Финансовая система госпредприятий в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Организация финансов в государственных унитарных предприятиях (ГУП)

1.1 Понятие унитарного предприятия и его виды

1.2 Внутренние и внешние источники и механизмы финансирования ГУП

1.3 Оценка финансового состояния предприятия

2 Организация финансов в БМСЦ ОСП ГЦМПП филиал ФГУП «Почта России»

2.1 Краткая характеристика БМСЦ ОСП

2.2 Составление и исполнение бюджета доходов и расходов

2.3 Оценка финансового положения БМСЦ

3 Мероприятия по улучшению финансового состояния ГУП

3.1 Оптимизация показателей оборачиваемости оборотных средств

3.2 Реструктуризация организаций федеральной почтовой связи

Заключение

Список литературы

Приложение А

Приложение Б

Введение

В условиях динамично развивающейся экономики, перехода к международным стандартам ясно обозначилась необходимость совершенствования алгоритмов управления, контроля за использованием государственной собственности, ориентации его на удовлетворение конечного потребителя, повышения качества предоставляемых услуг. В экономическом комплексе страны действует значительное количество государственных и муниципальных унитарных предприятий. Они являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Целью работы является анализ организации финансов государственных унитарных предприятий (ГУП), выявление путей их совершенствования.

Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:

1. Определить виды унитарных предприятий;

2. Определить сущность организации финансово-хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий, их источники финансирования;

3. Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность государственного унитарного предприятия;

4. Определить пути совершенствования финансов государственного предприятия.

Объектом исследования курсовой работы является Барнаульский магистральный сортировочный центр обособленное структурное подразделение главного центра магистральных перевозок почты филиал ФГУП «Почта России» (БМСЦ ОСП ГЦМПП). Данное предприятие занимается обработкой, сортировкой и перевозкой почты.

Предметом изучения является финансового - хозяйственная деятельность унитарного предприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют: нормативно - правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность государственных унитарных предприятий, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике, данные бухгалтерской отчетности ГУП за 2007-2010 гг.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, двух приложений. В первой главе даются основные определения и исследуются теоретические аспекты организации финансов в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Во второй главе анализируется финансово - хозяйственная деятельность БМСЦ ОСП ГЦМПП, в третьей предлагается комплекс рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия.

1 Организация финансов в государственных унитарных предприятиях (ГУП)

1.1 Понятие унитарного предприятия и его виды

Унитарное предприятие -- коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.[2, статья 113]

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. От их имени права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Сравнительная характеристика видов унитарных предприятий сведена в таблицу и представлена в Приложении.

Учредительным документом унитарного предприятия, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.

Собственник имущества унитарного предприятия:

1) принимает решение о создании унитарного предприятия;

2) определяет цели, предмет, виды деятельности унитарного предприятия. В уставе в качестве целей деятельности ГУП могут быть указаны удовлетворение общих потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли; виды деятельности ГУП разрешено формулировать так же обобщенно (например, деятельность, направленная на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия); [21, с. 60]

3) дает согласие на участие унитарного предприятия в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

4) определяет порядок составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия;

5) утверждает устав унитарного предприятия, вносит в него изменения;

6) принимает решение о реорганизации или ликвидации унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством, назначает ликвидационную комиссию и утверждает ликвидационные балансы унитарного предприятия;

7) формирует уставный фонд предприятия;

8) назначает на должность руководителя унитарного предприятия, заключает с ним, изменяет и прекращает трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством и иными содержащими нормы трудового права нормативными правовыми актами;

9) согласовывает прием на работу главного бухгалтера унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;

10) утверждает бухгалтерскую отчетность и отчеты унитарного предприятия;

11) дает согласие на распоряжение недвижимым имуществом, а в случаях, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или уставом унитарного предприятия, на совершение иных сделок;

12) осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества;

13) утверждает показатели экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контролирует их выполнение;

14) дает согласие на создание филиалов и открытие представительств унитарного предприятия;

15) дает согласие на участие унитарного предприятия в иных юридических лицах;

16) дает согласие на совершение крупных сделок, сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и иных сделок;

17) принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг;

18) имеет другие права и несет другие обязанности, определенные законодательством Российской Федерации. [14, статья 20]

Анализируя правоспособность унитарного предприятия [6, статья3], выделим следующее:

1. Деятельность унитарного предприятия как любой коммерческой организации предопределена ее правоспособностью. Правоспособность юридического лица может быть как универсальной (общей), дающей ему возможность участвовать в любых гражданских правоотношениях, так и специальной (целевой), при которой юридические лица могут иметь только такие гражданские правоотношения, которые соответствуют определенным законом или учредительными документами целям его деятельности и соответственно нести связанные с этой деятельностью обязательства. [2, статья 49] Унитарные предприятия как несобственники имущества наделены специальной правоспособностью, поскольку создаются собственниками для строго определенных целей. Из целевой правоспособности унитарных предприятий следует, сто при всей самостоятельности предприятия в осуществлении своей деятельности никакие его действия, в том числе сделки, не должны привести к созданию условий, при которых реализация функций, установленных собственником будет затруднена либо невозможна. [16, с. 62]

2. Правоспособность ГУП возникает с момента его создания. При этом унитарное предприятие считается созданным со дня внесения записи о государственной регистрации унитарного предприятия в Единый государственный реестр ЮЛ. Государственную регистрацию ЮЛ (и коммерческих, и некоммерческих организаций) осуществляет федеральный орган исполнительной власти, специально уполномоченный Правительством РФ, которое уполномочило осуществлять государственную регистрацию унитарных предприятий налоговые органы по месту нахождения ГУП. За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина.[14, с. 113]

3. Унитарное предприятие по усмотрению учредителя может быть создано без ограничения срока или на определенный срок. Во втором случае в уставе предприятия прямо следует указать на какой срок ГУП создается. Если в уставе срок прямо не указан, то считается что оно создано без ограничения срока его деятельности.

ГУП до момента завершения формирования собственником его имущества уставного фонда не вправе совершать сделки, не связанные с его учреждением. К сделкам по учреждению относятся открытие банковского счета, передача ГУП определенных видов государственного имущества и другие сделки. Период формирования уставного фонда не должен превышать трех календарных месяца с момента государственной регистрации ГУП. Формируется за счет:

- денежного вклада учредителя. Размер стоимости уставного фонда (даже если он сформирован путем внесения неденежных вкладов) определяется в рублях (так как валютой обязательств в РФ является рубль [2, статья 317]). Учредитель может вносить в качестве денежного вклада в уставный фонд иностранную валюту (только с соблюдением требований действующего валютного законодательства);

- ценных бумаг (в том числе акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг);

- других вещей (в том числе движимых и объектов недвижимости, закрепляемых за унитарным предприятием). [14, с. 144]

Размер уставного фонда ГУП - не может быть менее 5000 МРОТ (МУП -- не менее 1000 МРОТ). При этом следует исходить из «базового МРОТ» на дату государственной регистрации. Максимальный размер уставного фонда Законом не установлен.

4. Отдельными видами деятельности ГУП вправе заниматься только на основании лицензии, выданной в установленном порядке.

В рамках своей правоспособности унитарное предприятие вправе открывать банковские счета как на территории РФ, так и за ее пределами. При этом на территории РФ унитарное предприятие заключает договор банковского счета. В рамках этого договора ГУП могут быть открыты расчетные, текущие, депозитные, ссудные, валютные счета.

Как и любая коммерческая организация, унитарное предприятие вправе иметь филиалы и представительства. Однако есть ряд особенностей. Создание филиала, представительства унитарного предприятия возможно лишь в той мере, в какой согласие на их создание было дано собственником (в письменной форме в виде приказа, распоряжения и так далее соответствующим государственным органом). [14, с.53]

В последние годы в силу многочисленных противоречий между правовыми актами, принятыми в 90-х гг. прошлого столетия, возникла путаница в отношении многих институтов гражданского законодательства. Ярким примером служит ошибочность представления о том, что филиалы и представительства являются ЮЛ, что нет никакой разницы между филиалами и дочерними предприятиями, что регистрация филиалов осуществляется так же, как регистрация самого унитарного предприятия, и так далее. В связи с этим обратимся к источнику [6, статья 5]. Данная статья проводит четкую грань между дочерними предприятиями, с одной стороны, и филиалами, представительствами -- с другой. Основное отличие между ними состоит в том, что дочернее предприятие являлось ЮЛ, а филиалы и представительства -- нет. Дочерние предприятия были реорганизованы до 3 мая 2003 г. в форме присоединения к создавшим их унитарным предприятиям [14, с. 519].

Дочернее предприятие (так же, как и отделение) могло быть создано и в том же населенном пункте, что и унитарное предприятие, а филиал - только вне места постоянного нахождения ЮЛ. Это относится и к представительствам. Дочернее предприятие могло выполнять те же функции, что и само ГУП, и иные функции, в то время как филиал - только все или часть функций ЮЛ, но за эти рамки выйти не вправе. Круг функций представительства сужается до выполнения лишь деятельности по представительству и защите интересов ЮЛ. Теперь функции представительства унитарного предприятия выполняет и филиал унитарного предприятия.

Нужно также отметить, что дочернее предприятие выступало в гражданско-правовых отношениях от своего имени, а филиал, отделение, представительство -- от имени унитарного предприятия по доверенности, выданной этим ЮЛ руководителю филиала, и так далее. Дочернее предприятие имело свои учредительные документы, а филиал, представительство и отделение действуют на основании положения о нем.

Отметим, что отделение унитарного предприятия (в отличие от цеха, корпуса, лаборатории) обычно расположено обособленно от самого унитарного предприятия, хотя в том же городе, ином населенном пункте. Между тем существуют различия между филиалом, отделением и представительством. Они сводятся к следующему. Филиал всегда расположен вне места нахождения унитарного предприятия (то есть в другом населенном пункте), хотя может выполнять все или часть его функций. В свою очередь представительство (также располагающееся вне места нахождения ЮЛ) выполняет очень ограниченные функции: защиту и представительство интересов ЮЛ. Что же касается отделения (т.е. структурной части ЮЛ), о котором шла речь выше, то оно может выполнять функции филиала, но находится в том же месте (городе, поселке и так далее), что и само ЮЛ.

Согласование вопроса о размещении таких обособленных структур предприятий с соответствующими местными властями возлагается на руководство ГУП.

В настоящее время у филиалов, отделений, представительств могут быть по усмотрению ГУП как текущие, так и расчетные счета в учреждениях банка. В необходимых случаях им открываются субрасчетные счета. Они могут иметь отдельные балансы, входящие в состав сводного баланса предприятия. Даже при наличии расчетного счета, отдельного баланса эти структурные подразделения предприятия теперь уже не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Создавая филиал или представительство, унитарное предприятие:

1. обязано получить согласие собственника его имущества;

2. утверждает Положение о филиале или о представительстве;

3. наделяет филиал (представительство) имуществом. При этом обособленному подразделению может быть передана во владение и пользование: часть закрепленного за унитарным предприятием собственником имущества (получив предварительное согласие собственника); часть доходов, иного имущества, приобретенного унитарным предприятием в ходе осуществления им коммерческой деятельности;

4. назначает руководителя филиала или представительства.

Филиал и представительство унитарного предприятия осуществляют свою деятельность не от своего имени, а от имени создавшего их ГУП. Одновременно последнее несет ответственность за их деятельность. Филиал и представительство должны быть отражены в уставе ГУП. Если филиал и представительство ликвидируются, создаются и так далее, то необходимо внести соответствующие изменения в устав ГУП и представить их на государственную регистрацию в установленном порядке.

1.2 Внутренние и внешние источники и механизмы финансирования ГУП

Финансовые ресурсы предприятия - это все источники денежных средств, аккумулируемые предприятием для формирования необходимых ему активов в целях осуществления всех видов деятельности, как за счет собственных доходов, накоплений и капитала, так и за счет различного вида поступлений.

Поскольку Гражданский Кодекс РФ относит государственные унитарные предприятия к числу организаций, работающих на основе коммерческого расчета, то для них, как и для предприятий подавляющего большинства иных организационно-правовых форм, принципиальными являются вопросы о степени и механизмах самофинансирования, доступа к финансовым ресурсам, соотношении между различными их источниками. Весь блок этих проблем раскрывается ниже.

Напомним, что статья 113 ГК определяет унитарное предприятие, как «коммерческую организацию, не наделенную правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество». Об этом же говорится в п. 1.3 Примерного устава ФГУП. В то же самое время в п. 2.1. этого основополагающего для данного типа предприятий документа подчеркивается двойственный характер деятельности ГУП. Они создаются «…в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли…». Этот аспект является чрезвычайно важным, если принять во внимание специфику видов деятельности, при осуществлении которых допускается сохранение предприятий в форме унитарных, основанных на праве хозяйственного ведения (равно как и создание на базе закрепленного за ними имущества федеральных казенных предприятий).

Постановление Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. № 1348 «О федеральных государственных унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения» предусматривало 7 таких ситуаций:

1. использование имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения национальной безопасности, функционирования воздушного и водного транспорта, реализации иных стратегических интересов Российской Федерации;

2. осуществление деятельности, направленной на решение социальных задач, включая реализацию определенных товаров и услуг по минимальным ценам, а также на организацию и проведение закупочных и товарных интервенций с целью обеспечения продовольственной безопасности государства;

3. разработка и изготовление отдельных видов продукции, находящихся в сфере национальных интересов Российской Федерации и обеспечивающих национальную безопасность;

4. производство отдельных видов продукции, которые изъяты из гражданского оборота или применение которых в гражданском обороте ограничено;

5. осуществление деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий;

6. осуществление отдельных дотируемых видов деятельности, ведение убыточных производств;

7. осуществление научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением национальной безопасности.

Очевидно, что, получение прибыли при ведении деятельности в рамках, по крайней мере, 2-ого и 6-ого из вышеуказанных положений не предполагается. В остальных случаях - наряду с получением прибыли вполне вероятным может быть состояние убыточности или низкой рентабельности.

Примерный устав ФГУП определяет также источники формирования имущества предприятия, которые фактически являются механизмами финансирования. Их можно разделить на внутренние и внешние.

К внутренним относятся: 1) прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности, 2) амортизационные отчисления, 3) дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие.

Все прочие можно отнести к внешним. В свою очередь, среди них выделяются бюджетные (капитальные вложения и дотации из бюджета и целевое бюджетное финансирование) и внебюджетные (заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций). Еще одним, чисто символическим, внешним источником финансирования являются добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан.

По мнению авторов Л. Сульповара и Д. Радионова [17, с. 52] на сегодняшний день главным источником инвестиций в ГУП являются их собственные средства. Они обуславливают это следующим:

- отсутствие права собственности на используемое имущество, что затрудняет использование залога, поручительства и так далее;

- невозможность применения таких финансовых инструментов как облигации (согласимся с данным утверждением, так как принципиальным отличием от акционерных обществ является отсутствие в ряду внешних источников финансирования акций и облигаций, поскольку сама организационно-правовая форма унитарного предприятия не допускает возможности распределения имущества по вкладам (долям, паям), а, следовательно, выпуска ценных бумаг.);

- слабая защищенность инвестора в случае банкротства предприятия;

- отсутствие полной информации о финансово-хозяйственной деятельности (в том числе у самого собственника);

- ограничения на виды деятельности (возможно только прямо представленные в уставе);

- непредсказуемость политики государства по отношению к ГУП на ближайшую и отдаленную перспективу (возможно авторы в данном случае руководствуются частым изменением законодательства о ГУП за последние несколько лет. Стоит посмотреть на даты редакции закона о ГУП);

- недостаток опыта работы инвесторов с ГУП.

Примерный устав ФГУП закрепляет за предприятиями право самостоятельно распоряжаться результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия.

Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия. В то же самое время п. 3.5 Примерного устава ФГУП гласит, что увеличение уставного фонда Предприятия может быть произведено, как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов. Специальная норма регламентирует процедуры уменьшения уставного фонда. Она состоит в том, что в случае снижения чистых активов предприятия по итогам финансового года до величины, меньшей размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании Предприятия, производит в установленном порядке уменьшение размеров уставного фонда. При этом Предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Остающаяся в распоряжении Предприятия часть чистой прибыли используется им в установленном порядке, в том числе на:

* внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;

* создание фондов Предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

* развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, пополнение оборотных средств;

* строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

* проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

* покупку иностранной валюты, других валютных и материальных ценностей, ценных бумаг;

* рекламу продукции и услуг Предприятия;

* приобретение и строительство жилья (долевое участие) для работников Предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия;

* иные направления использования чистой прибыли, в том числе с учетом положений коллективного договора.

П. п. 3.12 и 3.13 Примерного Устава ФГУП посвящены порядку создания специальных финансовых фондов предприятия, образуемых за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.

Более или менее четко регламентирован только порядок создания и использования Резервного фонда: в уставе Предприятия должны устанавливаться его конкретные величины в процентах от уставного фонда и от доли чистой прибыли. Этот фонд предназначен для покрытия его убытков в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для других целей.

В отношении прочих фондов (социального, жилищного и материального поощрения) указывается, что их размер, порядок формирования и использования устанавливаются коллективным договором на основании действующего законодательства Российской Федерации.

При этом необходимо помнить, что имущество, приобретенное Предприятием за счет полученной прибыли, является федеральной собственностью, но поступает в его хозяйственное ведение.

1.3 Оценка финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования. финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

а) структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования;

б) эффективности и интенсивности его использования;

в) платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

г) запаса его финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

- с общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности,

- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Группы показателей:

А) Показатели, используемые для оценки имущественного положения предприятия

- “сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия” - это показатель обобщенной стоимостной оценки активов, числящихся на балансе предприятия;

-“доля активной части основных средств”. Согласно нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя оценивается положительно;

- “коэффициент износа” - обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является “коэффициент годности”;

- “коэффициент обновления” - показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства;

- “коэффициент выбытия” - показывает, какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Б) Показатели оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

- “величина собственных оборотных средств” - характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами;

- “маневренность функционирующего капитала” - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется от 0 до 1;

- “коэффициент покрытия” (общий) - дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Если предприятие имеет превышение текущих активов над величиной текущих обязательств, это предприятие рассматривается как успешно функционирующее;

- “коэффициент быстрой ликвидности” по смыслу аналогичен “коэффициенту покрытия”, однако из расчета исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1;

- “коэффициент абсолютной ликвидности” (платежеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 - 0,25;

-“доля собственных оборотных средств в покрытии запасов” - характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница показателя - 50 %;

- “коэффициент покрытия запасов” - рассчитывается соотнесением величин “нормальных” источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение показателя меньше 1, то текущее финансовое состояние неустойчивое.

В) Показатели оценки финансовой устойчивости предприятия.

- “коэффициент концентрации собственного капитала” - характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво финансовое положение предприятия;

- “коэффициент финансовой зависимости” - является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств;

- “коэффициент маневренности собственного капитала” - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства;

- “коэффициент структуры долгосрочных вложений” - коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами;

- “коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств” - характеризует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов;

- “коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств” - он дает общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов.

Нужно отметить, что единых нормативных критериев для рассмотренных показателей не существует. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемость оборотных средств и др.

Г) Оценка деловой активности.

Качественными критериями оценки являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т.п. Количественная оценка дается по двум направлениям:

- степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тнб > Тр > Так > 100 %;

где Тнб, Тр, Так - соответственно темп изменения финансовой прибыли, реализации, авансированного капитала.

Эта зависимость означает, что:

а) экономический потенциал возрастает;

б) объем реализации возрастает более высокими темпами;

в) прибыль возрастает опережающими темпами.

Это “Золотое правило экономики предприятия”.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны: выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оценка авансированного капитала.

Д) Основные показатели, применяемые при оценке рентабельности.

К таким показателям относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчете можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Далеко не все может быть отражено в балансе, например, торговая марка, суперсовременные технологии, высококвалифицированный персонал не имеют денежной оценки, поэтому при выборе решений финансового характера необходимо принимать во внимание рыночную цену фирмы.

Анализ финансового состояния предприятия заканчивается комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.

2 Организация финансов в БМСЦ - ОСП ГЦМПП филиал - ФГУП «Почта России»

2.1 Краткая характеристика БМСЦ - ОСП ГЦМПП - филиала ФГУП «Почта России»

Объектом исследования данной работы является Барнаульский магистральный сортировочный центр - обособленное структурное подразделение главного центра магистральных перевозок почты - филиала ФГУП «Почта России» (сокращенное название: БМСЦ - ОСП ГЦМПП - филиала ФГУП «Почта России»). Далее БМСЦ или Подразделение.

БМСЦ создан в соответствии с Приказом Директора ГЦМПП на основании Приказа Генерального Директора ФГУП «Почта России» № 560 от 31 декабря 2007 г.

БМСЦ действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Положением о ГЦМПП, Положением о МСЦ - ОСП, приказами, распоряжениями и другими внутренними документами ГЦМПП.

Подразделение является обособленным структурным подразделением ГЦМПП, расположено по адресу: 656960, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, площадь Победы 8а.

Подразделение не является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность от имени ГЦМПП. Ответственность за деятельность Подразделения несет ГЦМПП. Для осуществления хозяйственной деятельности Подразделению выделены круглая печать, штампы и бланки с указанием на принадлежность Подразделения к ГЦМПП.

Подразделению открыты счета в банковских учреждениях. Распоряжение указанными счетами осуществляют уполномоченные работники Подразделения в установленном порядке по специальной доверенности, выданной ГЦМПП. Количество и виды счетов определяются ГЦМПП.

Подразделение имеет свой отдельный баланс, являющийся частью консолидированного баланса ГЦМПП.

Руководство и контроль за деятельностью Подразделения осуществляет Директор ГЦМПП и иные, уполномоченные им лица. На данный момент, численность работников БМСЦ составляет 200 человек. Организационная структура БМСЦ построена по линейно-функциональному принципу и представлена на рисунке 2.1.

Основными задачами Подразделения, отраженными в положении о МСЦ - ОСП являются:

1. Обеспечение бесперебойной работы почтовой связи в целях наиболее полного удовлетворения потребностей граждан, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, юридических лиц услугами почтовой связи;

2. Предоставление пользователям услуг почтовой связи по приему, обработке, перевозке и доставке письменной корреспонденции, почтовых и телеграфных переводов денежных средств (универсальные услуги) по тарифам, регулируемым законодательством Российской Федерации.

3. Предоставление пользователям на договорной основе услуг почтовой связи по приему, обработке, перевозке и выдаче посылок, почтовых отправлений, отправлений электронной почты, распространению печатных изданий, пособий и других выплат целевого назначения, предоставление телефонных переговоров, услуг по приему и передаче телеграфных сообщений, реализации ценных бумаг, приему и инкассации денежной выручки, выполнение и ной деятельности, в соответствии с распоряжениями ГЦМПП.

Для достижения перечисленных задач Подразделение осуществляет следующие виды деятельности:

- Оказание всех видов услуг почтовой связи - деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке почтовых отправлений.

- Оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации, по доступным ценам и тарифам, регулируемым государством.

- Оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами (иностранными почтовыми администрациями) по поручению ГЦМПП.

- Оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг.

- Оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим лицам. Организация междугородных и по согласованию с ГЦМПП международных грузовых и пассажирских перевозок, в том числе железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и иным транспортом.

- Оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий.

- Экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, маркированных и не маркированных почтовых конвертов и карточек, каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов. Обслуживание франкировальных и контрольно-кассовых машин. Типографские работы (услуги).



Рисунок 2.1 - Организационная структура БМСЦ

- Оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи, услуги телематических служб. Реализация средств программного обеспечения компьютеров, программных продуктов.

- Проведение профессиональной подготовки и обучения, организация и проведение семинаров по согласованию с ГЦМПП.

- Организация и осуществление деятельности в области таможенного брокера, а также услуг по декларированию и таможенному оформлению по согласованию с ГЦМПП.

- Формирование банков данных и их реализация по согласованию с ГЦМПП.

- Редакционно-издательская деятельность, по согласованию с ГЦМПП.

- Организация и проведение научных, проектных, экспериментальных, конструкторских, патентных и технологических работ, по согласованию с ГЦМПП. Выполнение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, электромонтажных, эксплуатационно-ремонтных работ, монтаж и эксплуатация систем охранной и противопожарной сигнализации.

- Оказание медицинских услуг для работников Подразделения.

- Создание и обеспечение деятельности пунктов общественного питания на объектах почтовой связи.

- Организация сети автосервиса, технического обслуживания автомобилей.

В приведенном списке указаны виды как основной деятельности, так и дополнительной (например, медицинские услуги). Также необходимо отметить, что не все перечисленные виды деятельности Подразделение организует самостоятельно, часть из них - только по согласованию с ГЦМПП.

Источниками формирования имущества предприятия, в том числе финансовых средств, являются:

- имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

- бюджетные ассигнования и другие поступления;

- средства, поступающие в соответствии с Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ»;

- доходы от ценных бумаг;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других кредитных учреждений;

- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений, граждан;

- иные источники, предусмотренные действующим законодательством РФ.

2.2 Составление и исполнение бюджета доходов и расходов

Финансовый план, составляемый в форме баланса доходов и расходов в Подразделении, называется бюджетом доходов и расходов.

Бюджетирование - система планирования, исполнения и контроля информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, а также инвестициях.

Процедура формирования, утверждения и исполнения бюджетов называется бюджетным процессом. Она обеспечивает:

- разграничение прав и обязанностей всех участвующих сторон:

- единообразие форм информации и сроков ее предоставления;

- ответственность должностных лиц за достоверность предоставляемой информации, надлежащее исполнение своих обязанностей.

Целью бюджетного процесса является организация единой системы планирования, контроля и анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности, построение системы управления, которая основывается в принятии управленческих решений на основе бюджетов.

Основными задачами процесса бюджетирования являются:

- формирование полной и достоверной информации о плановой и фактической деятельности, имущественном положении;

- выявление внутрихозяйственных резервов;

- контроль финансово-хозяйственной деятельности с целью обеспечения ее устойчивости;

- анализ (выяснение причин отклонения факта от плана);

- регулирование (принятие мер по ликвидации отклонений) с целью предотвращения отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

К основным принципам формирования и исполнения бюджетов относятся:

- Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагающий формирование всех статей бюджетов (кроме БДДС) методом начисления, при котором расходы и доходы признаются в периоде их совершения, независимо от времени поступления (выплаты) денежных средств, связанных с расчетами по данным расходам и доходам;

- Принцип скользящего планирования, предполагающий возможность периодической корректировки ранее принятого бюджета в зависимости от фактической величины достигнутых промежуточных результатов;

- Постатейность - невозможность переноса расходов из одной статьи в другую;

- Дискретность во времени - невозможность переноса неизрасходованных в данном периоде времени затрат на следующий период;

- Унифицированность - применение одного и того же состава бюджетных статей в бюджетах всех периодов в бухгалтерском и управленческом учете, план - фактном анализе и контроле;

- Формализуемость - присвоение каждой статье бюджета и каждому центру ответственности соответствующего числового значения (кода), указываемого в бюджетных заявках, распоряжениях на безналичный платеж, распоряжениях на получение наличных денежных средств, а также регистрах бухгалтерского и управленческого учета;

- Лимитируемость - возможность нормирования величин отдельных статей расходов на основании разработанных и утвержденных норм;

- Гибкость - возможность периодического пересмотра (корректировки) незащищенных статей бюджета в зависимости от фактической величины доходов и других особенностей;

- Консолидированность - игнорирование расходов и доходов, получаемых отдельными подразделениями от хозяйственных операций, проводимых друг с другом.

В состав консолидированной бюджетной отчетности входят:

- Баланс (утвержденная Форма бухгалтерского баланса), форма и содержание, которого должны соответствовать требованиям, предъявляемым к формам бухгалтерской отчетности;

- Бюджет доходов и расходов (БДР), представляется без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Фонд оплаты труда в БДР формируется на основании нормативов, утверждающихся Бюджетным комитетом ГЦМПП для каждого ОСП ГЦМПП.

- Бюджет инвестиционных расходов (БИР), предоставляется с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей;

- Бюджет движения денежных средств (БДДС), предоставляется с учетом налога на добавленную стоимость.

- Форма Налог на прибыль.

В состав консолидированной бюджетной отчетности ГЦМПП входит бюджетная отчетность всех ОСП.

Консолидированная бюджетная отчетность должна давать достоверное и полное представление о плановом и фактическом финансовом положении ГЦМПП, финансовых результатах его деятельности, а также изменениях в его финансовом положении.

При формировании консолидированной бюджетной отчетности ГЦМПП должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бюджетной отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Все ЦФО ГЦМПП при составлении бюджетной отчетности используют только формы принятого содержания и применяют их последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения принятого содержания и формы бюджетной отчетности не допускаются.

В бюджетной отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Отдел бюджетирования ГЦМПП ежеквартально на основании аналитических записок составленных ОСП и руководителями функциональных подразделений составляет сводную аналитическую записку и представляет ее в Бюджетный комитет ФГУП «Почта России» при сдаче плановой и фактической бюджетной отчетности с указанием:

- важнейших экономических и финансовых показателей деятельности за ряд периодов;

- планируемых и фактических объемов в натуральных показателях;

- основных отклонений по статьям бюджетной отчетности и причин отклонений;

- данных о планируемом развитии;

- предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях;

- политики в отношении заемных средств;

- иной информации.

Динамика бюджета доходов и расходов БМСЦ за 2007, 2010 года представлена в Приложении. В таблице указан как планируемый бюджет, так и фактический, а также отклонение фактического от планируемого бюджета (в процентах и рублях). Таблица состоит из трех разделов: доходы, расходы, внутрисистемные расчеты.

По статье «Доходы всего» отражается суммарный доход, полученный при оказании услуг почтовой связи, реализации товаров (работ, услуг), оказании финансовых услуг, получение операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, получение целевого финансирования. Сумма дохода по этой статье за 2007 год составила 32 319 761 рублей, что составляет 97 процентов от планового показателя, то есть, получено дохода меньше на 1 090 658 рублей, чем запланировано; за 2010 год получено 56 208 913 рублей, что составляет 110 процентов от плана, то есть на 5 127 340 рублей больше, чем планировалось.

По статье «Реализация услуг почтовой связи» отражается суммарный доход, полученный от реализации традиционных услуг почтовой связи. По данной статье за 2007 год получено 2 541 350 рублей, что на 55 процентов больше запланированного, а за 2010 год - 4 220 253 рубля, что на 14 процентов меньше запланированного.

По статье «Реализация товаров (работ, услуг)» отражается суммарный доход, полученный от реализации товаров и связанных с ними услуг, от оказания услуг. При этом указывается разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (наценка) или агентское (комиссионное) вознаграждение (при работе по агентским договорам); при оказании услуг - выручка от оказания услуг. Доход по данной статье составил 36 690 863рублей за 2007год и 51 572 258 рублей за 2010 год, что на 5 218 156 и 5 745 943 рублей больше запланированного.

По статье «Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы» отражаются суммарно операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. За 2007 год таких доходов не планировалось и не было получено. За 2010 год также не планировался доход, но был получен по статье «Материалы и инвентарь» в размере 7 271 рублей.

По статье «Целевое финансирование» отражается размер полученного финансирования из бюджетов различных уровней с обязательным заполнением классифицируемой расшифровки: финансирование из Федерального бюджета; финансирование из бюджета региона»; возмещение по универсальным услугам связи с использованием ПКД. В 2007 и 2010 годах по данной статье не было никаких поступлений.

Расходы распределяются на основное, вспомогательное, обслуживающее производство, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы производителя на основании бухгалтерского отчета и Учетной политики предприятия. По статье «Расходы, всего» за 2007 год израсходовано 39 156 602 рублей, что на 7 процентов больше, чем запланировано; за 2010 год - 59 050 266 рублей, что на 8 процентов больше плана.

По статье «Внутрисистемные расчеты» отражается финансовый результат внутрисистемных расчетов между филиалами предприятия за услуги почтовой связи, услуги за международную почту. Этот результат складывается с графой «доходы, всего» и вычитается «расходы, всего». Получаем финансовый результат деятельности БМСЦ, который затем используется в составлении сводного бюджета доходов и расходов совместно с другими бюджетами всех ОСП филиала. Финансовый результат БМСЦ за 2007 год равен 3 165 329 рублей, за 2010 год-765 122 рубля.

По выделенным укрупненным статьям бюджета доходов выявим основные причины отклонения фактического от планируемого бюджета. По статье «Реализация услуг почтовой связи» недополучено 700632 рубля за 2010 год в связи с объективными причинами обработки меньшего объема письменной корреспонденции, оплачиваемой государственными знаками почтовой оплаты, писем и бандеролей с объявленной ценностью, посылок. По статье «Прочие доходы» (Внутреннее перераспределение доходов от УФПС в связи с изменением тарифов) недополучено 131686 рублей за 2010 год в связи с тем, что УФПС берет на себя часть функций по обработке письменной корреспонденции, экспедированию. Внутреннее перераспределение доходов от УФПС в связи с изменением тарифов осуществляется согласно «Регламенту перерасчетов по тарифам на основанные виды услуг, оказываемых МСЦ в адрес УФПС».

В таблице 2.1 представлены укрупненные статьи бюджета расходов, где был перерасход в исследуемые периоды.

Таблица 2.1 - Укрупненные статьи с перерасходом бюджета расходов

Наименование статьи	2007	2010
	План, руб.	Факт, руб.	Отклонения факт/план, %	Отклонение факт/план, руб.	План, руб.	Факт, руб.	Отклонения факт/план, %	Отклонение факт/план, руб.
Заработная плата	15054521	17496375	116	2441854	21 916 352	23 659 797	108	1 743 445
Услуги сторонних организаций по перевозке почты	10179803	10302969	101	123166	13 373 453	15 773 341	118	2 399 888
Амортизация	275690	326261	118	50571	192 936	326 412	169	133 476
Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы	0	23542	100	23542	38652	206 101	533	167449

По статье «Заработная плата» за 2007 и 2010 годы был перерасход на 2441854 и 1743445 рублей соответственно, что объясняется расходами на оплату незапланированного сверхурочного рабочего времени по обработке писем из Пенсионного фонда и премирования. По статье «Услуги сторонних организаций по перевозке почты» перерасход вызван изменением тарифов на услуги сторонних организаций, в частности изменение тарифов на перевозку почты железнодорожным транспортом. По статье «Амортизация» перерасход в 2010 году вызван главным образом с расходами на обновление вычислительной и оргтехники по более высоким ценам, чем запланировано. По статье «Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы» перерасход связан с проведением внеплановых деловых мероприятий.