Налоговая система: структура, роль и особенности в различных странах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: СТРУКТУРА, РОЛЬ И ОСОБЕННОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ»

Студентки 2-го факультета

Максаковой Екатерины Валерьевны

Чита 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Организация и функционирование налоговых систем

1.2 Системы прямого налогообложения

1.3 Системы косвенного налогообложения

2. Налоговая система: структура, роль, особенности в различных странах

2.1 Налоговая система США

2.2 Налоговая система Великобритании

2.3 Налоговая система Германии

2.4 Налоговая система Канады

2.5 Налоговая система Италии

2.6 Налоговая система Бразилии

2.7 Налоговая система Индии

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших категорий рыночной экономики являются налоги. Объективные социальные и экономические условия развития общества, а также наличие совокупных интересов, которые можно удовлетворить только при наличии системы централизованного обеспечения общественных потребностей финансовыми ресурсами, стали причиной возникновения налогов.

Характерно двойственное проявление налоговых отношений (экономическое и правовое).

Государственными структурами налоги рассматриваются: во-первых, как источник финансовых ресурсов, с помощью которого обеспечивается реализация основных функций государства, во-вторых, как инструмент управляющего воздействия. Этот инструмент позволяет организовать процессы распределения дохода, созданного обществом. Совокупность таких действий называется «налоговой политикой».

Благодаря налогам формируются финансовые ресурсы государства, обеспечивается доход бюджетов всех уровней власти и целевых государственных внебюджетных фондов тем объемом денежных средств, который нужен для реализации бюджетных программ и назначений.

Налоги являются фундаментом системы государственных доходов, а их роль определяется как фискальная, регулирующая, стимулирующая, социальная и политическая.

При малейшем дисбалансе деятельности налоговой политики налоги из средства и стимула становятся тормозом развития общества. Поэтому очень важно регулировать условия налогообложения в общеполитических программах.

Налоговые отношения и их состояние являются мерой оценки достижения поставленных перед обществом целей, индикатором качества управления государством. [4, с. 153]

В соответствии с вышесказанным цель курсовой работы - рассмотреть и проанализировать налоговую систему: структуру, роль и особенности в различных странах. Структура курсовой работы соответствует ее цели и включает два основных раздела:

1. Организация и функционирование налоговых систем, где рассматриваются теоретические аспекты налогообложения.

2. Налоговая система: структура, роль и особенности в различных странах. Здесь анализируются особенности, структура и роль налоговых систем США, Великобритании, Германии, Канады, Италии, Бразилии, Индии.

В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть организацию и функционирование налоговых систем.

2. Изучить системы прямого налогообложения.

3. Изучить системы косвенного налогообложения.

4. Проанализировать особенности, структуру и роль налоговых систем: США, Великобритании, Германии, Канады, Италии, Бразилии, Индии.

Предмет исследования - налоговые системы различных стран: США, Великобритании, Германии, Канады, Италии, Бразилии, Индии.

Объект исследования - США, Великобритания, Германия, Канада, Италия, Бразилия, Индия.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

В международном налогообложении различают два понятия: система налогообложения и налоговая система.

Система налогообложения ? единый комплекс компонент, которые взаимодействуют и определяют форму и способ выражения и существования содержания налоговых отношений по определенному налогу.

Налоговая система ? совокупность форм налога (взносы во внебюджетные фонды, пошлины, акцизы и др.) и управление ими способами приемлемыми для конкретного государства.

Для изучения налоговой системы государства применяют многосторонний подход, для этого выделяют три ключевых аспекта анализа: правовой, экономический, организационный, используя следующие принципы организации налоговых систем:

· четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней (в соответствии с типом государственно-политического устройства страны);

· единство или единая законодательная и нормативно-правовая базы на всем экономическом пространстве государства, что означает:

- все налоги (пошлины, сборы) отменяются и вводятся только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к вопросам налогообложения или построению налоговой системы, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую на всем экономическом пространстве государства для всех налогоплательщиков.

Общие принципы организации налоговых систем выражены общими элементами налогов, которые включают: субъект налога, налоговые ставки, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога, систему налоговых льгот, сроки уплаты, порядок уплаты.

Экономическими принципами налогообложения являются базисные, сущностные положения, которые касаются оценки налогов и целесообразности как экономического явления (принцип справедливости, удобности, определенности и принцип экономии).

Юридическими принципами налогообложения являются специальные и общие принципы налогового права, оказывающие непосредственное влияние на национальное и международное налоговое право:

· принцип законодательной формы установления налогов;

· принцип приоритетности налогового законодательства;

· принцип равенства и справедливости;

· принцип запрещения обратной силы закона.

Виды источников налогового права:

1. Национальное налоговое законодательство (внутренние правовые нормы).

2. Международные соглашения.

3. Правовой обычай.

4. Судебная практика.

5. Доктрина (научные концепции и теоретические интерпретации источников права, включающие рекомендации межправительственных организаций).

Правовая основа систем прямого и косвенного налогообложения юрисдикций сформирована на международном и национальном налоговом праве. [3, с. 5]

1.2 Системы прямого налогообложения

Все платежи, которые взимаются с дохода или имущества плательщика (налог на имущество, на доход, на прибыль), образуют системы прямого налогообложения

На основе критерия налогового резидентства взимаются прямые налоги с прибыли и доходов. При помощи критерия налогового резидентства налоговые нагрузки между местными и иностранными плательщиками распределяются равномерно. Налоговое резидентство предполагает неограниченные обязательства по уплате налогов с доходов, которые получены в стране и за ее пределами.

В каждой страны мира существуют свои особенности определения статуса резидент или нерезидент. Для резидентов и нерезидентов применяют следующие способы налогообложения доходов:

1. Обложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, которые получены в данной юрисдикции у источника выплаты. Основанием для обложения нерезидентов у источника служат: 1) наличие постоянного представительства юридического лица; 2) получение пассивных доходов юридическим или физическим лицом (проценты, дивиденды).

2. Обложение по принципу территориальности. Данный способ налогообложения предполагает распространение исключительных прав государства на данную фискальную территорию облагать все доходы нерезидентов и резидентов в границах фискальной территории и иностранных доходов резидентов.

На международном уровне основными проблемами прямого налогообложения являются: проблема «безбилетника», недобросовестная (деструктивная) налоговая конкуренция, двойное налогообложение. [3, с. 11]

1.3 Системы косвенного налогообложения

Косвенные налоги - это надбавка к ценам на товары и услуги, которую оплачивают потребителем.

Существуют следующие виды косвенных налогов:

1. Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые с транзита товаров, импорта и экспорта.

2. Акцизы - это надбавки к ценам на основные потребительские товары. Маркировка подакцизной продукции обязательна (ювелирные изделия, спиртные напитки, пиво, легковые автомобили, табачные изделия и др.). [6]

3. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) считается самым популярным в мире косвенным налогом. [3, с. 23] Вместе с тем, данный налог влечет за собой повышение административных издержек для налогоплательщиков и налоговых властей, и может привести к росту регрессивности налоговой системы. [2, с. 22]

Используются следующие принципы при взимании НДС с внешнеторговых операций:

- принцип места страны потребления (страны назначения);

- принцип места страны происхождения. [3, с. 24]

4. Налоги на сделки - это вид пошлины, взимаемая со сделок, регистрация которых подлежит в установленном порядке.

5. Взносы на социальное страхование - взимаются как с предпринимателей, так и с лиц наемного труда. [6]

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: СТРУКТУРА, РОЛЬ, ОСОБЕННОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ

2.1 Налоговая система США

Основным источником налогового права США является Федеральная конституция.

Исторически сложились самостоятельные уровни налоговой системы, которые адекватны уровням финансово-хозяйственной структуры государства:

· федеральный уровень (70% всех налоговых поступлений),

· уровень штатов (20%),

· местный уровень (10%).

Для современной налоговой системы США характерно:

· прямые налоги преобладают над косвенными. Объем всех налоговых поступлений от прямых налогов составляет 70%. Из них более 50% составляют федеральные подоходные налоги;

· федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти параллельно используются основные виды налоговых платежей.

· на федеральном уровне взимаются налоги, которые дают наиболее стабильные и крупные поступления. [3, с. 90]

Структура федеральных налогов США состоит из:

· индивидуальных подоходных налогов (3 вида);

· налога с прибыли корпораций;

· налога на наследство и дарение;

· налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;

· акцизные сборы;

· налога с розничных продаж потребительских товаров;

· таможенных пошлин;

· налога на движимую и недвижимую собственность. [2, 54]

Налог на доходы физических лиц. Платят этот налог физические лица, которых разделяют на резидентов (уплачивают налог из всех источников получения доходов), а нерезидентов (только из источников в США). Резидент - это физическое лицо, пребывавшее на территории страны не меньше 183 дней в течение 3 лет подряд или у которого есть гражданство (или U.S. green card).

В зависимости от категории плательщика (глава хозяйства, одинокого плательщика, супругов (индивидуальные декларации), супругов (общая декларация), вдовцов) и налогооблагаемой базы ставка налога на доходы физических лиц варьируется от 10 до 35%.

Налог на прибыль корпораций. Данный налог уплачивают и местные и иностранные корпорации, со всех полученных доходов. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным, а иные юридические лица считаются иностранными. Данный налог имеет очень много льгот. Используют следующие налоговые льготы:

- на инвестиции,

- на опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы,

- льгота на ускоренную компенсацию стоимости основного капитала (амортизации).

- компаниям, которые используют энергию ветра или солнечную энергию в производственном процессе, предоставляется «налоговый кредит», размер которого составляет 50% стоимости оборудования.

- из чистого дохода вычитаются: 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний; 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций; штатные и местные налоги на доходы; проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Ставки налога на прибыль корпораций в зависимости от налогооблагаемой базы варьируется от 15 до 35%:

В США основными программами поддержания уровня доходов населения являются взносы во внебюджетные фонды, они включают в себя:

1. Программа страхования по нетрудоспособности и старости. Общая ставка взноса - 12,4%, при этом она распределяется между работодателем и работником по 6,2%;

2. Медикэр (общая ставка 2,9%, также распределяется пополам с работодателем);

3. Программа поддержания безработных.

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Плательщиком является даритель. Ставки налога образуют прогрессивную шкалу обложения от 18 до 45%.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Налогом облагается любое имущество (денежные средства, проценты по кредитам, недвижимость и др.), которое перешло по наследству другому лицу, указанному в завещании. Ставки налога образуют прогрессивную шкалу обложения от 18 до 45%. [3, с. 88]

2.2 Налоговая система Великобритании

В Великобритании в области налогообложения основными нормативно-правовыми актами являются следующие законы: о регулировании налогообложения, о налогах на доходы физических лиц и прибыль корпораций, о НДС. [3, с. 117]

Налоговая система Великобритании считается сложной, имеет следующие характерные признаки:

- налогообложение поводится на более льготных условиях;

- подоходные налоги с корпораций и физических лиц взимаются по более низкими ставкам.

Налоги являются главными источниками доходов бюджета центрального правительства Великобритании. Существует следующая классификация налогов по объекту обложения:

- на налоги на доход (включая и прибыль). Сюда относят подоходный налог с физических лиц, налог на доход с производства топлива, корпоративный налог и налог на доходы с нефти;

- на налоги на капитал, к ним относят: налог на прирост капитала, налог с наследства и т.д.;

- на косвенные налоги (налоги на расходы): таможенные пошлины, акцизы и НДС. [2, с 125]

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании. Подоходный налог с физических лиц взимается по частям - шедулам. Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитают все налоговые льготы. Налогоплательщики не предпринимают никаких действий, в соответствии с кодированной информацией их работодатели самостоятельно вычитают налоги. Налоговые органы предоставляют работодателям для отчетности специальные налоговые таблицы. Ставка налога составляет 20% при сумме дохода за год не более 34 800 ф. ст., а если сумма дохода более 34 800 ф. ст. - 40%.

Налог с наследства. Если дарение осуществляется при жизни владельца, и он остается живым после этого в течение 7 лет, то налог не взимается. Налоговое законодательство государства такую операцию смены владельца как «потенциально освобождаемую» от налогообложения. Если в течение последующих семи лет даритель наследства умирает, то дарение подлежит обложению, хотя на момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимался. Если сумма наследуемого имущества превышает 118 000 ф. ст. ставка налога составит 40%.

В Великобритании действует 3 ставки НДС:

· на определенные продукты питания, периодические печатные издания, книги и другие товары и услуги - 0%;

· на реализацию топлива, гигиенических товаров, электроэнергии и др. - 5%;

· на все остальные товары - 17,5%.

Корпоративный налог, или подоходный налог с компаний составляет: 19%, в случае если налоговая база не более 300000 ф. ст., 32,75% если налоговая база 300001-1500000 ф. ст. и 30% если налоговая база 1500001 ф. ст. и более.

Взносы на социальное страхование составляют:

· класс 1 - для работников, облагаемая база в неделю составляет 100-670 ф. ст. ставка взносов 11%, свыше 670 ф. ст. - 1%;

· класс 1 - для работодателей, облагаемая база в неделю составляет свыше 100 ф. ст. ставка взносов 12,8%;

· класс 2 - для лиц занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (ежемесячно или поквартально), ставка взносов 2,20 ф. ст. в неделю;

· класс 3 - добровольные вклады для получения права на пенсию, ставка взносов 7,80 ф. ст. в неделю;

· класс 4 - дополнительный обязательный взнос для индивидуальных предпринимателей, облагаемая база в год составляет 5225-34840 ф. ст., ставка взносов - 8%, свыше 34840 ф. ст. в год - 1%.

Государственная пенсия в Великобритании состоит из двух частей: базовой - это фиксированный платеж, который составлял 84,25 ф. ст. в 2006 году в неделю и накопительной - эта часть зависит от накопленных сумм взносов на пенсионное страхование. Мужчинам 44 года, а женщинам 39 лет необходимо уплачивать взносы из своей заработной платы или суммы дохода для получения базовой части пенсии. Если взносы уплачивались меньше положенного срока, то лицо получает неполную сумму пенсии. Взносы на пенсионное страхование в Великобритании в настоящее время уплачивают все физические лица (женщины в возрасте от 16 до 60, и мужчины от 16 до 65 лет), которые работают на себя (предприниматели) или по договору на другое лицо. [3, с. 120]

2.3 Налоговая система Германии

Финансовые органы земель осуществляют контроль над соблюдением налогового законодательства в Германии. Они подчинятся федеральному ведомству по финансам. Система экономического (финансового) выравнивания является отличительной чертой налоговой системы Германии. Существуют следующие принципы организации налогообложения в Германии:

1) размер налогов по возможности должен быть минимальным;

2) налоги не должны препятствовать конкуренции;

3) исключается двойное налогообложение;

4) должна учитываться экономическая целесообразность взимания налога при налогообложении всех объектов;

5) при помощи налогов в обществе должно обеспечиваться справедливое распределение доходов;

6) величина доходов должна строго соответствовать размеру, оказываемых государством услуг;

7) система налогообложения должна соблюдать коммерческую тайну и уважать частную жизнь налогоплательщика.

Для налоговой системы Германии можно выделить следующие характерные черты:

· множественность (примерно около 40 налогов);

· концентрация (существуют два самых крупных налога -- подоходный с физических лиц, НДС, включая налог с оборота импорта).

Основные взносы и налоги Германии:

1. Подоходный налог с физических лиц. Главным фактором для взимания является фактическое проживание, независимо от гражданства. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения. Отличительная особенность подоходного обложения в Германии - система семейного налогообложения. Ставки налога на доходы физических лиц в Германии варьируется в зависимости от категории плательщиков (одинокий плательщик, супруги) и налогооблагаемой базы от 0 до 42%.

2. Компании различных правовых форм облагаются налогом на прибыль организаций. Ставка налога на прибыль (распределенную и нераспределенную) составляет 25%.

3. Церковный налог, дополняет подоходный налог. Взимается на основании законодательства земель и поступает в доход церкви. Все члены религиозной организации являются налогоплательщиками. В зависимости от земли ставки налога составляют 8% и 9%.

4. Ставка взносы во внебюджетные фонды Германии составляют:

· для пенсионного страхования - 19,5%;

· на страхование по старости и нетрудоспособности - 1,7%;

· на медицинское страхование - 13,3%;

· на поддержание безработных - 4,5%.

Вышеперечисленные взносы не взимаются, если работник фактически выполнял трудовые обязанности 2 месяца или 50 рабочих дней в году.

5. Вся система общественного и частного потребления облагается налогом на добавленную стоимость. НДС не облагаются квартплата и медицинские услуги, а также услуги благотворительных союзов, музеев, театров, частных школ и т.п. На основе принципа страны назначения (потребления) от НДС освобождаются обороты по экспорту, потому что налог получает страна назначения (в соответствии со своим законодательством). Основная (стандартная) ставка налога составляет 19%. Льготная ставка 7% распространяется на газеты, книги, продукты питания, услуги пассажирского транспорта.

6. Солидарный сбор - это надбавка к корпорационному и подоходному налогам, которую устанавливают для преодоления финансовых трудностей, которые возникли при объединении Германии. Перечисляется он в федеральный бюджет. Ставка сбора 5,5%. Базой обложения является исчисленный корпорационный или подоходный налог.

7. Налог с наследства и дарений взимается с доли наследства каждого наследника. Также взимается с дарений и других форм безвозмездной передачи средств при жизни человека, который делает дарственную запись. Ставки налога составляют от 3 до 70%. Они устанавливаются в зависимости от степени родства и от стоимости имущества. В зависимости от степени родства предоставляется необлагаемый минимум. [3, с. 103]

2.4 Налоговая система Канады

Налоговая политика Канады разрабатывается Министерства финансов, в отделах бюджетной политики и экономического анализа. Все проекты обсуждаются в Палате общин. Министерство национального дохода собирает налоги. Основные акты регламентирующие налоговое законодательство Канады - Закон о налоге на доход и Закон о страховании по безработице.

Налоговая система Канады основана тремя уровнями: федеральный (48% государственных доходов), провинциальный (42% государственных доходов), местный (10% государственных доходов).

Подоходный налог с населения составляет основную долю дохода федерального бюджета, причем доля его постоянно растет. Поступления от налога на прибыль, таможенных пошлин, акцизов, налога на товары и услуги и налогов в фонды социального страхования тоже составляют значительную часть федерального бюджета.

Основной доход провинциальных бюджетов составляют косвенные налоги и подоходный налог с населения. Источниками поступлений в этот бюджет являются доходы налога с продаж, подоходного налога с населения, рентных платежей, акцизов, налога на прибыли корпораций, налогов в фонды социального страхования, налогов на дарения, различных лицензионных и регистрационных сборов. Все статьи доходов провинциальных бюджетов все время растут (за исключением налога на прибыль).

Отчисления с налогов на предпринимательство и на недвижимость составляют доходы местных бюджетов. [1, с. 23]

Налоги в Канаде невозможно классифицировать - они везде разные. К примеру, Альберта и Онтарио самостоятельно собирает налог на прибыль, а Квебек - подоходный налог и налог на прибыль. [8]

Основную долю налоговой системы Канады составляет подоходный налог с населения (то есть преобладает прямое налогообложение). Прогрессивные ставки подоходного налога с физических лиц, применяемые на федеральном уровне, зависят от налогооблагаемой базы и варьируют от 15 до 29% (для провинциального подоходного налога с физических лиц только провинция Альберта приняла единую ставку). Однако могут использоваться определенные налоговые кредиты для уменьшения суммы уплачиваемого налога. В системе подоходного налога с населения большое значение имеет налог на увеличение рыночной стоимости активов. [9]

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Этот налог имеет разнообразные налоговые льготы (налоговый кредит на расходы НИОКР, ускоренные нормы амортизации; инвестиционный налоговый кредит, льготные условия налогообложения стоимости активов; скидки на истощение недр и др.). [10]Данные льготы заставляют компании рационально использовать основные и оборотные средства, внедрять НИОКР, развивать деятельность в определенных районах.

Муниципалитеты и школьные комиссии в Канаде сами собирают налог на недвижимость на основании провинциальных законов.

Для стимулирования деятельности малого бизнеса применяется единая налоговая ставка - 12%.

Налог на продукты и услуги (или налог на добавленную стоимость), распределяется между двумя бюджетами: федеральным и провинций. Федеральная ставка налога составляет 5, 6, 7 % (в зависимости от территории).

Некоторые лица или образования в Канаде освобождаются от налогов (иностранные государственные служащие на работе в Канаде, городские администрации, профессиональные союзы и общества, управляющие пенсионными фондами). Не облагается налогами и заработная плата, которую получает генерал-губернатор Канады. Освобождены от уплаты подоходного налога некоммерческие организации.

В Канаде не существует налога на наследство.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства предусмотрены так же налоговые льготы. [9]

2.5 Налоговая система Италии

В конституции Итальянской республики отражены принципы системы налогообложения. Кодекс подоходного налогообложения от 22.12.1986 г. и Декреты, которые регулируют порядок исчисления и уплаты других налогов являются - это основные нормативные правовые акты в области налогообложения.

Существуют следующие способы взимания налогов на доход в Италии:

- прямое перечисление налогов в бюджет;

- удержание налогов при выплате сумм;

- взимание налогов посредством налогового реестра.

Доля налоговых поступлений в государственный бюджет Италии составляет 80%. [5]

Основными налогами в Италии являются:

1. Налог на доходы физических лиц. Этот налог является важным источником доходов государства и удерживается со всех источников дохода физического лица за календарный год: от работы по найму, от предпринимательской деятельности, от капитала, от земельной собственности и т.д. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком, заполняя декларации о доходах и представляя ее в налоговые органы. Ставки налога на доходы физических лиц в Италии зависит от размера налогооблагаемой базы и варьируется от 23 до 43%. Так же, в Италии действует местный подоходный налог, который вносят и физические и юридические лица. Ставка налога - 16,2%, но для этого налога не учитываются доходы от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, от работы по найму, от собственности на строения и на землю.

2. Налог на прибыль организаций - является общегосударственным. Ставка уплаты налога с прибыли в бюджет фиксирована и составляет 33%. Для целей обложения плательщиков разделяются на резидентов и нерезидентов.

3. Налог на добавленную стоимость. Индивидуальные предприниматели, организации, а также лица, которые перемещают товары через таможенную границу Италии, являются плательщиками данного налога. Ставки налога составляют: основная 20%, льготные - 10% и 4,5%. Льготными ставками облагаются только важные продовольственные товары, а ставка 4,5% применяется исключительно к государственным предприятиям. НДС экспорт и реализация в страны Европейского Союза не облагается.

От НДС освобождены: почтовые услуги, народному образованию, расходы по медицинскому обеспечению, культуре, операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению облигаций и акций, некоммерческие виды аренды, операции с золотом и иностранной валютой.

4. Ставки взносов на социальное страхование во внебюджетные фонды составляют: 10 ? 13% - для индивидуальных предпринимателей (граждан страны) и 13% - для индивидуальных предпринимателей (иностранных граждан); 30?37% платит работодатель, 9% - работник. [3, с. 112]

2.6 Налоговая система Бразилии

В конституции Бразилии прописаны основные принципы налогообложения (полномочия налоговых органов разных уровней и порядок распределения налоговых доходов). В конституции указано, что налоги могут устанавливаться федеральным правительством, администрациями штатов и муниципалитетов. [7]

Налоговая система Бразилии считается одной из самых дорогих и сложных в мире. [14] В стране около 35% от ВВП составляет налоговая нагрузка. На основании проведенных исследований известно, что бразильский предприниматель уплачивает около 72 видов налогов, пошлин и сборов различного уровня (федеральных, штатов, муниципальных). На основании данных Института налогового планирования видно, что с момента принятия Конституции в 1988 году и по октябрь 2006 года на федеральном уровне в Бразилии были приняты 26104 нормативных акта в сфере налогообложения. [13]

Для Бразильского федерального бюджета характерен дефицит в объеме 1 - 5% от ВВП, результат - большой государственный долг. [16]

На протяжении последних нескольких лет экономисты и юристы страны настаивают на проведении налоговой реформы. Новая налоговая реформа должна основываться на введении единого федерального налога на добавленную стоимость, который бы объединял действующие «многоступенчатые» налоги и сборы: налог на обращение товаров и услуг, налог на промышленную продукцию, налог на предоставление услуг, сборы по финансированию социального обеспечения, налог национального института социального страхования сбор на финансирование социальных гарантий, и другие. Используя электронные системы, полученный доход автоматически перераспределялся бы в штаты и муниципалитеты в соответствии с законодательно определенными критериями. [13]

2.7 Налоговая система Индии

В Индии действует единый закон о налогообложении, который принят на основании Акта о налогообложении в 1961 году. В Конституции Индии сказано: обложение налогами доходов в штатах запрещено (кроме дохода от реализации сельскохозяйственной продукции). [11]

Федеральное правительство Индии предоставляет значительные льготы для нерезидентов иностранного и индийского происхождения. Это способствует привлечению в страну иностранного капитала, современных технологий и передовой техники, необходимой для ускоренной модернизации национальной экономики.

Прямые налоги Индии включают - налог на доходы частных лиц, государственный налог на прибыль от сельскохозяйственной деятельности, налог на имущество, налог на прибыль компаний и ряд налогов на дополнительный источник дохода.

Налог на доходы частных лиц уплачивается со всех доходов. В зависимости от налоговой базы ставка налога варьируется от 10 до 31,5%.

Изъятие подоходного налога может производиться непосредственно у источника дохода. Здесь работодатель удерживает налог из заработной платы работников, банки - с доходов от ценных бумаг и банковских вкладов. В случаях, когда изъятие налога непосредственно у источника дохода невозможно, налогоплательщик уплачивает подоходный налог долями от общей суммы, три раза в год: 15 сентября - 30%, 15 декабря - 30%, 15 марта - оставшиеся 40%. Налог на доходы частных лиц не взимается со специальных правительственных облигаций или сертификатов или если общая сумма дохода не выше 2500 рупий в год.

В Индии доходы физических лиц разделяются на несколько категорий:

· доходы от недвижимого имущества;

· доходы от занятости, которые включают все выплаты, полученные от своего работодателя работником;

· доходы от предпринимательской деятельности;

· доходы от банковского вложения капитала;

· прочие виды доходов.

В зависимости от категории плательщика доходы, подвергаются налогообложению по отдельности, применяя льготы (если они есть). Предоставляются льготы по подоходному налогу индийским специалистам и творческой интеллигенции, в случае если их доход получен за рубежом в валют (подоходной налог уплачивается с 25% вознаграждения). Прогрессивные ставки присущи только для подоходного налога. [17]

Базовая ставка налога на прибыль компаний составляет 35%. Вновь основанные компании в секторе высоких технологий или научных исследований освобождены от уплаты налога на прибыль на 10 лет.

Доходы в сельскохозяйственном секторе облагаются сразу несколькими налогами, но в сумме они значительно меньше обычного налога на доходы.

Налогом на имущество облагаются активы стоимостью более 1,5 млн рупий (33 тыс. долл.).

Налог на дарения отменен. Любые дарения в стоимостном выражении включаются в доход получателя и облагаются индивидуальным подоходным налогом.

Основными косвенными налогами являются - акцизы, таможенные сборы, налог с продаж и налог на услуги. С 01.04.2005 введен налог на добавленную стоимость, базовая ставка которого составляет 12%, две пониженные - 1% и 4%. [15]

В 2012 году Индия в очередной раз отложила принятие налогового кодекса. [12]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика является одной из основных составляющих государственного воздействия на экономику.

В научных представлениях о налоговых системах современных государств, на сегодняшний день, особое внимание уделяется новым тенденциям. С этой целью ученые особо отмечают главные общие черты налоговых систем различных стран: построение систем налогообложения на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости, равенстве и эффективности налогообложения, а также стремление к увеличению доходов государства за счет налогов.

Современных ученых в развитии налоговых систем выделяют следующие основные тенденции:

· системы прямого налогообложения должны быть более либеральными;

· в международных отношениях усиление роли налогов;

· необходимость реформирования системы таможенного регулирования;

· появление налоговой конкуренции;

· рост фискальной роли налогов на потребление;

· усиление экологической направленности налоговой системы;

· усиление мер борьбы с уклонением от уплаты налогов;

· универсализация всего комплекса фискальных отношений государства и его органов с гражданами.

Как правило, общие тенденции развития налоговых систем влияют на особенности развития каждого государства.

Для развитых стран важным является разделение налогов на определенные группы. Группировка налогов в процессе изъятия может происходить следующим образом: подоходные налоги с населения; корпорационный налог и другие налоги на прибыль компаний; взносы в фонды социального страхования; налоги, которые отражают национальные особенности налоговых систем; косвенные налоги, уплачиваемые за счет прибавочной стоимости.

В разных странах важным является характеристика уровня налогообложения. Для его оценки в теории налогов используется важный, обобщающий показатель - налоговая нагрузка.

На современном этапе деятельности государства одним из важных составляющих элементов является налоговая политика.

Разрабатывая налоговую политику, государство стремится устранить противоречия между потребностями страны в доходах от налогов и возможностями их получения. Решение общих задач совершенствования налогового регулирования характеризует налоговую политику различных стран.

Налоговая служба - это специальный аппарат, который занимается вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов в странах. Однако чаще всего в большинстве стран налоговое ведомство или налоговая администрация является частью министерства финансов. Например, в США и Германии действует институт налоговых судов, который рассматривает исключительно иски по налоговым спорам.

Развитые страны пристальное внимание уделяются повышению эффективности работы налоговой системы. Совершенствование налоговой работы касается, в основном, процессов сбора и обработки налоговой отчетности предприятий и граждан. Ведущими направлениями в этой сфере являются концепции «единой декларации», «единого окна» и «единого платежа» (на единый банковский счет налоговой службы). Наиболее развит опыт в этом направлении в Италии и США.

налоговый орган доход уровень

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

2. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. Под ред. доцент, к.эн. Ляпиной Т.М.: ТюмГУ, 2005. - 309 с.

3. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебно-практическое пособие. М., 2010. - 137 с.

Периодические издания

4. Поролло Е.В., Казаков В.В., Налоговая политика и ее влияние на общественное развитие// Вестник Томского государственного университета.-2009. - № 319. - 410 с.

Размещено на Allbest.ur