Правовое регулирование специальных налоговых режимов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Понятие и общие положения специальных налоговых режимов

1.1 Понятие и виды специальных налоговых режимов

1.2 Правовые основы и порядок введения в действие закона

Глава 2. Применения специального налогового режима сельскохозяйственными производителями

2.1 Порядок, условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

2.2 Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов единого сельскохозяйственного налога

2.3 Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

Глава 3. Применение специального налогового режима упрощенная система

3.1 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения

3.2 Объекты налогообложения. Налоговая база и налоговые ставки

3.3 Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты налога по УСН

Глава 4. Применение единого налога на вмененный доход

4.1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности основные понятия, используемые в настоящей главе

4.2 Объект налогообложения и налоговая база единого налога

4.3 Налоговый период и налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты единого налога

Глава 5. Применение специальных налоговых режимов на практике

Заключение

Список использованных источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Малое предпринимательство занимает особое место в экономической системе любой страны, не только обеспечивает рост занятости и снижение социальной напряженности, но и является важнейшим фактором обеспечения устойчивости и инновационного характера экономического роста. Развитие малого бизнеса повышает гибкость и адаптивность экономики, обеспечивает основу для формирования массового среднего класса.

Развитие малого бизнеса в Российской Федерации обусловлено многими факторами, в том числе законодательно установленной возможностью ведения учета и отчетности в упрощенной форме, применением более простой системы налогообложения, то есть использованием специальных налоговых режимов.

Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства.

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных кодексом случаях.

Следует отметить, что система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя три уровня, что объясняется особенностью федеративного устройства государства.

В процессе совершенствования налоговой системы РФ в 2001-м году были упорядочены и включены в Налоговый Кодекс ряд налогов, прописанных ранее отдельными законами для субъектов малого предпринимательства. Статья 18 Налогового Кодекса РФ определяет их как специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса РФ.

В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся:

cистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ введена в действие 1 января 2003 г);

упрощённая система налогообложения (глава 26.2 НК РФ введена в действие с 1 января 2003 г.);

система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ введена в действие с 1 января 2003 г.);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ введена в действие с 10 июня 2003 г.)

Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения и запреты при применении или переходе на данную систему налогообложения.

Цель исследования - рассмотреть правовое регулирование специальных налоговых режимов.

Задачи исследования:

- определить понятие и содержание налогового режима;

- выделить особенности отдельных налоговых режимов;

- выявить проблемы применения налоговых режимов.

Уровень развития малого предпринимательства в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому - непосильные налоги.

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

синергизм - налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются отношения, возникающие при применении налоговых режимов.

Все недостатки существующей налоговой системы которые можно свести к трем основным:

Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы выступают нормы налогового права Российской Федерации, регулирующие отношения по профессиональной подготовке, а также опубликованные научные работы по теме исследования.

Методология исследования. Методологической основой выпускной квалификационной работы предполагающий объективность и всесторонность познания исследуемых явлений. Также использовались формально-юридический методы и специальные методы исследования: комплексный, системный.

Теоретическая основа исследования составили международно-правовые источники; Налоговый кодекс РФ, другие федеральные законы и нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы налогового права, а также работы Н.А. Клюкина, Ю.А. Крохина и др. Для наиболее полного уяснения сущности многих правовых явлений были использованы также практические пособия для главного бухгалтера организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. По подготовке годового отчета для предоставления в налоговую инспекцию и территориальные ПФР и ФСС, практическое пособие по единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единого сельскохозяйственного налога и т.д.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, пяти глав, объединяющих в себе 12 параграфов, и заключения. К ней прилагается список нормативных актов, литературных источников.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

1.1 Понятие и виды специальных налоговых режимов

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах. Установление специальных налоговых режимов не относится к случаям введения новых налогов и сборов, поэтому их установление и введение производится в ином порядке Иващенко Н.Структура налогового правового режима// Финансовое право. 2011. N 7. С. 28.. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики это, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов

В настоящий момент допускается применение следующих специальных налоговых режимов:

1) единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) -- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ);

2) упрощенной системы налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

3) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

4) системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Каждый из вышеуказанных режимов имеет свои характерные особенности.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов:

Таблица 1

Организации	Предприниматели без образования юридического лица
1. Налог на добавленную стоимость	1. Налог на добавленную стоимость
2. Налог на прибыль	2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)
3.Налог на имущество	3.Налог на имущество

Упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты, таких, как:

Таблица 2

Организации	Предприниматели без образования юридического лица
1. Налог на добавленную стоимость	1. Налог на добавленную стоимость
2. Налог на прибыль	2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)
3.Налог на имущество	3.Налог на имущество

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции начинает действовать для налогоплательщика только на основании договора, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник /5-е изд., пераб. и доп.-М: Издательство Юрайт, 2011.- С. 42

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности заменяет собой уплату:

Таблица 3

Организации	Предприниматели без образования юридического лица
1. Налог на добавленную стоимость	1. Налог на добавленную стоимость
2. Налог на прибыль	2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)
3.Налог на имущество	3.Налог на имущество

1.2 Правовые основы и порядок введения в действие закона

Налогообложение - это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, существенные условия и признаки. Специальный налоговый режим, законодательные основы и порядок введения в действие.

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

Закон № 104-ФЗ предусматривает введение в действие с 1 января 2003 года специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Несмотря на то, что статьей 5 кодекса не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, права налогоплательщиков не будут нарушены. Ведь с момента официальной публикации Закона № 104-ФЗ до начала нового календарного года пройдет около полугода. Этого времени достаточно для подготовки к переходу на тот или иной специальный режим Иващенко Н.Понятие правового режима в налоговом праве// Налоги" (журнал), 2010. N 1. С. 11. .

Наряду с этим с 1 января 2003 года ряд нормативных актов утрачивает силу, в их числе:

- Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе, налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон № 222-ФЗ);

- Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ). Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник /5-е изд.,пераб. и доп.-М: Издательство Юрайт, 2011.- С.45

Таким образом, до конца 2002 года продолжают действовать специальные налоговые режимы, установленные этими законами. В настоящее время единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен в 87 субъектах Российской Федерации, упрощенная система налогообложения применяется в добровольном порядке на всей территории России индивидуальными предпринимателями и организациями, являющимися малыми предприятиями. Однако не на всех налогоплательщиков, применяющих сейчас упрощенную систему налогообложения или переведенных на уплату ЕНВД, может быть с 1 января 2003 года распространено действие главы 26.2 или 26.3 НК РФ. Это связано с тем, что не все налогоплательщики будут соответствовать новым критериям применения этих специальных налоговых режимов. Порядок возврата таких налогоплательщиков на общий режим налогообложения Законом № 104-ФЗ не установлен.

В то же время необходимо учитывать, что для отдельных категорий хозяйствующих субъектов законодательством Российской Федерации закреплены специальные нормы применения актов законодательства Ильин А.Ю.Специальные налоговые режимы: правовой механизм применения, развития и совершенствования // Финансовое право. 2011.N 3. .

Например, введение налога на добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей ухудшило для них условия хозяйствования, поскольку возложило дополнительные обязанности (ведение налогового учета, составление счетов-фактур, ведение книг продаж и покупок). Кроме того, включение сумм НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей (см. определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0).

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ СУБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Применения специального налогового режима сельскохозяйственными производителями

Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения Семенихин В.В.Положение об учетной политике на 2011 г.: типовая учетная политика на общем режиме налогообложения// Налоги" (газета). 2011. N 8.С.43. .

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник /5-е изд.,пераб. и доп.-М: Издательство Юрайт, 2011.- С.38.

Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Кто относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям:

1) предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. Здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов дохода от продажи всех товаров и услуг;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг;

3) рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса ;

3) казенные, бюджетные и автономные учреждения

Ранее права на уплату ЕСХН были лишены организации, открывшие филиалы и обособленные подразделения. Но сейчас данное ограничение отменено, и в настоящее время наличие филиалов не препятствует переходу на единый сельхозналог.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 10 августа 2011г.-М.:Эксмо,2011.С.53.

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, и общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные о качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, т. е. доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации: товаров (работ, услуг) составил менее 70%.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

2.2 Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов единого сельскохозяйственного налога

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы).

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

* доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

* внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи); О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26,2 и 26,3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ, (ред. от 22.08.2007) // Собрание законодательства РФ. 2007. № 23 .Ст. 2691.

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений; О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

6) расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации; О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ.2008. № 30 (ч.1). Ст. 3611.

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования: 10 О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ, (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ.2009. № 30. Ст. 3739.

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам, расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей; О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование

денежных средств (кредитов, займов) предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса; Законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, (ред. от 29.11.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 31(1ч.) .Ст. 3436.

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, и иных услуг охранной деятельности;

11)сумму таможенных платежей, уплачиваемых при возе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации О налоговых органах Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 306-ФЗ, // Собрание законодательства РФ. 2010. № 48 .Ст. 6247.

12) расходы на содержание служебного транспорта

13) расходы на командировки:

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;14

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации; О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ.2008. № 30 (ч.1). Ст. 3611.

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке; О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;17

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков; О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.06.2005 г. № 68-ФЗ, (ред. от 29.06.2005) // Собрание законодательства РФ. 2005. № 27 .Ст. 2707.

30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе: на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения; на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на, которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада;

33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений;

35) расходы на сертификацию продукции;

36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

37) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах;24

42) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

43) суммы портовых сборов;

44) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Расходы на приобретение основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения ЕСХН основных средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

* в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения ЕСХН нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных нематериальных активов до перехода на уплату ЕСХН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

Таблица 4

Отражение в учете остаточной стоимости

Срок полезного использования ОС (НМА)	Порядок списания остаточной стоимости на расходы
1	2
До 3 лет включительно	В течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога равными долями за отчетные периоды
От 3 до 15 лет включительно	В течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% стоимости; в течение второго года - 30% стоимости; в течение третьего года - 20% стоимости. При этом в течение каждого года списание производится равными долями за отчетные периоды
Свыше 15 лет	В течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов (в течение каждого года равными долями за отчетные периоды)

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26,2 и 26,3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ, (ред. от 22.08.2007) // Собрание законодательства РФ. 2007. № 23 .Ст. 2691.

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары

(работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;

2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты товаров (работ, услуг), которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

2.3 Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет Жужжалов М.Б.Основная проблема налогового режима хозяйственных товариществ // Налоги" (газета). 2011. N 9.С.23..

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены, но налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине

реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, а так же убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Правила, которые выполняются при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога: О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ, (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 12 .Ст. 1233.

1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов организации, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

5) материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции;38

6) затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации

товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, составляемой по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами один раз в полугодие. Уплата налога и авансового платежа по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник /3-е изд.,пераб. и доп.-М: Издательство Юрайт, 2010.- С. 60.

Сумма ЕСХН зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Глава 3. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

3.1 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения

Существуют критерии, ограничивающие круг налогоплательщиков имеющих право перехода на УСН. Всего таких критериев пять. И они различны для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 5

Требования для применения УСН

Показатель	Предельный допустимый размер перехода на УСН	Нормативное регулирование
	для юридических лиц	для предпринимателей
Объем выручки (доход от реализации) за девять месяцев с учетом индекса-дефлятора	15 млн. рублей	не установлен	ст. 346.12 НК РФ
Средняя численность работников, рассчитываемая за год 2		100 чел.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов	100 млн. руб.	не установлен	ст. 346.12 НК РФ
Доля уставного капитала юридических лиц	25%	не установлен
Наличие филиалов и представительств отраженных в учредительных документах	0	не установлен

Необходимо также учитывать следующее, что:

Для организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов - в которых не менее 50% сотрудников - инвалиды, а доля оплаты труда инвалидов не менее 25% - данный критерий теряет актуальность, так как к таковым организациям не применяется.

С 01.01.2008 года все иностранные организации, независимо от наличия или отсутствия у них филиалов, представительств или обособленных подразделений запрещено применение Упрощенной системы налогообложения Сытова Е.В.Начинаем собственное дело: какой режим налогообложения выбрать? // Налоги" (газета). 2010. N 48.С.12..

Соответствие вышеперечисленным критериям не дает право на применении УСН следующим учреждениям:

* Страховые компании;

* Банки;

* Негосударственные пенсионные фонды;

* Инвестиционные фонды;

* Профессиональные участники РЦБ;

* Ломбарды;

* Нотариусы, занимающиеся частной практикой;

* Иностранная организация;

* Бюджетное учреждение.

Если организация занимается:

* производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

* игорным бизнесом;

Если организация является участником:

* соглашения о разделе продукции, то она также не вправе применять УСН.

* договора простого товарищества (договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом и не имеет возможности смена режима «доходы» на «доходы минус расходы». Такой налогоплательщик утрачивает право применения УСН с начала того квартала, в котором заключен такой договор.

В некоторых случаях, при применении организацией специальных режимов ограничения при применении УСН будут следующие:

Таблица 6

Ограничения для применения специальных режимов

Применяемый специальный режим	Требования	Нормативное обоснование
Единый сельскохозяйственный режим (ЕСХН)	Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.	пп.13 п.3 ст.346.12 НК РФ
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Применяют УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.	п.4 ст.346.12 НК РФ п. 1 ст. 346.26 НК РФ п.2 ст.346.13 НК РФ

Размер доходов, полученных в течение года подачи заявления о переходе на УСН индивидуальным предпринимателем, для целей перехода на УСН не имеет никакого значения.

Для организаций, которые хотят перейти на УСН, установлен максимальный размер доходов, в случае превышения которого переход на УСН невозможен. Установление максимального дохода, при превышении которого организация не вправе переходить на УСН, является, пожалуй, единственным прямо установленным в НК РФ ограничением, относящимся к периоду, предшествующему переходу на УСН.