Налогообложение некоммерческих организаций на примере НРКПОО "Альянс Франсез-Нижний Новгород"

Структура Альянса

- Общее Собрание членов Альянса;

- Административный Совет;

- Бюро;

- Директор.

- Высшим руководящим органом Альянса является Общее Собрание, созываемое не реже 1 раза в год. Общее собрание может быть созвано по инициативе Административного Совета, Бюро, ревизора или по инициативе не менее одной четверти членов Альянса.

Альянс может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям.

Членами Альянса могут быть российские и иностранные граждане, достигшие 18 лет, а также юридические лица - общественные объединения, заинтересованные в решении задач и достижении уставных целей Альянса.

Почетным Членом Альянса является Чрезвычайный и Полномочный Посол Французской Республики в Российской Федерации. Устав НРКПОО «Альянс Франсез-Нижний Новгород» 2007 г.

Альянс в рамках Устава ведет предпринимательскую деятельность, оказывая культурно просветительские услуги по изучению французского языка, поступления денежных средств от данного вида деятельности является основным источником Доходов по налогооблагаемой базе.

Спонсорами различных мероприятий в 2012 году стали:

РОСБАНК в Неделе французского кино в Нижнем Новгороде; сеть ресторанов и клубов «Еда и культура Project» как участник проекта «Французского спектакль в ТЮЗе» в рамках Дней Франкофонии; лекция писателя Адриана Гётца в литературном кафе «Безухов»: гипермаркет «АШАН» в «Неделе французского кино». Годовой отчет НРКПОО «Альянс Франсез -Нижний Новгород» за 2012 год.

Альянс с 2007 года находится на УСН, вид налогообложения - доходы.

Для целей правильного исчисления налогооблагаемой базы в организации ведутся налоговые регистры учета. Для плательщиков Единого налога таким регистром является книга доходов и расходов. В приложении № 1. Данные налогового регистра ежемесячно по поступлению налогооблагаемых средств по основному виду деятельности.

Важно определять налогооблагаемую базу, по всем Доходам в организации. К ней в данной организации относятся все поступления от основного вида предпринимательской деятельности, согласно уставу, все поступления от спонсоров, в рамках финансовой помощи, и внереализационный доход, проценты банка на остаток средств на расчетном счете. Эти суммы облагаются 6% налогом. Не являются объектом налогообложения лишь суммы безвозмездно полученного безвозмездного пожертвования, получаемые от Посольства Франции в РФ, в соответствии с целевыми программами и Договорами, направляемыми на конкретные культурные мероприятия. Важным моментом является ведение раздельного учета доходов. База для начисления УСН соответствует налоговому регистру.

Доходы не подлежащие налогообложению указаны в статье 251 НК РФ, пункт 14..

Договор на безвозмездное пожертвование на научные лекции. Данные полученные суммы не подлежат налогообложению, как и суммы полученные по Договору пожертвования. Бывают ситуации, когда денежные средства поступают по договору целевого финансирования, но с формулировкой «Финансовая помощь на мероприятие». Сметы так же составляется, но с суммы полученной финансовой помощи организация должна заплатить налог на доходы, т.к. данный вид поступления не оговорен в ст. 251 НК РФ. В соответствии с Уставом и собраниями Административного Совета организации финансовые планы некоммерческой организации необходимо закреплять в годовой смете доходов и расходов.

В организации ведется раздельный учет целевых средств и поступления от предпринимательской деятельности. Налоговая база определяется совокупно со всех видов доходов (взносов и целевых пожертвований). В организации при смене директора проводится инициативный аудит.

Итак, в организации платятся следующие виды налогов:

· Налог по УСН в размере 6%

· Налог на доходы с физических лиц 13% от ФОТ. Регистром налогового учета по НДФЛ являются карточки учета. Они разрабатываются организацией самостоятельно, данные в карточке такие же как и в данных по форме 2 НДФЛ.

Транспортные средства на балансе организации отсутствуют, земельные налог и акцизы так же на образуют налоговой нагрузки. Налоговые льготы и специальные режимы в организации отсутствуют. Страховые взносы с ФОТ платятся по стандартным ставкам, которые платят организации, находящиеся на Едином налоге и Традиционной системе налогообложения.



Глава III. Перспективы развития налогообложения некоммерческих организаций

3.1 Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

В последние годы неоднократно отмечалось, что развитие некоммерческого сектора сдерживается несовершенством правового регулирования их деятельности, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения. Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, есть ряд ситуаций вызывающих спорные вопросы, как например:

· Момент признания налогооблагаемого дохода - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации;

· Признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг;

· Необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь;

· Узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие.

Особого внимания требует урегулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.

Существующая в настоящее время система налогообложения не только не стимулирует развитие некоммерческого сектора, но и провоцирует использование теневых схем финансового управления, что представляется крайне опасным как для НКО, так и для развития страны в целом, противоречит общей ориентации на повышение прозрачности общественных и корпоративных финансов.

Автор приводит пример, демонстрирующий фактическое «выталкивание» в теневой сектор экономики тех организаций, чья миссия - защита прав человека, повышение прозрачности государственного управления и антикоррупционная деятельность. Как отмечается в заявлении Народной ассамблеи, «некоммерческие организации, получившие гранты на правозащитную, социальную и другую деятельность, и доноры, их предоставившие, фактически ставятся вне закона, выводятся в теневой сектор, а значит, подвержены риску стать объектом преследования со стороны правоохранительных органов, по существу - именно за то, что осуществляют свою миссию». Официальный сайт Народной ассамблеи. Документы. http://www.civitas.ru/docs.shtml

В разработке налоговых законопроектов очевидна нехватка экономического обоснования, как вносимых предложений, так и выдвигаемых против них возражений. Налоговая реформа, явившаяся значительным достижением российской государственной политики последних лет, позитивно отразилась на положении многих граждан и организаций. Однако основные направления налоговой реформы: снижение ставок налогов, уменьшение их числа и ликвидация льгот -- не учитывают вышеописанной экономической роли некоммерческого сектора, а также новых потребностей в эффективной организации социальной сферы в целом, включая необходимость роста объема внебюджетного финансирования. В настоящее время и в планируемый переходный период некоммерческие организации лишены ряда льгот, а именно льгот по налогу на имущество, сниженных ставок по налогу на прибыль, фактически НКО находятся на той же шкале налоговых ставок что крупные или мелкие бизнес - структуры.

Для ведения деятельности и возможности выживания в реальных условиях при существующих ставок страховых взносов на ФОТ и налоговых платежей некоммерческие организации просто вынуждены заниматься вплотную к основной своей деятельности и предпринимательской работой, что создает особые трудности, и даже как показывает опыт - выдвигать коммерческую работу на первый план, для того что бы выжить в условиях существующих налогов, страховых ставок и цен. На взгляд автора, некоммерческий сектор нуждается в определенных льготных и сниженных ставок по налогам, так как основной целью осуществления их миссий является общественно полезная, безвозмездная деятельность для блага общества, защиты слабых слоев населения, поддержания культурно духовного наследия, а не извлечение прибыли и экономической выгоды руководства или лиц, организовавших данное НКО.

Положение НКО за последние годы не только не улучшилось, но по некоторым налогам ухудшилось настолько, что они все чаще вынуждены отказываться от общественно значимой деятельности.

В налоговой системе Российской Федерации некоммерческие организации не выделены в отдельную категорию налогоплательщиков, что не только создает для них ряд проблем, связанных с налогообложением, но и затрудняет, с юридико-технической стороны, разработку предложений по изменению налогового законодательства. Наибольшее число проблем НКО связано с исчислением и уплатой трех налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, а также с исполнением обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

К основным трудностям можно отнести следующие:

Ш С января 2002 г. действует глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», коренным образом изменившая порядок налогообложения безвозмездных поступлений в некоммерческие организации. Таким образом многие организации не занимавшиеся предпринимательством, столкнулись с необходимостью платить налог на прибыль с безвозмездных поступлений, которые раньше считались целевыми и налогом не облагались. Особенно остро эта проблема заявляет о себе при получении грантов.

Ш Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, не облагаются налогом на прибыль. Однако далеко не все НКО могут быть получателями пожертвований. В частности, такого права лишены автономные некоммерческие организации, которые, по сути, являются единственной приемлемой формой для негосударственных некоммерческих организаций в области образования, культуры, искусства, здравоохранения, социальной помощи, а также для исследовательских и аналитических центров.

Ш Принятый 29 мая 2002 г. Федеральный закон № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввел отсутствовавшее ранее в Налоговом кодексе понятие «грант» для целей налогообложения. Грантом признается финансирование конкретных программ только в пяти областях (образование, культура, искусство, охрана окружающей среды и конкретные научные исследования). Круг потенциальных иностранных и международных грантодателей ограничен теми организациями, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

Ш Некоммерческие организации, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, вправе осуществлять на договорной основе приносящую прибыль деятельность по выполнению работ и оказанию услуг. При выполнении некоммерческими организациями работ за счет целевых средств и работ (услуг) на коммерческой основе общехозяйственные расходы, произведенные организацией, объективно связаны как с коммерческой деятельностью, так и с деятельностью, осуществляемой за счет целевых средств. Очевидно, что расходы на содержание организации (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений и другие аналогичные расходы организации) не могут быть отнесены к тому или иному виду деятельности непосредственно и их следует распределять между видами деятельности на основании экономически обоснованного расчета. Однако в соответствии с позицией налоговых органов, неоднократно высказываемой как в письмах, так и в публичных выступлениях, расходы на содержание организации и ведение уставной деятельности должны осуществляться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности -- за счет чистой прибыли организации. Таким образом, вышеупомянутые расходы не признаются расходами при налогообложении прибыли, полученной от коммерческой деятельности некоммерческими организациями.

Ш Согласно нормам Налогового кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, таким образом, относятся к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Определение реализации в целях налогообложения содержится в ст. 39 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи под это понятие подпадает возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и безвозмездное их оказание. ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел вопрос, признается ли безвозмездное оказание услуг реализацией при определении базы по налогу на прибыль.

Спор возник по поводу того, должен ли налогоплательщик, безвозмездно оказавший услугу, включать ее стоимость в состав доходов. По мнению инспекции, общество определяет доходы по методу начисления и должно было признать доходом стоимость услуг. При этом такую стоимость нужно было определить в порядке ст. 40 НК РФ. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылался на то, что датой получения дохода признается момент реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Суд указал, что безвозмездное оказание услуг действительно признается реализацией, однако только в случаях, предусмотренных Кодексом (например, соответствующее указание содержится в ст. 146 НК РФ для целей НДС). Так как глава 25 НК РФ такого правила не предусматривает, безвозмездное оказание услуг реализацией не признается. Таким образом, при оказании услуг на безвозмездной основе дохода у организации нет. Таким образом, о данном спорном вопросе можно сделать выводы:

Оказывая услуги на безвозмездной основе, налогоплательщик может:1) определить их стоимость в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ и включить ее в состав доходов;

2) не признавать их стоимость доходом, однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.

В отличие от коммерческих организаций для НКО бесплатная передача товаров (работ, услуг) является делом обычным и систематическим. Кроме того, опять же в отличие от коммерческих организаций, они не могут переложить налоговое бремя на получателя (для получателя товары, работы или услуги бесплатны) и не могут нести его за счет прибыли.

Обозначенная проблема отчасти решена Налоговым кодексом путем освобождения от налогообложения отдельных операций - как возмездных, так и безвозмездных, например реализации медицинских товаров, медицинских и образовательных услуг, проведения занятий с детьми в кружках и секциях и т.д. Однако приведенные положения весьма фрагментарны и не позволяют в полной мере решить задачу создания для однотипной уставной деятельности различных некоммерческих организаций равных налоговых условий. В частности, Налоговый кодекс не освобождает от налогообложения целый ряд операций по безвозмездному оказанию услуг, которые являются естественной составляющей уставной деятельности некоммерческих организаций: консультирование населения по вопросам прав и свобод человека, создания и деятельности общественных объединений, прав потребителей и т.д.; помощь гражданам в защите их прав в суде (профсоюзы по трудовым спорам, правозащитные организации); услуги в сфере поддержки людей, попавших в трудную жизненную ситуацию (кризисные центры для жертв насилия), - предоставление крова, питания, психологической помощи; услуги по организации досуга, поддержанию психологического, физического здоровья и многое другое. С 2012 года претерпели изменения правила учета расходов, связанных с безвозмездным оказанием услуг. (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Исключение касается операций по безвозмездному оказанию услуг по изготовлению и (или) распространению соцрекламы.

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться всем НКО, на деятельность которых распространяется действие Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

На какие цели может передаваться и фактически использоваться пожертвование? Автор исследования отмечает, что в ст. 582 ГК РФ говорится, что основное условие передачи и использования пожертвования - «на общеполезные цели». При этом автор отмечает, что перечень таких целей законодательство РФ не раскрывает. Автор данной работы отмечает, что в данном случае помогает анализ Конституции РФ и ряда законодательных актов. Анализ позволяет сделать вывод о том, что к общеполезным можно отнести цели благотворительной деятельности, указанные в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», а также цели создания некоммерческих организаций, перечисленные в Федеральном законе «О некоммерческих организациях».

Ш Финансовое обеспечение устойчивого развития некоммерческих организаций в условиях переходного периода - особенно сложная практическая задача, требующая и специального методического обоснования, поскольку на общие риски рыночного характера вкладываются специфические риски переходного периода, которые необходимо учитывать для минимизации возможных потерь. Однако эта задача еще более усложняется в связи с тем, что в российской науке в области рисков решаются главным образом математические задачи по оценке вероятности наступления того или иного события и в меньшей степени анализируются отраслевые особенности проявления рисков. Анализ соответствующей литературы показывает, что практически нет публикаций по сравнительной оценке рисков различных форм предпринимательской деятельности и совсем не изучены особенности рисков некоммерческих организаций.

Так как риски - форма проявления неблагоприятных факторов, влияющих на деятельность субъекта предпринимательской деятельности, при анализе рисков некоммерческих организаций необходимо определять факторы, и условия, которые могут обеспечить устойчивое функционирование организационных структур данного типа. Факторы, определяющие финансовую устойчивость некоммерческих организаций, - это внешние и внутренние факторы. И те и другие могут образовывать и разные подгруппы, связанные с разными аспектами деятельности некоммерческой организации.

Условия же успешного функционирования таких организаций на разных уровнях экономики можно свести к следующим.

На макроуровне это - наличие потребности общества в деятельности межоммерческих организаций, устойчивое функционирование экономической системы, устойчивость финансовой системы и ее подсистем (налоговой, банковской), устойчивость правового регулирования статуса некоммерческой организации.

На микроуровне к таким условиям относятся: наличие документов, регламентирующих деятельность некоммерческой организации, финансовых ресурсов для организации ее деятельности, материально-технической базы, управленческого персонала и методики финансового планирования этой деятельности.

Внешними рисками при этом являются риски, обусловленные отсутствием или снижением спроса на услуги некоммерческой организации, риск форс-мажорных обстоятельств - при резком изменении экономической ситуации в стране, изменении налоговой системы, банкротстве банков, изменениях в платежной системе и в принципах правового регулирования деятельности некоммерческих организаций.

Ш К внутренним рискам относятся риски, обусловленные недостаточной компетентностью руководства, ошибками в финансовом планировании и в бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, риски, связанные с проблемами финансирования деятельности некоммерческой организации и развития их материально-технической базы.

В случае невозможности выполнения некоммерческой организацией ее уставных задач она может быть ликвидирована по течению суда. В случае форс-мажорных обстоятельств организация несет существенные потери (из-за невозможности получить дополнительные финансовые ресурсы от спонсоров и членов некоммерческой организации, из-за потери средств в результате банкротства банков, из-за начисления штрафных санкций, изменения налогового или гражданского законодательства). Рисковая ситуация в данном случае влечет за собой вероятность потери прежде всего денежных средств. Ошибки в финансовом планировании могут сделать невозможным выполнение организацией своих обязательств и привести к потере ею ликвидности и платежеспособности. Ошибки в бухгалтерском учете ведут к потерям в виде штрафных санкций, наложенных контролирующими органами, к потере ликвидности и платежеспособности. Недостаток финансовых ресурсов влечет за собой дополнительные расходы, связанные с выплатой процентов по банковским кредитам, и, следовательно, порождает кредитный риск. Отсутствие современной материально-технической базы снижает уровень доверия спонсоров и ограничивает возможности выполнения уставных задач. Некомпетентность руководства приводит к потерям и при формировании финансовых ресурсов и при их использовании.

Риск ликвидности, риск неплатежеспособности, кредитный риск -основные риски некоммерческих организаций.

Ш Другие рыночные риски, имеющих финансовую форму, связаны с тем, что некоммерческие организации могут иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги, земельные участки (в соответствии со ст. 25 ФЗ "О некоммерческих организациях"). Риск в этом случае состоит и в том, что у этих активов может быть снижена или утрачена и рыночная стоимость вследствие изменения рыночной конъюнктуры, наступления форс-мажорных обстоятельств, мошеннических операций.

Учитывая, что каждая группа рисков приводит с определенной вероятностью (Р(Ар)) к определенным потерям (При) и предполагает затраты для преодоления последствий наступивших рисков (Зрн), обобщенную формулу оценки потерь некоммерческой организации, обусловленных финансовыми рисками, можно представить в следующем виде:

3=Р(Ар)*(Прн+Зрн),

где 3 - потери некоммерческой организации в результате наступления рисковых ситуаций;

Р(Ар) - вероятность наступления рисковой ситуации Ар;

Прн - потери в результате наступления рисковых событий;

Зрн - затраты, связанные с преодолением последствий рисковых событий.

Деятельность некоммерческих организаций характеризуется высоким уровнем риска прежде всего из-за их высокой зависимости от внешних источников финансирования.

Поскольку финансовый риск можно трактовать как вероятность финансовых потерь в процессе деятельности субъекта экономики, финансовые риски некоммерческих организаций - это вероятность недополучения финансовых ресурсов для осуществления уставных целей деятельности, а также финансовых потерь в процессе деятельности. Как показывает анализ публикаций по проблемам рисков, статистический метод их оценки приемлем в условиях устойчивой экономики и при достаточной информации о финансовых затратах и результатах. Трудность заключается лишь в том, существует ли репрезентативная статистическая база.

v Важнейшими резервами в повышении финансовой устойчивости некоммерческих организаций являются; формирование финансовой политики, соответствующей специфике деятельности организации; разработка процедур финансового планирования, позволяющих диверсифицировать источники финансовых ресурсов и направления их использования с целью получения дополнительных доходов при реализации уставных целей; совершенствование системы финансово-организационных отношений по поддержке общественно значимых проектов на федеральном и региональном уровне.

Система управления финансовыми рисками может быть встроена в систему финансового, менеджмента либо осуществляться по специальному договору с коммерческим банком. При этом создание системы управления финансовыми рисками требует дополнительных затрат, а деятельность по сбору информации о факторах, влияющих на и финансовую устойчивость некоммерческих организаций, и по анализу их специфики может быть неэффективной у ряда из них, учитывая достаточную сложность управления финансовыми рисками Столбов, А.Н. Экономика предприятий [Текст] / А.Н. Столбов, М.: ЮНИТИ, 2007. - 204с..

v Что касается пожертвований в НКО, это отдельная тема, на которой автор делает особенный акцент. Риски, связанные со сбором пожертвований, зависят, в первую очередь, от технологии сбора, точнее, от отдельных элементов технологии. Риски условно можно назвать следующим образом: налоговые, административные и уголовные. Существует и гражданско-правовой риск - ситуация, когда жертвователь потребует отмены пожертвования в связи с использованием пожертвованного имущества не по назначению, но в практике автору с таким сталкиваться не приходилось. Привлечение пожертвований коммерческих организаций в социальную сферу затруднено тем, что жертвователь не имеет права отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу, никакую часть пожертвованной суммы. Таким образом, резко снижается интерес коммерческих организаций к передаче части своей прибыли на развитие социальной сферы. Кроме того, российское законодательство наделило правом получать пожертвования лишь некоторые виды НКО. Так как технологий сбора частных пожертвований существует множество, попробуем определить риски, связанные с отдельными элементами технологий.

v Если обращения с просьбой делать пожертвования не персонализированы - обращены к неопределенному кругу лиц, то велика вероятность того, что жертвователи, оформляя банковский перевод денег, сформулируют назначение платежа по собственному разумению. Как мы все знаем, у некоммерческих организаций далеко не все целевые средства не признаются доходом для цели налогообложения. Перечень целевых поступлений и целевого финансирования, содержащийся в статье 251 НК РФ, не включает в себя таких, например, формулировок, как «благотворительный взнос», «благотворительная помощь», «целевой взнос» и т.д. Некоммерческая организация, получившая денежные средства с такого рода формулировками назначения платежа, будет вынуждена доказывать, что фактически это целевые поступления в том значении, которое придает им Налоговый кодекс, то есть пожертвования или, например, средства на осуществление благотворительной деятельности. Если не удастся убедить в этом налогового инспектора, он квалифицирует полученные безвозмездно денежные средства как внереализационный доход организации и потребует уплатить с них налог на прибыль при общем режиме налогообложения или единый налог при упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать подобных трудностей, имеет смысл не просто информировать потенциальных жертвователей о реквизитах банковского счета, но предоставлять готовую квитанцию, в которой надо будет заполнить лишь сумму и личные данные жертвователя. Налоговые риски возникают при использовании технологий, предполагающих проведение мероприятий, в ходе которых потенциальные жертвователи получают что-то помимо морального удовлетворения - концерты, обеды, балы, базары, аукционы и т.д. Возможно, возникнет необходимость доказывать, что средства, собранные в ходе мероприятия, являются безвозмездно полученными; что концерт или бал - это не оказание услуг, а базар или аукцион - не продажа товаров. Снизить риски позволит не только четкая организация мероприятия, но, в первую очередь, размещаемая информация о мероприятии. Если в информации используются такие слова, как «билет», «стоимость билета», то доказать безвозмездность собранных средств будет практически невозможно. Если же вход на концерт бесплатный, посетителю концерта вручают «приглашение», в котором указано: «Перед концертом и в антракте будет иметь место сбор пожертвований в пользу культурного центра», - то собранные средства на самом деле можно квалифицировать как безвозмездно полученные. Возможно, организацию больше устраивает первый вариант - продажа билетов с фиксированной ценой. Он вполне допустим, но при этом собранные средства следует учесть как выручку и заплатить полагающиеся налоги.

v Все технологии, которые похожи на «продажи», связаны не только с налоговыми рисками, но и с рисками административной ответственности, если привлекаются наличные денежные средства.

Если технология сбора средств предполагает уличные мероприятия, или установку ящиков для пожертвований вне собственного помещения, или сбор денег через Интернет, то надо быть готовым к тому, что организацией заинтересуется полиция. Ведь и в самом деле такие технологии - потенциальное поле деятельности для мошенников. Мошенничество - это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (статья 159 Уголовного кодекса РФ). Некоммерческая организация, использующая перечисленные технологии, законов не нарушает, ее сотрудники не совершают мошенничества, но стать объектом проверки со стороны правоохранительных органов вполне могут. На такой случай всегда должен быть наготове пакет документов, включающий свидетельство о государственной регистрации НКО, свидетельство о постановке на налоговый учет, решение о проведении мероприятия (или, например, установке ящика), перечень участников мероприятия, лиц, ответственных за проведение мероприятия, порядок учета собранных средств и т.д.

v В российском законодательстве нет термина «частные пожертвования». В практике фандрайзинга ФАНДРАЙЗИНГ (англ. fundraising) -- деятельность по сбору средств, формированию различных финансовых, денежных фондов, в частности, для благотворительных либо образовательных целей. Экономический словарь. ЭКСМО. 2009 г. под частными пожертвованиями понимают, как правило, помощь, полученную НКО от физических лиц. Иногда частными пожертвованиями называют не только подаренные деньги и иное имущество, но и другие виды помощи, полученной от физических лиц. Автор данного исследования отмечает, что теоретически существуют налоговые льготы для частных жертвователей.

В Налоговом Кодексе РФ такая льгота называется социальным налоговым вычетом (см. пункт 1 статьи 219 НК РФ). Однако в практике фандрайзинга неправительственных организаций льгота для жертвователей имеет небольшое значение, поскольку она предоставляется, главным образом, при оказании благотворительной помощи бюджетным учреждениям. Помощь неправительственным НКО дает жертвователю право на социальный налоговый вычет в том случае, если некоммерческая организация осуществляет деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения и при этом частично или полностью финансируется из средств какого-либо бюджета. Понятно, что о полном финансировании из бюджета неправительственной НКО не стоит даже упоминать, но и частичное финансирование в современных условиях - большая редкость.

· Жертвователь имеет право на социальный налоговый вычет вне связи с бюджетным финансированием НКО только в том случае, если помощь оказана:

· физкультурно-спортивным организациям;

· образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

· религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче жертвователем налоговой декларации за прошедший год. Подав налоговую декларацию и документы, подтверждающие, во-первых, статус НКО, во-вторых, факт перечисления благотворительной помощи и, в-третьих, целевое назначение оказанной помощи, жертвователь вправе рассчитывать на то, что ему вернут из бюджета часть уплаченного им в прошедшем году подоходного налога. Возвращаемая часть налога определяется как размер фактически произведенных жертвователем расходов, но не может быть более 25 процентов суммы дохода, полученного им в налоговом периоде, то есть в прошедшем календарном году.

v В целом российская система налогообложения НКО настолько далека от международных стандартов и сложившейся международной практики, что российским НКО все труднее достичь взаимопонимания с иностранными партнерами и донорами: в России очень сложно получить грант на работу с детьми-инвалидами. Это является препятствием для модернизации социальной сферы, поскольку многие новые социальные технологии в области комплексной реабилитации инвалидов, профилактики насилия, борьбы с наркотиками и т.д. появились в России благодаря международному сотрудничеству.

v Предпринимательская деятельность НКО облагается налогами так же, как и деятельность любой коммерческой организации. На социальные проекты может быть направлена лишь прибыль, оставшаяся после уплаты всех полагающихся налогов. Поскольку НКО в силу специфики своей деятельности и особенностей персонала не могут заниматься высокорентабельным предпринимательством, суммы, остающиеся после уплаты налогов, слишком малы для финансирования уставной деятельности.

Видно, что пытаясь пресечь злоупотребления, Законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, бессистемны и не обоснованы, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, совершенно не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций.

Таким образом, налоговая политика государства в отношении НКО, осуществляющих свою деятельность в социальной сфере, не способствует, а, скорее, препятствует их финансовой устойчивости и, следовательно, планомерной и эффективной работе. В результате сокращается или, по крайней мере, не возрастает приток в социальную сферу внебюджетных средств и ресурсов.

Автор предлагает решение данной проблемы в следующем:

В решении всех этих проблем и противоречий возможны две стратегии работы по совершенствованию законодательства:

- локальные изменения, т.е. внесение поправок в отдельные статьи Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволят повысить доступность средств, привлекаемых НКО для предоставления социально значимых благ;

- системные изменения, т.е. введение специального налогового режима для НКО, который будет учитывать экономическую и организационную специфику некоммерческого сектора и благотворительности.

Суть стратегии локальных изменений - внесение поправок в отдельные статьи налоговых законов без изменения положения НКО в системе налоговых правоотношений. В результате имущественное положение многих НКО может быть улучшено путем повышения доступности привлекаемых средств и снижения издержек, связанных с администрированием налогов.

- Расширить перечень областей, программы в которых могут финансироваться за счет грантов (не подлежат налогообложению). В частности, важно включить в перечень такие области, как защита прав и свобод человека, предусмотренных федеральным законодательством; социальная поддержка малообеспеченных, социально не защищенных групп населения; охрана здоровья (по направлениям ВИЧ/СПИД, наркомания, детская онкология, гепатит и туберкулез). Для этого дополнить подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

v Упорядочить процесс формирования перечня иностранных и международных некоммерческих организаций, осуществляющих в Российской Федерации целевое финансирование программ, которое признается грантами для целей налогообложения, путем принятия соответствующего постановления Правительства Российской Федерации.

По законодательству своей страны и по нормам внутренних регламентов абсолютное большинство иностранных и международных организаций не могут предоставлять целевое финансирование, если эти средства будут облагаться налогом на прибыль, поскольку почти во всех странах уплата налога на прибыль связывается с предпринимательской деятельностью. Таким образом, иностранная или международная организация, не включенная в упомянутый перечень, фактически лишена возможности предоставлять гранты российским организациям. В связи с этим процедуры включения в перечень приобретают особое значение, и любой заинтересованный грантодатель должен иметь возможность получить о них официальную информацию. На сегодняшний день такая возможность отсутствует, и изменить создавшееся положение можно только путем принятия правового нормативного акта, подлежащего обязательному официальному опубликованию.

v Упростить порядок ведения, раздельного бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, деятельность по выполнению работ и услуг, приносящую прибыль. Разрешить отнесение доли административных затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

v Создать более благоприятные условия для получения НКО дополнительного дохода путем размещения временно свободных (или специально для этого предназначенных) средств на депозитах или осуществления операций с ценными бумагами. Для этого дополнить ст. 251 главы 25 Налогового кодекса положением, согласно которому размещение временно свободных целевых поступлений (за исключением финансирования из бюджетов разных уровней) на депозитах и вложение таких средств в ценные бумаги признается целевым использованием в случае, если такое размещение (вложение) не противоречит условиям получения средств и доход, полученный от такого размещения (вложения) после уплаты полагающихся налогов, направляется на ведение уставной деятельности некоммерческой организации.

v Освободить НКО от обязанности уплачивать НДС с операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), кроме подакцизных.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, таким образом, относятся к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость. Автор исследования отмечает, что при этом игнорируются различия между такими видами налогоплательщиков, как коммерческие и некоммерческие организации, что в конечном итоге вступает в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах.

Коммерческие организации, действуя в соответствии с главной целью - получением прибыли, продают товары (работы, услуги), включая НДС в стоимость своей продукции и, таким образом, перекладывая налоговое бремя на конечного потребителя. Любая безвозмездная передача товаров (работ, услуг) коммерческой организацией противоречит экономическим интересам ее собственника, а посему является исключением из обычной деятельности. НДС на такого рода операции уплачивается за счет прибыли.

Обозначенная проблема отчасти решена Налоговым кодексом в ст. 149 путем освобождения от налогообложения отдельных операций, а также Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149).

Однако приведенные положения весьма фрагментарны и не позволяют в полной мере решить задачу создания для однотипной уставной деятельности различных некоммерческих организаций равных налоговых условий.

v Автор исследования предлагает стратегию системных изменений - в виде введения специального налогового режима для некоммерческого сектора и приведение российского законодательства в соответствие с лучшей практикой на основе международного опыта.

3.2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации

Процесс функционирования организаций некоммерческого сектора несколько отличается от деятельности коммерческих организаций. По сравнению с последними деятельность некоммерческих организаций включает два уровня: основная и предпринимательская деятельность.

Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Некоммерческие организации получают льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ. В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Вместе с тем предпринимательская деятельность имеет несколько ограниченный характер.

Некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, при формировании дохода имеют право на широкое использование таких источников финансирования, как вступительные и членские взносы, добровольные взносы и пожертвования, целевые поступления от физических и юридических лиц и др. Право привлекать дополнительные источники формирования дохода предоставляется некоммерческим организациям в обмен на обязательства создавать преимущественно общественные блага, оказывать социальную поддержку, реализовывать профессиональные, любительские, общественные интересы отдельных групп населения, возможную прибыль не распределять между учредителями (участниками) некоммерческой организации (исключение составляют потребительские кооперативы).

Целевые поступления от физических и юридических лиц - важный источник формирования доходов некоммерческой организации. Эти средства предназначены для выполнения конкретных программ. Выручка от реализации товаров и услуг занимает значительное место в составе доходов некоммерческой организации. Этот вид дохода может складываться из выручки от реализации продукции, создание которой представляет основную либо предпринимательскую деятельность некоммерческой организации.

Административно-хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности. включают содержание штатного персонала (заработная плата, различного рода выплаты), отчисления в фонд социального страхования, затраты по аренде помещений, их содержанию, оплата услуг связи, охраны, командировочные и представительские расходы, затраты на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расходы на ремонт и т.д.

Целевые расходы на выполнение программ и мероприятий, связанных с уставной деятельностью, включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства.

Статьи расходов утверждаются лицом, уполномоченным высшим органом управления некоммерческой организации.

Как и другие хозяйствующие субъекты, некоммерческая организация ведет бухгалтерский (финансовый) учет, составляет бухгалтерскую и финансовую отчетность, производит налоговые платежи и другие отчисления, предусмотренные законодательством. По окончании финансового года высший орган управления некоммерческой организации отчитывается перед общим собранием учредителей, участников или членов о проделанной работе за год и исполнении бюджета доходов и расходов. Размеры и структура дохода некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе ее имущества, о расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации, в отличие от коммерческих организаций, не могут быть предметом коммерческой тайны. Финансы некоммерческих организаций и коммерческих организаций имеют различия по следующим направлениям:

1. формирование первоначального капитала (имущества и денежных средств);

2. процедура создания юридического лица;

3. порядок осуществления хозяйственной деятельности;

4. реализация права собственности на имущество;

5. порядок распределения прибыли;

6. порядок управления юридическим лицом;

7. объем и порядок ответственности по своим обязательствам перед третьими лицами; порядок ликвидации юридического лица.

Финансы некоммерческих организаций строятся на таких принципах, как:

1) внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);

2) целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);

3) затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);

4) открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;

5) подотчетность лицу источнику финансирования;

6) реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;

7) моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности.

Таким образом автор подчеркивает, что исчисление налог на прибыль в НКО имеет следующие особенности:

· В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются:

· пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

· взносы учредителей (участников, членов) НКО, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· безвозмездно полученные работы (услуги), выполненные (оказанные) (при наличии договора);

· средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

· средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности;

· имущество, имущественные права, переходящие по завещанию в порядке наследования.

Далее автор исследования приводит пример новаций, которые законодатель ввел, в действие с 01 января 2012 года.

Во-первых, для некоммерческих организаций предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов (ст. 267.3 Налогового кодекса РФ). Решение о его создании отражают в учетной политике, а расходы на его формирование относят на внереализационные расходы. Размер резерва определяется учреждением самостоятельно на основании разработанных и утвержденных им смет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на срок, не превышающий три календарных года. Предусмотрен и предельный размер отчислений. Он не должен превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. Сопоставление размера резерва и фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, производится на дату окончания сметы расходов. Например, бюджетное учреждение вправе создать резерв на предстоящую амортизацию основных средств, включая несуществующие, но планируемые к приобретению объекты.

Региональный налог на имущество организаций регулируется одновременно федеральным законодательством (Главой 30 Налогового кодекса РФ) и законодательством субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога на имущество являются все российские и иностранные организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). Исключением из этого правила являются организации:- применяющие специальные режимы налогообложения;- для которых установлены льготы (ст. 381 НК РФ).

У российских организаций налогом на имущество облагаются движимые и недвижимые объекты, учтенные на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Существует две категории основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно:- льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Оно исключается из расчета налоговой базы;

- имущество, которое не является объектом налогообложения (земельные участки, объекты природопользования, имущество некоторых федеральных органов исполнительной власти) (п. 4 ст. 374 НК РФ). Такое имущество вообще не указывается в налоговой декларации.

Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ). Региональные власти вправе установить льготы аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам.

Особенности налога на имущество для некоммерческих организаций состоят в следующем:

Льготы для имущества некоммерческих организаций, приобретенного за счет целевых средств, указанными статьями не предусмотрены.

На федеральном уровне освобождаются от налога на имущество общероссийские общественные организации инвалидов, созданные ими хозяйственные общества и учреждения, религиозные организации и адвокатские образования, а также организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. У иных НКО, в частности, у многих научных центров, которые не осуществляют предпринимательской деятельности, неизбежно возникают проблемы с уплатой налога на имущество, поскольку никакими средствами, кроме целевых, они не располагают.

В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Кодекса от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" установлено, что религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Особенности исчисления налога на доходы с физических лиц в НКО, имеет следующие моменты:

Необходимость удерживать налог на доходы физических лиц с различных видов помощи, что создает для НКО множество организационных и этических проблем.

Облагаются налогом: благотворительная помощь, даже оказываемая благотворительными организациями; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; суммы, уплаченные некоммерческими организациями за лечение и медицинское обслуживание граждан; стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых некоммерческими организациями в соответствии с целями уставной деятельности, и многое другое.