Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

Организация признается налоговым агентом по НДС, если:

1) приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

2) арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления либо арендуете указанное имущество у казенных учреждений (п.3 ст.161 НК РФ).

3) продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).

налоговый учет база убыток

4) в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.5 ст.161 НК РФ);

5) является собственником судна (п.6 ст.161 НК РФ):

на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено в течение 10 лет с момента его регистрации;

на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты не зарегистрировала судно в Российском международном реестре судов.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п.2 ст.24 НК РФ).

Обязанности налоговых агентов установлены п.3 ст.24 НК РФ.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ). Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС //Справочно-правовая система «Консультант плюс»

Согласно п.3 ст.166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. В этом случае налоговая база должна определяться налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах.

Для фирмы ключевым моментом будет определение, является ли местом приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не являющихся плательщиками "российского" НДС, именно территория Российской Федерации. Если с местом реализации товаров все более или менее понятно (товар должен находиться на территории Российской Федерации, не отгружаться и не транспортироваться, или товар в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на территории Российской Федерации), то при определении места реализации работ и услуг могут возникнуть трудности.

Местом реализации работ (услуг) согласно ст.148 НК признается территория Российской Федерации, если:

во-первых, работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

во-вторых, работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

в-третьих, услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

в-четвертых, покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Необходимо, чтобы место реализации работы (услуги) было подтверждено документально, а именно, место выполнения работ (услуг) было обозначено в контракте фирмы с иностранным лицом, не являющимся плательщиком "российского" НДС и акте выполненных работ (оказанных услуг) или другом документе, подтверждающем факт выполнения работ (оказания услуг). Воронцова Г. Налоговые агенты по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость // Клуб главных бухгалтеров. 2011. N 2.С. 31 - 32.

Задача 6