Брестский электроламповый завод - единственный в Республике Беларусь и один из крупнейших производителей ламп накаливания специального и общего назначения. Его продукция используется в различных отраслях промышленности, автомобильном, железнодорожном, воздушном и водном транспорте, а также для освещения жилых, общественных и промышленных зданий.

Высокое качество изготавливаемой продукции и присвоение большинству ламп международного знака соответствия Е2, гомологированного во Франции, и Е22 в России, подтверждается устойчивым спросом на рынке.

С 1998 года завод работает по Международной системе качества серии ИСО-9001. Постоянно расширяется и обновляется номенклатура изделий. Кроме ламп накаливания, завод выпускает оригинальные бытовые светильники, светорассеиватели, елочные гирлянды.

Жизнь не позволяет стоять на месте. Чтобы сохранить достигнутое, предприятие ищет солидных партнеров, готовых сотрудничать на взаимовыгодных условиях, использует новые формы работы.

Целью этой работы является

Задачи курсовой работы:

1. Дать общую характеристику анализируемого предприятия.

2. Рассчитать основные экономические показатели предприятия и сделать соответствующие выводы.

3. Рассмотреть особенности оптимизации налогообложения на предприятии

4. Провести оптимизацию налогообложения на примере предприятия ОАО «Брестский электроламповый завод»

Курсовая работа состоит из трёх частей. В первой части рассматривается экономическая сущность налогов и их функции, проблемы эффективности и справедливости налогообложения, налогообложение на предприятии. Во второй части представлены общие сведения о предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод», социально-экономические показатели завода, а также проводится анализ производственно-хозяйственной деятельности. В третьей же части показаны виды налогов, выплачиваемых ОАО «БЭЛЗ», особенности оптимизации налогообложения предприятия и пути уменьшения налоговых платежей.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которая выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов у государства нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей дохода бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства, являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ в пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют её преимущественно на потребление работ и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структурного совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонта, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государствами и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Функция налога - это проявление сущности в действие, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Конкретная формулировка функций вытекает из самого понятия налогов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в Централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог.

Носитель налога - фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов.

Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщика на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Объект налога - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог.

Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта налога.

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налога.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе предприятий, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обстоятельство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Налоговая квота - налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течении которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налогами.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки юридического лица:

- независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;

- наличие имущества, обособленного от имущества участников;

- право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

- право осуществлять от своего имени экономические операции;

- право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

- самостоятельная имущественная ответственность.

Физическое лицо - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране

1.2 Проблема эффективности и справедливости в теории налогообложения

Эффективность и справедливость - понятия относительные. При любом перераспределении мы всегда сталкиваемся с необходимостью выбора между эффективностью и справедливостью. Такой выбор достаточно сложен и неизменно порождает множество споров среди ученых, в связи с чем условно существуют три направления.

Первое направление - приоритет справедливости, сторонники которого считают, что справедливость - основная проблема (налогообложение должно любыми средствами минимизировать степень неравенства налогоплательщиков независимо от последствий их эффективности). В рамках этого направления чаще всего используется, например, кривая Лоренца, обосновываются предельные полезности доходов богатых и бедных, которые необходимо уравнять.

Налоговая система является прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, регрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает, нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

В данном случае доход для измерения благосостояния используется потому, что в арсенале доступных показателей нет ничего лучшего. Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный, регрессивной, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю, чем это делает бедный, а нейтральной системе - эти доли одинаковы.

Оценить неравенство доходов можно, используя кривые Лоренца, представляющие собой кумулятивное распределение удельного веса доходов до и после налогообложения в различных налоговых системах.

Второе направление - приоритет эффективности, сторонники которого, наоборот, эффективность считают центральной проблемой. В их представлении налогообложение любыми путями должно стремиться к увеличению «общественного пирога» (ВВП, оставляя в стороне проблему уменьшения неравенства).

В рамках данного направления используют обоснование В.Парето эффективных функций общественного благосостояния. Данный подход характеризуется попыткой дать определение, что понимается под множеством налоговых структур, улучшаемых либо эффективных по Парето.

Для возможных улучшений и эффективности по Парето используют две функции общественного благосостояния:

- утилитаристскую, согласно которой общественное благосостояние равняется сумме предельных полезностей всех налогоплательщиков;

- ролсианскую, согласно которой общественное благосостояние равняется предельной полезности наименее обеспеченного налогоплательщика.

Согласно утилитаристской функции, государство призвано заботиться прежде всего о максимизации их суммарного, а не индивидуального результата и оно будет оправдывать перераспределение дохода между ними, но в крайне ограниченных пределах, пока их предельные полезности не сравняются.

На первый взгляд, доводы утилитаризма дают обоснование прогрессивному обложению и принципу горизонтальной справедливости (равенство налоговых позиций лиц с равными доходами).

1.3 Оптимизация налогообложения предприятия

2.1 Общие сведения об ОАО «БЭЛЗ»

7) ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования и другие.

Для эффективной работы структурных подразделений и предприятия в целом, а также выполнения технико-экономических показателей, осуществления финансово-хозяйственной деятельности ОАО «БЭЛЗ» на 2009 год утверждена структура управления предприятием. Для производства ламп накаливания, отличительной чертой которого является высокая сложность технологических процессов, необходим кадровый потенциал с высоким уровнем квалификации. Основными целями подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров является обеспечение постоянного приобретения ими знаний в области теории и практики государственного управления, идеологии, экономики, права, совершенствование управленческих умений и навыков, позволяющих успешно выполнять служебные обязанности. Для обеспечения непрерывного роста профессионального уровня руководящих работников, назначаемых на новые должности, руководителями государственных органов предусматривается обязательное повышение их квалификации.

В связи с тем, что экономическое развитие государства в целом, а также совершенствование и оснащение новыми сложными устройствами уже существующих на предприятии технологических процессов, возросла роль аттестации руководящих кадров в целях дальнейшего улучшения подбора, расстановки и подготовки кадров, улучшения качественного состава руководителей и служащих.

Среднесписочная численность работников без внешних совместителей и работавшим но гражданско-правовым договорам на ОАО «БЭЛЗ» за февраль 2008 г. составляет 2086 человек. Численность работников, занятых основной производственно-хозяйственной деятельностью составляет 2001 человек, в том числе рабочих - 1682 человека, служащих - 319 человек, из них руководители - 160 и специалисты - 159 человек.

Согласно коллективного договора, принятого на ОАО «БЭЛЗ» устанавливаются формы, системы оплаты труда, тарифная ставка 1-го разряда, которая составляет 92,080 тыс. рублей для рабочих и 65,0 тыс. руб. для служащих, а также материальное стимулирование, выплата вознаграждений, доплат по согласованию с Профкомом. Ставка 1-го разряда корректируется на индекс роста потребительских цен, если он, исчисленный нарастающим итогом с момента предыдущего повышения тарифной ставки, которое производится в прямой зависимости от экономических показателей (прибыль, рост производительности труда), превышает 5% порог. Оплата труда проводится в пределах средств, заработанных трудовым коллективом. Уровень среднемесячной заработной платы по заводу обеспечивается не ниже 150 % минимального потребительского бюджета.

На ОАО «БЭЛЗ» применяются следующие формы и системы оплаты труда:

? повременная;

? повременно-премиальная;

? сдельная;

? сдельно-премиальная;

? коллективная.

Премирование работников завода производится в соответствии с действующими на заводе Положениями: о премировании рабочих, о доплатах за высокое качество выпускаемой продукции, о доплатах за выход годной продукции, о доплатах за выслугу лет. Для служащих устанавливаются надбавки за высокие достижения в труде, сложность и напряженность в работе,

выполнение особо важных работ на срок их проведения согласно Положению.

Работникам завода устанавливаются следующие доплаты к тарифным ставкам и окладам:

? на работах с неблагоприятными условиями труда в соответствии с картами условий труда и согласно Положению;

? за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания или увеличения объема выполняемых работ, выполнение работы временно отсутствующего согласно ст.67 ТК РБ;

? водителям легковых автомобилей за ненормированный рабочий день-30% установленной тарифной ставки;

? за работу в ночное время и за многосменный режим работы в размере:

¦ за ночное время- 40%;

¦ за вечернюю смену-20% тарифной ставки установленного разряда;

¦ за руководство бригадой - согласно Положению.

Профком обязуется осуществлять контроль за формами и системой оплаты труда, начислением заработной платы и других видов доходов работников завода