Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат "Сорочинский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Налоги - обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики, что вряд ли возможно без совершенствования налогового законодательства.

Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

Все это явилось основанием для выбора темы исследования.

Целью исследования является изучение влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить современную систему налогообложения юридических лиц и особенности их финансово-хозяйственной деятельности;

- проанализировать и оценить влияние налогообложения на финансово- хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»;

- разработать предложения по оптимизации налогообложения предприятия и оценить эффективности предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является ООО мясокомбинат «Сорочинский», предметом - процесс влияния налогообложения на финансово- хозяйственную деятельность предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных ученых по проблемам повышения экономической эффективности, налогообложению, экономическому и финансовому анализу, законодательные акты и инструктивно-методические документы.

1. Современная система налогообложения юридических лиц и особенности их финансово-хозяйственной деятельности

1.1 Система налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

налогообложение финансовый хозяйственный

Для рассмотрения данного вопроса необходимо раскрыть сущность понятий «система налогообложения», «налоговая система», «налог».

Некоторые исследователи налоговых проблем определяют налоговую систему через налогообложение, в частности, как совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Другие ученые определяют налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами». Экономический словарь / Под ред. Архипова А.И. - ПБОЮЛ Захаров М.А., - 2001. - С. 72. Практически аналогичное определение дает Е.Н. Евстигнеев «… налоговая система - это совокупность налогов и сборов, участников налоговых правоотношений, законодательства, определяющего налоговые вопросы» Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - М.: Инфра-М, - 2007. - С. 359..

Романовский М.В. определяет налоговую систему как часть финансовой системы государства, представляющей собой вид общественно-экономических отношений, складывающихся между государством и физическими и юридическими лицами в связи с взиманием налогов.

Следует отметить, что нельзя ограничивать понятие «налоговая система» совокупностью налогов. Сами по себе налоги не в состоянии обеспечить функционирование налоговой системы.

Наиболее удачным является определение налоговой системы как совокупности налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Романовский М.В. в качестве «системы налогообложения» понимает правовую категорию, представляющую собой законодательно установленный порядок взимания налогов в виде взаимосвязанной совокупности существующих условий налогообложения, действующих в государстве в данное время Романовский М.В., Врублевская О.В. Основы теории и практики государственных финансов: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, - 1998. - С. 263..

Сердюков А.Э. под налогообложением понимает процесс установления, введения и изменения налогового законодательства, элементов налогов и сборов, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой Сердюков А.Э., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. - СПб.: Питер, - 2005. - С. 134..

Следует отметить, что в основе всех рассмотренных понятий лежат существенные признаки налога. Между тем, вопрос, касающийся дефиниции налога, также является неоднозначным.

В российском законодательстве под термином налог понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 НК РФ).

Между тем, в литературе оспариваются следующие признаки налога, закрепленные в законодательном акте: принудительность взимания, индивидуально безвозмездный характер, ограничение роли налога только финансовыми целями, денежная форма, излишнее указание на принадлежность прав субъектов налоговых правоотношений на имущество. А категорию налога определяют в качестве «… установленного законом обязательного взноса, осуществляемого организациями и физическими лицами в бюджет государства».

Исходя из определения системы налогообложения, основными ее элементами являются: виды налогов, элементы налогов, участники налоговых отношений, принципы взимания налогов. Рассмотрим кратко каждый из этих элементов.

В соответствии с государственным устройством система налогов и сборов России включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы (глава 2 НК РФ).

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительные органы муниципальных образований имеют те же права и обязанности, что и законодательные (представительные) органы РФ при установлении региональных налогов. Единственным местным налогом, взимаемым с организаций, в настоящее время является земельный налог (ст. 15 НК РФ).

НК РФ предусматривает использование специальных налоговых режимов. Установление специальных налоговых режимов, а также их применение в определенных ситуациях должно способствовать активизации предпринимательской деятельности (путем существенного облегчения условий ее ведения) в выбранных направлениях. К таким в настоящее время относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ) предусматривается замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.1 НК РФ).

2. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (ст. 346.11 НК РФ).

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) освобождает организации от обязанностей по уплате налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ст. 346.26 НК РФ).

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ) предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ (ст. 346.35 НК РФ).

5. В качестве специального налогового режима можно признать действующий порядок налогообложения в особых экономических зонах, создаваемых на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 22.07.05г. №116-ФЗ. При этом положения, устанавливающие льготный налоговый режим для резидентов особых экономических зон, предусмотрены в разных главах Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок взимания отдельных налогов (в частности, главы 21, 25, 30 и др.) и введены в действие Федеральным законом от 22.07.05г. №117-ФЗ.

1.2 Финансово-хозяйственная деятельность предприятий в современных условиях

Основу любой экономики составляет производство, создание экономического продукта. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства.

Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.

От того, насколько эффективно работают предприятия, каково их финансовое состояние, зависят здоровье всей экономики и индустриальная мощь государства. Если схематично представить всю систему хозяйственной деятельности в стране в виде пирамиды, то ее основанием являются предприятия. Государственное, региональное, ведомственное управление может рассматриваться по отношению к процессам, происходящим на уровне предприятия, только как надстроечные, вторичные явления.

Любые изменения в системе хозяйственной деятельности и управления будут бессмысленными, если они благотворно не сказываются на деятельности предприятия. Предприятие - самостоятельный хозяйственный субъект, производящий продукцию, выполняющий работы и оказывающий услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятие как юридическое лицо - это предприятие, отвечающее определенным признакам, установленным законодательством страны. К числу признаков юридического лица относятся: наличие своего имущества; самостоятельная имущественная ответственность; право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью, а также осуществлять от своего имени иные дозволенные законом действия; право от своего имени быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, иметь самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и иные счета в банке.

При любой форме хозяйствования предприятия играют важнейшую роль в экономике государства. С макроэкономических позиций предприятия являются основой для:

- увеличения национального дохода, валового внутреннего продукта, валового национального продукта;

- возможности существования всего государства и выполнения им своих функций. Это связано с тем, что значительная часть государственного бюджета формируется за счет налогов и сборов с предприятий; обеспечения обороноспособности государства; простого и расширенного воспроизводства; развития национальной науки и ускорения НТП; повышения материального благосостояния всех слоев граждан страны; развития медицины, образования и культуры; решения проблемы занятости; решения многих других социальных проблем. Эту роль предприятия будут выполнять только в том случае, если они эффективно функционируют.

Основной целью предприятия в условиях рынка является получение прибыли. Не менее важной целью любою предприятия в условиях рынка является обеспечение стабильной финансовой устойчивости в его работе. Это более сложная для достижения цель, которая включает в себя не только получение прибыли, но и повышение рентабельности всей хозяйственной деятельности. Особая роль при этом отводиться системе налогообложения предприятия. Финансовый менеджмент. Павлова Л.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. -269 с.

На эффективность работы предприятия влияют самые разнообразные факторы. Их можно классифицировать по самым различным признакам.

В зависимости от направленности действия все факторы можно объединить в две группы: позитивные и негативные. Позитивные - это такие факторы, которые благотворно влияют на деятельность предприятия, а негативные - наоборот.

Внутренние факторы зависят от деятельности самого предприятия, т.е. их порождает само предприятие. Например, на предприятии разработана и внедрена хорошая система материального стимулирования, которая значительно повысила мотивацию труда работников, что способствовало повышению эффективности производства.

В условиях современного финансового и экономического кризиса перед многими отечественными предприятиями стоят совершенно иные цели и задачи, а получение прибыли находится далеко не на первом месте. Руководители многих предприятий считают, что для них основной задачей на этом этапе являются реализация продукции, возможность выплаты заработной платы работникам предприятия и быть «на плаву». Остается надеяться, что этот тяжелый период для российской экономики скоро пройдет, и вторя волна кризиса не ухудшит положения предприятий. Предприятия начнут нормально работать, решать задачи и достигать цели, свойственные рыночной экономике, обратят больше внимания на использование таких прогрессивных общественных форм организации производства, как концентрация, специализация, кооперирование и комбинирование производства. Об итогах 2010 г. и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2011 г. и на период до 2013 года // Налоговая политика и практика. - 2010. - 1. - С. 78-81.

1.3 Влияние налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и его оценка

Регулирующая роль налогов особенно ярко проявляется при использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения.

Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и техники.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Под себестоимостью продукции понимается совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме. В себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг транспортный и земельный налог.

Транспортный налог является прямым региональным налогом. В статье 357 НК РФ отмечается, что налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по статье 358 НК РФ. Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 и 1,5% от кадастровой стоимости соответствующих земельных участков.

Важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия является прибыль.

Прибыль - один из основных финансовых показателей оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей предприятия. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. На прибыль предприятия могут оказывать налоги, обязанность по начислению и уплате которых возложена на данное конкретное предприятие.

В системе налогообложения Российской Федерации в соответствии с классификацией налогов по характеру их отражения в бухгалтерском учете существуют налоги, источником покрытия которых является финансовый результат до уплаты налога на прибыль (например, налог на имущество организаций), а также налогооблагаемая прибыль (к данной группе налогов относится налог на прибыль организаций).

Налог на имущество организаций - это прямой региональный налог. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговая база - остаточная стоимость имущества (первоначальная - износ), сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 %.

Налог на прибыль - прямой федеральный налог, взимаемый с прибыли организации. Плательщиками признаются Российские организации; иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Объектом обложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных им расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Основным экономическим показателем, характеризующим финансово-хозяйственную деятельность предприятия является выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка - объем денежных средств, который субъект хозяйственной деятельности гарантировано должен получить за реализованную продукцию, товары или услуги.

Различают выручку-брутто и выручку-нетто. Выручка-брутто включает в себя НДС и акцизы. Соответственно выручка-нетто от реализации продукции не учитывает косвенные налоги.

НДС - это налог, относящийся к категории универсальных косвенных налогов, который включается в цену товара и переносит основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Налоговый период устанавливается как календарный. Налоговые ставки определяются статьей 164 НК РФ.

Общее влияние налогов на финансовое положение предприятий налогоплательщиков можно оценить с помощью показателя «налоговая нагрузка».

Термин налоговая нагрузка часто приравнивают к понятию налогового бремени. Налоговое бремя является более широким понятием, отражающим само явление обременительности налогообложения, а налоговая нагрузка - это только один из численных показателей, характеризующих налоговое бремя. По определению Е.В. Чипуренко, налоговая нагрузка - это обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. - М.: ИнфрА-М, - 2005. - 261 с. .

В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организацийЛазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета. - Итнернет /www.lib.usue.ru. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

2. Анализ налогообложения и оценка его влияния на финансово-хозяйственную деятельность ООО мясокомбинат «Сорочинский»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

ООО мясокомбинат "Сорочинский" создано в июне 2001 года. Зарегистрировано Администрацией города Сорочинска распоряжение № 480р, от 06.06.2001 года, рег.номер 371. Внесено в Единый гос.реестр юридических лиц за номером 1025602114603, решение о внесении 178 от 21.11.02 года.

Предприятие располагает в центральной части города Сорочинска, юридические и почтовый адрес 461900, Оренбургская обл., г.Сорочинск, ул.Саратовская,1.

Основными целями ООО мясокомбинат «Сорочинский» является удовлетворение потребности населения в качественной мясной продукции и получение прибыли.

Задачи, стоящие перед ООО мясокомбинат «Сорочинский»: качественная безотходная переработка мяса и мясопродукции, расширение ассортимента продукции, применение ресурсосберегающих технологий, соблюдение норм и ГОСТов, поиск новых поставщиков сырья, расширение рынков сбыта, снижение себестоимости продукции, повышение квалификации кадров.

Основными видами деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» является:

- заготовка, переработка, реализация крупного рогатого скота, свиней, мелкого рогатого скота;

- подготовка, переработка, хранение, реализация сельхозпродуктов и продуктов животноводства;

выработка колбасных изделий, мясных полуфабрикатов;

оптовая и розничная торговля продуктами питания;

- оказание услуг по забою и транспортировке скота и т.д.

На осуществление указанной деятельности предприятие имеет Гос. лицензию ГЛ-0001, реестровый номер №188, выдана Областной комиссией по лицензированию деятельности 02.07.2001 года.

В обслуживающих цехах (транспортное хозяйство, холодильники, складское хозяйство) выполняют работу по обслуживанию основных и вспомогательных цехов, транспортировке и хранению сырья и готовой продукции. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Исполнительным органом ОАО является Правление, которое организовывает выполнение решений общего собрания. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью ОАО. Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Генеральным директором ООО мясокомбинат «Сорочинский» является Аравицкая О.М.

На балансе предприятия по состоянию на 01.01.2010 года имеется: Колбасный цех, Убойный цех, Газовая котельная, Холодильник, Автогараж, Административное здание, в 2004 году - закончено строительство цеха ЦТФ, Жирового цеха, 12 единиц автотранспорта, 2 единицы тракторов.

На сегодняшний день на предприятии работают 210 человек - это Аппарат управления (директор, гл. инженер, счетные работники, гл. бухгалтер, бухгалтерия, работники аппарата управления, начальники цехов, мастера цехов, технолог, сбыт) и работники предприятия; из них 171 - на основе действия трудового договора и 39 человек, которые являются специалистами высокой квалификации, осуществляющие деятельность по контролю над процессом эксплуатации нового оборудования, - трудятся по контракту. После подписания приказа администрацией предприятия о зачислении работника, он должен пройти испытательный срок, после чего на него заводится личная медицинская и трудовая книжки.

На мясокомбинате установлен 9 часовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе с учётом праздничных и выходных дней в соответствии со ст. 42 КЗоТ РФ. В подчинении директора находятся главные специалисты организации, отвечающие за свои участки производственного процесса. Еженедельно проводятся производственные совещания, где начальники цехов отчитываются за проделанную работу и решаются вопросы по дальнейшему усовершенствованию процесса переработки мяса и выработки колбасных изделий.

Вся выпускаемая продукция ООО мясокомбинат «Сорочинский» сертифицирована. Расчёты с заказчиками могут осуществляться как за наличный так и безналичный расчет. На основе бартерного обмена расчеты последнее время не осуществляются.

ООО мясокомбинат "Сорочинский" является крупным предприятием по производству и заготовке мясной продукции в Сорочинском районе. Потребителями продукции являются население, детские и лечебные заведения г.Сорочинска и района, также ОАО "СИНКЛОС", ЗАО "Мясокомбинат Комсомольский", УРС ОАО "Оренбургнефть", Приволжское окружное управление материального снабжения МВД России, Уфимский МКК.

Конкуренцию колбасным изделиям ООО мясокомбинат «Сорочинский», составляют колбасы Московских, Самарских, Никольского, Ташлинского мясокомбинатов. Доля сорочинской колбасной продукции на рынке Оренбургской области представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Доля колбасной продукции ООО Мясокомбинат «Сорочинский» на рынке Оренбургской области в 2012 г.

Большую часть выпущенной продукции мясокомбинат реализует через собственную торговую сеть. Мясокомбинат создал надежные связи с поставщиками, аккуратно выполняя свои обязательства. Являясь одним из крупных поставщиков в области мяса и мясных изделий, предприятие осуществляет оптовые поставки в города (г. Бузулук, г.Оренбург, г. Бугуруслан) и в регионы ПФО.

В октябре 2011 года на предприятии в колбасном цехе была завершена реконструкция и модернизация оборудования германскими специалистам фирмы "KG WETTER" Была установлена новая поточно-производственная линия общей стоимостью 145 тысяч евро. Новое оборудование, современные технологии повысили качество колбасных изделий, это позволило увеличить на них спрос у населения. Ощутимо повысилась производительность продукции. В 2012 году приобретен вакуумный упаковщик продукции, который красиво пакует колбасные изделия в современную термоупаковку. На предприятии имеется спецмашина «Магазин на колесах», которая выезжает в Оренбург, Бузулук и обслуживает массовые мероприятия, проводимые городе и районе.

За 2012 год переработано свыше 9 тысяч тонн мяса, выработано около 4,5 тысячи тонн мясопродуктов, произведено около 3,7 тонн колбасных изделий. Колбасных изделий вырабатывается свыше ста наименований, имеется большой ассортимент субпродуктов. Предприятие произвело и реализовало 80 тонн мясокостной муки, 30 тонн полуфабрикатов, занимается вытопкой жира.

Таблица 1 - Финансово - экономические показатели деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» в 2010 - 2012 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2011/2010 г.	2012/2011 г.
1. Выручка-нетто от реализации продук.	148072	175803	159256	107,55	90,59
2. Себестоимость реализованной продук.	146371	172465	155481	106,22	90,15
3. Прибыль от продаж	1701	3338	3775	196,2	113,09
4. Чистая прибыль	372	107	86	23,12	80,37
5. Среднегодовая величина капитала	50720	68915	72608	143,15	105,36
6. Сред. величина собственного капитала	2258	1722	1293	57,26	75,09
7. Сред. стоим. основных средств (ф-5)	33707	47359	63855	189,44	134,83
8. Сред. стоимость оборотных активов	25496	31848	27671	108,53	86,88
9. Сред. величина соб. оборотных сред.	-22967	-35346	-43644	-190,03	-123,48
10. Среднегодовая величина запасов	6003	5657	13714	В 2,3 раза	В 2,4 раза
11. Сред. вел. дебиторской задолжен.	18708	25339	13837	73,96	54,61
12. Сред. численность работников, чел.	197	200	200	106,60	106,60

Анализируя финансово - экономических показателей деятельности ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010 - 2012 гг. можно отметить, что величина выручки от реализации продукции изменяется по годам неравномерно. В 2012 году было получено выручки от реализации на сумму 159256 тыс.руб., что на 16547 тыс.руб. или 9,41% меньше показателя 2011 года. Основной причиной снижения выручки от реализации продукции является прекращение поставок продукции в декабре 2012 года потребителям из других регионов и близ лежащих городов в связи с повышением цен на продукцию мясокомбината. С 1 января 2013 года цены на продукцию мясокомбината выросли в среднем на 12%. Поэтому снижение темпа роста данного показателя в 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 гг. не говорит о том, что предприятие снизило свою долю на рынке посредством потери целевых и географических сегментов, нельзя сказать, что и спрос на продукцию мясокомбината снизился. Хочется отметить, что продукция мясокомбината на рынках г.Сорочинска в предновогодние дни присутствовала в полном ассортименте и никаких ограничений поставок не отмечалось.

Положительным моментом в работе предприятия является снижение удельного веса затрат на производство продукции в выручке от реализации продукции. Если в 2010 г.удельный вес затрат в выручке составлял 98,85 %, в 2011 г. - 98,10, то в 2012г. уже 97,63%

За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась в 2,2 раза и составила 2012 году 3775 тыс.руб., что на 2074 тыс.руб. больше показателя 2010 года. Позитивная тенденция увеличения данного показателя усиливается тем, что доля валовой прибыли в выручке тоже увеличивается (с 1,15 в 2010г. до 2,37% в 2012 году), что свидетельствует о снижении затрат, связанных с реализацией продукции.

Очевидно, что в результате роста выручки от реализации и некоторого снижения затрат, показатель прибыли от продаж стабильно растёт в течение анализируемого периода. В 2010 году величина прибыли составил 1701 тыс. руб. (1,15% к обороту), в 2011 - 3338 тыс. руб. (1,90% к обороту), а в 2012г. - 3775 (2,37% к обороту) что объясняется снижением уровня затрат. В 2012 году предприятием была получена чистая прибыль в размере 86 тыс. руб., что на 286 тыс. руб. меньше, чем в 2010г. и на 21 тыс.руб. меньше чем в 2011 году. Очевидно, что ее снижение было обусловлено увеличение размеров используемой предприятием прибыли. В 2012 году по статье «Использование прибыли» показатель в 2,5 раза выше показателя 2011 года и в 7,7 раз больше чем в 2010году.

Среднегодовая стоимость капитала предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту. За анализируемый период она выросла на 21888 тыс.руб. или на 43,15% и составила на 1 января 2013 года 72608 тыс.руб. Вместе с тем снижается величина собственного капитала предприятия. Это снижение обусловлено значительными изменениями по статье «Резервный капитал». Так если на 1 января 2011 года его величина составляла 172 тыс.руб., то на 1 января 2012 г. - 1098тыс.руб., а 1 января 2013 г. - 1205тыс.руб. его доля в общем капитале предприятия снизилась более чем вдвое с 4,45% до 1,78%.

За три года произошло значительное увеличение основных средств. В 2012 г. среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с 2010 годом возросла в 2 раза или на 30148 тыс. руб. и составила на конец года 63855 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет приобретения предприятием основных производственных фондов: транспортных средств, машин и оборудования для колбасного и жирового цехов, а также оборудования для котельной.

Необходимо отметить неравномерное в течение анализируемого периода изменение среднегодовой стоимости оборотных активов. Их величина в 2012 году ниже аналогичного показателя 2011 года на 4177 тыс.руб. или на 13,12%. По сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость оборотных активов выросла по сравнению с 2011 и 2012гг. (на 6352 и 2175 тыс.руб.), но этот рост объясняется ростом товарооборота предприятия; уменьшение этого показателя произошло за счет снижения величины дебиторской задолженности, что свидетельствует о хорошо налаженной платежно-расчетной дисциплине (даже если учесть, что часть готовой продукции в январе 2013 года будет оформлена в виде дебиторской задолженности). Доля оборотных средств в общем капитале предприятия заметно снижается: так если в 2010 году ее удельный вес составлял 50,27%, то в 2011 г. - 46,21%, а в 2012 году - лишь 38,11%

Среднегодовая величина запасов в 2012 году увеличилась вдвое по сравнению с 2010 и 2011гг. Как уже отмечалось выше причины такого роста является прекращение поставок продукции в декабре 2012 года потребителям из других регионов и близ лежащих городов в связи с повышением цен на продукцию мясокомбината с 1 января 2013 г. и поэтому часть готовой и не отгруженной покупателям продукции по состоянию на 1.101.2013 г. была отражена по статье «Запасы». Этим же объясняется и рост удельного веса среднегодовой величины запасов в общем капитале предприятия.

Среднегодовая численность работников за последние два года не изменилась и составила 200 чел.

2.2 Анализ налогообложения предприятия

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль; НДС; налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на землю.

Рассмотрим подробнее механизм расчета и уплаты каждого из перечисленных налогов.

При расчете налога на прибыль предприятие определяет доходы от реализации. В нашем случае они складываются из выручки от реализации товаров собственного производства - 92018536 руб. и выручки от реализации покупных товаров - 37237893 руб.

При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расчет величины налога на прибыль по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 г.приведен в приложении.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль составляет - 20%, при этом в федеральный бюджет перечисляется - 2%, в региональный - 18%.

За 2012 год по предприятию ООО Мясокомбинат «Сорочинский» общая сумма налога составила 621 581 руб. (3 107 903 * 0,20), из них в федеральный бюджет - 62158 руб. (3 107 903 * 0,02), в региональный - 559 423 руб. (3 107 903 * 0,18).

За отчетный период начислено авансовых платежей в сумме 494 186 руб., из них 49 419 руб. в федеральный бюджет и 444767 руб. - в региональный. Сумма налога к доплате в бюджет составляет: в федеральный бюджет 12739 тыс.руб., в региональный - 114656 руб.

НДС - это налог на стоимость, добавленную факторами производства (рабочая сила, капитал, земля) данной организации.

Налоговая база при реализации товаров определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

ООО мясокомбинат «Сорочинский» при исчислении НДС применяет различные ставки - 10% и 18%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных им в денежной или натуральной формах.

ООО мясокомбинат «Сорочинский» налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) определяет как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Сумма НДС к уплате в бюджет рассчитана в приложении.

Именно эта сумма налога указана в налоговой декларации по НДС за декабрь 2012 года по строке 350 Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров» и строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» является плательщиком налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В нашем случае по мясокомбинату среднегодовая стоимость основных средств составляет 63 877 532 руб. эта сумма отражается по строке 140 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российской организации» декларации по налогу на имущество организаций. По строке 150 данного раздела указывается среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период. У предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» такого имущества не имеется. Расчет суммы налога приведен в приложении.

Эта сумма указывается в строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Кроме вышеназванных, предприятие является плательщиком транспортного налога. Транспортный налог - региональный. Субъекты РФ самостоятельно устанавливают, в частности, налоговые ставки в пределах, предусмотренных в статье 361 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога. Ставки налога могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки. В отдельных случаях применяются специальные коэффициенты.

В статье 357 НК РФ установлено, что плательщиками налога являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Приведем пример расчета транспортного налога.

Например, на балансе у предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» числится легковой автомобиль ВАЗ 21102, мощность двигателя которого - 78 лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной категории транспорта - 7 руб. на 1 л. с. Автомобиль был зарегистрирован фирмой в феврале 2004 года.

Рассчитаем сумму налога за 2012 год. Коэффициент для расчета налога по итогам года равен 1, так как в 2012 году автомобиль принадлежал предприятию в течение всего года. Сумма налога составит:

78 * 7 * 1 = 546 руб.

По остальным транспортным средствам налог рассчитывается в аналогичном порядке. Постановку на учет или снятие с учета предприятие не осуществляло.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база по нормам главы 31 определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка или вклад земли в рыночную стоимость земельного участка с его улучшениями. Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель. Предприятие владеет тремя земельными участками, заполняет и сдает по итогам налогового периода налоговую декларацию по земельному налогу. Кадастровая стоимость земельных участков предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» составляет

28 062 312 руб. (775 448руб. + 812 552руб. + 26 474 312руб.).

Доля налогоплательщика в праве на земельные участки равна 1. Льгот по налогу на землю предприятие не имеет, поэтому кадастровая стоимость земельного участка и налогооблагаемая база совпадают. В строках 050 и 210 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» отражаются суммы 775 448 руб., 812 552 руб., 26 474 312руб. Ставка налога для категории земель «прочие земли» составляет 1,5%. Количество полных месяцев владения земельными участками - 12 (стр.230 Раздела 2). Сумма исчисленного налога по предприятию составляет (стр.250 и 280 Раздела 2):

775448 * 0,015 = 11632 руб.

812552 * 0,015 = 12188 руб.

26474312 * 0,015 = 397115 руб.

Итого: 420936 руб.

Величина авансовых платежей за год составила: 315702 руб. (8724 + 9141 + 297837) стр.290 Раздела 2 декларации по налогу на землю.

Разница между исчисленной суммой налога и величиной уплаченных авансовых платежей указывается в разделе 1, код строки 030 и составляет по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» 105234 руб. (420936 - 315702). Для более полного представления о деятельности предприятия проанализируем динамику налоговых платежей предприятия.

Таблица 2 - Общая сумма и структура всех начисленных налогов по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012 гг.

Вид налога	Сумма налогов, руб.	Структура налогов, %	Темп измене-ния 2012г в %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г	2011 г	2012 г	2010 г.	2011 г.
Налог на прибыль	216 047	343 383	621 581	4,71	5,95	5,21	0,5	-0,74
Платежи во внебюджетные фонды	2 620 032	3 520 144	5 876 280	57,09	61,04	49,22	-7,87	-11,8
НДС	-72761	411 460	4 036 085	-1,59	7,13	33,81	35,4	26,68
Налог на имущество организаций	702 284	1 001 887	1 005 306	15,3	17,37	8,24	-7,06	-9,13
Транспортный налог	64 954	69 414	78 118	1,42	1,20	0,65	-0,77	-0,55
Земельный налог	420 936	420 936	420 936	9,17	7,30	3,53	-5,64	-3,77
Итого	4 589 002	5 767 224	11 938 306	100,0	100,0	100,0	х	х

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что по налогу на прибыль наблюдается значительное увеличение суммы налога. Если в 2010 г. величина налога составляла 216047 руб., то в 2012 она увеличилась на 405534 руб. или в 2,9 раза. В нашем случае увеличение налоговых платежей в отчетном периоде по сравнению с предыдущими вовсе не означает, что финансовое положение компании ухудшилось. Напротив, это свидетельствует о росте прибыли и повышении благосостояния компании. Кроме того, рост налогооблагаемой базы произошел в результате снижения удельного веса себестоимости в выручке от реализации продукции. Это было сделано с целью недопущения резкого скачка цен на продукцию реализуемую предприятием ООО мясокомбинат «Сорочинский», и как ход в борьбе за конкурентные позиции среди производителей колбасных изделий.

В 2010 году сумма НДС показана к возмещению. Это произошло в результате того, что предприятие реализовало продукции с НДС меньше чем приобрело сырье, оплатило работы и услуги. В этой сумме к возмещению основную долю занимает НДС от оплаченных услуг по строительству и вводу в эксплуатацию нового административного здания (раньше администрация размещалась в приспособленном помещении) и нового технологического оборудования для колбасного и жирового цехов.

Налог на имущество организаций с 2010 года увеличился на 703022 руб. или в 2 раза. Наибольшая сумма налога была уплачена в 2012 году -1005306 руб. Это объясняется тем, что в 2012 году среднегодовая стоимость имущества выросла по сравнению с 2011 годом на 34,9% или 16519 тыс.руб.

Величина транспортного налога за анализируемый период увеличилась на 3164 руб. или 104,9%. В 2012 году предприятие приобрело два новых автомобиля ВАЗ 21102 мощностью 72 л.с. (регистрационный номер О 986 ВН 56) и автомобиль FZ 2704 мощностью 140 л.с. (регистрационный номер Н 376 ТХ 56).

С 1 января 2006 г. налог на землю взимается на основании гл. 30 части II НК РФ. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих предприятию. Сумма земельного налога за 2010, 2011 и 2012 гг. не изменилась и составила 420936 руб.

В структуре налоговых платежей в 2011 и 2012 гг. имеются значительные колебания. Основные изменения произошли по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество организаций. Объяснение причин этих изменений дано при анализе динамики налоговых выплат. Чтобы не повторятся, отметим лишь, что финансовая служба предприятие пристально следит за изменениями налогового законодательства, с целью минимизации налогообложения и эффективного ведения хозяйства.

2.3 Влияние налогообложения на финансовую результативность и налоговую нагрузку

Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов. Это требует обеспечение финансовой результативности, которая характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).