Первым правовым актом, посвященным лизингу, в Российской Федерации явился Указ Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности". Как следовало из его преамбулы, он был принят в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства, дальнейшего развития частного бизнеса, повышения эффективности предпринимательской деятельности в сфере производства.

В современном российском законодательстве существуют различные подходы к определению лизинга. В Гражданском кодексе РФ (далее ГК РФ) он рассматривается как особый вид договора аренды, согласно которому арендодатель (его также называют лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, содержанием данной статьи закреплены следующие принципы договора лизинга:

1. Наличие у арендодателя особой цели финансирования, которая выражается во вложении собственных средств в имущество, которое затем будет сдано в аренду. При этом очевидно, что само имущество приобретается лизингодателем не столько для осуществления своей предпринимательской деятельности (если конечно арендная деятельность не является согласно уставу лизингодателя основной), сколько с целью извлечения дополнительного дохода от сдачи в аренду этого имущества.

2. Приобретение лизингодателем имущества, передаваемого в лизинг, после заключения договора аренды, по выбору арендатора и у строго оговоренного им продавца. Таким образом, договор лизинга является взаимовыгодным договором аренды, т.к. арендатор имеет возможность самостоятельно произвести выбор арендуемого имущества, и, отсрочив на некоторое время платеж, получить его во владение для осуществления своей предпринимательской деятельности. Интересы же арендатора выражаются в том, что данное имущество хотя и приобретается за его средства, тем не менее впоследствии будет выкуплено арендатором, при чем за время пользования имуществом, последний заплатит оговоренные договором проценты. Если же в силу каких-либо причин, арендатор нарушит условия договора аренды, интересы лизингодателя будут защищены наличием у него в собственности имущества, на которое не нужно обращать взыскание, поскольку последние вплоть до момента выкупа будет находиться в его собственности.

3. Предоставление имущества по договору лизинга во владение и пользование арендатора. Которое проявляется в полномочии арендатора учесть полученное по договору лизинга имущества на счетах бухгалтерского учета. Предоставление имущества просто в пользование лишено смысла, поскольку лизингодатель не нуждается в сохранении владения предметом лизинга. Цель лизингодателя - получить прибыль за счет сдачи имущества в лизинг. Владение предметом лизинга в этом смысле может ему помешать, поскольку в ряде случаев предполагает несение определенных расходов.

4. Использование лизингополучателем переданного в лизинг имущества для предпринимательских целей. При чем такие цели должны преследовать обе стороны договора финансовой аренды.

5. Передача имущества на определенный срок. Согласно п. 4 ст. 15 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» каждый договор финансовой аренды обязан содержать указание продолжительности своего действия; возможность заключения договора лизинга на неопределенный срок исключается. Данное положение связано с тем обстоятельством, что лизинговая деятельность предполагает точный расчет размера лизинговых платежей в зависимости от срока договора. Следовательно, этот срок должен быть известен уже перед подписание договора лизинга. В противном случае лизинговая компания не только не сможет определить размер лизинговых и выкупных платежей, но и лишится способности проводить анализ своей ликвидности и платежеспособности, что вряд ли даст ей возможность привлекать средства третьих лиц.

6. Возможность выкупить предмет лизинга в собственность лизингополучателя путем уплаты лизинговых платежей, если это предусмотрено договором. Хотя другие виды арендных договоров также допускают возможность последующего выкупа имущества, воспользоваться этим правом арендатор может только после окончания договора аренда путем единовременной выплаты выкупной суммы. При заключении же договора лизинга, стороны сразу определяют размер выкупного платежа и включить его в размер лизинговых платежей. Т. е. в отличие от других видов договора аренды лизингополучатель может оттянуть для себя процесс приобретения имущества.

Все эти положения позволяют некоторым юристам трактовать договор финансовой аренды (лизинга) как двустороннюю сделку, неразрывно связанную с договором купли-продажи арендованного имущества. Арендодатель по договору лизинга возлагает исполнение части своих обязанностей на продавца по договору купли-продажи, при чем имеет место особый случай перепоручения исполнения, при котором перед кредитором (арендодателем) в силу прямого указания закона становится ответственным только исполнитель (продавец). В свою очередь, договор купли-продажи предстает перед нами как договор в пользу третьего лица - арендатора.

Однако данного подхода придерживаются далеко не все юристы. Широко распространена трактовка лизинга как многосторонней сделки (трехстороннего договора), в котором участвует продавец, лизингополучатель и лизингодатель, при чем каждый из них имеет свои права и несет свои обязанности. Этот подход нашел свое отражение и в Конвенции УНИДРУА (Оттавской) о международном финансовом лизинге 1988 г., к которой присоединилась и наша страна, а также и в ст. 2 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Но, заметив, что отношения между арендодателем и арендатором, с одной стороны, и между продавцом и арендодателем, с другой, урегулированы таким образом, что участники этих договоров не имеют ни одного права или обязанности, которые принадлежали бы одновременно каждому из них, мы должны будем сделать вывод о том, что договор лизинга является основанием только двухсторонней сделки.

Правильность оценки договора финансовой аренды как двухстороннего договора подтверждает и тот факт, что участники лизинга не совершают общего (согласованного) волеизъявления, необходимого для заключения любого договора. Во всяком случае это касается продавца и получателя. К возникшим между ними отношениям нельзя применить установленные ГК РФ правила о заключении, изменении и расторжении договора, о признании их недействительными. Гражданское законодательство, вводя понятие обязательного и сопутствующего договоров (смотрите ниже), одновременно исключило трактовку лизинга в качестве едино, пусть и многосторонней сделки. Ведь согласно принципам гражданского законодательства ни один договор не может включать в свое содержание другие самостоятельные договора. Таким образом, лизинг можно определить как совокупность договоров с участием лизингодателя, лизингополучателя, продавца и иных лиц.

При этом различают несколько видов договоров лизинга. Правда, здесь необходимо заметить, что ни в одном правовом акте данные виды не выделяются. Исключением может быть только ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в ст. 7 которого говорится о двух основных формах лизинга: внутреннем и международном лизинге.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации, а при международном договоре одна из сторон лизинга не является резидентом Российской Федерации.

Особым видом договора является сублизинг, под которым подразумевается вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицами (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Разновидностью лизинговых сделок является возвратный лизинг. По сути, он представляет собой двухстороннюю лизинговую сделку. Особенностью подобного рода договоров лизинга является то, что лизингополучатель является одновременно и поставщиком лизингового имущества, другими словами, собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор лизинга на это же оборудование в качестве лизингополучателя.

Преимущества такой сделки для первоначального собственника, а в последствии лизингополучателя имущества состоят в следующем: он может прибегнуть к услугам лизинговой компании в случаях, уже после покупки оборудования, когда стало очевидным, что отвлечение значительных средств из оборота на закупку этого имущества привело или может привести к ухудшению его финансового положения.

Наиболее сложным видом лизинговых операций является паевой лизинг или лизинг с дополнительным привлечением средств, так как он связан с многоканальным финансированием и используется для реализации дорогостоящих проектов. Отличительной чертой лизинга данного вида является то, что лизингодатель, покупая имущество, выплачивает из своих средств не всю его сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в ссуду у одного или нескольких кредиторов. При этом лизинговая компания продолжает пользоваться всеми видами налоговых льгот, которые рассчитываются из полной стоимости имущества.

Лизинг помощь в продажах представляет собой осуществление сбыта имущества с использованием лизинга на основании специального соглашения, заключенного между поставщиком имущества и лизинговой компанией, которые могут быть заключены в различных формах.

При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При этом передача имущества в сублизинг может осуществляться только в том случае, если на это есть письменное согласие лизингодателя по договору лизинга. Смысл данного правила состоит в том, что бы предоставить лицу, фактически использующему лизинговое имущество, право предъявлять претензии по качеству, комплектности, срокам и т.д. непосредственно к продавцу.

Существуют также подразделение договоров финансовой аренды исходя из их содержания. Так по этому признаку выделяют договоры мокрого (полного) лизинга и договоры чистого лизинга.

Если договор лизинга включает в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ - он считается договором мокрого лизинга, если же стороны лизинговых отношений не воспользуются предоставленным п. 2 ст. 7 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» - то договор будет считаться чистым лизингом. Отметим, что под дополнительными услугами и работами понимаются услуги и работы любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

1.2 Содержание договора лизинга

Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (как резидентов, так и не резидентов) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ порядке. В настоящее время какой-либо специальный порядок привлечения средств лизинговыми компаниями отсутствует. Лизингодатели - физические лица правом привлекать денежные средства формально не наделены.

Лизингополучателем согласно договору может быть юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или индивидуальный предприниматель, которые, в соответствии с договором лизинга, обязаны принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Продавец - это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Помимо лизингодателя, лизингополучателя и продавца - обязательных участников лизинговых операций, в них могут быть задействованы и участники факультативные - кредитор и поручитель лизингодателя, подрядчики и лица, оказывающие возмездные услуги сторонам договора лизинга, а также иные лица. Поскольку деятельность факультативных участников лизинговых операций гражданским законодательством специально не регулировалась, мы можем сказать, что ее правовой основой выступают соответствующие положения ГК РФ.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или не резидентом Российской Федерации.

Предметом договора лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков других природных объектов. Следовательно, в лизинг может быть передано как движимое, так и недвижимое имущество, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, что является довольно нетипичным для договора аренды.

Предметом лизинга согласно ст. 3 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» не может быть имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ в порядке, установленном Президентом РФ, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которой осуществляется в порядке, установленном Президентом РФ.

Содержание договора финансовой аренды отличается от содержания обычного договора аренды с точки зрения, прежде всего обязанностей арендодателя.

Арендодатель обязан:

1) приобрести в свою собственность избранное арендатором имущество у указанного им же продавца на основании договора купли-продажи.

Арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу.

Договором может быть предусмотрено, что выбор имущества и его продавца производится арендодателем. В этом случае он также заключает договор купли-продажи;

2) обеспечить передачу арендованного имущества арендатору в состоянии, соответствующему условиям договора и назначению имущества. Если иное не предусмотрено лизинговым договором, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. Продавец осуществляет такую передачу в соответствии с заключенным им договором купли-продажи, что превращает последний в договор в пользу третьего лица - арендатора, который имеет право потребовать от продавца исполнения возложенных на него обязанностей. Впрочем, лизинговый договор может предусматривать правило о том, что вещь в лизинг будет передавать не продавец, а арендодатель. Тогда договор купли-продажи будет обычным.

Что же касается обязанностей арендодателя производить капитальный ремонт, предупреждать арендатора о правах третьих лиц на арендованное имущество и возместить стоимость согласованных с ним неотделимых улучшений, то они сохраняются в неизменном виде и регламентируются условиями лизингового договора.

Что касается обязанностей лизингополучателя, то в большинстве случаев они ни чем не отличаются от обязанностей арендаторов по другим видам договоров аренды. Так в соответствии с п. 5 ст. 15 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды лизингополучатель обязуется:

1) принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

2) выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

3) по окончанию срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Таким образом, лизинг в гражданском законодательстве не связан с постепенным приобретением арендатором в собственность арендованного имущества путем уплаты лизинговых платежей. Правом использования такой возможности лизингополучатель наделяется в момент заключения договора лизинга, но использовать ее может по своему желанию. Более того, согласно п. 6 Временного положения о лизинге общая сумма лизинговых платежей должна включать полную (или близкую к ней) стоимость арендованного имущества на момент заключения договора. Данное положение является наиболее логичным в связи с тем обстоятельством, что лизинговый платеж по договору лизинга зачастую является и выкупным платежом. В этом случае и арендодатель, и арендатор получают довольно значительный выигрыш по налогам.

4) важной обязанностью лизингополучателя является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга и финансовой информации с целью осуществления им инспектирования и контроля. Лизингодатель, соответственно, имеет право инспектирования и контроля за соблюдением условий договора лизинга и сопутствующих договоров с правом доступа к финансовым документам, затребования информации и т. п. Лизингополучатель должен создать все условия, необходимые для осуществления данного права. Цель и порядок осуществления инспектирования и контроля должны быть оговорены в договоре лизинга и сопутствующих договорах.

5) выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Наиболее существенным отличием обязанности лизингополучателей от арендаторов по другим видам договоров аренды, является то обстоятельство что согласно ст. 669 ГК РФ на арендатора переходит риск случайной гибели и порчи имущества. Этот риск переходит на арендатора в момент передачи ему арендованного имущества, ели иное не предусмотрено договором лизинга. Таким образом, в период действия договора лизинга арендодатель, являясь собственником арендованного имущества, риска его случайной гибели или порчи не несет, что еще больше повышает обеспеченность сделанных им вложений. Впрочем, указанное правило может быть изменено путем внесения соответствующих статей в договор лизинга.

Поскольку договор лизинга тесно связан с договором купли-продажи, в соответствии с которым арендованное имущество передается арендатору, последний в соответствии со ст. 10 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом арендатор имеет права и несет обязанности, вытекающие из содержания договора купли-продажи, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество. Однако арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя. В противном случае права арендодателя как собственника имущества по договору лизинга стали бы не обеспеченными. В отношении с продавцом арендатор и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.

Следует учесть, что если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К первым из них относится договор купли-продажи, регулирующий отношения между лизингодателем и продавцом. Сопутствующие договоры включают договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и некоторые другие.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

1.3 Правовое регулирование лизинговых отношений

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В договоре лизинга также указывается, если лизингодатель и лизингополучатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга - цена на такую продукцию.

Стоит заметить, что если иное не предусмотрено договором лизинга размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором финансовой аренды, но не чаще одного раза в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета договора, если опять же иное не предусмотрено договором финансовой аренды. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством или реализацией.

Не менее важной возможностью лизингодателя по восстановлению затрат вложенных в приобретение имущества, передаваемого по договору финансовой аренды, является механизм ускоренной амортизации. Правда данное полномочие касается только той стороны договора, на балансе которой по взаимному договору учитывается предмет лизинга.

Изменение и прекращение договора лизинга возможно по обычным для любого договора аренды основаниям, а также по дополнительным основаниям, которые предусмотрены ГК РФ и ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Так в ст. 668 ГК РФ предусматривается одно из оснований для расторжения договора лизинга - непредоставление лизингового имущества в установленный срок. Однако оно, по сути, представляет собой лишь изложенное другими словами правило п. 1 ст. 620 ГК РФ.

ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» также содержит лишь одно дополнительное основание для прекращения договора, закрепленное в п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 13 и п. 6 ст. 15. Лизингодатель вправе потребовать досрочное расторжение договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случае бесспорного и очевидного нарушения обязательств. В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорными и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению договора лизинга и изъятию предмета лизинга. Изъятие вещи, предоставленной в аренду, всегда влечет прекращение договора, а поскольку оно названо бесспорным, речь должна идти о праве лизингодателя на односторонний отказ от условий договора, не требующий обращения в суд. Порядок изъятия лизингового имущества из владения и пользования лизингополучателя определяется гражданским законодательством РФ и договором лизинга. При чем отказ лизингополучателя добровольно выдать предмет лизинга не дает лизингодателю право изъять его принудительно. Иной способ действия означал бы самоуправство. Таким образом, при наличии подобных ситуаций лизингодателю остается только одно средство - обратиться в суд.

Глава 2. ПРОБЛЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Лизинг как форма прикрытия договора купли-продажи

Во-первых, использование договора лизинга позволяет предприятию значительно снизить налоговые платежи. Действительно, в ходе исполнения договора лизинга у его сторон возникает обязанность по исчислению: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество; транспортного налога.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ. В соответствии с положениями указанной главы объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций является прибыль, т.е. превышение доходов над расходами.

В рамках осуществления договора лизинга лизингодатель приобретает лизинговое имущество и передает его в возмездное пользование лизингополучателю, получает при этом доходы в виде лизинговых платежей и несет расходы по приобретению предмета лизинга, а также несет другие расходы, связанные с передачей имущества в лизинг, в зависимости от условий договора лизинга. Доходы в виде лизинговых платежей по смыслу п. 1 ст. 249 и п. 4 ст. 250 НК РФ классифицируются как доходы от реализации. Расходы, связанные с приобретением лизингового имущества, в любом случае капитализируются. Форма капитализации зависит от того, на чьем балансе по условиям договора лизинга учитывается лизинговое имущество. Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, затраты на его приобретение формируют для него первоначальную стоимость лизингового имущества и списываются в состав расходов для целей налогообложения посредством амортизации в течение нормативного срока полезного использования лизингового имущества с учетом коэффициента ускорения (ст. ст. 257 - 259 НК РФ). Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, оно не является для лизингодателя амортизируемым имуществом, так как амортизацию начисляет лизингополучатель. Затраты на приобретение лизингового имущества списываются в состав расходов для целей налогообложения в течение срока договора лизинга пропорционально лизинговым платежам (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Лизингополучатель использует лизинговое имущество в своей деятельности, получает при этом доходы от своей деятельности и несет расходы в виде лизинговых платежей, а также другие расходы, связанные с приобретением имущества в лизинг, в зависимости от условий договора лизинга. Расходы в виде лизинговых платежей признаются лизингополучателем для целей налогообложения в зависимости от того, у кого на балансе по условиям договора лизинга учитывается лизинговое имущество. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель признает лизинговые платежи в составе расходов в полном объеме. Когда лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя, у него появляется два вида расходов: амортизация лизингового имущества, начисляемая с учетом коэффициента ускорения, и лизинговые платежи, учитываемые для целей налогообложения, за вычетом начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость установлен гл. 21 НК РФ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (или возмещению из бюджета), определяется как разница между суммами налога, исчисленными с выручки от реализации и иных объектов налогообложения, и установленными налоговыми вычетами (ст. ст. 166, 173 НК РФ). Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении либо уплаченные таможенным органам при ввозе товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях (ст. 171 НК РФ).

Предоставление имущества в лизинг признается объектом налогообложения по НДС. Таким образом, суммы НДС, предъявленные лизингодателю поставщиками или уплаченные им при ввозе лизингового имущества, подлежат вычету. В результате образуется задолженность бюджета перед лизингодателем, которую необходимо возвратить или зачесть в счет начисления НДС с текущих и будущих лизинговых платежей (ст. ст. 173, 176 НК РФ).

Часто в практике арбитражных судов возникают ситуации, когда налоговые инспекции считают, что НДС, уплаченный по платежам в части покрытия расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга, подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия имущества на учет и его полной оплаты.

Вместе с тем данный довод является несостоятельным.

Заключение договоров лизинга, уплата лизинговых платежей, передача имущества в лизинг регулируются положениями ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В ст. 665 ГК РФ указано, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Из ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ следует, что лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Согласно положениям ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору за весь срок его действия, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета договора, если им предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона N 164-ФЗ.

Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей. Аналогичный вывод следует из Письма МНС России от 09.09.2009 N 03-2-06/1/1977/22@ "О налоге на добавленную стоимость".

При рассмотрении таких споров суды устанавливают, отражал ли налогоплательщик в бухгалтерском учете получение в лизинг имущества в соответствии с принятой им учетной политикой и Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". При соблюдении этих условий налогоплательщики имеют право на вычет НДС, уплаченного лизингодателям

Порядок исчисления налога на имущество регламентирован гл. 30 НК РФ: объектом налогообложения по налогу на имущество признается имущество (включая имущество, переданное во временное владение и пользование), учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Налог на имущество со стоимости лизингового имущества уплачивается той стороной договора лизинга, на балансе которой оно находится.

Таким образом, заключая договор лизинга вместо договора купли-продажи, при условии учета имущества на балансе лизингодателя, организация экономит на налоговых платежах. А кроме того, через институт амортизации, быстрее восстанавливает затраты, связанные с приобретением предмета лизинга.

Единственной проблемой в этом отношении является тот факт, что есть определенный риск того, что судебные издержки по разбирательствам с налоговыми органами могут превысить выгоды лизингополучателя от налоговой экономии.

Добавим к этому, что, выбрав вместо купли-продажи лизинг при внешнеэкономической деятельности, помимо экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество, можно сэкономить и на таможенных платежах, выбрав вместо режима внутреннего потребления (ст. 163 ТК РФ) режим временного ввоза, что позволяет рассрочить уплату таможенных пошлин и НДС до 34 месяцев (ст. ст. 212, 213 ТК РФ).

2.2 Использование возвратного лизинга