Особенности налогообложения международной деятельности ТНК

Размещено на http://www.allbest.ru/

Донецкий национальный университет

Особенности налогообложения международной деятельности ТНК

Джига О.В., Кравченко В.А.

Постановка проблемы

Определению налоговых условий деятельности ТНК принадлежит особое место в финансовой политике корпорации. Налогообложение влияет на такие основные сферы политики ТНК, как иностранное инвестирование, форма финансирования и кредитование, стратегия управления валютными рисками и др. Поэтому без изучения данного вопроса невозможно понимание сущности функционирования мировых ТНК.

Анализ исследований и публикаций

Исследованию данной темы посвящены работы таких зарубежных и отечественных ученых, как К. Акамацу, П. Бакли, Дж. Даннинг, А. Ругман, Дж. Сорос, М. Фридмен, О.С. Киреев, Ю.В. Макогон, Т.В. Орехова, Д.А. Лукьяненко и др.

Актуальность темы обусловлена тем, что ТНК являются одним из важнейших факторов мирового развития экономики. Они контролируют до половины мирового промышленного производства, 63% внешней торговли, 80% патентов и лицензий. А одним из инструментов регулирования деятельности ТНК является их налогообложение.

Цель работы:

проанализировать мировой опыт налогообложения ТНК, установить особенности налогообложения ТНК, отразить возможные методы оптимизации налогообложения деятельности компаний.

Основная часть

В значительной мере государственная политика построена на взаимодействии с иностранными и отечественными компаниями и одним из инструментов регулирования процессов транснационализации являются налоги.

Налогообложение влияет на многие важные сферы деятельности ТНК, эти сферы деятельности особенно реагируют на такие основные налоги, как налог на:

- прибыль;

- добавленную стоимость;

- капитал и дивиденды;

- доходы работников;

- социальные налоги.

В мировой практике сложились различные подходы к правовой регламентации деятельности ТНК. Налоговое законодательство многих европейских государств развивается по пути установления специальных правил налогообложения ТНК, действующих в отношении:

· дивидендов, распределяемых в пользу холдинговой компании;

· доходов от прироста капитала при продаже акций;

· процентов по контролируемой задолженности;

· трансфертного ценообразования и др.

ТНК имеют в своем составе филиалы и дочерние компании, расположенные в странах со значительными различиями в налоговых системах. Дочерние компании связаны взаимными поставками товаров путем предоставления займов в различных валютах. В этих условиях родительская корпорация имеет широкие возможности для управления денежными потоками с целью концентрации прибыли в странах с низким налогообложением.

На практике реализация этой цели обеспечивается кредитной политикой ТНК, а также применением трансфертных цен при взаимных поставках продукции дочерними компаниями. При реализации кредитной политики ТНК могут создавать аффилированные банки в странах с низкими налогами или в оффшорных зонах. Такие банки становятся центрами концентрации процентных доходов и выплачивают по ним минимальные налоги. В то же время дочерние компании, выплачивая проценты по кредитам аффилированным банковским структурам, снижают на соответствующую величину прибыль, подпадающую под налогообложение в странах их месторасположения.

Величина общих налоговых ставок и ставок налога на прибыль в отдельных странах приведена на рисунке 1.

Рис. 1. Ставки налогообложения в отдельных странах ОЭСР, 2013 г.

У каждого государства при конструировании системы налогообложения есть две возможности: либо облагать налогами все мировые доходы своих резидентов (принцип резидентности), либо взимать налоги по месту осуществления экономических операций (принцип территориальности). Если бы все страны мира договорились и стали использовать один из этих двух принципов, основываясь на одних и тех же критериях, проблем бы не возникало. Но так как налоговые ставки и уровень экономического развития во всех странах разные, на практике и принцип резидентности, и принцип территориальности применяются одновременно.

В результате возникает ситуация двойного налогообложения, то есть взимание сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период. транснациональный налоговый инвестирование кредитование

Унифицированное решение этой проблемы еще в 60-е годы предложила ОЭСР, составив типовые модели международных налоговых соглашений и закрепив их в модельной конвенции ОЭСР. Она предполагает разделение юрисдикций между страной, где компания является резидентом, и страной, в которой она получает доход, и детально прописывает правила уплаты налогов с различных типов доходов. В настоящее время практически все международные соглашения об избежание двойного налогообложения основаны на этом документе.

Тем не менее, каждая страна имеет свои особенности в налоговой политике ТНК.

Например, в Великобритании прибыль холдинговых компаний облагается по общим ставкам налога на корпорации. У компаний - резидентов налогообложению подлежит прибыль, полученная как от источников на территории Великобритании, так и за ее пределами, у компаний - нерезидентов налогообложению подлежит только прибыль, полученная на территории Великобритании. В целом, законодательством не предусмотрено каких-либо специальных освобождений для налогообложения прибыли

В Германии распределение дивидендов освобождается от налога с корпораций и торгового налога, при этом освобождение от торгового налога применяется если:

доля «участия» материнской компании в дочерних составляет не менее 15 %,

дочерние компании, учрежденные за пределами Германии, ведут активную экономическую деятельность, направленную на получение дохода.

Особое внимание заслуживают льготы, вычеты, налоговые каникулы и налоговые кредиты. Например, в Канаде применяются инвестиционный налоговый кредит, вычет для НИОКР, вычеты для производства и переработки и снижение налога для провинций. В Чили применяется налоговое стимулирование в виде 20% инвестиций в определенные провинции.

Существуют налоговые стимулы для деятельности в слаборазвитых регионах Эстонии. Компаниям позволяют вычесть из налогооблагаемого дохода расходы на приобретение и усовершенствование основных фондов, состоящих из производственных помещений и связанных с ними сооружений, а также расходы на установку оборудования, расположенных в регионах, перечисленных правительством.

Таким образом, налоговые ставки ТНК имеют различные размеры и условия применения, что влияет на построение бизнес структур и ведение коммерческой деятельности в регионе.

Вывод

Таким образом, вопросу налогообложения принадлежит особое место в финансовой политике корпорации. Организационные методы оптимизации налогообложения ТНК преимущественно связаны с выбором той или другой формы организации деятельности ТНК за границей. Система налогообложения в стране базирования и в стране, которая принимает, имеют значительное влияние на экономическую эффективность операций ТНК.

Литература:

1. Тысячнюк М.С. Негосударственные механизмы регулирования ТНК: анализ рыночных тенденций/ М.С. Тысячнюк // Журнал социологии и социальной метрологии.- 2010. - №4.- С.21-28.

2. Якубовский С.А. Современные транснациональные корпорации: регулирование деятельности и роль в мировой экономике / С.А. Якубовский// Весник Одесского государственного университета им. И.И. Мечникова, 2010.-№2.-Т.2.- С.145-149.

3. Doing business - 2013. Эл. проект мирового банка. [Электронный ресурс]

Размещено на Allbest.ru