1

ВНИМАНИЕ: Документ создан 6 января 2009 г., предоставлен для ознакомления и содержит ограничения. Полная версия работы высылается по запросу на адрес dplom@mail.ru , обязательно укажите свой ВУЗ и факультет (необходимо для того, чтобы исключить повторную сдачу работы в одном ВУЗе).

Министерство образования и науки Украины

Таврический национальный университет

им. В.И.Вернадского

На правах рукописи

Кафедра хозяйственного

и экологического права

Моренберг Василий Анатольевич

Правовое регулирование социального налогообложения в современной Украине

8.060101 правоведение

Научный руководитель

Скакун Юлия Владимировна

кандидат юридических наук

Симферополь

2007

Содержание

ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. РОЛЬ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1. Соотношение категорий налога и сбора

1.2. Роль социального налогообложения в современных экономических условиях. Понятие социального обеспечения

1.3. Мировой опыт в отношении социального налогообложения

РАЗДЕЛ 2. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ В СОВРЕМЕННОЙ УКРАИНЕ

2.1. Сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование

2.2. Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы

2.3. Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности

2.4. Сбор в Фонд по временной утрате трудоспособности

2.5. Медицинское страхование

ВЫВОДЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ сокращений

ЕСН - единый социальный налог

ПФУ Пенсионный фонд Украины

ПФР - Пенсионный фонд России

ФСС - Фонд социального страхования

ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования

СМО - страховые медицинские организации

ЛПУ - лечебные медицинские учреждения

ЕТС - единая тарифная сетка

РФ - Российская Федерация

ВВП - Валовой внутренний продукт

ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ТФОМС - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

СПД - субъекты предпринимательской деятельности

ФССНСП - Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве

ФССВУТ - Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности

ГКРУ- государственное контрольно ревизионное управление

ЕН - единый налог

ОГМС - обязательное государственное медицинское страхование

СНГ - содружество независимых государств

СМИ - средства массовой информации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы магистерской работы. Государственное регулирование -- это форма целенаправ-ленного воздействия государства на экономику с целью обеспечения и поддержания ее функционирования в задан-ном режиме, изменения и развития экономических отношений и взаимосвязей. Регулирование осуществляется с по-мощью системы норм и мер, регламентирующих поведение хозяйствующих субъектов как посредством административ-ных методов воздействия (законы, приказы, инструкции), так и через систему экономических методов и регуляторов (цены, налоги, банковские проценты, льготы, санкции и т. д.).

Налогово-бюджетная, или как ее ещё называют, фис-кальная система является наиболее действенным средством государственного регулирования экономики. Некоторые аспекты государственного регулирования в сфере налогообложения носят особый характер. Это налогообложение, связанное с реализацией социальной защиты населения.

Рынок по своему содержанию явление социальное. В условиях рыночной экономики возрастает роль государства для защиты социально незащищенных и малоимущих слоев населения, а также стариков, детей, одиноких матерей, инвалидов и т.д. Система социальной защиты в Украине напрямую связана с фискальным регулированием механизмов государственного социального страхования. Государственное социальное страхование -- это система прав, обязанностей и гарантий, которая предусматривает материальное обеспечение граждан на случай болезни, пол-ной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по не зависимым от них обстоятельствам, а также в старости и в иных случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты страховых взносов собственни-ком или уполномоченным ним органом (работодателем), гражданами, а также из бюджетных и иных источников, предусмотренных законом. Государственное социальное страхование является, как правило, общеобязательным. Это означает, что ему подлежат все работни-ки предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности. Управление общеобязательным государственным социальным страхованием осуществляют соответствующие целевые страховые фонды, которые являются не-коммерческими самоуправляющимися организациями. Государственное социальное налогообложение на основе созданной системы государственного социального страхования представляет собой фундамент социальной защиты населения.

Государственное регулирование в области социального налогообложения в разных странах осуществляется по-разному. В некоторых странах государством устанавливаются социальные стандарты, т.е. совокупность показателей, характеризующих состояние социальной сферы и уровень жизни отдельных групп насе-ления. В каждой стране социальные стандарты различны и зависят от общего уровня ее экономического развития. К ним относятся прожиточный минимум, минимальный по-требительский бюджет, черта малообеспеченности. В соответствии с правовым полем той или иной страны регулирование может быть прямым, то есть государство определяет величины взносов на общеобязательное социальное страхование, или может быть определен другой механизм социального налогообложения (устанавливается по представительству Правительства и корректируется правлениями целевых фондов), возможно субсидиарное участие в вопросах накопления средств на социальных счетах (внебюджетные целевые социальные фонды и государственные субсидии из бюджета).

Роль социального налогообложения в национальных системах социальной защиты является ключевой. Например, в странах Европейского Союза (ЕС) объем финансирования социального страхования составляет величину в диапазоне 16-25% ВВП, что является вторым по значимости компонентом в затратах на рабочую силу после заработной платы (доля последней составляет 45-55% ВВП). К концу ХХ века в европейских странах расходы на социальное обеспечение достигли 25% ВВП, в США - 18%, в странах с переходной экономикой Центральной Европы - 17%[100, 54].

Практика функционирования систем социального налогообложения в развитых странах свидетельствует о целесообразности отделения средств социального страхования от государственного бюджета. Их целевое предназначение и высокая публичная значимость обуславливают их автономный характер и систему законодательных мер по их контролю и прозрачности.

Цель исследования. Целью работы является исследования правовых основ социального налогообложения в Украине.

Исходя из целей были поставлены и решались задачи следующего содержания:

1. провести анализ базовых, теоретических основ социального налогообложения и определить роль последнего в рыночной экономике

2. обобщить зарубежный опыт и определить основных тенденций в развитии и совершенствовании механизмов социального налогообложения

3. проанализировать содержание правовых механизмов регулирования социального налогообложения в современной Украине по различным направлениям: общеобязательного социального страхования - пенсионного страхования, страхования от несчастного случая, на случай безработицы

4. определить правовые основы и перспективы для реализации медицинского социального страхования в Украине

5. установить негативные и позитивные факторы правового регулирования социального налогообложения в Украине

6. обобщить результаты исследования и определить пути совершенствования правового регулирования социального налогообложения.

Объектом исследования являются отношения, связанные с формированием основ социального налогообложения в Украине и дальнейшим развитием данного механизма.

В процессе исследования использована не только юридическая литература, но и экономические исследования, посвященные проблемам социального налогообложения.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты формирования и реализации механизмов социального налогообложения, а также нормы Конституции Украины; Закон Украины «Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании»; Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»; Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования»; Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности»; Указы и распоряжения Президента Украины; Постановления и распоряжения Кабинета Министров Украины; Постановления и Письма целевых государственных фондов Украины.

Методы исследования выбраны с учетом поставленных в работе задач и целей исследования, его объекта и предмета. Методологическую основу магистерской работы составляет комплекс научных методов исследования: статистического анализа, группировки и синтеза, исторический, сравнительно-правовой, догматический и т.д.

Центральное место занимает догматический метод анализа действующего в Украине законодательства по вопросам социального налогообложения.

Метод статистического анализа использован для определения закономерностей развития социального налогообложения в мировой хозяйственной практике.

Метод группировки и синтеза использовался при определении общих элементов реализации социального налогообложения в национальном правовом поле.

Исторический метод позволил проследить динамику процессов правового регулирования социального налогообложения в Украине с момента провозглашения независимости по сегодняшний день.

Сравнительно-правовой метод применялся при анализе законодательства государств Ближнего и Дальнего Зарубежья, толкования базовых понятий, связанных с социальным налогообложением.

Комплексное использование указанных методов позволило во время работы над темой исследования решать теоретические и практические задачи, которые были поставлены в данной работе.

Теоретическая основа исследования. Исследование проблематики магистерской работы, анализ развития научной мысли относительно механизмов социального налогообложения в реалиях рыночных реформ, а также сформулированные в магистерской работе теоретические выводы основываются на общих достижениях юридической науки, в том числе на результатах исследований ученых специалистов налогового права в странах Ближнего Зарубежья. Наиболее полно данная тема раскрыта в работах таких исследователей, как Бекерская Д.А., Кучерявенко Н. П. Мещерякова О. Роик В.Д. Погребняк А., Севостьянова В.Б. В работах этих авторов осуществлено не только исследование правовых механизмов социального налогообложения, но и дана оценка эффективности их применения на том или ином этапе развития социального общества.

Анализ научной литературы и практических исследований дал возможность сделать общий обзор различных мнений и фактического материала по вопросам социального обеспечения и налогообложения.

Научная новизна полученных результатов состоит в:

1. Постановке проблем правовой регулирования социального налогообложения со стороны различных ветвей законодательной и исполнительной власти в Украине.

2. Выводе сделанном на основе исследования законодательной базы о том, что многообразие подзаконных актов создает определенную сложность для представителей бизнеса, которые реально пополняют целевые социальные фонды. Часто эти акты в ступают в противоречие друг с другом, а количество целевых фондов и их письменные распоряжения множатся и проследить изменения в правовом поле регулирования механизмов социального налогообложения достаточно сложно. Поэтому требуется изменить правовой механизм регулирования в целом. Выводе о необходимости замены многочисленных социальных налогов и сборов в Украине на единый социальный налог, на аналогичный существующий к примеру в настоящее время в России.

3. Введение обязательного медицинского страхования в составе единого социального налога -- наиболее приемлемый для условий Украины механизм перехода от бюджетной к бюджетно-страховой системе финансирования отрасли.

4. Дальнейшее необоснованное увеличение фондов социальной защиты в общем объеме фонда потребления может на-рушить пропорции в его структуре, привести к негативным послед-ствиям в функционировании всего финансового механизма.

Практическое значение полученных результатов магистерской работы. Сформулированные в магистерской работе предложения и выводы могут быть использованы в:

- научно-исследовательской сфере - для дальнейших теоретических разработок по проблемам совершенствования правового регулирования.

- нормотворческое - как теоретический материал для разработки единого и прозрачного механизма социального налогообложения.

Раздел 1

Теоретические основы социального налогообложения. Роль социального налогообложения в рыночной экономике

1.1. Соотношение категорий налога и сбора

Существование любого современного государства нераз-рывно связано с налогами. Понятие налога и сбора являются базовыми понятиями в налоговой системе любого правового государства. В условиях высоких налого-вых ставок неправильный или недостаточный учет нало-гового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприя-тия. С другой стороны, правильное использование предус-мотренных налоговым законодательством льгот и ски-док может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирова-ния расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налого-вых платежей из казны [80, 15].

Налоги являются формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций.

В экономической теории [80, 15] имеет место следующее определение налога - «налоги это обязательные платежи домашних хозяйств и предприятий в бюджет государства». Эти платежи носят законный характер и взимаются на основе действующих в стране правовых норм.

Более современное определение налогов следующее: «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами». Платежи осуществляют основные участники процесса производства: работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают соответствующий доход и хозяйствующие субъекты - собственники капиталов, которые действуют в сфере предпринимательства [75, 25].

Налоги и сборы это обязательные платежи в бюджет и государственные целевые фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами государства.

Государственные целевые фонды - это фонды, созданные в соответствии с законами Украины, формируемые за счет установленных законами Украины налогов и соборов (обязательных платежей) юридических лиц, независимо от их формы собственности, и взносов физических лиц [75, 29].

В современном понимании налоги определяют также как «императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без представления субъекту налога какого-либо эквивалента. Первый сущностный признак налога - императивность. Императивность предполагает отношение власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности внесения оклада налога в бюджетный фонд» [105].

Другим существенным признаком налога является смена собственника. Налоги «поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги - отношения не целевые. Этим налоги отличаются от сборов - денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды».

Многие авторы и специалисты подчеркивают, что взносы в государственные социальные внебюджетные фонды «не относятся к налогам, т.к. не обладают указанными признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд». Хотя авторы и вынуждены признать, что в действующем законодательстве «нередко используются формулировки, отличные от академических» [78, 31].

Интересно и следующее определение: «налог - единственная законная (основанная на законе) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти» [94, 25].

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее -- налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему [91, 56].

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В Украине основы налоговой системы закреплены соответствующими правовыми и нормативными актами.

Принцип всеобязанности заложен в украинском законодательстве: «Каждый обязан пла-тить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом» гласит статья 67 Конституции Украины [1].

В статье 2 Закона Украины «О системе налогообложе-ния» определяется понятие налога и сбора (обязательно-го платежа), но отдельных определений налога или сбора за-конодатель не дает ни в одном акте, тем самым формаль-но стирает принципиальные отличия между налогом и сбором [2].

Дело в том, что законодатель, определяя данные поня-тия «налог», «сбор», поставил между ними предлог «и», что подразумевает некую эквивалентность, идентичность или сходство.

Это может быть обусловлено содержанием фискальной функции, которое выражается в том, что и налог, и сбор, согласно статьи 2 Закона Украины «О системе налогообложе-ния» [2], следует понимать как обязательный взнос, осуществляемый плательщиками.

Отнести тот или иной платеж к разряду налогов или сборов можно лишь исходя из его названия на основании статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложе-ния» [2]. В силу «традиций» платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбо-ром, и наоборот, хотя существуют определенные различия.

Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально воз-мездными.

Налоги не имеют характера целевого назначения в от-личие от взносов в государственные целевые фонды, такие, как: сбор в Фонд для осуществления мероприятий отно-сительно ликвидации последствий Чернобыльской катас-трофы и социальной защиты населения, сбор в Государ-ственный инновационный фонд, сбор в Фонд гарантирова-ния вкладов физических лиц. На практике вопрос целевого использования средств порождает самостоятельный состав преступления, предусмотренного ст. 210 Уголовного ко-декса Украины [76, 26].

Таким образом, с юридической точки зрения, налог -- установленная законом безусловная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности, законодательно установленными метода-ми государственного принуждения в одностороннем по-рядке и не носит характер контрибуции или наказания.

Эксперты в области налогового права предлагают следующую восьмиступенчатую классификацию налогов и сборов по различным критериям (рис. 1.1.) [75, 163].

Рис.1.1. Подходы к общей классификация налогов и сборов

Охарактеризуем виды налогов, согласно классификации представленной на рис.1.1.

1. Подоходно-поимущественные (прямые) -- взимаются в процессе приобретения и накопления материаль-ных благ. К ним относят: 1) личные -- уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода; 2) реальные -- облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый нормальный средний доход, полученный в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения. Реальными налогами облагает-ся имущество.

2. Налоги на потребление (косвенные налоги) -- взи-маются в процессе их расходования.

3. В зависимости от способа взимания: 1) раскладочные (репартиционные) -- существова-ли на ранней стадии развития. Размер их определялся, исходя из потребности совершить конкретный расход -- построить крепостную сте-ну и др. Суммы расхода развёрстывались между
налогоплательщиками. 2) количественные (долевые, квотативные) -- исходят не из потребности покрыть расход, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, его имущественного состояния.

4. В зависимости от субъекта налогообложения: 1) налоги с юридических лиц (например, налог на прибыль); 2) налоги с граждан (например, подоходный налог); 3) налоги, которые уплачивают и юридические лица и физические (например, земельный налог).

В зависимости от формы взимания: 1) денежные налоги; 2) натуральные налоги. Налоги в денежной форме - налоги, оплата которых производится в денежной форме по наличному либо безналичному расчету. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена. Денежная норма уплаты налога определе-на самой сутью налога, который является, как уже было сказано, взносом. В связи с этим обязанность налогопла-тельщика по уплате налога является однообъектной, по-скольку только уплата налога в денежной форме, по обще-му правилу, рассматривается (при соблюдении других условий -- о сроках, бюджетах и т.д.) как надлежащее вы-полнение его обязанности. Обращение взыскания на иму-щество налогоплательщика в случае недоплаты по налогам также не является исключением, поскольку в результате (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Однако в некоторых случа-ях уплата налогов допускается и в неденежной форме, но все неденежные способы уплаты налогов являются нетипичными и вызваны кризисом платежей.

6. В зависимости от объекта налогообложения: 1) на имущество (например, налог с собственников транспортных средств); 2) на доходы (например, подоходный налог с граж-дан).

7. В зависимости от того, закреплен ли налог на дли-
тельный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулированные соот-ветственно.

8. В зависимости от характера назначения и исполь-зования: 1) налоги общего назначения -- без конкретизации их предназначения; 2) целевые налоги (сборы) -- зачисляются во вне- бюджетные целевые фонды и предназначены для целевого использования.

Следует отметить, что данная классификация не является исчерпывающей, так как тщательная детализация и анализ видов налогов и сборов формирует их в другие группы и подгруппы. Например, исходя только из объекта обложения, мож-но выделить следующие виды групп: налоги с совокупных доходов и с прибыли, налоги на собственность, внутренние налоги на товары и услуги, платежи за использо-вание природных ресурсов, налоги на импортно-экспортные операции, иные налоги и сборы. В отдельную подсистемы можно выделить группу не-налоговых поступлений, а также платежей в государствен-ные целевые фонды.

Имеет место в частности отличие понятий пошлины и сбора от налогов [75, 165], по мнению исследователей они отличаются:

1. По значению. Налоговые платежи обеспечивают до 80% поступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчислений, соответственно, меньше.

2. По цели. Цель налогов -- удовлетворение потребно-стей государства, цель пошлин, сборов -- удовлетворение определенных потребностей или затрат учреждений.

3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; пошлина, сбор выплачиваются в связи с услугой, предоставляемой плательщику государ-ственным учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.

4. По характеру обязанности. Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина, сбор характеризуются определенной добровольностью дей-ствий его и не регулируются иногда отношениями импера-тивного характера.

5. По периодичности. Сборы, платежи, пошлина часто носят разовый характер, и их уплата осуществляется без определенной системы; налоги характеризуются опреде-ленной периодичностью.

Система элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязатель-ные элементы включают две группы [75, 166]:

1. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механиз-ма. Отсутствие какого-либо из основных элементов право-вого механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопреде-ленным.

К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или сбора;

б) объект налогообложения;

в) ставка налога или сбора.

2. Дополнительные элементы правового механизма на-лога детализируют специфику конкретного платежа, соз-дают завершенную и полную систему налогового механиз-ма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультатив-ного характера. Цельный правовой механизм налога воз-можен только как совокупность основных и дополнитель-ных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополни-тельных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно пред-ставить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность до-полнительных элементов правового механизма налога до-статочно многообразна (в зависимости от степени детали-нации налогового механизма). Однако эта совокупность постоит из двух подгрупп:

- дополнительные элементы правового механизма на-лога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения -- категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);

- дополнительные элементы правового механизма на-лога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

В соответствии со статьями 14 и 15 Закона Украины «О системе налогообложе-ния» [2] основу налоговой системы Украины составляют 25 общегосударственных и 16 местных налогов и сборов (обяза-тельных платежей).

Определенная в статье 13 Закона Украины «О системе налогообложения» [2] классификация пре-дусматривает два вида налогов, которые взимаются на территории Украины: общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи).

Для удобства восприятия предлагается классифициро-вать систему налогов и сборов (обязательных платежей) в порядке, предусмотренном в законе, но при этом выде-лить следующие группы: общегосударственные налоги, общегосударственные сборы (обязательные платежи), мест-ные налоги, местные сборы (обязательные платежи), спе-циальный режим налогообложения.

Отдельную группу составляет система норм, регламен-тирующих порядок осуществления расчетов плательщи-ков налогов перед бюджетами и государственными целе-выми фондами.

Механизм взимания социальных налогов тесно связан с понятием социального страхования.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств [101, 15].

В страховании такие отношения устанавливаются либо в добровольной форме на основе договоров, либо осуществляются в обязательной форме в силу закона.

Таким образом, в страховании предполагается [101, 17]:

- формирование денежных фондов, обособленных от государственного и местных бюджетов;

- уплата страховых взносов в объеме, достаточном для выполнения обязательств по защите имущественных интересов;

- использование иных средств, которыми могут быть собственные средства страховщика, а в социальном страховании - бюджетные средства.

Важнейшим отличием страховых платежей от налогов является их эквивалентный (квазиэквивалентный) и возмездный характер: объему прав застрахованных лиц должен соответствовать (эквивалировать) объем обязательств. Это означает, что в случае наступления для конкретного застрахованного лица страхового случая ему гарантированы, в соответствии с договором или законом, соответствующие страховые выплаты из страхового (денежного) фонда.

Для обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования и наиболее полного и точного соответствия между объемом социальных обязательств и страховыми взносами и используются актуарные расчеты, позволяющие достичь гибкой сбалансированности между доходами и расходами системы обязательного социального страхования, рассчитать размеры страховых взносов. Более того, страхование позволяет реализовать принцип солидарности и экономно расходовать финансовые ресурсы, излишне не обременяя плательщиков страховых взносов.

Во многих обсуждениях, касающихся различий между налогами и страховыми взносами, обычно указывается на безвозмездный и возмездный их характер, соответственно. И редко говорится о самом главном преимуществе обязательного социального страхования перед бюджетным финансированием - финансовой устойчивости, гибкости, солидарности и экономности в расходовании финансовых ресурсов.

В действующей налоговой системе Украины основным источником дохода являются косвенные налоги -- налог на добавленную стоимость, акцизный сбор. Вследствие того, что фактически материальные затраты по уплате этих налогов несет потребитель в составе цены на потребляе-мую продукцию, эти налоги создают новую стоимость -- поэтому они имеют значительный инфляционный потен-циал [81, 16].

В структуре налоговых поступлений в бюджет должны преобладать прямые налоги, которые имеют более низкий инфляционный потенциал и наиболее адекватно отража-ют результаты хозяйственной деятельности субъектов на-логообложения.

Таким образом, отличительным признаком налогов является их «безвозвратность, безвозмездность». Взносы (сборы) в государственные социальные внебюджетные фонды не относятся к налогам, т.к. не обладают указанными признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд. Социальное налогообложение имеет целевой характер. Механизм взимания социальных налогов тесно связан с понятием социального страхования.

1.2. Роль социального налогообложения в современных экономических условиях. Понятие социального обеспечения

Согласно исследованиям [72, 56] в экономической теории, налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечения финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

В более широком аспекте налогообложение в цивилизованном государстве реализуется через совокупность следующих функций (рис.1.2).

Рис.1.2. Функции налогов

Кратко охарактеризуем содержание функций налогообложения, представленных на рис.1.2.

Фискальная функция или функция финансирования государственных расходов. У государства есть традиционные функции -- содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики. В двадцатом веке к ним прибавились все возрастающие социально-культурные функции. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов.

В рамках этой функции можно выделить две подфункции - контрольную и распределительную.

Контрольная состоит в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Распределительная подфункция изначально носила чисто фискальный характер, связанный с наполнением государственной казны.

Регулирующая функция состоит в мерах государственного регулирования экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы. Стимулирующая подфункция состоит в том, что с помощью налогов, льгот и санк-ций государство стимулирует технический прогресс, уве-личение числа рабочих мест, капитальные вложения в рас-ширение производства и др.

Так как непосредственным объектом исследования в работе является социальное налогообложение, то более подробно остановимся на социальной функции налогов.

Социальная функция. От величины и ко-личества налогов зависит благосостояние граждан государства. Исходя из стремления равномерного и справедливого распреде-ления налогового бремени возникли различные ставки налогов и системы налогообложения.

Систему взимания налогов в зависи-мости от размера дохода налогоплательщика можно классифици-ровать как [72, 59]:

1) система пропорционального налогообложения, ко-торая предусматривает одинаковую долю налога в доходах (нало-говой базе), независимо от их величины;

2) система прогрессивно-го налогообложения: чем выше доход (налоговая база), тем не-пропорционально большая часть изымается в виде налога;

3) система регрессивного налогообложения, при которой происходит уменьше-ние ставки налога по мере возрастания дохода (налоговой базы). На практике встречаются все три вида налогообложения, со-циальные последствия которых совершенно противоположны.

Налоги на личные доходы чаще всего рассчитываются по проявляются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой ориентации во многих странах считают, что шкала прогрес-сии налогов по отношению к высоким доходам не достаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения должны еще больше платить в бюджет.

Налог на прибыль предприятии (фирм), социальные взносы, налог на собственность носят пропорциональный характер. Самы-ми социально несправедливыми являются косвенные налоги, то есть налог на добавленную стоимость, акцизы так как они перекладываются через цены товары в одинаковой степени на лиц с высокими таможенные пошлинами на потребляемые и низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низко-оплачиваемых слоев.

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы все чаще предоставляют отдель-ным группам населения налоговые льготы в целях смягчения со-циального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою истори-ческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалифи-кацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и сред-ним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоя-тельное дело, фермерам, но эти льготы носят уже не только соци-альный, но и регулирующий характер.

Налоги выполняет социальную защиту для малоимущих слоев населения. Социальная защита -- это категория распределительных отношений, продукт рыночной экономики. Переход к рыночной экономике требует изменения подходов к социальным проблемам, которые возникли в государстве, регионе, трудовом коллективе. Возникла совсем новая отрасль экономиче-ских отношений между населением и государством, населением и местными органами власти или субъектами хозяйствования [76, 10].

Социальная защита населения - это система мер, направленных на предупреждение социально-рисковых ситуаций, а также смягчение и ликвидацию их последствий.

Социальное обеспечение - это форма распределения, гарантирующая гражданам при наступлении неблагоприятных ситуаций, государственную поддержку в виде пенсий, пособий и социальных услуг. Система же социальной защиты выполняет превентивную функцию, которая не свойственна системе социального обеспечения. Социальное обеспечение в СССР именовалось государственным, т.е. для неё характерна моносубъектность. Система же социальной защиты является более развернутой, и здесь наблюдается многосубъектность, т.е. социальная защита может исходить как от государства, субъектов государства, так и от муниципальных образований, от предприятий и организаций, специализированных структур (негосударственные пенсионные фонды), благотворительных организаций и т.д.

Система социальной защиты по объему гораздо шире, чем система социального обеспечения. Социальное обеспечение охватывается социальной защитой, которая позволяет реализовывать её обеспечительную функцию, т.е. в рамках социального обеспечения осуществляется защита от тех неблагоприятных ситуаций, которые уже реализованы. Кроме социального обеспечения в социальную защиту можно включать другие подсистемы: подсистема защита населения от чрезвычайных ситуаций, подсистема обеспечения занятости, подсистема защиты сбережений и денежных средств.

Социальное обеспечение в узком смысле означает, что государство, имеющее целью социальной политики обеспечение минимального уровня жизни общества, гарантирует каждую личность от основных опасностей, угрожающих потере средств к существованию - таких как болезнь, несчастный случай на производстве, преклонный возраст, безработица, бедность; в широком смысле социальное обеспечение означает систему, которая через государство и общественные организации предоставляет ресурсы на проживание и сервис нуждающимся, для того чтобы человек жил почеловечески, и через перераспределение дохода стремится к социальному равенству и полному равновесному развитию.

Взгляды на систему социального обеспечения в разных странах отличаются. Международная Ассоциация Социального Обеспечения (International Social Security Association) классифицирует различные формы системы социального обеспечения следующим образом: социальное страхование, социальная помощь и социальное обслуживание.

Самой важной функцией системы социального обеспечения является, безусловно, обеспечение приемлимого уровня жизни населения. Структура такой системы такова: нетрудоспособным оказывается социальная помощь; трудоспособным предоставляется возможность социального страхования! нуждающимся в социальной поддержке оказывается поддержка социальным обслуживанием.

Второй важнейшей функцией можно назвать функцию перераспределения доходов. Типичным примером перераспределения дохода в социальном обеспечении является социальная помощь, которая, можно сказать, осуществляет "вертикальное перераспределение доходов". Еще одним структурным направлением, которое выполняет функцию "вертикального перераспределения", является социальное обслуживание. Функции "горизонтального распределения" выполняет социальное страхование.

Третьей основной функцией социального обеспечения, является функция экономической стабилизации.

В ходе исследования было отмечено влияние социального обеспечения на экономическую стабилизацию. Поскольку, система социального обеспечения умелым регулированием пропорциями социальных взносов и налогов может добиться экономической стабилизации, предотвращая тем самым, такие социальные опасности как инфляция и финансовые проблемы государства.

Можно считать, что основой системы социального обеспечения является прежде всего социальное страхование. Базу социального страхования обычно составляют следующие элементы:

а) пенсионное страхование:

б) медицинское страхование:

в) страхование несчастных случаев на производстве:

г) страхование по безработице.

Таким образом, гарантии государства по социальной защите состоят в том, что оно, во-первых, со-здает условия гражданам для самообеспечения жизненно необходимыми благами и для удовлетворения собственно государственных нужд; во-вторых, взыскивая с граждан часть созданного ими валового продукта, возвращает им (независимо от изъятой части) блага и услуги в форме образования, дошкольного воспитания, охраны здоровья, культурного обслуживания, социального страхо-вания и обеспечения; в-третьих, за счет изъятия у граждан части валового дохода предоставляет определенное количество благ и услуг тем гражданам, которые по физическим данным не могут сами обеспечить себя всем необходимым (пенсии инвалидам с дет-ства, содержание домов для инвалидов и людей пожилого воз-раста, оказание различных видов помощи). Общая сумма благ и услуг, потребленных населением за соответствующий период, составляет фонд потребления. Его величина всегда ограничена размерами созданного валового внутреннего продукта и национального дохода, а также расходами, которые призвано осуществлять государство (на оборону, научные исследо-вания, покрытие убытков от стихийных бедствий) [96, 5].

Для реализации социальной защиты населения был создан институт социального страхования. Социальное страхование является формой социального обеспечения насе-ления и включает в себя различные виды социального страхования: пенсионное страхование, на случай безработицы и временной нетрудоспособности и т.д.

Социальное страхование не-зависимо от сферы его исполь-зования базируется на следующих общих принципах [96, 6]:

- обязательности социального страхования всех работающих; обеспечении лицам, занятым предпринимательской, творческой деятельностью, фермерам, членам кооперативов права выбора от-носительно участия в обязательном и добровольном либо только в добровольном страховании;

- добровольности страхования для лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию с целью получения дополнительного или повышенного уровня материального обеспечения; обязательности финансового участия застрахованных лиц в формировании страховых фондов, что является главным условием получения права на социальные выплаты, их дифференциацию в отдельных видах социального страхования;

- равноправности всех застрахованных лиц относительно обязанностей по финансированию затрат и полученных в результате это-го прав и гарантий;

- создании особого порядка финансирования страховых фондов, что обеспечивает автоматическое воспроизводство средств на вы-платы по социальному страхованию;

- обеспечении государственных гарантий относительно выплат на социальное страхование;

- обеспечении управления деятельностью фондов социального страхования через систему социального партнерства под админи-стративным и финансовым контролем государства.

Система обязательного социального страхования создается по принципу солидарности, согласно которому осуществляется перераспределение средств от трудоспособных нетрудоспособным, от здоровых больным, от работающих безработным. При этом работ-ники отчисляют часть своего заработка на пенсии, медицинское страхование и на содержание безработных под обязательство госу-дарства, которое гарантирует им, что при наступлении нетрудо-способного возраста, в случае инвалидности последующие поколе-ния граждан будут производить отчисления на их содержание ил» содержание их семей. Для защиты граждан на случай безработицы взимается сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы. Этот сбор используется на финансирование профессиональной ориентации населения, профессионального обучения освобождаю-щихся работников и безработных, содействие их трудоустройству и на выплату помощи на случай безработицы, организацию допол-нительных рабочих мест, содержание работников государственной службы занятости и их расходов, связанных с социальной защи-той прав граждан на труд [101, 21].

Сборы на социальное стра-хование -- это специальные пла-тежи государству, используе-мые на социальные платежи населению, по своей форме на-логи, и плательщиками кото-рых являются субъекты хозяй-ственной деятельности (юри-дические и физические лица) и граждане. Отличительной чертой сборов на социальное страхование является их целевой характер.

Сборы на социальное страхование охватывают отчисления предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату работников. Они представляют собой выплаты, которые осу-ществляются частично самими работающими, частично предприя-тиями, так как объектом сбора является заработная плата граж-дан и фонд оплаты труда предприятий.

Сборы на социальное страхование были задуманы как глав-ный метод финансирования пенсий по старости на основе прин-ципа, согласно которому работники должны покупать свои соб-ственные аннуитеты, то есть ежегодные ренты. Но с развитием системы социального страхования начальный метод их финансиро-вания постепенно устарел. Сегодня пенсионеры и другие лица по-лучают пенсии и денежную помощь в большем размере, чем упла-ченные ими налоги, поскольку размер пенсий и помощи опреде-ляется ростом номинальной заработной платы. Западные эконо-мисты в связи с этим отмечают, что создание доверительных фон-дов и специальных счетов не обеспечивает накопление налоговых средств, поскольку они достаточно часто направляются на финан-сирование текущих государственных расходов. Пенсии и различ-ные виды денежной помощи, по сути, оплачиваются не теми нало-гами, которые уплачивали их получатели, а налогами, которые уплачивают будущие пенсионеры или лица, которые имеют право на помощь. Большинство западных ученых считает, что тяжесть на-логов на социальное страхование фактически переложена на работ-ников -- путем уменьшения прироста заработной платы или через повышение цен.

То есть можно сказать, что фактическим источником этих сбо-ров является необходимый продукт и, следовательно, они суще-ственно влияют на формирование фонда потребления.

Размер средств, которые направляются на социальную защи-ту населения, должен иметь общую научно обоснованную величину в общем объеме фонда потребления, а какое-либо увеличение ре-сурсов, которые направляются на эти цели, следует сравнивать с реальными возможностями в каждом конкретном периоде, В противном случае необоснованное увеличение ресурсов, которые на-правляются на социальную защиту населения, потребует дополни-тельного взыскания налогов с фонда оплаты труда, что в конечном итоге лишь расширит масштабы перераспределения, но не увели-чит объем фонда потребления [101, 22].

Если же государство осуществляет мероприятия по социальной защите, не имея источников для их покрытия, оно вынуждено при-бегать к эмиссии денег, что, в свою очередь, приведет к обесце-ниванию денег, выплачиваемых населению.

Таким образом, роль налогов в социальной жизни общества трудно переоценить. От их величины и ко-личества зависит благосостояние граждан государства. Социальная защита важнейшая функция налогов в условиях рыночной экономики. Для реализации социальной защиты населения был создан институт социального страхования. Социальное страхование является формой социального обеспечения насе-ления и включает в себя различные виды социального страхования: пенсионное страхование, на случай безработицы и временной нетрудоспособности. Система обязательного социального страхования создается по принципу солидарности, согласно которому осуществляется перераспределение средств от трудоспособных нетрудоспособным, от здоровых больным, от работающих безработным. Сборы на социальное стра-хование -- это специальные пла-тежи государству, используе-мые на социальные платежи населению, по своей форме на-логи, и плательщиками кото-рых являются субъекты хозяй-ственной деятельности (юри-дические и физические лица) и граждане. Отличительной чертой сборов на социальное страхование является их целевой характер. В современных условиях в Украине повышение материального благосостояния населения может происходить только за счет роста оплаты труда. Дальнейшее необоснованное увеличение фондов социальной защиты в общем объеме фонда потребления может на-рушить пропорции в его структуре, привести к негативным послед-ствиям в функционировании всего финансового механизма.

1.3. Мировой опыт в отношении социального налогообложения

Международный опыт свидетельствует о целесообразности формирования финансовой системы социального страхования вне системы государственного бюджета, что позволяет достигать автономности финансовых ресурсов и исключить нецелевое их использование.

При всех национальных особенностях имеются общие подходы к построению социальных систем, равно как наблюдаются и общие тенденции в их эволюции. К числу существенных моментов единства относятся [94, 26]:

1) сочетание принципов солидарности и социального страхования;

2) трехуровневое построение системы социального обеспечения (базовый, дополнительный и специальный);

3) активная роль государства, которое создает правовую базу соцобеспечения и соцзащиты и выделяет на эти цели значительные госбюджетные средства;

4) "трипартизм", предполагающий совместную деятельность всех субъектов социального партнерства - государства, работодателей (предпринимательских ассоциаций) и работников профсоюзов.

Западноевропейские страны в настоящее время заняты реформированием своих социальных систем, считая при этом главными достижениями финансовой стабильности последних, их демократизацию и усиление их воздействия на экономическое развитие. При этом ставка делается на эволюционный характер изменений и на недопустимость радикальной ломки действующих систем (так, в Италии любят говорить о "мягкой посадке"). Более строгими становятся условия выдачи социальных пособий, усиливается ориентация на уровень семейных доходов, но экономия достигается отнюдь не за счет общего уровня социального обеспечения.

Во Франции считается аксиоматичным, что ухудшение положения даже отдельной категории граждан может восприниматься как первый шаг в посягательстве на права всех и вызывать общий социальный протест. Более того, наблюдается стремление к стопроцентному охвату населения системой соцобеспечения, а надежная соцзащита рассматривается как надежная гарантия демократии.