Юридическое сопровождение международного бизнеса в офшорных зонах

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Юридическое сопровождение международного бизнеса в офшорных зонах

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СПЕЦИФИКА МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА В ОФШОРНЫХ ЗОНАХ

1.1 Сущность офшорного капитала как экономической категории

1.2 Особенности развития международного бизнеса в офшорных зонах

1.3 Институциональные формы международного бизнеса

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ЮРИДИЧЕСКОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА В ОФШОРНЫХ ЗОНАХ

2.1 Современное состояние практики юридического сопровождения

2.2 Характеристика системы офшорных юрисдикций аффилированных предприятий

2.3 Отраслевые особенности осуществления юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ОПТИМИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА ЮРИДИЧЕСКОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА В ОФШОРНЫХ ЗОНАХ

3.1 Проблемы современной системы юридического сопровождения процессов развития международного бизнеса в офшорных зонах

3.2 Условия развития международного бизнеса в офшорных зонах при оптимизации юридического сопровождения

3.3 Рекомендации по оптимизации юридического сопровождения офшорного бизнеса

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

международный бизнес офшорный юридическое

Современная экономика получает все более глобальное значение и уже не имеет определенных границ распространения рыночных отношений. Объемы торговли, развития бизнеса колоссальны. Но в большей степени успехов предприниматели достигли в офшорных зонах. По последним данным офшорная индустрия охватила порядка 12 трлн.долл. Именно в офшорных финансовых зонах сосредоточено колоссальное количество финансовых средств, крупнейшие денежные сосредоточены именно в этих зонах между основными мировыми инвесторами. Таким странами стали Нидерланды, Люксенбург и Кипр, которые являются крупными поставщиками финансовых средств. Однако в свете последних событий в 2012 году в связи с тяжелым финансовым положением Кипра в результате неудачного регулирования финансовых потоков, он был исключен в ряде стран как страна офшорной зоны.

Популярность применения в экономике офшорных зон бесспорна и не вызывает никаких сомнений. Крупные компании считают офшорные зоны необходимым факторов активного развития своего бизнеса, его расширения на новые рынки сбыта и укрепления финансовой стабильности корпорации. Многие финансовые операции проводятся именно в офшорных зонах с целью укрепления финансового положения компании.

Объект исследования - международный офшорный бизнес

Предмет настоящего исследования юридическое сопровождение международного бизнеса в странах офшорной зоны

Цели и задачи исследования. Главной целью настоящего исследования является рассмотрение особенностей юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах.

Прикладная цель состоит в выработке предложений по совершенствованию действующего законодательства в отношении юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах.

Указанные цели достигаются постановкой и решением следующих задач:

- рассмотреть специфику международного бизнеса в офшорных зонах;

- определить особенности развития международного бизнеса в офшорных зонах;

- охарактеризовать институциональные формы международного бизнеса;

- провести анализ практики юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах;

- охарактеризовать современное состояние практики юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах;

- исследовать систему офшорных юрисдикций аффилированных предприятий;

- идентифицировать отраслевые особенности осуществления юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах;

- разработать предложения и рекомендации по оптимизации механизма юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах;

Научная новизна исследования обусловлена тем, что были разработаны концептуальные положения, которые раскрывают сущность функционирования офшорного бизнеса и вместе с тем определены основные специфические особенности организации и совершенствования юридического сопровождения в зависимости от условий развития международного бизнеса в офшорных зонах. В связи с этим в работе рассмотрены сущность и отличительные черты той или иной разновидности офшорной зоны; особенности законодательного регулирования на национальном уровне на примере отдельных государств.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные концептуальные положения и результаты данной работы могут быть применены при изучении следующих учебных курсов - «Мировая экономика», «Международные экономические отношения», «Государственное регулирование экономики». Те решения и положения, которые были получены в результате проведения данного исследования могут быть применены в учебных пособиях, а также быть использованы при подготовке научно-практических материалов, курсов и в библиографических целях. Наконец, анализ практики ряда государств в развитии конкретных офшорных зон позволяет рассмотреть цели создания, направления и результатов деятельности.

Проблема исследования заключается в том, что современные условия развития международного бизнеса, высокой динамики рынка требует особого подхода в организации регулирования деятельности транснациональными корпорациями в области офшорных зон.

Гипотеза исследования заключается в том, что при отсутствии необходимых механизмов и инструментария регулирования развития международного бизнеса в офшорных зонах, без наличия должной нормативной базы для обеспечения соответствующего юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах эффективное функционирование предпринимательских структуре является достаточно проблематичным и сложным в рамках использования офшорных схема минимального налогообложения.

Степень изученности проблемы. В настоящее время достаточно много работ и экономических исследований, аналитических отчетов различных компаний посвящено рассмотрению развития международного бизнеса в офшорных зонах. Однако в сфере последних событий с Кипром следует особенно внимательно остановиться на вопросе юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах, так как это сильно влияет на сам процесс осуществления реализации мероприятий в области обеспечения прозрачности финансовых инструментов регулирования развития офшорной зоны, развития международного бизнеса и самого государства. Проблемами развития инструментов регулирования финансовых процессов в офшорной зоне занимались такие российские и зарубежные экономисты, как Фитуни Л.Л., Горбунов А.Р., Климовец О.В., Гэмптон М., Сикка П., Палан Р. А также множество других крупных специалистов в области развития финансовых инструментов регулирования международного бизнеса в рамках офшорной зоны. Множество исследований в области развития и регулирования международного бизнеса в офшорных зонах представлено в рамках МВФ, ОЭСР, ФАТФ.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования является общенаучный диалектический подход к познанию офшорных зон. В процессе работы использовались такие частно-правовые методы, как: историко-правовой, логико-правовой, сравнительно - правовой, системно - структурный, социологический (в том числе анкетирование) и некоторые другие. Это позволило комплексно рассмотреть проблему исследования и сформулировать соответствующие выводы. Методология исследования представлена системным и историческим подходом в определении значимости офшорных хон для развития международного бизнеса. Кроме того, на основе системного метода осуществлен сбор необходимой информации из работ различных зарубежных и отечественных авторов, а также применяются различные законодательные документы. Особое внимание привлекают изложенные рекомендации отечественными и зарубежными авторами для совершенствования системы регулирования международного бизнеса в офшорных зонах.

Теоретическая база исследования представлена трудами отечественных и зарубежных авторов в области международного права, экономической теории Фитуни Л.Л., Горбунов А.Р., Климовец О.В., Гэмптон М., Сикка П., Палан Р и др.

В настоящем исследовании были применены различные международные статистические данные, а также информация периодических изданий и рабочих документов международных организаций в сфере регулирования финансового рынка. Помимо этого, были привлечены источники по состоянию международного бизнеса крупнейших корпораций и компаний, которые осуществляют соответствующую финансовую деятельность в рамках рассматриваемой нами исследовательской проблемы.

Основные положения и выводы, выносимые на защиту:

- предложено определение понятия «офшорная юрисдикция», в частности, доказана нетождественность дефиниций «свободная экономическая зона» и «офшорная юрисдикция», разработана и обоснована системная классификация офшорных юрисдикций, представленная в виде схемы;

- обосновано выделение и применение отраслевого критерия для анализа отдельных схем использования офшорных юрисдикций российскими предпринимательскими структурами, а также выявлены тенденции разработки и внедрения корпоративных механизмов контроля над активами;

- дан прогноз результативности государственных мер в области практического регулирования участия предпринимательских структур в офшорном бизнесе в контексте тенденций реинвестирования капитала из офшорных юрисдикций. Выявлены последствия для экономической безопасности государства реинвестирования капитала из офшорных зон;

- разработаны методические рекомендации по организации эффективной и целостной системы практического управления контролируемыми офшорными компаниями. В частности, раскрыты ключевые операции, осуществляемые в рамках группы офшорных предприятий, разработана и рекомендована к применению унифицированная форма внутренней отчетности;

Структура исследования отвечает основной цели и предмету исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Первая глава посвящена рассмотрению специфики международного бизнеса в офшорных зонах. Здесь рассматривается понятие «офшорного капитала» как экономической категории, особенности международного бизнеса в офшорных зонах, а также характеризуются институциональные формы международного бизнеса.

Во второй главе приводится анализ практики юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах. Характеризуются современное состояние практики юридического сопровождения. Рассматриваются отраслевые особенности осуществления юридического сопровождения международного бизнеса.

В третьей главе приводятся предложения и рекомендации по оптимизации механизма юридического сопровождения международного бизнеса в офшорных зонах. В первом параграфе третьей главе рассматриваются проблемы современной системы юридического сопровождения процессов развития международного бизнеса в офшорных зонах. Во втором параграфе третьей главы приводятся условия развития международного бизнеса в офшорных зонах при оптимизации юридического сопровождения. В третьем параграфе третьей главы рассматриваются рекомендации по оптимизации юридического сопровождения офшорного бизнеса. В заключении приводятся итоги и выводы исследования. Завершает работу библиографический список использованных правовых источников и литературы.

ГЛАВА 1. СПЕЦИФИКА МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА В ОФШОРНЫХ ЗОНАХ

1.1 Сущность офшорного капитала как экономической категории

Глобализация мировой экономики привела к тому, что государства должны вести борьбу за соблюдение своих интересов в этом процессе. Одним из наиболее эффективных рычагов здесь является предоставление налоговых льгот и различных привилегий. Применение такого механизма одними государствами побуждает к симметричным ответным мерам другие страны. Это приводит к расширению и углублению процессов налоговой глобализации.Титов А. Безналоговый рай может оказаться раем в шалаше // Деньги. -2013. № 19.С.32

Протекающие в мировой экономике процессы налоговой глобализации приводят к определенным противоречиям и конфликтам в международных экономических отношениях. Важную роль в их разрешении играет деятельность таких международных организаций, как Межправительственная комиссия по борьбе с отмыванием криминальных капиталов (ФАТФ), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Всемирная торговая организация (ВТО).Глобализация привела к возникновению и такого феномена, как стремительное развитие офшорных юрисдикций. Манипулируя выгодностью географического положения, предоставляя различные налоговые льготы и иные привилегии иностранным компаниям, многие малые страны перестали быть отсталыми субъектами «мировой периферии» и начали активно включаться в международную экономику. Созданные в офшорных юрисдикциях банки, внешнеторговые, страховые и инвестиционные компании стали составной частью мирового хозяйства.Климовец О.В. Международный офшорный бизнес. Ростов на Дону: Феникс, 2012. С.97

Офшорная юрисдикция (зона) - это зона, где для субъектов экономической активности, зарегистрированных на ее территории, но осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные правила (в том числе налогового характера), экономически более благоприятные, чем для компаний зарегистрированных, осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль на территории данной юрисдикции.Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М., 2009.С.108

Как логично следует из приведенного определения, офшорная компания или компания, имеющая офшорный статус, - это такая компания, которая отвечает всем требованиям офшорной зоны, в которой она зарегистрирована, и на основании чего ей предоставляется льготный порядок налогообложения и другие привилегии. Разрешено регистрировать офшорные компании различных форм собственности и практически в любых сферах экономической деятельности. В качестве наиболее общего понятия авторами предлагается использовать термин «офшорный бизнес» - совокупность всех участников рынка офшорных услуг и предлагаемых ими финансовых инструментов, организационных и правовых решений.

Специфической чертой можно считать установленные требования к размеру уставного (складочного) капитала организации. В большинстве офшорных юрисдикций мира принята английская система права, где понятие уставного фонда означает сумму, на которую компании разрешается выпустить свои акции. Кроме этого, уставный капитал компании имеет еще и следующие характеристики:

- размер капитала, подлежащего выпуску, оп- размер капитала, подлежащего выпуску, определяет, сколько акций какого номинала компания может теоретически выпустить;

- выпущенный капитал характеризует количество выпущенных акций, которые могут быть выкуплены у компании ее учредителями -собственниками;Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и офшорный бизнес в схемах. СПб.: Питер, 2010. С.71

-оплаченный (внесенный) капитал имеет отношение к акциям, которые оплатили учредители (собственники).Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристь, 2011.С.68

В офшорных зонах допускается минимальная оплата участия в уставном фонде, следовательно, в большинстве офшорных зон при регистрации офшорной компании учредители ограничиваются выпуском и оплатой только одной-двух акций на незначительную общую сумму (иногда всего в несколько долларов). Как правило, этого бывает достаточно, чтобы определить процентное соотношение долей учредителей в уставном капитале и распределении доходов. У организаций, зарегистрированных в форме товариществ, формирование уставного капитала вообще не предусматривается.Смородинская Н., Капустин А. Свободные экономические зоны: мировой опыт и российские перспективы // Вопр. экономики. 2012. № 12. С.40

Минимально возможный размер разрешенного к выпуску капитала зависит от организационной формы учреждаемой организации, и, естественно, от самой офшорной юрисдикции. Чем лучше имидж офшорной юрисдикции, тем жестче требования, предъявляемые к минимальному размеру капитала фирмы. На Нормандских островах объявленный капитал должен быть не менее 10тыс. фунтов стерлингов, на острове Мэн - всего лишь 2тыс. фунтов стерлингов. Минимальные размеры оплаченного капитала устанавливаются вообще на чисто символическом уровне и колеблются в размере1 - 10 долл. США, и исключением являются лишь требования, выдвигаемые к офшорным банкам и страховым компаниям. Как правило, размер оплаченного уставного капитала зарегистрированного в офшорной зоне банка определяется исходя из конкретной ситуации и составляет около 100тыс. долл. США. Размер капитала, разрешенного к выпуску, так же, как и оплаченного капитала, может быть установлен в валюте любого государства.Чернявский С.П. Основные черты современного рынка офшорных услуг. //Банковское дело. 2011. №4. С.20

Еще одна специфическая черта офшорных юрисдикций заключается в том, что на офшорные фирмы налагаются некоторые организационные требования и ограничения. Эти ограничения имеют отношение к количественному составу ее владельцев и к исполнительному органу компании и касаются как акционеров (собственников), так и должностных лиц организации. Значительная часть офшорных юрисдикций требуют от регистрируемых на их территориях организаций наличия как минимум двух акционеров. Но существуют и такие юрисдикции, как Гибралтар, где достаточно иодного собственника или учредителя (акционера). Львов Д., Гребенщиков В., Устюжанина Е. Концепция национального имущества. // Вопросы экономики. 2012. - №7. С.25

Несколько более жесткие требования налагаются на организации по отношению к ее непосредственному исполнительному органу. Кроме определения минимального числа лиц, непосредственно участвующих в управлении организацией - директоров, нередко накладываются требования в отношении их резидентства. Очень многие юрисдикции требуют, чтобы хотя бы один из директоров был резидентом этой офшорной юрисдикции. Это связано с желанием правительств офшорных юрисдикций сократить безработицу за счет максимального обеспечения дополнительных рабочие мест или увеличения уровня жизни местного населения за счет дополнительных источников дохода в части офшорных компаний.

Дополняя указанное, необходимо отметить, что многие юрисдикции требуют от офшорных организаций наличия секретаря, и, как правило, это является обязательным условием существования офшорного бизнеса. В некоторых случаях законами выдвигается требование, что секретарем компании может быть только резидент данной офшорной юрисдикции, так как это гарантирует органам власти и партнерам по бизнесу определенную стабильность и обеспечивает дополнительное удобство в общении с данной организацией. Секретарь ведет записи и протоколы компании, он также обязан своевременно предоставлять все необходимые документы в реестр компаний. В определенных случаях директором, так же, как и секретарем компании, может быть назначено и юридическое лицо, но такая организация бизнеса допустима не во всех офшорных юрисдикциях.

Так, в Швейцарии и Люксембурге как минимум один из директоров должен быть резидентом соответствующего государства. В Гибралтаре офшорная организация может иметь только одного директора и при этом обязана иметь секретаря. Резидентство данных должностных лиц может быть любым, они также могут быть корпоративными, т.е. являться юридическими лицами - организациями. В особом порядке регулируются аспекты про-ведения собрания акционеров и совета директоров офшорных организаций. Любая фирма обязана проводить ежегодные (очередные) собрания акционеров и советы директоров. Требования в отношении указанных ежегодных собраний и советов направлены на определение места и способа их проведения. Большая часть офшорных юрисдикций допускает проведение ежегодных собраний за пределами их территории, хотя есть и некоторые исключения. Допускается проведение собраний при помощи современных средств связи, электроники и сети Интернет.Дергачев В.А. Стратегия развития свободных экономических зон в постсоветском пространстве (проект ЕВРАГЕЙТ) // Изв. РГО. СПб.,2009.-Т. 127, вып.4. С.58

Важной специфической чертой офшорных юрисдикций выступают установленные правила валютного контроля или, вернее, практически полное его отсутствие. Льготный режим офшорных юрисдикций определяется также весьма лояльным валютным законодательством, отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторовХаррисон Ф и др. Рента как основа системы государственных финансов. //Путь в XXI век (стратегические проблемы и перспективы российскойэкономики)./Под ред. Д.С. Львова. М.: Экономика, 2010. С.59. Важным фактором привлекательности офшорной юрисдикции является как политическая, так и экономическая стабильность этого режима и, как правило, наличие широко развитых финансовых и банковских институтов.

Также немаловажной специфической чертой является наличие офиса в офшорной юрисдикции. Определенные офшорные юрисдикции допускают наличие у офшорной компании офиса на их территории. В этом случае четко установлено, что офис используется исключительно в административных целях, и с помощью него не может извлекаться прибыль на территории данного государства или зоны. В некоторых офшорных юрисдикциях возможна организация «развернутого» офиса, предполагающего получение разрешений на работу и временного вида на жительство должностными лицами и служащими офшорной юрисдикции. В частности, в Европе можно учредить офшорную компанию с развернутым офисом в Гибралтаре и на острове Мэн. Важнейшей особенностью той или иной офшорной юрисдикции является наличие заключенных и ратифицированных международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также их количество. Доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую страну, при отсутствии соответствующих международных договоров облагаются налогами (в частности, налогом на прибыль) в обеих этих странах. Правила, помогающие избежать такого двойного налогообложения, определяются положениями соответствующих международных соглашений.

1.2 Особенности развития международного бизнеса в офшорных зонах

Оффшорной организацией принято считать иностранную компанию, зарегистрированную в стране, предоставляющей нерезидентам особый льготный режим налогообложения.

Главным требованием, предъявляемым к оффшорам, в основном, является ведение предпринимательской деятельности вне территории страны постановки на регистрационный учет.

При планировании оптимизации налогового режима с помощью применения оффшорных схем, необходимо ориентироваться на наличие соглашений об избежании двойного налогообложения между страной регистрации оффшора и государством, на территории которого будет осуществляться предпринимательская деятельность.

Отличительными чертами оффшорной организации являются Грищенко Ю.И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом / Ю. И. Грищенко // Финансовый менеджмент. 2013, № 3, С. 65-9.:

- защита собственности;

- высокие гарантии конфиденциальности сведений об учредителях и финансовых операциях компании;

- простота регистрации, и ведения налогового и бухгалтерского учета, порядка управления;

- зачастую - полное отсутствие валютного контроля.Кордобовская М. Грязные деньги века // Offshoreexpress. -- 2012. -- № 5(29). С.26

Государства с благоприятным налоговым климатом для компаний-нерезидентов именуются "оффшорными зонами". Внесенные в реестр юридических лиц иностранные организации не подпадают под юрисдикцию таких государств. Условно оффшорные зоны можно разделить на три категории:

Островные оффшоры. В эту группу входят небольшие острова и архипелаги Карибского моря, Тихого и Индийского океана. Характеризуются крайне низким уровнем налогов либо полным их отсутствием в отношении оффшорных компаний.

Европейские оффшоры имеют налоговые льготы на некоторые виды деятельности для оффшорных компаний. Характеризуются невысокими ставками налогов (но не освобождением от их уплаты), обязательным ведением бухгалтерской и налоговой отчетности, регулярным проведением аудита. Сведения о руководителя компании имеют открытый характер. Преимущество: оффшоры, открытые в Европейских юрисдикциях, обладают более авторитетным статусом и редко попадают в "черные списки". К Европейским оффшорам традиционно относят: Великобритания, Гибралтар, Кипр, Остров Мэн, Остров Джерси, Ирландия, Швейцария, Люксембург, Дания, Нидерланды.Фаминский И. Оффшорные зоны и проблемы бегства капитала. // Год планеты. М.: Республика, 2011. С.108

Административно-территориальные образования с особым режимом налогообложения. К ним можно отнести Лабуан в Малайзии, штаты в США, российские Калмыкию, Алтай и Углич.

Необходимо отметить, что единого реестра оффшорных зон не существует. Работа оффшорных организаций находится под постоянным контролем различных международных организаций, органов национальных систем управления и банковских систем. Международно-правовую базу по контролю за деятельностью оффшорных организаций составляют:

- Венская конвенция ООН о борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ 1988г.;

- Конвенция ООН о борьбе с финансированием терроризма 1999г.;

- Конвенция ООН против транснациональной организованной преступности 2000г.;

- Конвенция Совета Европы №141 «Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности» 1990г.;

- Конвенция ООН об условиях регистрации судов 1986г.;

- Резолюции Совета Безопасности ООН: 1373 (2001) «О борьбе с международным терроризмом», 1368 (2001) «В связи с террористическими актами в США»;Харрисон Ф и др. Рента как основа системы государственных финансов. //Путь в XXI век (стратегические проблемы и перспективы российскойэкономики)./Под ред. Д.С. Львова. М.: Экономика, 2010. С.62

- Сорок рекомендаций Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) и Девять специальных рекомендаций по борьбе с финансированием терроризма FATF, которые являются обязательными международными стандартами для выполнения странами-членами ООН в соответствии с Резолюцией СБ ООН №1617 (2005));

- Программа усиления контроля над финансовым регулированием в ОФЦ, направленная на борьбу с "отмыванием" грязных денег и финансированием терроризма (OffshoreFinancialCenterProgram) Международного валютного фонда;

- Документы Организации экономического сотрудничества и развития, Форума финансовой стабильности и др.

Импортирующие или экспортирующие компании могли бы быть зарегистрированы в оффшорной зоне. Оффшорная компания принимала бы заказы непосредственно от клиента, но поставляла бы товары непосредственно в пункт заказа от изготовителя или места закупки. Прибыль, вытекающая из разницы между ценой закупки и ценой продажи была бы тогда накоплена в стране, свободной от налога или в стране с низко облагаемым налогом. С такими трэйдинг компаниями важно выбрать оффшорную зону, или, по крайней мере, эксплуатационную платформу, которая имеет хорошие коммуникации по отгрузке и другой документации, которая может быть критической к схеме.

Для плодотворной деятельности в области международной торговли и для уменьшения налогооблагаемой базы можно зарегистрировать оффшорную компанию в одной из предлагаемых нами юрисдикций. Вы можете использовать такую компанию как одного из своих учредителей, делового партнера, исполнителя или заказчика услуг. Если оффшорная компания приобретает товар в одной стране, а затем продает его в другой, то прибыль, возникающая в результате операции, накапливается в оффшорной компании. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не контролируемую местными властями разницу.

Допустим, есть возможность импортировать товар не напрямую, а через оффшорную компанию. Здесь самое важное - найти наиболее выгодную цену, по которой можно будет покупать товар у оффшорной компании. Если цена будет слишком занижена - вы попадете под российский налог на прибыль, если чрезмерно завышена - под импортные пошлины. Таким образом, зная процентные ставки, по которым взимаются налог на прибыль и таможенные налоги, нужно найти такое идеальное значение ввозной цены, при которой сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной.Чернявский С.П. Основные черты современного рынка офшорных услуг. //Банковское дело. 2011. №4. С.21

Одним из наиболее популярных применений компаний, учрежденных в зонах низкого налогообложения, является международный торговля. Если оффшорная компания занимается международной торговлей, у нее появляются большие возможности экономии на налогах. Если оффшорная компания покупает товар в одной стране, и затем продает в другую страну, то прибыль от сделки скапливается в оффшорной компании, освобожденной от налогов.

Факторинг торговых задолженностей компании, расположенной в юрисдикции с высоким налогообложением, может помочь перевести капитал в юрисдикцию с низким налогообложением.

Другой часто используемой областью применения оффшорной компании являются оптовые закупки. Такая структура обычно создается группой ассоциированных или неассоциированных компаний, желающих получить экономию от увеличения масштабов предприятия и уменьшения административных расходов. Кроме того, такая структура может оказаться более эффективной с точки зрения налогов, чем не-оффшорное образование.

Оффшорная компания вставляется промежуточным звеном между российской фирмой и ее иностранным партнером. Это дает возможность российской фирме манипулировать контрактной ценой товара в необходимую сторону. Например, можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым свести прибыль российской фирмы к минимуму. Или же наоборот, для товаров с высокими таможенными пошлинами объявленную цену можно существенно понизить. Если же вы покупаете в России товар для его последующего экспорта, то, покупая этот товар на свою российскую фирму, вы должны уплачивать НДС, который сможете вернуть лишь через какое-то время. Делая же покупку напрямую от имени иностранной фирмы (вашей оффшорной компании) вы платите за товар сразу без НДС. Помимо этого, вы можете заключить с оффшорной компанией договора на сопровождение груза, его охрану и т.п., и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли российской фирмы.Халдин М.А. Мировой опыт оффшорного бизнеса. М.: Междунар. отношения, 2011. С.57

Манипулируя ценой, фигурирующей в контракте между своей российской компанией и своей же оффшорной компанией, бизнесмен выводит на минимум прибыль российской компании, сосредотачивая основную массу прибыли у оффшорной компании. Поскольку оффшорная компания налогов не платит (или платит по низкой ставке), то размер налоговых выплат резко уменьшается. Это и есть пример собственно налогового планирования.

Перемещение прибыли - это метод, который заключается в том, что основной доход от сделки формируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне Грищенко Ю.И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом / Ю. И. Грищенко // Финансовый менеджмент. 2013, № 3, С. 65-9..

Пример. Российская фирма экспортирует товар иностранной по цене 110 USD за одну единицу. Прибыль, которую при этом получает российская компания, - 10 USD за единицу. Возникает обычный налог на прибыль. Что бы избежать этой ситуации предлагается следующий вариант. Создается оффшорная компания и экспортный контракт заключается с ней, но по цене 101 USD за единицу. Естественно, прибыль снижается до 1 USD, и соответственно налог. Оффшорная компания, в свою очередь, продает товар по прежней цене. Также следует отметить еще одно преимущество использования оффшорной компании при заключении экспортно-импортных сделках. При ведении деловых операций с иностранными партнерами большое значение имеет оперативное движение денежных средств. При существующей системе валютного контроля и практике банковской работы в России, эту оперативность обеспечить тяжело. Проблема решается, если для срочных платежей использовать зарубежный банковский счет оффшорной компании.

Кроме того, если российская компания часть своих средств держит в иностранной валюте, то, даже при отсутствии реальной прибыли, периодически платит налог на прибыль, возникающую вследствие колебания курса этой валюты по отношению к рублю. Оффшорная компания, конечно же, от этого избавлена.

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешается вычесть из этой валовой выручки. Несложно выделить два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов.

Необходимо внимательно изучить законодательство о налоге на прибыль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там услуг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по согласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, уйдут на счет за границу, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль.

Вот лишь неполный список услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией: юридические услуги, консалтинговые услуги, маркетинговые услуги, информационные услуги, аудиторские услуги, бухгалтерские услуги, плата за обучение, предоставление займа и т.п.

Фонды, накопленные через инвестиционные компании, основанные в оффшорных юрисдикциях, могут быть вложены или депонированы в любом месте мира и пока вся прибыль или проценты, подлежащие уплате относительно этих фондов, будут подчинены местному налогообложению, существует множество оффшорных стран, куда фонды могут быть помещены или как в безналоговых облигациях, или как депозиты банка, где процент оплачивается брутто. Точно так же во многих оффшорных странах никакие налоги на прибыль капитала не применимы. Использование оффшорной компании, зарегистрированной в подходящей стране, дает возможность вкладываемому капиталу иметь низкоэффективный налог в стране с высоким обложением налога, где есть льготное налоговое соглашение относительно инвестиций, сделанных компаниями, включенными в оффшорную страну.Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристь, 2011. С.54

Также, оффшорные корпорации и трасты часто используются для перевода инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия. Во многих случаях прирост капитала, получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, может осуществляться без налогового бремени. При выплате дивидендов можно достичь снижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную в юрисдикции с нулевым налогообложением.

Как корпорации, так и физические лица используют оффшорные компании для создания портфелей инвестиций. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, наличных и целого ряда других инвестиционных инструментов. Наличный капитал, размещенный в оффшорной компании, позволяет получить проценты за депозит, необлагаемые налогом.Кудряшова И.А. Экономические аспекты функционирования предприятий в оффшорных зонах. Кемерово: Кузбассвузиздат, 2011. С.102

Люди с крупным личным состоянием часто используют оффшорные компании как личные холдинговые компании, которые распоряжаются инвестициями, сделанными на различных рынках и в различных странах. Личные холдинговые компании обеспечивают конфиденциальность и позволяют сэкономить расходы на услуги профессионалов и другие расходы, связанные с созданием и поддержанием работы различных предприятий в целом ряде различных структур. В этой связи оффшорные компании регулярно используются для планирования наследования и сокращения расходов и задержек во времени, связанных с процедурой утверждения завещания.Львов Д., Гребенщиков В., Устюжанина Е. Концепция национального имущества. // Вопросы экономики. 2012. - №7. С.28

Использование может быть сделано оффшорной холдинговой компанией, которая консолидировала бы действие филиалов в различных странах так, чтобы филиалы получили преимущество налоговых отчислений от оплаченного процента.

Оффшорная компания может использоваться как холдинговая компания любого вида. Цели создания зарубежных холдингов (предприятий, специализирующихся на вложениях в уставные капиталы других предприятий) могут быть самыми разнообразными: это организационные, антимонопольные или валютные ограничения российского законодательства. С другой стороны - многообразные налоговые факторы: минимизация налоговых обязательств, возникающих в результате владения имуществом и его передачи, снижение налогообложения доходов в форме дивидендов, процентов и роялти, взимаемых у источника выплаты, для оптимизации обязательств по налогам на доходы. Такая структура увеличивает анонимность владельца, облегчает окончательную продажу основного бизнеса. Прибыль, накопленная в оффшорной юрисдикции, может быть использована на финансирование филиалов, вложена в другой бизнес и т.д.

Если холдинговая компания расположена в оффшорной стране, где нет никакого налога на доход и нет корпоративного налога, нет никакого требования, чтобы дивиденды были оплачены, следовательно прибыль, которая накоплена в налоговом свободном климате, может использоваться, чтобы финансировать требование филиалов или быть повторно вложенными, по усмотрению бизнеса.

Если движимое и недвижимое имущество принадлежит оффшорной компании, компания сможет быстрее, чем частный собственник, распорядиться этим имуществом: продать, сдать в аренду, купить-продать акции и так далее. Любое имущество и денежные средства могут быть переданы в доверительное управление (траст). Таким образом, может быть соблюдена конфиденциальность и снижена налогооблагаемая база собственника. Владение недвижимостью и земельными участками через оффшорную компанию может создать целый ряд налоговых преимуществ, включая легальное исключение налогов на прирост капитала, наследство и передачу имущества.

Использование оффшорных компаний для владения торговыми судами и судами для отдыха является важной функцией некоторых оффшорных зон, таких как Кипр, Сейшельские о-ва, Белиз, Панама, Гибралтар. Это современные услуги по регистрации судов и яхт за невысокую плату, а также с исключением налогов на доход от транспортной и фрахтовой деятельности.Климовец О.В. Международный офшорный бизнес. Ростов на Дону: Феникс, 2012. С.87

При использовании оффшорной компании в качестве судовладельца Вы можете минимизировать или вообще устранить налоги на обслуживание судов, налог на собственность, а налог на прибыль, полученную от данного вида бизнеса, может быть минимизирован или вообще устранен. Оффшорная компания поможет Вам иметь собственный флот, фрахтовать суда.

Использование оффшорных судовладеющих компаний может устранить прямое или косвенное налогообложение на судовладение. Судовладеющая компания может иметь свои или зафрахтовать суда, прибыль от работы которых может быть накоплена без обложения налогом.

Налоговые и любые законные требования диктуют, что оффшорная компания, владеющая судами, должна быть включена в юрисдикцию, под чьим флагом оно ходит. Многие известные оффшорные юрисдикции обладают современными организациями для регистрации судов и яхт, обеспечивающих недорогую регистрацию и освобождение от налогов доходов, получаемых от судоходства и чартерных операций.Руководителю любого российского предприятия и компании известны проблемы, с которыми ежедневно приходится сталкиваться при осуществлении коммерческой деятельности на территории РФ Грищенко Ю.И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом / Ю. И. Грищенко // Финансовый менеджмент. 2013, № 3, С. 65-9..

Проблема эта состоит в том, что как только на расчетный счет в российском банке поступает выручка, она сразу же подлежит налогообложению. Чтобы минимизировать налоговые платежи, возможно использовать оффшорную компанию. Речь идет об использовании банковского счета, открытого в зарубежном банке на оффшорную компанию, для расчетов с Вашими партнерами и клиентами. При заключении контрактов с постоянными партнерами расчеты разделяются на две части: официальную и неофициальную (конфиденциальную).Официальная часть состоит в проведении расчетов по заниженным ценам либо безналичным перечислением. неофициальная - расчеты через оффшорный банковский счет.

Основной частью конфиденциального способа является проведение расчетов через зарубежные банковские счета, которые были открыты соответственно на оффшорную компанию и компанию делового партнера, с которым необходимо рассчитаться.

Осуществление расчетов внутри банка выполняется банком без взимания каких-либо тарифов. Великолепным преимуществом такого вида расчета является тот факт, что вы можете осуществлять расчеты, как в рублях, так и в любой твердой валюте. Мультивалютные счета в этих банках позволяет это делать регулярно.

Возможность управления счетом через Интернет позволяет Вам легко управлять вашим банковским счетом с Вашего домашнего или рабочего компьютера. При этом исчезает необходимость представления в налоговые органы какой-либо отчетности о проводимых операциях. Затраты значительно уменьшаются в виду того, что нет необходимости выплачивать по проводимым операциям какие-либо налоги и нанимать бухгалтера для оформления отчетов.

Если взглянуть на эту проблему теоретически, то перед нами возникает следующая картина: разные российские компании, имеющие на своих расчетных счетах денежные средства, обмениваются товарами, работами, услугами и взамен проводят оплату. Если подсчитать общее количество денежных средств, находящихся на этих счетах, то можно заметить, что как только начинается перемещение товаров, работ и услуг, то общее количество денежной массы начинает уменьшаться в виду возникающих налогов и особенно НДС. В результате получается, что в отношения между коммерческими структурами вторгаются налоговые органы, которые забирают часть "добавленной" стоимости. Но кто сказал, что стоимость добавляется добровольно? Сколько раз нам приходилось сталкиваться с тем, что после увеличения цены товара (работы, услуги) на сумму НДС его цена становится не конкурентоспособной? Добавляется она только из-за того, что налоговое законодательство РФ заставляет нас увеличивать стоимость товаров (работ, услуг) за счет прибавления к их стоимости суммы НДС. Затем все эти коммерческие структуры начинают изобретать разные способы снижения налогообложения: каждое предприятие и компания стремятся оформлять сделки либо через подставные фирмы-однодневки, либо через оффшорные, а иногда и через те, и через другие.

Интеллектуальная собственность, включая компьютерное программное обеспечение, техническое ноу-хау, патенты, торговые марки и авторские права могут находиться в собственности оффшорной компании или переназначены в ее пользу. При приобретении данных прав, оффшорная компания может заключать лицензионные/франчайзинговые соглашения с компаниями, заинтересованными в использовании данных прав по всему миру. Доход, получаемый в результате таких договоренностей, может накапливаться на счетах оффшорной компании, а при правильном выборе юрисдикции удерживаемые налоги на гонорар могут быть уменьшены до нуля.Фаминский И. Оффшорные зоны и проблемы бегства капитала. // Год планеты. М.: Республика, 2011. С.81

Многие компании используют оффшорные компании для трудоустройства персонала, работающего за рубежом. Это позволяет снизить расходы, связанные с заработной платой и администрацией дорожных расходов, может существенно обеспечить экономию подоходного и социального налога, что выгодно для работников.

В определенных обстоятельствах целесообразно открытие представительства иностранной (оффшорной) компании в регионе, где проживают сотрудники. Согласно налоговому законодательству деятельность иностранной фирмы по сбору информации и выполнению второстепенных функций не приводит к образованию постоянного представительства в России. Поэтому доходы иностранной фирмы не подлежат налогообложению в России кроме зарплаты, выплачиваемой сотрудникам. Иностранная фирма может установить уровень официальной зарплаты на очень низком уровне и вследствие этого налоговые отчисления в страховые и социальные фонды будут минимальными. Основная же часть дохода могла бы распределяться между сотрудниками некоторыми неофициальными способами, включая снятие денежных средств по корпоративной или личной пластиковой карточке зарубежного банка.Коттке К. «Грязные» деньги -- что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег: Пер. с нем. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. С.104

Для осуществления функции межгруппового управления капиталом можно учредить оффшорную финансовую компанию. Платеж процентов от компаний группы может облагаться налогом, но часто эти налоги отличаются по ставкам от обычных ставок налогов на корпорации. Выплата процентов будет вычитаться из налогообложения, так что платеж процентов в оффшорной финансовой компании может обеспечить экономию на налогах. Во многих странах убытки в иностранной валюте не вычитаются из налогообложения. Если был учрежден оффшорный финансовый филиал, затем были понесены убытки в иностранной валюте, и затем филиал был ликвидирован, то инвестиции будут вычитаться из суммы налогообложения материнской компании.

Оффшорные компании часто используются как часть механизма и структуры для приобретения иностранных предприятий, международной реорганизации корпораций, вложений в недвижимость и других инвестиций, а также для других финансовых проектов.

Один из интересных и оригинальных способов использования иностранных оффшорных компаний - это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется опытными практиками оффшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж на законном основании, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца оффшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранных банках, оффшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоваться для обратного реинвестирования в Россию.Кудряшова И.А. Экономические аспекты функционирования предприятий в оффшорных зонах. Кемерово: Кузбассвузиздат, 2011. С.67

Допустим, необходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. В данном случае целесообразно заключить договор лизинга между иностранной оффшорной компанией и российской компанией или предприятием. Прибыль, образующаяся на российском предприятии в результате лизинговой деятельности, переводится за рубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину. Что же касается российской компании, то лизинговые платежи относятся на себестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этого предприятия.

Оффшорные финансовые компании могут учреждаться с целью выполнения функций управления казной между группами компаний. Выплаты по процентам между группами компаний могут подлежать налогообложению, но, как правило, данные налоги отличаются от нормальных ставок корпоративных налогов. Уплачиваемый процент являлся бы, для целей налога, отчисляемой платой, и таким образом консолидирование процентных выплат в оффшорной финансовой компании может дать налоговые преимущества.

Таким образом, у владельца оффшорной компании появляется возможность на законном основании реинвестировать капитал, ранее выведенный из России, обратно в свои российские компании и предприятия и при этом в случае оформлении кредита от иностранной оффшорной компании отнести на себестоимость российской компании выплату процентов по кредиту в размере до 15% годовых. Кроме того, одним из оригинальных способов самофинансирования является оформление товарного кредита между иностранной оффшорной компанией и российским предприятием или компанией. Этот способ также позволяет снизить налоговые потери российской компании, особенно в случае использования российской оффшорной компании в связке с иностранной оффшорной компанией.

1.3 Институциональные формы международного бизнеса

Все существующие ныне «налоговые гавани» и офшорные юрисдикции в соответствии с их реакцией на новые, более жесткие требования со стороны мирового сообщества можно разделить на три основные группы. В первую входят юрисдикции, по тем или иным причинам уходящие из офшорного бизнеса. Во вторую - государства, которым удалось сохранить свое положение международных финансовых центров; в третью группу входят государства, впервые выходящие на рынок бизнес-услуг уже в новых условиях сегодняшнего дня.

По мнению авторов, в категорию «уходящих» стран можно включить: Британские Виргинские острова, Люксембург, Гибралтар, остров Мэн, острова Гернси и Джерси, Науру, острова Кука, Сент-Винсент и Гренадины, Невис, Гренаду, Кипр, Мальту. Следует отметить, что сокращение офшорного сектора в каждом из этих государств обусловлено своими причинами и имеет свои особенности.Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М., 2009. С.69

В частности, Науру является единственным государством, попавшим сразу во все существующие «черные списки» - изданные ОЭСР, ФАТФ, FinCEN. Кроме того, к этому государству были применены санкции FinCEN и это единственное государство, против которого были применены санкции ФАТФ. Вышесказанное означает, что в настоящий момент использование офшорных компаний, зарегистрированных в этой юрисдикции, фактически очень затруднено и даже невозможно.

Офшорная компания, зарегистрированная в Науру, не сможет открыть счет практически ни в одном банке мира, а, соответственно, не сможет осуществлять ни торговую, ни финансовую деятельность. Для того чтобы понять причины столь жесткой позиции международных организаций по отношению к Науру, проведем анализ его законодательства и иных факторов, связанных с этим государством.

Эта маленькая республика расположена на острове в Тихом океане - одном из самых изолированных и удаленных от цивилизации мест планеты. Ее население составляет на конец 2005г. около 13тыс. человек, площадь - 21кв. км.кв.. Остров находится в 41км к югу от экватора и значительно удален от других островов, почти в 4 000км к северо-востоку от Сиднея (Австралия). Самые близкие соседи Науру - Банаба в Кирибати в 306км к востоку.

Так как современный офшорный бизнес имеет тенденцию к использованию исключительно законных схем, то все территории и юрисдикции, применение которых подразумевает в той или иной степени нарушение законодательства, можно отнести к группе уходящих с рынка. Помимо Невиса, это относится и к американским корпорациям, и к так называемым «спящим» британским компаниям.Коттке К. «Грязные» деньги -- что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег: Пер. с нем. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. С.97