Состояние и пути совершенствования налогового учета на примере ЗАО "Манинское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Действующая система налогового учета в ЗАО «Манинское» в 2009 г.

1.1 Совершенствование налога на прибыль организаций

1.2 Организация налогового учета

1.3 Принятая система корректировки условного дохода по налогу на прибыль учреждения

2. Предложения по внесению изменений в учетную налоговую политику для целей налогообложения ЗАО «Манинское»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие- либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Главная цель бухгалтерского учета в рыночной экономике - формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, адаптированной для принятия экономических решений. Организациям оказалось трудно, а зачастую и невозможно решать разнонаправленные задачи в одной системе учета. Особенно остро проблема несовпадения функций проявилась в столкновении целей налогообложения и финансовой отчетности.

Прибыль является главным экономическим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности рыночных субъектов. И в то же время прибыль - это объект налогообложения. Такое совпадение не может не сказаться на построении учетных систем в организациях. Именно в прибыли сферы финансовой отчетности и сферы налогообложения пересекаются наиболее тесно, и поэтому именно в прибыли особенно ярко проявил себя конфликт целей финансовой отчетности и налогообложения.

Для целей налогообложения необходимо решать специализированные налоговые задачи, которые требуют использования в налоговом учете особых правил, не имеющих никакого отношения к финансовой отчетности. Это различного рода ограничения, делающие невозможным либо затруднительным создание так называемых налоговых схем в целях снижения налоговой нагрузки. Без таких особенных "вкраплений" обойтись невозможно, и они неизбежно приводят к дополнительным отличиям налогового учета от бухгалтерского.

Цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках организации, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации.

Цель налогового учета - формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами.

Главной целью данной работы является рассмотрение состояния и путей совершенствования налогового учета на примере ЗАО «Манинское». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ь рассмотреть организацию налогового учета;

ь рассмотреть принятую систему корректировки условного дохода по налогу на прибыль учреждения;

ь разработать предложения по внесению изменений в учетную налоговую политику для целей налогообложения ЗАО «Манинское», на основании дополнений и изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Структура контрольной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

налоговый учет прибыль

1. Действующая система налогового учета в ЗАО «Манинское» в 2009г

1.1 Совершенствование налога на прибыль организаций

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, предусматривали следующее:

ь начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

ь в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

ь в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам).

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

1.2 Организация налогового учета

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Сразу отметим, что правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике фирмы.

Определение налогового учета дано в ст. 313 Налогового кодекса: "Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в. соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные гл. 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. С 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Однако это не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

ь как определяют доходы и расходы фирмы;

ь как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

ь какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

ь как формируют сумму резервов;

ь каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Регистры налогового учета - это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

ь наименование;

ь период (дата) составления;

ь измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

ь наименование хозяйственных операций;

ь подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Если составлять собственные регистры желания нет, можно воспользоваться уже готовыми. Так, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разработало Рекомендации по составлению регистров налогового учета "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Есть два способа.

1. Налоговый >чет на основе бухгалтерского учета

2. Автономный налоговый учет

ЗАО «Манинское» ведет налоговый учет на основе бухгалтерского учета.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Пример. ЗАО «Манинское» занимается выращиванием крупного рогатого скота. В I квартале ЗАО «Манинское» отгрузило ООО "Калачеевский мясокомбинат" мяса говядины на сумму 2360000 руб. (в том числе НДС - 360000 руб.). Право собственности на нее перешло к ООО «Калачеевский мясокомбинат»

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.

Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерии ЗАО «Манинское» сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 2360000. - отражена выручка от реализации сахарной свеклы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 360000 руб. - начисЗАО «Манинское» определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Поэтому датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому ЗАО «Манинское» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал ЗАО «Манинское» учитывает выручку в сумме 2000000 руб.

Операции по реализации мяса говядины фиксируют в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». ЗАО «Манинское» использует его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись сделаны в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

За каждый отчетный период ЗАО «Манинское» составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ). Он содержит следующую информацию:

ь о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

ь о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;

ь о прибыли (убытке) от реализации;

ь о сумме внереализационных доходов;

ь о сумме внереализационных расходов;

ь о прибыли (убытке) от внереализационных операций;

ь о сумме налоговой базы за отчетный период.

Все эти данные есть в декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. Поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации.

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов.

Объектом налогообложения ЗАО «Манинское» являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) \ имущественных прав. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

· для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

· на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизацию ЗАО «Манинское» начисляет линейным методом.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором тот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Существует два метода отражения выручки:

ь метод начисления

ь кассовый метод.

ЗАО «Манинское» использует метод начисления. При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

Данный метод отражения выручки зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

Выручку по методу начисления, отражается в налоговом учете в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налог на прибыль оплачивается по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика.

Отчетные периоды по налогу на прибыль в ЗАО «Манинское» - это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доход распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

3) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

4) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются ЗАО «Манинское» самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, в ЗАО «Манинское» распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

ь дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

ь дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

· на командировки;

· на содержание служебного транспорта;

· на представительские расходы;

· на иные подобные расходы;

Суммовая разница признается расходом:

ь у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

ь у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

1.3 Принятая система корректировки условного дохода по налогу на прибыль учреждения

Когда правила бухучета "не стыкуются" с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого ЗАО «Манинское» составляет специальный расчет. Он и будет регистром налогового учета.

Пример. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что в 1 квартале ЗАО «Манинское» помимо мяса говядины реализовало семена за 106200 руб. (в том числе НДС - 16200 руб.). Право собственности на семена перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов бухгалтер ЗАО «Манинское» учел в составе операционных доходов, сделав такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 -106200 руб. - отражена выручка от реализации семян;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 16200 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 2360000 руб. - отражена выручка от реализации мяса говядины;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 360000 руб. - начислен НДС.

ЗАО «Манинское» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. По ст. 249 Налогового кодекса продажу семян нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер ЗАО «Манинское» составляет специальный расчет. Он выглядит так:

Расчет 1 - Корректировка выручки для целей налогообложения за 1 квартал 2009 года.

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Доходы от обычных видов деятельности без НДС (по данным счета 90):
	а) доходы от реализации мяса говядины	2000000
	Итого по строке 1	2000000
2	Доходы от обычных видов деятельности уменьшаются
	Итого по строке 2	0
3	Доходы от обычных видов деятельности увеличиваются:
	а) на доходы от реализации семян	90000
	Итого по строке 3	90000
4	Выручка от реализации продукции, учитываемая при налогообложении прибыли (строка 1 - строка 2 + строка 3)	2090000

ЗАО «Манинское» использует регистр «Карточка счета 90» и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 2009 года" в качестве регистра налогового учета. «Карточку счета 91» и расчет 2 «Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 2009 года» использует в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы.

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, корректируют для целей налогообложения в расчете 2. Он выглядит так:

Расчет 2 - Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 2009 г.

№	Показатели	Сумма
1	2	3
1	Общая сумма прочих и внереализационных доходов без НДС (по данным счета 91):
	а) доходы от реализации имущества	90000
	Итого по строке 1	90000
2	В целях налогообложения сумма прочих и внереализационных доходов без НДС:
	а) на доходы от реализации имущества.	90000
	Итого по строке 2	90000
3	Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (строка 1 - строка 2)	0

2. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ВНЕСЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ В УЧЕТНУЮ НАЛОГОВУЮ ПОЛИТИКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАО «МАНИНСКОЕ»

На основании Федерального закона от 22.07.2008 №158-ФЗ ЗАО «Манинское» необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться с 1 января 2010 года.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации применяется следующий порядок начисления амортизации:

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

§ где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

§ n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

А=В * (к/100),

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

§ В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

§ к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

ЗАО «Манинское» вправе применять повышающие или понижающие коэффициенты к норме амортизации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу необходимо вести пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Теперь аналитический учет операций с амортизируемым имуществом ЗАО «Манинское» должен содержать информацию:

1. о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в налоговом периоде;

2. об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

3. о принятых организацией сроках полезного использования основных средств, нематериальных активов;

4. о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором это имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

5. о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

6. об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), при выбытии амортизируемого имущества.

Также с 1 января 2010 года к прочим расходам относят приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных, а раньше стоимость не должна была превышать 10000 рублей.

Также рекомендуется все суммы материальной помощи работникам и суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров относить к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Заключение

На сегодняшний день значительно возрастает роль налогового учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.

В ходе написания данной контрольной работы была достигнута главная цель - рассмотрение состояния и путей совершенствования налогового учета на примере ЗАО «Манинское». Для достижения поставленной цели были выполнены следующие задачи:

ь рассмотрена организация налогового учета;

ь рассмотрена принятая система корректировки условного дохода по налогу на прибыль учреждения;

ь разработаны предложения по внесению изменений в учетную налоговую политику для целей налогообложения ЗАО «Манинское», на основании дополнений и изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Абрамов Н.В. Налоговый учет Н.В. Абрамов, Р.В. Князев, М.П. Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.Н. Шишкоедова, ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2008г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по сост. на 10 сентября 2008г.). Комментарии последних изменений. - М.: Юрайт-Издат, 2008г. 673 с. - (Правовая библиотека).

3. Петров А.В. Налоговый учет - М.: Бератор - Параблишинг, 2008г. -248с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н.

5. Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Размещено на Allbest.ru