Международные налоговые отношения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения

1.1 Общая характеристика международных налоговых отношений

1.2 Международное двойное налогообложение

1.3 Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации

2.1 Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

2.2 Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

3. Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

История развития международных налоговых отношений начинается с середины XIX века. До этого времени зарубежные страны контактировали между собой по налоговым вопросам лишь эпизодически. Это были не многочисленные соглашения о взимания сборов с отдельных иностранцев или предоставления освобождений от взимания, зачастую, индивидуальные. Такие взаимоотношения государств между собой имеют очень условное сходство с современными международными взаимоотношениями стран в сфере налогообложения. То же самое можно сказать и о принципах и основах фискального устройства, функционировавшего до XIX века и о современных налоговых системах государств, с развитой экономикой.

Период развития международно-правовых отношений в сфере налогообложения пока относительно непродолжителен - всего лишь более полтора века. Но и в этом временном отрезке можно выделить этапы развития международных налоговых отношений. К примеру, А.И. Погорлецкий описывает «четыре основных временных этапа развития межгосударственного сотрудничества (конвергенции национальных налоговых систем) в налоговой сфере:

1) вторая половина XIX в. - 1913 г. (до начала Первой мировой войны);

2) межвоенное двадцатилетие (1919-1939 гг.) и период ведения Второй мировой войны;

3) вторая половина 1940-х годов (после окончания Второй мировой войны) - середина 1990-х годов;

4) вторая половина 1990-х годов по настоящее время» Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 65-73. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу: http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf

В большинстве работ, описывающих историю развития международно-правовых налоговых отношений, первые соглашения в близком к их пониманию к современным налоговым соглашениям были заключены в середине XIX века. В 1843 году Бельгия подписала налоговое соглашение с Францией, а в 1845 году - с Нидерландами и Люксембургом. Данные соглашения устанавливали всего лишь общие правила устранения двойного налогообложения наследуемого имущества граждан и порядок взаимодействия налоговых служб, а так же обмена налоговой информацией Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 67. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу:http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf.

Такой же характер и круг применения (но уже более направленный на устранение двойного налогообложения) имели соглашения о прямых налогах между Пруссией и Саксонией от 16 апреля 1869 г. и 7 января 1870 г., а также договор об устранении двойного налогообложения между Австро-Венгрией и Пруссией от 21 июня 1899 г. Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 67. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу:http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf

В результате развития международной экономической деятельности в XIX-XX вв., а так же введение в налоговые системы развивающихся стран налогов на доходы юридических и физических лиц, схожих по своей структуре с современными - налогом на прибыль и подоходным налогом, отношения стран все чаще стали концентрироваться на проблеме двойного налогообложения и способах ее устранения. Данная проблема стала привлекать внимание и научных кругов, как объект изучения она попала в сферу интересов юридической и финансовой науки. Р. Хуммель, Е.Ю. Козлов выделяют три значимые научные разработки по указанной проблеме, вышедшие в свет в конце XIX века. Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права //Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У) Во-первых, теоретические исследования, проведенные Институтом международного права в области двойного налогообложения в целом и налога на наследство в частности.

Во-вторых, статья немецкого ученого Г. Шанса, опубликованная в 1882 году, в которой были описаны особенности экономической привязанности налогоплательщика к налоговой юрисдикции.

И, в-третьих, в 1899 году вышла работа А. Гарелли, в которой международное налоговое право было выделено в качестве самостоятельной науки, а так же произведен анализ принципов налогообложения международной экономической деятельности и правомерности налогообложения неризидентов.

В XX веке научные исследования международного налогообложения сильно меняются в своих количественных и качественных характеристиках. На первый план выходят юридические аспекты и становятся главным объектом для изучения. Развитие права в сферах торгового, финансового, культурного сотрудничества государств расширяет проблему научных изысканий за счет включения новых тем.

В настоящее время международное налоговое право может рассматриваться в качестве самостоятельного направления юридической науки, т.е. системы знаний, имеющей достаточную степень единства и обобщенности.

Предметом исследования данной курсовой работы являются международные налоговые отношения.

Цель исследования - охарактеризовать международные налоговые отношения, раскрыть их основные функции в решении вопросов обоюдного урегулирования налогообложения.

Задачи - рассмотреть международное двойное налогообложение, раскрыть, как государства могут использовать международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения, рассмотреть виды международных налоговых соглашений Российской Федерации.

1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения

1.1 Общая характеристика международных налоговых отношений

Международные налоговые отношения - отношения между двумя или несколькими странами по поводу урегулирования вопросов применения налогового законодательства и остальным проблемам налогообложения. Регулирование международных налоговых отношений может проходить в односторонним, двусторонним или многостороннем порядке. Эта необходимость касается преимущественно подоходного налога, который рассчитывается исходя из общей суммы дохода, в которую входят и доходы, полученные из других государств (принцип резидентства). А это, несомненно, несет за собой проникновение в юрисдикцию чужой страны.

Регулирование международных налоговых отношений в одностороннем порядке происходит следующим образом: издаются законодательные акты, которые определяют налоговый режим для иностранных организаций и физических лиц, ведущих свою деятельность на территории страны, а так же для предприятий и физических лиц данной страны, осуществляющих свою коммерческую деятельность за рубежом или же получающих от туда доходы. Регулирование в двустороннем или многостороннем порядке осуществляется путем подписания налоговых соглашений, которые дополняют или же изменяют такие же нормы внутреннего законодательства. Как правило, такие видов налогов, которые имеют своим объектом сделки, например куплю-продажу товаров и услуг или недвижимости, регулируются в одностороннем порядке, путем издания законодательных актов. Налоговые соглашения в основном применяются в вопросах налоговых пошлин, налогов на доходы и капитал. Огромную роль в правовом регулировании играют соглашения, которые регулируют вопросы налогов на доходы и капитал. Множество стран охвачено такими двусторонними соглашениями, многие из них заключают между собой так же дополнительные соглашения об оказании административно-правовой помощи в налоговых вопросах.

Важнейшими направлениями международного сотрудничества в сфере налогообложения являются:

1) определение основных принципов налогообложения (Типовая конвенция ООН для урегулирования налоговых отношений между развитыми и развивающимися странами 1980 г., Соглашение между правительствами России и Казахстана о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г. и др.);

2) избежание двойного налогообложения (Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения 1979 г., Соглашение между Россией и Швейцарией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 1995 г. и др.);

3) регулирование некоторых правил о так называемых налоговых убежищах и оффшорных зонах (Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1977 г., Типовая конвенция ООН 1980 г.);

4) обмен информацией и сотрудничество в борьбе с налоговыми правонарушениями (Соглашение между правительствами России и Молдавии о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства 1996 г., Соглашение между правительствами России и Казахстана о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г. и др.)

1.2 Международное двойное налогообложение

Развивающаяся международная деятельность юридических и физических лиц основывается на международной подвижности капитала и охватывает различные социально-экономические сферы жизнедеятельности государств. Последствия этой деятельности - получение дохода, а значит и возникновение объекта, претендовать на налогообложение которого, в принципе, может любая страна, если такая деятельность в какой-либо степени охватывает территорию ее налоговой юрисдикции. Что в свою очередь, порождает вероятность многократного международного налогообложения, выражающегося в притязании на один и тот же объект Под «объектом» здесь понимается экономическое благо (доход, прибыль, имущество) или операция, выступающие в качестве объекта налогообложения. В данном случае указанный термин совпадает с определением объекта налогообложения, содержащегося в п. 1 ст. 38 НК РФ: «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога». различных государств.

Международное двойное налогообложение характеризуется следующими чертами: одинаковостью субъектов налогообложения, то есть налогоплательщиков, одинаковостью объектов налогообложения, то есть источников дохода и самих доходов, подчиненностью субъектов и объектов налогообложения юрисдикции различных государства, единовременностью налогообложения. Отличия существуют только в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода. Международное налоговое право не запрещает международное двойное налогообложение. Любая страна имеет исключительное право на своей территории взимать налоги, установленные налоговым законодательством.

Начиная с 1980-х годов, все развитые страны прикладывают значительные усилия по урегулированию международных налоговых отношений. Важнейшей проблемой международных налоговых отношений стали частые уклонения от уплаты налогов и различных налоговых нарушения. Усиление налогового контроля над деятельностью транснациональных организаций осуществляется путем заключения налоговых соглашений, и принятия соответствующих односторонних мер.

Налоговое законодательство любой страны включает в себя методы и правила, которые регулируют налоговые режимы своих резидентов, осуществляющих деятельность или получающих доходы за границей, а также иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различные методы рассмотрения тех или иных вопросам налогообложения вызывают проблемы в формировании налоговой отчетности и приводят к двойному налогообложению.

Двойное налогообложение бывает экономическим и юридическим.

Экономическое двойное налогообложение подразумевает ситуацию, когда с один и тот же доход облагается налогом сначала как доход организации, а затем, при распределении прибыли, как доход акционера См., например, А.В.Перов. Налоги и международные соглашения России. -- М., 2000. С.213.. Обычно это проблема разрешается при разработке в налоговом законодательстве норм, разрешающим при расчете налоговых обязательств акционера засчитывать налог, уплаченным предприятием.

Двойное юридическое налогообложение - ситуация, когда доход налогоплательщика облагается одинаковыми видами налогов несколько раз за период. Такое двойное налогообложение может возникнуть и в случае, даже если деятельность осуществляется в пределах одной страны. Причиной могут являться противоречия в общегосударственном законодательстве и законодательстве на уровне регионов, а также органов местного самоуправления.

Эта ситуация часто случалась в Российской Федерации в 1990-е годы. Причиной тому были неконтролируемые федеральными властями полномочия регионов и местного самоуправления в сфере налогообложения. Решить такую проблему в пределах территорий одной страны можно путем приведения регионального и местного законодательства в соответствие с общегосударственным. Однако же в международных экономических отношениях двойное или многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основании законодательства суверенных государств, и устранение этой проблемы происходит на межгосударственном уровне путем согласования многочисленных вопросов.

Двойное налогообложение является проблемой не только налогоплательщиков, чье налоговое бремя на прядки увеличивается при последовательном обложении одного и того же дохода в разных странах, но и самих государств, которые стремятся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности отдельных предприятий. Без устранения двойного налогообложения налоговое бремя юридических и физических лиц может достичь таких размеров, что вся их деятельность в сфере международных отношений станет экономически неоправданной.

Для избежания двойного налогообложения могут применяться односторонние меры, такие как зачет налогов, уплаченных в другой стране или отмена обложения налогом доходов, полученных заграницей. Либо же заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения.

Однако применение государством односторонних мер зачастую приводит к неоправданным потерям бюджета, а так же махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. В этом случае заключение международных соглашений - оптимальное решение для обеих сторон. Подписав такие соглашения, государства идут на компромисс, определяя, какие виды налогов будут удерживаться с налогоплательщика на территории каждой из сторон соглашения.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения не предоставляют налоговых льгот и не освобождают от налогов, но они вносят целый ряд важнейших гарантий, в частности гарантий о стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет, гарантий соблюдения сторонами соглашения общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения, гарантии закрепления принципа недискриминации в налоговой сфере, что так необходимо любому государству для привлечения иностранных инвестиций.

Главным элементом регулирования международных отношений в сфере двойного налогообложения являются налоговые юрисдикции. Выделяют три основных принципа, на которых строятся налоговые юрисдикции:

Принцип территориальности или территориальной привязки. Суть этого принципа состоит в том, что налогом облагаются только те доходы, которые связаны с деятельностью на территории данной страны. Доходы, получаемые юридическими и физическими лицами за пределами этой страны, не включаются в состав облагаемых налогами доходов.

Принцип резидентства. Любой налогоплательщик, который является резидентом, то есть постоянно проживает в стране, подлежит налогообложению по всем своим доходом, включая заграничные доходы. Статус резидента определяется нормами законодательства страны, которые различаются в применении к физическим и юридическим лицам.

Принцип гражданства. В главных своих характеристиках схож с принципом территориальности.

В современных условиях международное налогообложение юридических лиц вызывает особый интерес, так как деятельность многих организаций все чаще и чаще приобретает международный характер и осуществляется на территории разных стран. Особую важность для транснациональных компаний имеет перераспределение доходов предприятий между источниками расположенными, в различных государствах.

Международное налогообложение юридических лиц в основных своих чертах схоже с международным налогообложением физических лиц, отличие состоит лишь в специфике распознавания субъекта налогообложения, исчисления базы налогообложения и в некоторых нормах и правилах, которые действуют только для организаций.

Для международного налогообложения юридических лиц существуют некоторые сложности и проблемы в определении национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения; в порядке определения режима деятельности юридического лица на территории страны; связанные с определением источников дохода; связанные с учетам налогов, уплаченных за рубежом; в порядке определения налоговой базы по подоходному налогообложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

Дело в том, что все юридические лица имеют место регистрации - основной юридический адрес, а в стране регистрации все юридические лица имеют статус налогового резидента, но статус резидента юридические лица могут получить и в той стране, которой они осуществляют свою деятельность. Для того чтобы привязать коммерческую деятельность к какой-либо территории используются такие режимы, как деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность по контрактам, заключенных с местными организациями, деятельность через независимого агента. И, как правило, налоговая юрисдикция другого государства не распространяется на организацию, ведущую внешнюю торговлю.

Определить источник дохода организации можно по месту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества включают в себя общие нормы и правила, а так же отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

1. Зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

2. Освобождение от налогообложения доходов, налогообложение которых было произведено в стране-источнике.

В большинстве случаев соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусматривают применение зачетного метода.

1.3 Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

Международные налоговые отношения базируются на международном налоговом праве. Международное налоговое право - специфическая и относительно обособленная система правовых норм, регулирующих взаимодействие налоговых юрисдикций (государств в налоговой сфере) и налоговые отношения, которые возникают в связи с осуществлением международной экономической деятельности. А.А. Шахматеев. Международное налоговое право. Учебно-методический комплекс. 2009 г. - С.13

Международный договор по вопросам налогообложения - это соглашение между двумя или несколькими странами или другими субъектами международного права, которое устанавливает их обоюдные права и обязанности в вопросах международных налоговых отношений. Международные договоры - это главный элемент международного налогового права, они могут быть многосторонними или двусторонними и носить различные наименования: договор, конвенция, соглашение, декларация, пакт, и др.

По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на:

а) соглашения о взаимных налоговых льготах;

б) соглашения об устранении международного двойного налогообложения;

в) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах.

Особую группу составляют многосторонние соглашения по таможенным пошлинам и сборам.

Также к международным налоговым соглашениям относятся соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения затрагивают все виды налогов на доходы и капитал и имеют две основные цели: устранение двойного налогообложения и борьбу с уклонением уплаты налогов.

В силу заключенных налоговых соглашения и договоров права и обязанности возникают у государств - сторон, подписавших соглашения. Для реализации положений, прописанных в договоре или соглашении необходимо внутригосударственное правотворчество. Результатом такого правотворчества является обеспечение возможности применения норм международного договора субъектами внутригосударственного права См. подробнее: Международное право / Отв. ред. В.И. Кузнецов. М.: Юристъ, 2001. С. 158-163; Фокин А.В. Понятие и предмет международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Готика, 2005. С. 187-189. Специфика международных соглашений, регулирующих вопросы налогообложения, состоит в том, что они затрагивают сферы деятельности и отношения, которые, как правило, регулируются внутренним правом государства. Поэтому применение данных соглашений обусловлено введением в национальную правовую систему новых норм, которые установлены этими соглашениями и которые «заменяют» положения внутреннего законодательства либо восполняют имеющиеся в нем «пробелы» См. подробнее: Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2000. С. 37-38.. Безусловно, данная характеристика взаимодействия источников национального и международного налогового права носит общий характер. Специфические особенности применения норм международных соглашений по налоговым вопросам определяются их целью, предметом, составом участников и иными факторами, что, в принципе, лежит и в основе дифференциации и классификации таких соглашений.

2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации

2.1 Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

Большинство действующих в настоящее время соглашений между Россией и иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения были заключены форме типового Соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» А.А. Шахматеев. Международное налоговое право. Учебно-методический комплекс. 200 9г. - С.78.

Россия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с Азербайджаном, Аргентиной, Арменией, Белоруссией, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Германией, Данией, Индией, Казахстаном, Канадой, Мали, Марокко, Румынией, Словенией, США, Францией, Чехией, Японией и другими государствами. Налоги и налоговое право // Под ред. А.В. Брызгалина М.,1998. Эти договора регулируют вопросы избежания двойного налогообложения и прописывают меры предотвращения уклонения от уплаты налога.

Соглашения с вышеуказанными странами четко определяют перечень налогов, на которые они распространяются. Для России - это налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество предприятий и физических лиц. Но такой перечень зафиксирован не во всех договорах. В соглашении между Россией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 1992 г. и в Соглашении между Россией и Финляндией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 1996 г. - это налог на прибыль и подоходный налог.

Договора определяют порядок налогообложения доходов иностранных организаций и доходов от отдельных видов деятельности, которые зачастую отличаются от зафиксированных в российском законодательстве. Например, по ст. 10 Соглашения между правительствами России и Финляндии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 1996 г. налог на дивиденды устанавливается в размере 5% или 12%, в зависимости от плательщика. Хотя, по Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1991 г. налог с дивидендов взимается по ставке 15%.

Соглашения содержат правила по устранению двойного налогообложения. В России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если российский резидент владеет капиталом или получает доход, который может облагаться налогами в иностранном государстве, то сумма налога на этот каптал или доход подлежащая уплате за границей, вычитается из налога, взимаемого в России. Однако вычет не может превышать сумму налога РФ на такой доход или капитал (ст. 23 Соглашения между Россией и Швейцарией об избежании двойного налогообложении в отношении налогов на доходы и капитал от 1995 г.). Аналогичные нормы имеются и в российском законодательстве (ст. 12 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и т.д.).

Договоры устанавливают особые правила в отношении налогообложения доходов директоров, юристов, врачей, спортсменов, студентов, ученых и других категорий граждан. В соглашениях определяются «компетентные органы», которые уполномочены решать вопросы по устранению двойного налогообложения. В России -- это Министерство финансов РФ или уполномоченный им орган; в Армении -- Налоговая инспекция Армении; в Бельгии -- Министр финансов; в Белоруссии -- Главная государственная налоговая инспекция; в Германии -- Федеральное министерство финансов; в Италии -- Министерство финансов; во Франции -- Министр, отвечающий за бюджет, и т.д.

Наконец, некоторые договоры предусматривают оказание помощи по взиманию налогов. На основании ст. 25 Соглашения между правительствами России и Армении об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 1996 г. по просьбе налогового органа одной страны налоговый орган другой страны взимает налогов, предусмотренные договором. На основании ст. 29 Соглашения между правительствами России и Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 1996 г. государства оказывают обоюдную помощь в сборе налогов, пени, процентов и расходов.

Таким образом, с помощью норм указанных налоговых соглашений можно установить факты получения доходов за рубежом, уплаты налогов с них и другие обстоятельства, имеющие значение при налогообложении.

2.2 Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

К особым видам дохода, по которым заключаются соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и устанавливаются специальные режимы налогообложения, относятся:

1. Доходы от международных пассажирских и грузовых перевозок. Для этого вида доходов особый режим вводится для того, чтобы из-за двойного и многократного налогообложения доходов перевозчики не завышали цены на свои услуги, а также для того чтобы налоговым службам было проще определить те доходы перевозчика, которые связаны с источниками, расположенными на территории других стран.

2. Доходы от инвестиционной деятельности;

3. Доходы от международных кредитных отношений;

4. Доходы от владения и реализации недвижимого и движимого имущества, которое находится на территории других стран;

5. Доходы от реализации авторских прав, патентов и лицензий;

6. Доходы от отдельных видов деятельности, осуществляемых физическими лицами за пределами страны постоянного местопребывания.

Особые режимы для международной кредитной и инвестиционной деятельности, для доходов от недвижимого имущества, авторских прав и лицензий устанавливаются по двум причинам. Во-первых, чтобы стимулировать активность в сфере обслуживания международных торговых отношений. А во-вторых, в соответствии законодательствами своих стран эти виды деятельности уже имеют особые режимы налогообложения, потому что относятся к так называемым «пассивным видам деятельности».

Применение к этим видам деятельности универсального режима, используемого в отношении прибыли от коммерческой деятельности, могло бы привести к тому, что, с одной стороны, увеличилась бы себестоимость услуг лиц, осуществляющих эти виды деятельности, а с другой стороны, национальные режимы налогообложения доходов от этих видов деятельности не соответствовали бы режимам, применяемым для деятельности иностранных юридических лиц в тех же сферах. Это приводило бы как к дискриминации иностранных кредиторов, инвесторов, владельцев имущественных и неимущественных прав по сравнению с национальными участниками рынка, так и к серьезному усложнению процедур определения налоговых обязательств, применению различного рода льгот и потребовало бы значительного увеличения издержек налоговых органов по контролю за доходами от таких видов деятельности.

2. Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

налогообложение правовой международный законодательство

Россия много и продуктивно сотрудничает с зарубежными странами и международными организациями в борьбе с налоговыми нарушениями. Международные соглашения о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства наша страна подписала с Узбекистаном, Арменией, Грузией, Белоруссией, Таджикистаном, Молдавией, Украиной, Казахстаном, Киргизией и с некоторыми другими зарубежными государствами.

Суть этих соглашений состоит в следующем: для обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства, стороны, подписавшие соглашение, обязаны оказывать друг другу «содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового законодательства, в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении кадров», а также в иных вопросах, требующих совместных действий.

Главная задача подписания соглашений -- определить круг деятельности, а также основные принципы сотрудничества налоговых органов договаривающихся сторон. Тексты соглашений содержат следующие статьи:

1. Определение терминов, сферы применения соглашений. Эта статья содержит только определение терминов и ограничивается толкованием понятий, используемых в соглашении.

2. Форма и содержание запросов о содействии, порядок исполнения запросов. Запрос о содействии в обязательном порядке содержит наименования запрашивающей и запрашиваемой налоговых служб, цель, причину запроса, название (имя), адрес налогоплательщиков, в отношении которых делается запрос, краткое изложение сути запроса и связанных с ним юридических обстоятельств с указанием рассматриваемого периода и конкретных видов налогов. В соглашениях устанавливается право налоговой службы затребовать дополнительную информацию по полученному запросу о содействии. Порядок исполнения запросов о содействии определяется в соглашениях в общих чертах. Предусмотрено, что компетентные налоговые органы должны оказывать обоюдное содействие в соответствии с законодательством страны и в пределах своей компетенции.

3. Содержание информации, предоставляемой налоговыми органами. Эта статья не включает в себя информацию об имуществе налогоплательщика и о его взаимоотношениях с другими лицами.

4. Порядок представления документов и других материалов. Материалы могут предоставляться в виде компьютеризованной информации с передачей сопутствующей информации, необходимой для толкования этих материалов. В случае необходимости налоговые органы заверяют документы юридических и физических лиц, требуемые для целей налогообложения другой страной.

5. Порядок передачи информации. Запросы о содействии и связанные с ними документы и материалы передаются в порядке, согласованном компетентными органами сторон.

6. Соблюдение конфиденциальности. Информация о налогоплательщиках является строго конфиденциальной, а так же обеспечивается режимом защиты налогового органа запрашиваемой стороны. Информация может быть использована только в целях заключенных соглашений, в других целях информация может быть использована только с разрешения запрашиваемой стороны.

7. Исполнение соглашений. В статьях об исполнении прописывается, что стороны будут стремиться к достижению взаимного согласия и урегулирования всех спорных вопросах. Так же содержатся пункты о возможности заключения дополнительных соглашений.

8. Порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений. Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства вступают в силу с момента подписания и прекращают свое действие по истечении шести месяцев со дня, когда одна из сторон сообщит другой стороне в письменной форме о своем намерении прекратить его действие

Международные соглашения о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства можно разделить на две большие группы.

Первая группа. Соглашения, по которым компетентным налоговым органом России является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Согласно этим соглашениям МНС России оказывает содействие: в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства; в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами; в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства; в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов, в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства; в области обучения кадров и обмена специалистами; по другим вопросам. По данным договорам можно получать информацию и документы о получаемых за рубежом доходах и уплаченных (или неуплаченных) с них налогах.

Ко второй группе относятся договоры, по которым компетентным органом со стороны РФ является Федеральная служба налоговой полиции России. Соглашениями предусмотрен обмен информацией о налоговых правонарушениях и преступлениях, совершенных юридическими и физическими лицами: о сокрытии прибылей юридическими и (либо) физическими лицами от налогообложения с указанием способов, применяемых при этом нарушителями налогового законодательства; об открытии счетов в государственных и коммерческих банках юридическими и (либо) физическими лицами, а также движении средств по этим счетам; о доходах, размерах налогооблагаемой базы и суммах налогов, взимаемых с юридических и (либо) физических лиц, нарушивших финансовое и налоговое законодательство, и т.д.

Соглашениями предусмотрена возможность представления копий документов, касающихся налогообложения юридических и физических лиц (счета-фактуры, накладные, договоры, контракты, сертификаты, справки и другие), а также документов по вопросам, имеющим отношение к налоговым правонарушениям и преступлениям. К этой же группе дозволено отнести соглашения, заключенные ФСНП России (заключены с МВД Литовской Республики, Главным полицейским управлением Швеции и др.). Их целью является организация результативной борьбы по обнаружению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Взаимодействие ФСНП России с зарубежными правоохранительными органами при проведении мероприятий по обнаружению, предупреждению и пресечению правонарушений и преступлений в сфере финансового и налогового законодательства включает совместное проектирование, применение сил и средств, обмен информацией о ходе и итогах проведения такого рода мероприятий. По соглашениям Федеральной службы налоговой полиции РФ сотрудничество осуществляется в форме: обмена оперативной и иной информацией о готовящихся и совершенных преступлениях; оказания содействия в раскрытии преступлений и розыске, установлении лиц, их свершивших либо к ним причастных; обмена опытом работы, законодательными и иными нормативными актами, регламентирующими их деятельность; иных мероприятий.

Значимую роль в борьбе с налоговыми преступлениями играет Интерпол. Органы ФСНП России могут получить по каналам Интерпола следующую информацию: наименования иностранных коммерческих структур; их юридические адреса, номера и даты регистрации; фамилии и имена руководителей коммерческих структур основные направления деятельности; размеры уставного капитала; данные о прекращении деятельности; данные криминального характера о деятельности коммерческих структур; данные о заключенных инофирмами сделках с участием российских государственных и частных структур. Следует, впрочем, учитывать, что данные об открытии юридическими и физическими лицами счетов в зарубежных банках, а также движении средств по ним, составляют банковскую тайну и могут сообщаться только после рассмотрения верховным органом юстиции, прокуратурой либо соответствующим судом иностранного государства официального обращения Генеральной прокуратуры РФ. Запрос о приобретении такого рода сведений направляется в Генеральную прокуратуру РФ органом налоговой полиции, следователем либо прокурором, возбудившим уголовное дело по материалам, полученным от налоговых органов в установленном порядке.

Заключение

Значительную роль в правовом управлении процессами экономической, научной, культурной деятельности играют нормы международного права. Это заключается в регулировании участия иностранных лиц в гражданских, семейных, а так же трудовых отношениях на территории иностранных государств. В каждой стране есть определенные правила, установленные налоговым законодательством, которые определяют налогообложение результатов деятельности субъектов иностранного права, а так же их собственных субъектов, ведущих свою деятельность на территории других государств. В этом вопросе законодательство любой страны руководствуется принципами международного публичного права - принципом невмешательства во внутренние дела государства и принципом территориального верховенства, а так же принципами международного экономического права. Но в основной своей массе, эти принципы слишком абстрактны и декларативны, поэтому зачастую, между правовыми системами государств возникают конфликты в области налогообложения. Большинство таких разногласий случается по поводу двойного налогообложения.

В результате развития норм налогового права странам приходятся все теснее сотрудничать друг с другом и заключать соглашения, направленные на устранения конфликтных ситуаций и разногласий. Поэтому установление на межгосударственном уровне норм и правил, регулирующих взаимоотношения стран в вопросах налогообложения является объективной необходимостью. Совокупность таких норм принято именовать международным налоговым правом.

Стоит обратить особое внимание на то, что как бы ни развивались международные отношения в области налогообложения, налог, все-таки, остается государственной категорией и находит свое юридическое закрепление в налоговой и правовой системах своей страны. Вследствие развития экономических и политических процессов, данная ситуация изменяется. Особенно наглядно выделяются новые черты международно-правового налогообложения при изучении экономических объединений. В целях достижения взаимопонимания и решения разногласий в сфере налогообложения, государства изымают некоторые вопросы из своей налоговой юрисдикции и передают часть своих полномочий юрисдикции другой страны. Хотя и в этом случае налогообложение приобретает международный характер лишь относительно. Дело в том, что договора и соглашения, заключенные между государствами в вопросах разрешения налоговых разногласий, как правило, касаются лишь определенных налогов и затрагивают только отдельные их элементы. Так же международно-правовая основа регулирования налогообложения не снимает обязанности уплаты налогов на государственном уровне.

Международное сотрудничество стран вносит изменения в налоговые и правовые системы и если это достигается согласованными действиями с обеих сторон, то результат достигнутых договоренностей способствует унификации и гармонизации правовых систем государств.

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. - М.: Книга - сервис, 2002. - 284 с.

2. Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Серия 5. 2005. Выпуск. 2. С. 65-73. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу: http://worldec.ru/content/articles/article-10.pdf

3. Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права //Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У)

4. А.В.Перов. Налоги и международные соглашения России. -- М., 2000. С.213.

5. А. А. Шахматеев. Международное налоговое право. Учебно-методический комплекс. 2009 г.

6. Международное право / Отв. ред. В.И. Кузнецов. М.: Юристъ, 2001.

7. Фокин А.В. Понятие и предмет международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Готика, 2005.

8. Налоги и налоговое право // Под ред. А.В. Брызгалина М., 1998.

9. Налоги и налогообложение - Перов А.В., Толкушин А.В. Уч. Пос 2005 г. 5-е изд - 720с.

10. Финансовое право Российской Федерации от вред М.С. Карасева Учебник 2004 - 576с.

11. Землин А.И. Налоговое право. Учебник. 2005/ Землин А.И. - М.: ИНФА-М, 2005

Размещено на Allbest.ru