Специальные налоговые режимы

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (ФИНУНИВЕРСИТЕТ)

НОВОРОССИЙСКИЙ ФИЛИАЛ ФИНУНИВЕРСИТЕТА

Кафедра «Экономика и финансы»

Контрольная работа

по дисциплине: Налоги и налогообложение

«Специальные налоговые режимы»

Содержание

Введение

Специальные налоговые режимы

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

2. Упрощенная система налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налогообложение сбор доход

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях [7, с. 236].

В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены четыре таких налоговых режима.

Специальные налоговые режимы направлены, прежде всего, на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функциионирова-ния организаций и индивидуальных предпринимателей, функционирующих в специфических сферах экономики:

- малое предпринимательство;

- сельское хозяйство;

- организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Данная тема является крайне актуальной и имеет огромное значение, в особенности в последнее время.

В последние годы произошли большие перемены в российском налоговом законодательстве, в том числе в части раздела специальных налоговых режимов. Эти изменения нацелены на решение первоочередных задач в части совершенствования системы налогообложения, в том числе на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, а также на создание благоприятных условий для легализации и развития малого предпринимательства.

Основным источником изучения специальных налоговых режимов является раздел VIII.1. НК РФ.

Специальные налоговые режимы

Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В России в настоящее время к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы имеют большое значение и призваны решать следующие важнейшие задачи:

- во-первых, законодательство (в первую очередь для малого бизнеса) должно быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки;

- во-вторых, специальные режимы налогообложения должны предусматривать замену для организаций одним налогом максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов;

- в-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для специализированных предприятий должна быть максимально упрощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом ведение соответствующего учета и отчетности не должно превращаться для предприятия в своего рода дополнительный вид деятельности, а проводимые налоговыми органами проверки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих;

- в-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения;

- в-пятых, система налогообложения должна побуждать организации работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог)

Данный налог может применяться при налогообложении производителей сельскохозяйственной продукции, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств.

Положения, касающиеся данного специального налогового режима, приводятся в главе 26.1. НК РФ.

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога могут быть организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на данную систему налогообложения.

При этом в ст. 346.2 НК РФ указано, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

- организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатываю-щие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).

При этом необходимым условием является, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей (кооперативов) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Кроме этих двух основных налогоплательщиков единого сельско-хозяйственного налога в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей также признаются:

1) градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Организации, которые являются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:

- налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, получаемых в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

- налог на имущество организаций;

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением);

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого со стоимости любых выигрышей и призов, с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и др.);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением).

Для того, чтобы перейти на данную специальную систему налогообложения необходимо подать заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельско-хозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом в заявлении должна быть указана доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, полученного по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельско-хозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

В случае, если налогоплательщик перестает удовлетворять необходимым условиям, он утрачивает право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. В течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, налогоплательщик должен за весь налоговый период произвести перерасчет всех налоговых обязательств (по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы (от реализации и внереализационные), уменьшенные на величину расходов. Соответственно, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Налоговым периодом по данному режиму налогообложения признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, а также предоставление налоговой декларации производится:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, при соблюдении условия, что по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки, страховщики, ломбарды;

3) негосударственные пенсионные фонды и инвестиционные фонды;

4) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

5) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

6) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

7) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

9) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

10) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;

11) казенные и бюджетные учреждения;

12) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налого-обложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты того же набора налогов, что и при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

При использовании данного специального налогового режима объектом налогообложения могут признаваться доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого-плательщиком, при этом объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Изменение объекта налогообложения не может быть проведено в течение налогового периода, о его изменении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В целях налогообложения по упрощенной системе датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% доходов.

Налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Статьей 346.21.1. определено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие некоторые виды предпринимательской деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента:

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, изделий из текстильной галантереи, трикотажных изделий;

- ремонт, окраска и пошив обуви;

- изготовление и ремонт мебели;

- изготовление, и ремонт, чеканка и гравировка ювелирных изделий;

- копировально-множительные, переплетные и т.п. работы;

- деятельность в области фотографии;

- техобслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

- предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

- услуги по уборке жилых помещений;

- ремонт и строительство жилья и других построек;

- производство хлеба и кондитерских изделий;

- услуги общественного питания;

- осуществление частной детективной деятельности лицом и др.

Для того, чтобы индивидуальный предприниматель мог перейти на упрощенную системы налогообложения на основе патента, он не только должен осуществлять один из разрешенных в ст. 346.21 видов деятельности, но и среднесписочная численность наемных работников за налоговый период не должна превышать 5 человек.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальному предпринимателя необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее чем за один месяц до начала применения данного режима налогообложения.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Годовая стоимость патента определяется как 6%-и процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного годового дохода. Размер такого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, разрешенных к применению системы налогообложения в виде ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной в качестве налоговой базы для ЕНВД (ст. 346.29) в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном для ведения налогового учета на основе упрощенной системы налогообложения. Налоговая декларация в налоговые органы не представляется.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг населению и ветеринарных услуг;

2) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

3) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли или осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

4) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания или осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

5) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, размещения рекламы на транспортных средствах;

6) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров и др.

Применение налогообложения в виде ЕНВД не допускается, если:

- среднесписочная численность работников организации или индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год превысила 100 человек;

- доля участия других организаций в данной организации составляет более 25%;

- индивидуальные предприниматели перешли на систему налогообложения на основе патента;

- организация является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

Уплата ЕНВД предполагает освобождение от уплаты организациями налога на прибыль в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а также налога на имущество в отношении имущества, используемого для ведения данного вида деятельности. В свою очередь индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ в отношении соответствующих доходов и налога на имущество физических лиц.

Организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД не признаются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, определяемый ст. 346.27 как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД является величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. В ст. 346.29 определены физические показатели и базовые доходности для отдельных видов предпринимательской деятельности (см. приложение 1).

Базовая доходность корректируется на коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году;

- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля для рекламных конструкций, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Налоговым периодом для системы налогообложения в виде ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Согласно российскому законодательству соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ.

Указанный специальный налоговый режим применяется только по тем соглашениям, которые заключены в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукции” №225-ФЗ и действует в течение всего срока действия соглашения.

В соглашении о разделе продукции должна быть определена часть произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

При применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции инвестор освобождается от выплаты следующих налогов, в отношении элементов, используемых для выполнения соглашения:

- налога на имущество организации;

- транспортный налог (за исключением легковых автомобилей).

Суммы уплаченных инвестором НДС, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор по решению соответствующих органов власти также может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов. В случае, если нормативными правовыми актами субъекта РФ не предусмотрено освобождение от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору. Согласно ФЗ №225-ФЗ в качестве такого оператора могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.

Налоговой базой при добыче нефти и газового конденсата определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка в данном случае составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - К_ц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

К_ц = (Ц - 8) Ч Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение налоговой ставки с учетом коэффициента и величины налоговой базы.

При выполнении соглашений налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Свои особенности при использовании данной специальной системы налогообложения имеют также определение налога прибыль и уплата НДС.

Объектом налогообложения при уплате налога на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. В отличие от других систем налогообложения, для целей данной системы расходы налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

В первую группу включают расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению с программой работ и сметой расходов, сумма которых подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции (в размере, не превышающем предельный уровень компенсационной продукции). Во вторую группу включаются расходы, учитываемые в целях налогообложения при общем порядке исчисления налога на прибыль и не включаемые в состав возмещаемых расходов.

Для организаций, участвующих в соглашениях о разделе продукции освобождаются от уплаты НДС следующие операции:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов;

- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

В остальном исчисление и уплата НДС осуществляется по общим правилам, определенным главой 21 НК РФ.

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан предоставлять налоговые декларации по местонахождению недр, или по местонахождению налогоплательщика, в случае если добыча ведется на континентальном шельфе или в границах исключительной экономической зоны.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, установленные соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год.

Заключение

Специальные налоговые режимы являются очень важными для налоговой системы любой страны. Они должны учитывать и отражать особенности специфических отраслей или специфических условий экономической деятельности как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Специальные налоговые режимы призваны, прежде всего, облегчить жизнь малым предприятиям, роль которых в экономике возрастает с каждым годом.

Если проанализировать статистику применения специальных налоговых режимов (см. приложение 2), то видно, что они с каждым годом пользуются все большим интересом. Увеличивается не только число организаций, но и число индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы. И подавляющим большинством налогоплательщиков ЕНВД и ЕСХН являются именно последние.

Приведенные в приложении данные говорят о целесообразности применения специальных налоговых режимов, но, тем не менее, они требуют дальнейшей проработки и совершенствования.

Так, согласно «Основным направлениям налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» предусмотрено, что с 1 января 2013 года будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

3. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О соглашениях о разделе продукции".

4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Ученик для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592.

6. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. / М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002. - 149.

7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464.

8. ЗАО «Консультант Плюс» - URL: http://www.consultant.ru.

9. Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. - URL: http://www.nalog.ru.

Приложение 1

Физические показатели и базовая доходность в месяц для отдельных видов предпринимательской деятельности согласно ст. 346.29 НК РФ

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая до-ходность в ме-сяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспорт-ных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не име-ющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов	Торговое место	9 000
Реализация товаров и использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не име-ющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации обществ. питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации обществ. питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информацион-ного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информацион-ного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информацион-ного поля (в кв. метрах)	5 000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых разме-щена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помеще-ния для временного разме-щения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационар-ной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общест-венного питания, не имеющих залов обслу-живания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационар-ной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общест-венного питания, не имеющих залов обслу-живания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стацио-нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стацио-нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Приложение 2

Налоговая база и структура начислений по единому сельскохозяйственному налогу

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
Сумма доходов (тыс. руб.)	646 156 190	772 430 932	873 115 081
Сумма расходов (тыс. руб.)	632 500 206	742 056 595	862 868 463
Налоговая база (тыс. руб.)	46 918 097	69 622 958	65 682 233
Сумма исчисленного единого сельскохозяйственного налога (тыс. руб.)	2 334 863	3 289 053	3 283 426
Количество налогоплательщиков, пред-ставивших налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ед./чел.)	91 789	131 573	146 669

Налоговая база и структура начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
Налоговая база (тыс. руб.), всего - В том числе: доходы доходы, уменьшенные на величину расходов	2 104 494 703 1 904 742 430 199 752 273	2 569 308 916 2 306 873 542 262 435 374	3 070 573 018 2 744 332 017 326 241 001
Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс. руб.), всего - В том числе: налога с доходов налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	140 413 238 114 350 138 26 063 100	171 411 560 138 412 778 32 998 782	205 006 730 164 695 859 40 310 871
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.), всего - В том числе: налога с доходов налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	106 170 571 83 908 627 22 261 944	130 028 162 101 522 366 28 505 796	148 698 521 113 959 000 34 739 521
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.)	8 678 763	11 880 433	14 706 958
Количество налогоплательщиков, пред-ставивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ед./чел.), всего - В том числе: по объекту налогообложения - доходы, по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов	1 962 167 1 315 661 646 506	2 187 406 1 452 171 735 235	2 334 715 1 539 825 794 890
Количество ИП, получивших патенты на право применения УСН на основе патента	18 617	32 371	59 282

Налоговая база и структура начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.)	643 090 248	739 369 283	797 729 338
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс. руб.)	96 407 278	110 906 569	119 658 768
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.)	64 963 088	72 618 715	71 048 693
Количество налогоплательщиков, пред-ставивших налоговые декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	2 794 674	2 770 333	2 717 120

Источник: Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. - http://www.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru