При исследовании финансовой отчетности предприятия, экспертом-бухгалтером применялись специальные приемы, как: расчетно-аналитические, группировка данных, сравнительный анализ и логическая проверка документов.

Вертикальный анализ баланса.

Наибольший удельный вес в структуре актива бухгалтерского баланса имеют внеоборотные активы (на начало года 85,42%, на конец года - 62,37%. При этом большую часть составляют основные средства (на начало года 83,35%, на конец года - 59,31%).

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес имеют денежные средства, удельный вес которых с 7,21% (начало года) увеличился до 19,70% (на конец года). Большой рост прочих оборотных активов, рассматривая их как дебиторская задолженность, свидетельствует о задержке оплаты от покупателей за выполненные работы, оказанные услуги.

Дебиторская задолженность, как долгосрочная, так и краткосрочная, от покупателей незначительная в структуре баланса.

Удельный вес запасов в общем итоге уменьшился с 5,96% до 3,36%), что может предполагать о сворачиваемости производства.

В структуре пассива бухгалтерского баланса преобладает собственный капитал: на начало года его удельный вес составлял 80,29%, а на конец года 61,49%.

Долгосрочные займы и кредиты за период были погашены полностью, но увеличились краткосрочные займы на 0,22%.

В краткосрочных обязательствах наибольший удельный вес у кредиторской задолженности (на начало периода 8,05 %, на конец периода 31,46 %), удельный вес которой увеличился на 23,41 % за счет неуплаты поставщикам и подрядчикам (удельный вес увеличился на 29,19 %).

Таким образом, можно предположить что, на предприятии на конец отчетного периода отсутствует система управления дебиторской задолженности, удельный вес кредиторской задолженности на конец отчетного периода практически равен удельному весу кредиторской задолженности. Снижение запасов, а так же уменьшение внеоборотных активов, может свидетельствовать о сокращении производства. Наиболее ликвидные активы (денежные средства) увеличились за отчетный период и не были направлены на погашение обязательств. Все это можно оценить, как неудовлетворительно.

Горизонтальный анализ баланса.

К концу года валюта баланса увеличилась на 267661руб.

Рост величины активов (+267661тыс. руб.) организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

прочие оборотные активы - на 350861тыс. руб.

денежные средства - на 329322тыс. руб. (206,40%);

нематериальные активы - 18 810 тыс. руб. (689,01);

незавершенное строительство - на 23 830тыс. руб. (425,92%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост (+ 267661тыс. руб.) наблюдается по строкам:

краткосрочные займы и кредиты - 6989 тыс. руб. (141,05%);

кредиторская задолженность - 627658 тыс. руб. (410,10%).

Наибольшее влияние на это оказали в активе баланса оборотные активы внеоборотные активы (увеличение на 610939 руб.), в частности за счет поступления денежных средств на 329322 руб.

Внеоборотные активы уменьшились за счет уменьшения основных средств, которые сократились на 373 524 рублей.

Темп прироста оборотных активов составляет 189, 19%, а темп прироста внеоборотных активов - 18,15%. Такая динамика оценивается как положительный фактор. Темп роста дебиторской задолженности увеличился в 15 раз (1537,88%), а темп роста кредиторской задолженности 353,94%. Такие показатели можно оценить как неудовлетворительными, т.к. дебиторская и кредиторская задолженности должны быть приблизительно одинаковыми. В данном же случае у предприятия много должников и оно вынуждено использовать "выдергивать" из оборота средства для покрытия своих задолженностей. Из пассива видно, что темп роста собственного капитала меньше темпа роста заемного (241,05%), что является отрицательным показателем.

За год предприятие уменьшило прибыль на 5971 (-13,37%) и теперь в убытке.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках.

Основным источником формирования прибыли данного предприятия является выручка, которая за отчетный год увеличилась на 219 365 руб. Валовая прибыль увеличилась на 44 259 руб. в удельном весе от выручки на 2,86%.

Значительный удельный вес по отношению к выручке имеет себестоимость и составляет в предыдущем периоде 89,77 %, а в отчетном - 86,78%, т.е. себестоимость уменьшилась, удельный вес к выручке снизился на 2,99%.

За расчетный период значительно увеличились прочие расходы с 31 995 рублей до 168 325 рублей, в 5,3 раза, в удельном весе от выручки до 16,14%. Данные расходы повлияли на размер чистой прибыли.

По сравнению с предыдущим периодом чистая прибыль за отчетный год в 7 раз меньше, что на 38705 рублей меньше получена прибыль, чем в базисном периоде.

Анализ финансовой устойчивости.

Анализ с использованием абсолютных показателей.

Возможные варианты финансовой устойчивости.

На основании произведенных расчетов и приведенной таблицей возможных вариантов финансовой устойчивости можно сделать следующее заключение: предприятие на начало отчетного периода было в кризисном финансовом состоянии: недостаток собственных оборотных средств, недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств, недостаток основных источников формирования запасов и затрат. На конец отчетного периода мы наблюдаем обратную ситуацию организация становится абсолютно устойчивой, увеличивается наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств, общая величина основных источников формирования запасов и затрат, наличие собственных оборотных средств.

Можно сделать предварительный вывод, что предприятие имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат, обладает платежеспособностью в любой момент времени и не допускает задержек расчетов и платежей. Хотя и наблюдается снижение в источниках формирования средств.

Анализ с использованием относительных показателей финансовой устойчивости.

На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу, можно сделать следующее заключение:

коэффициент автономии составил на конец периода 0,68, что ниже показателя на начало периода на 0,10 и выше оптимального значения, т.е. все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами (за счет собственного капитала). Это говорит о финансовой независимости от кредиторов.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов на начало и конец отчетного периода выше оптимального значения и на конец периода повысился до 0,15, что выше предлагаемой нормы, т.е. предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости.

Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности материальных запасов собственными средствами) понизился на 0,11, но составляет выше нормы на конец периода 0,68

Коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 0,17 и составил 0,08. Это ниже оптимального значения и означает низкую мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения.

Коэффициент финансовой активности (соотношения заемных и собственных средств) увеличился на 0,35 на конец анализируемого периода, что свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от привлеченного капитала и он составил 0,49

Оценка ликвидности (платежеспособности) предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало и конец отчетного периода был выше нормативного значения. К концу отчетного периода он понизился на 0,39. Можно сказать, что предприятие может сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. В ближайшее время организация сможет погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств.

Коэффициент быстрой ликвидности на начало периода был выше норматива, а к концу периода еще увеличился на 0,03, он удовлетворяет обычному соотношению, т.е. свидетельствует о нарушении предприятием в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами своих платежных возможностей.

На анализируемом предприятии на начало и конец периода коэффициент покрытия (текущая ликвидность) ниже рекомендуемого, а к концу отчетного периода он снизился на 0,70, что показывает недостаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Соотношение активов к обязательствам.

Условия, отвечающие ликвидности.

Как мы видим, условие ликвидности бухгалтерского баланса предприятия на начало отчетного периода и на конец периода не соблюдается поэтому нельзя назвать абсолютно ликвидным. На анализируемом предприятии достаточно труднореализуемых активов на начало периода, нехватка наиболее ликвидных активов на конец периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

· коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

· коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

В нашем случае:

· коэффициент текущей ликвидности равен 1,16, что менее 2;

· коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,15, что не соответствует условиям.

В нашем случае, один из коэффициентов менее нормированных показателей (коэффициент обеспеченности собственными средствами), рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности. По данным анализа можно сделать вывод, что предприятие утрачивает свою платежеспособность.

Коэффициент восстановления характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода и рассчитывается по формуле:

К вост = К 1к+Т/12 (9,6,3) * (К 1к-К 1н) / К норм,

где

К 1к - коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;

К 1н - коэффициент текущей ликвидности на начало расчетного периода;

К норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Т - период восстановления платежеспособности;

(9,6,3) - отчетный период, месяцы.

К вост = 1,16+3/12* (1,16-1,87) /2=1,07

Коэффициент восстановления больше 1. Предприятие имеет реальную возможность восстановить свою платежеспособность в период равным 3 месяцам.

Экспертное заключение.

Исходя из представленных документов и проанализировав данные, экспертом-бухгалтером даны ответы на поставленные вопросы:

1. Является ли предприятие платежеспособным?

Ответ: Да (коэффициент ликвидности 1,16);

2. Устойчиво ли финансовое состояние предприятия?

Ответ: нет (коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,15);

3. Возможно ли восстановление платежеспособности предприятия?

Ответ: Да (коэффициент восстановления 1,07)

1) Кеворкова Ж.А., А.А. Савин, Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2008

2) Нелезина Л.В., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2009

3) Российская Е.Н., Эрлашвили Н.К., Судебно-бухгалтерская экспертиза, Юнити-Дана, 2011

4) Сафонова М.Ф., О.И. Швырева, твердый переплет Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2008

5) Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В., Ягудина Г.Г., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2008

Размещено на Allbest.ru