налоговых ставок между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в пользу последних. Теперь налоговая ставка в размере 6% зачислялась в федеральный бюджет, а в бюджеты субъектов Российской Федерации она была установлена в размере 16%. В таком виде налоговые ставки просуществовали чуть менее года. Законодатель посчитал, что отчисления в бюджет субъектов РФ Российской Федерации по данной налоговой ставке недостаточно, и внес новые изменения, согласно которым налоговые ставки снова пересматривались в пользу субъектов Российской Федерации. При этом общий размер налоговой ставки оставался 22%, из них 5% зачислялись в федеральный бюджет, 17% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

Некоторое изменение налоговых ставок в 2004 г. произошло в сторону увеличения, но незначительно. Так, увеличены ставка федерального налога на 1,5%, которая составила 6,5%, и ставка налога для субъектов на 0,5%, которая составила 17,5%, в сумме общий размер налоговой ставки составил 24%. Процессы повышения налоговых ставок для банковского сектора в большей степени были связаны с улучшением экономической ситуации в стране и ростом прибыли банков по сравнению с предшествующими годами, в связи с этим законодатель посчитал, что организации, в первую очередь банковский сектор, в состоянии платить налог по более высокой налоговой ставке.

В Заявлении Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года» Заявление Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года» // Вестник Банка России. 2005. № 19. говорилось о необходимости продолжения работы по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности. Было также отмечено, что банковский сектор в России остается относительно небольшим и пока не играет существенной роли в экономическом развитии. Создавшаяся ситуация требовала изменения, прежде всего на законодательном уровне.

Установленные в 2004 г. ставки налога для банков действовали большой промежуток времени - почти 4 года. Экономический кризис 2008 г. выявил слабые места развития банковского сектора, это способствовало поиску новых методов повышения устойчивости бизнеса кредитных организаций. Для этого законодателем вносились новые изменения в налоговые ставки.

В 2008 г. в Налоговый кодекс РФ были внесены очередные изменения, которые и ставок налогообложения. Общая ставка налога была снижена на 4% и составила 20%, снижение ставки произошло за счет снижения ставки федерального налога, который снизился до 2,5%. Практически данный шаг законодателя следует расценивать как послабление налогообложения, предоставляемое банкам и другим налогоплательщикам, направленное на преодоление последствий кризиса.

Следующая корректировка налоговых ставок произошла практически сразу, в декабре 2008 г. Налоговые ставки вновь были перераспределены, отчисление в федеральный бюджет были сокращены на 0,5% и составили 2% налоговой ставки, при этом налоговая ставка отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации возросла на 0,5% и составила 18%. Данный размер налоговых ставок продолжает действовать и в настоящий момент времени.

Законотворчество, направленное на формирование системы налогообложения в целом и установление приемлемых налоговых ставок для налогообложения банковского сектора в частности, в новых рыночных условиях дало свои результаты. Если прибыль кредитных организаций в 2002 г. составила 93 млрд руб., а соотношение активов банковского сектора с валовым внутренним продуктом составило 38,3%, кредиты, предоставленные нефинансовым предприятиям и организациям, составили 14,95, при этом число действующих кредитных организаций составляло на начало 2003 г. 1329. За последующее десятилетие произошло значительное увеличение прибыли банковского сектора. В 2012 г. прибыль кредитных организаций достигла 1 трлн руб., точнее 1 011 889 млн руб. При этом соотношение активов банковского сектора с валовым внутренним продуктом составило 79,4%, а кредитов, предоставленных нефинансовым предприятиям и организациям, - 33,5%, число действующих кредитных организаций составляло на начало 2013 г. 956 Российский статистический ежегодник. 2013: Стат.сб./Росстат. М., 2013. - С.532..

Исходя из приведенных данных развития банковского сектора, можно сделать следующие выводы. Налоговая политика государства, т.е. формирование налоговых ставок, благотворно повлияла на развитие банковского сектора. Многократно возросла прибыль кредитных организаций, увеличились общие показатели соотношения активов банковского сектора и валового внутреннего продукта, произошло снижение численности банков без ущерба их общей прибыли, т.е. увеличилась концентрация капитала, однако достигнутый уровень развития банковского сектора и показатели кредитной активности банков выглядят более скромно. Фактически прирост кредитования с 2002 г. возрос на 18,6%, а прибыль кредитных организаций выросла на 1088,1%, из этого следует, что возможности банков значительно возросли, но они не спешат кредитовать экономику, чем сдерживают ее рост И.В.Макеров И.ВЗаконодательное формирование ставок налогообложения доходов банков в Российской Федерации // Право и экономика, 2013, № 6. - С.27..

В Заявлении Правительства РФ № 1472п-П13 и Банка России № 01-001/1280 от 5 апреля 2011 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года» указывается, что в рамках реализации Стратегии Правительство РФ и Банк России будут ориентированы, прежде всего, на создание условий для увеличения эффективности трансформации банковским сектором временно свободных средств в кредиты и инвестиции и повышение роли банковского сектора в процессе модернизации российской экономики Заявление Правительства РФ № 1472п-П13, Банка России № 01-001/1280 от 5 апреля 2011 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года» // Вестник Банка России. 2011. № 21..

Исходя из соотношения активов банковского сектора с валовым внутренним продуктом в страны с развитой рыночной экономикой, он превышает 200 - 300%, хотя в США он ниже 100%. На этом фоне соотношение активов банковского сектора с валовым внутренним продуктом России составляет 79,4%, что выглядит не так значительно, как проведение кредитования экономики на уровне стран с развитой рыночной экономикой, у банковского сектора России пока нет достаточных возможностей и главное - средств.

Таким образом, чтобы банковскому сектору России выйти на уровень стран с развитой рыночной экономикой и играть более существенную роль в ней, ему необходимо еще наращивать свои активы. Для этого со стороны законодателя должны быть приняты меры по совершенствованию законодательства и созданы правовые условия для повышения эффективности банковской деятельности. В связи с этим с точки зрения налогообложения прибыли кредитных организаций необходимо рассмотреть возможность дополнительного снижения налоговых ставок, а также вернуться к практике предоставления дополнительных льгот банкам при вложении финансовых средств в реальный сектор экономики. Если средства вложены на длительный срок, компенсация за риск их невозврата должна увеличиваться дополнительным снижением налоговых ставок, что должно стимулировать банковский сектор к увеличению доли кредитования нефинансовых организаций и линией модернизации российской экономики. Иными словами, законодательный процесс формирования налоговых ставок для системы налогообложения банковской деятельности нельзя назвать завершенным, его необходимо продолжить.

2. Анализ налогообложения филиала ПАО «Сбербанк России» Ростовского отделения № 5221

2.1 Оценка деятельности ПАО «Сбербанк России» как налогоплательщика

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк России» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, согласно 25 главе НК РФ. Плательщиками НДС признаются коммерческие и некоммерческие организации, а так же предприниматели. Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут, подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст.145 НК РФ). Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Таблица 1 - Расчет НДС за 2013-2015гг., млрд. руб. Разработка автора

Показатель/Период	01.01.2013г.	01.01.2014г.	01.01.2015г.
1	2	3	4
1. Чистый доход	615512	720987	853758
2. Ставка налога, %	18	18	18
3. Итого начисленный НДС к уплате в бюджет	110792	129777	153676

На рисунке 1 представлена динамика налога на добавленную стоимость.

Рисунок 1 - Динамика налога на добавленную стоимость ПАО «Сбербанк России», млрд. руб.

Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая уплате у ПАО «Сбербанк России» увеличилась с 110792 млрд. руб. до 153676 млрд. руб. Это связано с увеличением чистого дохода.

Согласно 25 главе НК РФ исследуемый банк также является плательщиком налога на прибыль организаций. Налог на прибыль - федеральный, прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом 2% перечисляют в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку: Официальный сайт Федеральной налоговой службы России / [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru/rn51/taxation/taxes/profitul/ (дата обращения 01.06.2016).

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

период, за который определяется налоговая база;

сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумма внереализационных доходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Рассчитаем налог на прибыль организаций:

2015год -

2014год -

2013год -

Зная данные, представим их в таблице 2. Разработка автора

Таблица 2 - Расчет налога на прибыль за 2013-2015гг., млрд. руб.

Налог/Показатель	2013г.	2014г.	2015г.
1	2	3	4
1. Прибыль до налога, упл. с прибыли	440 482	480 508	400 108
2. Ставка налога, %	20	20	20
3. Итого начисленный налог на прибыль	88 096	961 01	80 021

На рисунке 2 представим динамику налога на прибыль ПАО «Сбербанк России».

Рисунок 2 - Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» млрд. руб.

Сумма начисленного налога на прибыль организаций за анализируемый период снизилась с 88096 млрд. руб. до 80021 млрд. руб. Снижение произошло в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли.

Далее проведем анализ начисления налога на имущество организации.

Налоговая база и методика расчета налога на имущество организаций установлена в главе 30 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости. Согласно п. 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

В таблице 3 приведен расчет среднегодовой стоимости основных средств организации.

Таблица 3 - Расчет среднегодовой стоимости основных средств, млрд. руб. Разработка автором

Дата	Стоимость основных средств
	2013г	2014г.	2015г.
1	2	3	4
01 января	315 863 284	370 948 267	438 028 479
01 февраля	320 453 699	376 538 284	440 531 908
01 марта	325 044 114	382 128 301	443 035 337
01 апреля	329 634 529	387 718 318	445 538 766
01 мая	334 224 944	393 308 335	448 042 195
01 июня	338 815 359	398 898 352	450 545 624
01 июля	343 405 774	404 488 369	453 049 053
01 августа	347 996 189	410 078 386	455 552 482
01 сентября	352 586 604	415 668 403	458 055 911
01 октября	357 177 019	421 258 420	460 559 340
01 ноября	361 767 434	426 848 437	463 062 769
01 декабря	366 357 849	432438454	465 566 198
Среднегодовая стоимость	370 948 267	438 028 479	468 069 623

Также освобождаются от налогообложения:

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

Налоговая ставка по налогу на имущество организации составляет 2% и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Для того, чтобы рассчитать сумму налога по итогам налогового периода, необходимо определить налоговую базу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку:

Зная данные, представим их в таблице 4. Разработка автора

налогообложение коммерческий банк доход

Таблица 4 - Расчет налога на имущество организации за 2013-2015гг., млрд. руб.

Показатель/Период	2013г.	2014г.	2015г.
1	2	3	4
1. Среднегодовая стоимость основных средств	370 948 267	438 028 479	468 069 623
2. Ставка налога, %	2	2	2
3. Сумма налога на имущество	7 418 965	8 760 569	9 361 392

Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за анализируемый период увеличилась с 7 418 965 тыс. руб. до 9 361 392 тыс. руб.

На рисунке 3 представлена динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России». Разработка автора

Рисунок 3 - Динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанка России», тыс. руб.

На основании данных можно обобщить уплату всех налогов. Представим в таблице 5 и на рисунке 4.

Таблица 5 - Анализ уплаты всех налогов, млрд. руб. Разработка автора

2013год	2014год	2015год
1	2	3
7 617 853	8 986 447	9 595 089

Рисунок 4 - Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк России», млрд. руб.

Таким образом, из таблицы 5 и из рисунка 4 мы видим, что уплата налогов за 2013-2015гг. взросла с 7617853млрд. руб. до 9595089млрд. руб., то есть на 1977236млрд. руб. Это связано с увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.

2.2 Оценка налоговой нагрузки на примере Ростовского отделения № 5221 филиала ПАО «Сбербанк России»

Одним из важнейших аспектов функционирования современной налоговой системы является воздействие налоговой нагрузки экономического субъекта на его деловую активность. Причем главной задачей любой налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки предприятия при условии компенсации выпадающих доходов, при этом остаются неопределенными временные и нормативные рамки этого процесса. Поэтому исследование налоговой нагрузки всегда актуально как для предприятий, так и для налоговых органов.

Налоговая нагрузка рассчитывается на макроэкономическом и микроэкономическом уровне. На макроуровне она определяется как отношение совокупности поступающих в бюджетную систему всех налогов и сборов к объему ВВП. На микроуровне налоговая нагрузка определяется на уровне хозяйства отдельных экономических субъектов.

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия.

На наш взгляд, налоговую нагрузку можно рассматривать как величину, характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение субъекта экономики и рассчитываемую на основе ряда показателей по отдельности или в совокупности.

В числе наиболее часто применяемых методик расчета налоговой нагрузки предприятий находится методика, дающая возможность определить размер бремени налогообложения отношением всех уплачиваемых налогов к общей выручке от реализации:

, (1)

где НН - налоговая нагрузка на коммерческую организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Однако, применительно к кредитным организациям, в т. ч. и коммерческим банкам, сложным вопросом является не только отсутствие общего показателя, который характеризовал бы уровень налогообложения организации, но и, отсутствие дифференцированного подхода к определению налоговой нагрузки отдельно по каждому виду операций.

С целью определения налоговой нагрузки рассмотрим поступления налоговых платежей отдельных коммерческих банков Ростовской области за 2013-2015 гг., свод по которым представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Налоги и сборы, уплачиваемые коммерческими банками, функционирующими на территории Ростовской области в 2013-2015 гг. Электронный ресурс: http://www.raexpert.ru/researches/banks/bank2/

Показатели	2013	2014	2015
	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)
Начислено по налогам, всего в том числе:	109543,5	100	116415,7	100	128627,5	100
Налог на прибыль организаций	52218,1	47,6	83746,9	72,0	73509,4	57,1
Налог на имущество организаций	1055,9	1,0	625,0	0,5	5620,4	4,4
Налог на добавленную стоимость	3221,1	3,0	5143,8	4,4	3788,3	2,9
Транспортный налог	37,3	0,03	128,6	0,1	138,9	0,1
Налог на доходы физических лиц	13353,1	12,2	17989,2	15,5	22997,8	17,9
Отчисления во внебюджетные фонды	7762,0	7,1	11887,7	10,2	10915,9	8,5

Анализируя данные по налоговым поступлениям от коммерческих банков Ростовской области за 2013-2015 гг. отметим, что лидирующее место в них занимает налог на прибыль организаций. В 2013 году его удельный вес составил 47,6%, в 2014 году он увеличился на 24,4% и достиг 72%. В 2015 году отмечается снижение анализируемого показателя на 14,9%, однако, несмотря на это, его удельный вес составил 57,1%, т.е. более половины всех налоговых платежей. Второе место занимают сборы во внебюджетные фонды социального страхования и пенсионный фонд. Динамика их поступлений аналогична динамике поступлений налога на прибыль организаций. Так, в 2014 году по сравнению с предыдущим годом их удельный вес в общей сумме налогов увеличился на 3,1%, однако некоторый спад отмечается в 2015 году относительно 2014 года - на 1,7%.