Применение специальных режимов налогообложения в ООО "Дубровское ПАТП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Нормативно - правовые и теоретические основы применения специальных режимов налогообложения организации с учетом действующего законодательства

1.1 Нормативно - правовое регулирование специальных режимов налогообложения организации

1.2 Задачи и методика проведения налогообложения организации с использованием специальных режимов налогообложения

Глава 2. Организация проведения налогообложения с применением специальных режимов налогообложения в ООО «Дубровское ПАТП»

2.1 Правовая и экономическая характеристика ООО «Дубровское ПАТП»

2.2 Проведение анализа использования специальных режимов налогообложения в ООО «Дубровское ПАТП» с учетом последних изменений действующего законодательства

2.3 Правовое обеспечение применения специальных режимов налогообложения

на ООО «Дубровское ПАТП»

Глава 3. Правовые рекомендации и мероприятия по применению специальных режимов налогообложения в ООО «Дубровское ПАТП»

3.1 Правовые рекомендации по составлению и ведению налоговой отчетности в ООО «Дубровское ПАТП»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ).

Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации. Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязательств. Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме, что подтверждает актуальность изучения данной темы.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) Упрощенная система налогообложения;

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Целью данной дипломной работы является изучение специальных режимов налогообложения на примере ООО «Дубровское ПАТП». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно - правовое регулирование специальных режимов налогообложения;

- изучить задачи и методику проведения налогообложения организации с применением специальных режимов налогообложения;

- предоставить правовую и экономическую характеристику ООО «Дубровское ПАТП»;

- провести анализ использования специальных режимов налогообложения на ООО «Дубровское ПАТП»;

- рассмотреть правовое обеспечение применения специальных режимов налогообложения на ООО «Дубровское ПАТП»;

- разработать правовые рекомендации по составлению и ведению налоговой отчетности на ООО «Дубровское ПАТП».

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Дубровское ПАТП».

Предметом исследования дипломной работы является анализ применения «специальных режимов налогообложения» на примере ООО «Дубровское ПАТП».

Информационной базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и экономистов - П. Самуэльсона, А. Лэффера, Дж. Кейнса, А.А. Соколова, С.Ю. Витте, а так же учредительные документы и годовая отчетность ООО «Дубровское ПАТП».

В ходе выполнения дипломной работы использовались следующие методы: вертикальный и горизонтальный анализ, сравнительной оценки, абсолютных и относительных показателей.

Структура дипломной работы состоит из введения; главы 1, которая содержит нормативно - правовые и теоретические основы специальных режимов налогообложения организации с учетом действующего законодательства; главы 2, которая включает в себя организацию проведения налогообложения с применением специальных режимов в ООО «Дубровское ПАТП; и главу 3 с правовыми рекомендациями и мероприятиями направленными на улучшение составления и ведения налоговой отчетности в ООО «Дубровское ПАТП». Далее идет заключение, список литературы и приложения.

Дипломная работа выполнена на -- листах, содержит 6 таблиц и 6 рисунков. Список литературы представлен 27 источниками.

налогообложение специальный режим

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО - ПРАВОВЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ С УЧЕТОМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

1.1 Нормативно - правовое регулирование специальных режимов налогообложения организации

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации.

Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово - правовые нормы.

Налогообложение регулируют следующие нормативно - правовые документы:

1) Конституция Российской Федерации - основной закон РФ. Была принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Конституция РФ включает в себя 9 глав 137 статей.

Статья 8 Конституции РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции и свободу экономической деятельности, при этом признаются все формы собственности и защищаются равным образом.

Статья 34 Конституции РФ предполагает, что каждый человек имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и запрещает монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 57 Конституции РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы.

2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Состоит из 4 статей и регулирует гражданско - правовые отношения. Так часть 1 ГК РФ была принята Государственной думой 21 октября 1994 года и регулирует основы предпринимательской деятельности.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Состоит из 2 частей, часть 1 содержит основные положения, была принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, и одобрена Советом федерации 17 июля 1998 года, часть 2, была принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, и одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. Часть 1 НК РФ включает в себя 7 разделов и содержит информацию, о том, что каждый предприниматель обязан платить налоги. Часть 2 НК РФ является продолжением части 1, состоит из 3 разделов и содержит подробную информацию о налогах (ставка, объект налогообложения, налоговая база, порядок и сроки уплаты).

4) Кодекс об административных правонарушениях от 20.12.2001 года и уголовный кодекс РФ от 24.05.1996 года, предусматривают охрану прав и свобод человека и гражданина, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а так же предусматривают виды административным правонарушений, и устанавливает виды наказаний и иные меры уголовно - правового характера за совершение преступлений.

5) Федеральный закон « О бухгалтерском учете» был принят в 1996 году, в нем определены:

- положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности, и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала;

- меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Федеральный закон (ФЗ) распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами.

Цель ФЗ - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а так же составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. ФЗ состоит из 4 разделов и 19 статей. Раздел 1 «Общие положения» включает сущность, объекты, задачи, основные понятия, ответственность, порядок регулирования бухгалтерского учета. Раздел 2 «Основные правила бухгалтерского учета» включает требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценки и порядка осуществления инвентаризации имущества. Раздел 3 «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» содержит требования к составлению бухгалтерской отчетности, состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, правила составления и порядок хранения бухгалтерской отчетности. Раздел 4 «Заключительные положения» определяет порядок введения данного закона в действие и ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

ФЗ «О бухгалтерском учете» имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета;

- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Этот закон закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, ввел нормы методологического характера и нормы - стандарты, установил приемы и способы учета обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам (синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический учет), а так же строго систематизированный перечень синтетических счетов (планов счетов).

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в нем определены:

- порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

- составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Положение состоит из 6 разделов. В разделе 1 « Общие положения» говорится о том, что предприятие обязано вести бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственной деятельности в натуральном и денежном выражении. Приводятся главные задачи бухгалтерского учета. Предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет форму и методы бухгалтерского учета, разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. В разделе 2 «Основные правила ведения бухгалтерского учета» говорится о том, что предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Раздел 3 «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» включает основные требования к формированию и представлению бухгалтерской отчетности, состав и содержание форм отчетности, правила оценки ее статей. Раздел 4 «Порядок представления бухгалтерской отчетности», порядок представления, сроки, адреса, правила публикации бухгалтерской отчетности. Раздел 5 «Основные правила бухгалтерской отчетности», включает правила и порядок составления и представления, сроки и адреса бухгалтерской отчетности. Раздел 6 «Хранение документов бухгалтерского учета», содержит информацию о порядках и сроках хранения, порядке изъятия, ответственности за организацию хранения бухгалтерской отчетности.

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Положение, было принято Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Данное положение состоит из 5 глав. ПБУ 18/2 устанавливает правила формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль. (см. текст в предыдущей редакции)

8) Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ПБУ 4/99). Положение, было принято Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. Положение состоит из 2 глав в котором содержится информация об основных формах бухгалтерской отчетности.

9) План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94 и представляет собой схему регистрации и группировки факторов хозяйственной деятельности.

Выше указанные законодательные и подзаконные акты являются основой для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятия.

1.2 Задачи и методика проведения специальных режимов налогообложения организации

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - глава 26 НК РФ;

2) Упрощенная система налогообложения - глава 26 НК РФ;

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - глава 26 НК РФ;

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - глава 26 НК РФ.

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) Сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы);

2) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов или произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в сроки не признаются налогоплательщиками.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.4 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (статья 346.6 НК РФ).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие (статья 346.7 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (статья 346.8 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога (статья 346.9 НК РФ):

- единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

- налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации (статья 346.10 НК РФ):

- организации - по месту своего нахождения;

- индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

- по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

- не позднее 25 - го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 НК РФ, им прекращена предпринимательская деятельность.

· Упрощенная система налогообложения (УСН).

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Использовать упрощенную систему могут как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если у них выполняется только одно ограничение: средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то у них должно выполняться пять условий, указанных в ст. 34б НК РФ, а именно:

1) доход от реализации за девять месяцев предыдущего года не превышает 45 млн. руб.;

2) средняя численность работников не превышает 100 человек (среднюю численность рассчитывают также за девять месяцев);

3) стоимость амортизируемого имущества меньше либо равна 100 млн. руб.;

4) доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, меньше либо равна 25%;

5) нет филиалов и представительств.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощенную систему лица, занимающиеся определенным видом деятельности:

- банки;

- страховые компании;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- производители подакцизных товаров;

- лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и др.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение трех дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организация должна вернуться к общему режиму, если:

- выручка за отчетный или налоговый период, рассчитанная нарастающим итогом, превысит 60 млн. руб.;

-стоимость амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период превысит 100 млн. руб.

Для индивидуального предпринимателя действует только одно ограничение - размер выручки.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50%. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода не предоставляются, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты авансовых платежей - 25 число месяца, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

· Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, при условии, что в указанных административно - территориальных образованиях этот налог введен.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга единый налог на вмененный доход может вводиться в отношении следующих видов деятельности:

- оказания бытовых услуг населению;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны общей площадью не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения наружной рекламы;

- размещения рекламы на транспортных средствах;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию, если общая площадь помещений составляет не более 500 кв. м.);

- оказания услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

- оказания услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении выше указанных видов предпринимательской деятельности в случае:

- осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;

- если доля участия других организаций в организации, претендующей на применение единого налога на вмененный доход, превышает 25%;

- если среднесписочная численность работающих превышает 100 человек;

- если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

- учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативно - правовым актом того муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая база = БД * К1 * К2 * ФП, (1)

где БД - базовая доходность;

K1, К2 - корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (кв. м., рубль, количество работников, автотранспортных средств и т.д.), характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на единицу физического показателя в месяц по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он равен 1,672.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. К2 устанавливается властями, его может и не быть.

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: инвестор имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо, чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

- было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

- при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

- предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 НК РФ. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 06 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях, прописанных в НК РФ.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно статьи 346.34 НК РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества или имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

- уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно - правовыми актами;

- предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции;

- предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Срок действия соглашения устанавливается сторонами в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим на день заключения соглашения.

Действие соглашения по инициативе инвестора, а также при условии выполнения им принятых на себя обязательств продлевается на срок, достаточный для завершения экономически целесообразной добычи минерального сырья и обеспечения рационального использования и охраны недр. При этом условия и порядок такого продления определяются соглашением. При продлении действия соглашения указанная в пункте 2 статьи 4 настоящего Федерального закона лицензия на пользование недрами подлежит переоформлению на срок действия соглашения органами, выдавшими данную лицензию.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ПРИМЕНЕНИЕМ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДУБРОВСКОЕ ПАТП»

2.1 Правовая и экономическая характеристика ООО «Дубровское ПАТП»

Общество с ограниченной ответственностью « Дубровское ПАТП», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Дубровское пассажирское автотранспортное предприятие».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Дубровское ПАТП».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава (Приложение № 1) и действующего законодательства РФ. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Место нахождение Общества: 242750, Российская Федерация, Брянская область, Дубровский район, п.г.т. Дубровка, ул. Ленина, 103.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами, в том числе:

- организация перевозок пассажиров во внутрирайонном, городском, внутриобластном, междугородном и международном сообщениях;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов юридическим и частным лицам;

- транспортно - экспедиционная деятельность;

- капитально - восстановительный ремонт автотранспорта;

- капитальный ремонт, текущий ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств всех марок, узлов и агрегатов, реализация их юридическим и частным лицам;

- производство и реализация продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления, производство запасных частей для автомобилей;

- розничная и оптовая торговля;

- коммерческо - посредническая деятельность;

- оказание бытовых, складских и иных услуг юридическим и частным лицам;

- осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной действующим законодательством Российской Федерации и соответствующей целям общества.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала Общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

Участники Общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества не полностью несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества Общества, за счет дополнительных вкладов участников Общества, а также за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в уставном капитале Общества или погашения долей, принадлежащих Обществу.

Директором ООО «Дубровское ПАТП» является Бородин Александр Григорьевич.

Главным бухгалтером ООО «Дубровское ПАТП» является Миронова Наталья Александровна.

Организационная структура ООО «Дубровское ПАТП» представлена на рисунке 1 - Организационная структура ООО «Дубровское ПАТП».

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Дубровское ПАТП»

Основные результаты экономической деятельности предприятия ООО «Дубровское ПАТП» формируются на основании данных бухгалтерского баланса (приложения № 2, № 3, № 4) и представлены в таблице.

Таблица № 1 - Показатели деятельности ООО «Дубровское ПАТП» за 2011 -2013гг.

Наименование	Ед. изм.	2011 Год	2012 год	2013 год	2013 год Абсолютные отклонения	2013 год Относительные отклонения (темпы роста), %
					2011	2012	2011	2012
-1-	-2-	-3-	-4-	-5-	-6-	-7-	-8-	-9-
Выручка	тыс. руб.	4704	8929	11023	+6319	+2094	+134,3	+23,5
Себестоимость	тыс. руб.	9432	13858	17023	+7591	+3165	+80,5	+22,8
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	-4728	-4929	-6000	-1272	-1071	-26,9	-21,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	-969	-777	-1088	-119	-311	-12,3	-40
Рентабельность продаж	%	-21	-9	-10	+11	-1	+52,4	-11,1
Численность Рабочих	чел.	33	36	37	+4	+11	+12,1	+2,8
Уплата налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения по ставке 6 %.	руб.	0	5124	26472	0	+21348	0	+416,6
Уплата налога в связи с применением единого налога на вмененный доход.	руб.	80688	104138	95844	+15156	-8294	+18,8	-8

В связи с представленными показателями деятельности ООО «Дубровское ПАТП» за 2011-2013 гг. можно сделать вывод о том, что за анализируемый период в ООО «Дубровское ПАТП» выручка увеличилась на 6319 тыс. руб. (134,3%), с 2011года по 2012 год увеличение произошло на 4225 тыс. руб. (89,8%), а с 2012 года по 2013 год выручка увеличилась на 2094 тыс. руб. (23,5%). Это обусловлено увеличением пригородных маршрутов и оказанием услуг другим организациям.

Такой показатель как себестоимость увеличился на 7591 тыс. руб. (80,5%), с 2011 года по 2012 год увеличение произошло на 4426 тыс. руб. (46,9%), а с 2012 по 2013 год увеличилась на 3165 тыс. руб. (22,8%). Это связано с увеличением расходов на повышение оплаты труда работников, увеличение цен на горюче - смазочные материалы, ремонт автотранспорта, увеличение оплаты коммунальных услуг.

В связи с увеличением себестоимости прибыль отрицательная за три исследуемых года. Прибыль от продаж за анализируемый период на ООО «Дубровское ПАТП» уменьшилась на 1272 тыс. руб. (26,9%), с 2011 года по 2012 год уменьшение произошло на 201 тыс. руб., а с 2012 года по 2013 год прибыль от продаж уменьшилась на 1071 тыс. руб. (21,7%). Прибыль до налогообложения с 2011 года по 2013 год уменьшилась на 119 тыс. руб. (12,3%), с 2011 года по 2012 год увеличилась на 192 тыс. руб. (19,8%), а с 2012 года по 2013 год прибыль до налогообложения уменьшилась на 311 тыс. руб. (40%) (рисунок 2).

Значения рентабельности продаж на предприятия ООО «Дубровское ПАТП» за весь период исследования остается отрицательным, то есть предприятие терпит убытки, осуществляя свою деятельность. Значение данного показателя за анализируемый период увеличилось на 11% (52,4%), а в 2011 году по сравнению с 2012 годом рентабельность продаж возросла на 12% (57,1%), а в 2012 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 1% (11,1%).

Численность рабочих в ООО «Дубровское ПАТП» с 2011 года по 2013 год увеличилась на 4 человека (или 12,1%), это говорит об увеличении рабочих кадров.

В 2011 году прочие доходы были равны нулю, соответственно налог с применением упрощенной системы налогообложения не подлежал уплате, в налоговый орган предоставлялась нулевая налоговая декларация по УСН. В 2012 году по сравнению с 2013 годом налог с применением упрощенной системы налогообложения увеличился на 21348 рублей (416%) (рисунок 3).

Сумма единого налога на вмененный доход на ООО «Дубровское ПАТП» за анализируемый период, подлежащая уплате в бюджет увеличилась на 15156 руб. или на 18,8% (рисунок 4).

Рисунок 2 - Сумма прибыли (убытка) за 2011-2013гг. на ООО «Дубровское ПАТП», тыс.руб.

Рисунок 3 - Сумма уплаты налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011-2013гг. на ООО «Дубровское ПАТП», руб.



Рисунок 4 - Сумма налога по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности на ООО «Дубровское ПАТП» за 2011-2013 гг., руб.

2.2 Проведение анализа использования специальных режимов налогообложения в ООО «Дубровское ПАТП» с учетом последних изменений действующего законодательства

В организации ООО «Дубровское ПАТП» используются такие режимы налогообложения, как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Основным налогом, который уплачивает ООО «Дубровское ПАТП», является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. А упрощенная система налогообложения применяется на предприятии для прочих видов деятельности.

Обязанности по начислению и уплате единого налога на вмененный доход в ООО «Дубровское ПАТП» возлагаются на главного бухгалтера Миронову Наталью Александровну.

Для заполнения налоговых деклараций используется пошаговая инструкция, которая делает процесс заполнения деклараций быстрым и удобным.

Для заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (Приложения № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16) бухгалтер использует программу «Налогоплательщик», и с помощью пошаговой инструкции заполняет декларацию:

1 шаг - это выбор налогоплательщика. В открывшемся окне выбирается налогоплательщик (ИНН, КПП, тип плательщика, наименование).

2 шаг - выбор ИФНС получателя: с помощью фильтра вводится код нужной налоговой инспекции.

3 шаг - выбор отчетной формы: налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход.

4 шаг - выбор отчетного периода.

5 шаг - ввод документа.

Открывается налоговая декларация по единому налогу на вмененный

доход. В декларации уже автоматически заполнены:

- ИНН - 3243501117;

- КПП - 324501001;

- руководитель - Бородин Александр Григорьевич.

При заполнении титульной страницы декларации отражаются ИНН, КПП налогоплательщика и порядковый номер страницы, номер корректировки, налоговый период, отчетный год. Указываем код, в какой налоговой орган предоставляется 3245, и код по месту нахождения (учета) 214, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 60.21.12. В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается цифра «1», так как декларацию подписывает руководитель организации. В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя, подпись заверяется печатью организации.

При заполнении раздела 1. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет:

По строке 010 отражается код бюджетной классификации 182105020100 21000110.

По строке 020 отражается код ОКАТО - 152125510000.

По строке 030 отражается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (руб.) разд. 1 стр.030 = разд. 3 стр.060 * Сумма строк 100 всех разд. 2 по данному коду ОКАТО / стр. 010 разд. 3.

При заполнении раздела 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

По строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности - 06.

По строке 015 указывается код, оказываемых услуг по ОКУН - 03.

По строке 020 указывается адрес места осуществления предпринимательской деятельности:

Почтовый индекс- 242750;

Субъект РФ (код) - 32;

Район - Дубровский;