Правовое регулирование деятельности торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Тема 1. Деятельность торговой организации в системе административных правонарушений

Тема 2. Торговые организации как субъекты налоговых отношений

Тема 3. Торговые организации в системе банковских правоотношений

Список используемых источников

Тема 1. Деятельность торговой организации в системе административных правонарушений

торговый административный правонарушение банковский

Дайте понятие государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Государственное регулирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и ограничение потребления (распития) алкогольной продукции осуществляются в целях защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан, экономических интересов Российской Федерации, обеспечения безопасности указанной продукции, нужд потребителей в ней, а также в целях контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ. - См. предыдущую редакцию)

2. Действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, участниками которых являются юридические лица (организации) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу спиртосодержащей непищевой продукции, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, и физические лица, состоящие с указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в трудовых отношениях и непосредственно осуществляющие отпуск алкогольной продукции покупателям по договорам розничной купли-продажи (продавцы), а также на отношения, связанные с потреблением (распитием) алкогольной продукции (пункт в редакции, введенной в действие с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ, - см. предыдущую редакцию)

3. Действие настоящего Федерального закона не распространяется на: деятельность физических лиц, производящих не в целях сбыта продукцию, содержащую этиловый спирт (абзац в редакции, введенной в действие с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ, - см. предыдущую редакцию); обращение лекарственных средств, содержащих этиловый спирт, зарегистрированных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и включенных в государственный реестр лекарственных средств, за исключением производства, оборота и (или) использования этилового спирта по фармакопейным статьям (абзац в редакции, введенной в действие с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ).

Деятельность аптечных организаций, связанную с изготовлением и отпуском лекарственных препаратов (в том числе гомеопатических лекарственных препаратов), содержащих этиловый спирт и изготавливаемых по рецептам на лекарственные препараты и в соответствии с требованиями медицинских организаций (абзац дополнительно включен с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ); деятельность организаций, связанную с обращением лекарственных препаратов для ветеринарного применения, содержащих этиловый спирт и прошедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, и производством, оборотом парфюмерно-косметической продукции, содержащей этиловый спирт и прошедшей государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти (абзац дополнительно включен с 22 июля 2011 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ);

Как осуществляется государственный контроль в области рекламы?

Государственный контроль в сфере рекламы осуществляется ФАС (Федеральная антимонопольная служба) России и ее территориальными подразделениями. В ее обязанности входит предупреждение, выявление и пресечение нарушений физическими или юридическими лицами законодательства Российской Федерации о рекламе; возбуждение и рассмотрение дел по признакам нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе.

В структуре ФАС России вопросами контроля за рекламой занимается Управление по контролю и надзору за соблюдением рекламного законодательства, которое осуществляет свои полномочия на основании Положения об управлении по контролю и надзору за соблюдением рекламного законодательства Федеральной антимонопольной службы, утвержденного приказом ФАС России от 02. 12. 2005 № 275.

В силу ст. 33 Закона о рекламе антимонопольный орган вправе:

- выдавать рекламодателям, рекламопроизводителям, рекламораспространителям обязательные для исполнения предписания о прекращении нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе;

- выдавать федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления обязательные для исполнения предписания об отмене или изменении актов, изданных ими и противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе;

- предъявлять в суд или арбитражный суд иски о запрете распространения рекламы, осуществляемого с нарушением законодательства Российской Федерации о рекламе;

- предъявлять в суд или арбитражный суд иски о публичном опровержении недостоверной рекламы (контррекламе) в порядке, предусмотренном частью 3 ст. 38 Закона о рекламе;

- обращаться в арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными полностью или в части противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе ненормативных актов федеральных органов исполнительной власти, ненормативных актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, ненормативных актов органов местного самоуправления;

- обращаться в арбитражный суд с заявлениями о признании недействующими полностью или в части противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления;

- применять меры ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;

- обращаться в арбитражный суд с заявлениями о признании недействительным разрешения на установку рекламной конструкции в случае неоднократного или грубого нарушения рекламораспространителем законодательства Российской Федерации о рекламе;

- выдавать органам местного самоуправления муниципального района или органам местного самоуправления городского округа обязательные для исполнения предписания об аннулировании разрешения на установку рекламной конструкции.

Согласно ст. 36 Закона о рекламе антимонопольный орган в пределах своих полномочий возбуждает и рассматривает дела по признакам нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе, принимает по результатам рассмотрения таких дел решения и выдает предписания.

По собственной инициативе, представлению прокурора, обращениям органов государственной власти или органов местного самоуправления, а также по заявлениям физических или юридических лиц ФАС России возбуждает дела по признакам нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе.

Для рассмотрения каждого конкретного дела по признакам нарушения законодательства о рекламе образуется комиссия по рассмотрению дел по признакам нарушения законодательства о рекламе.

В ходе подготовки, рассмотрения дел по признакам нарушения законодательства о рекламе, а также исполнения принятых вышеуказанной комиссией решений и предписаний ФАС России и его территориальные органы имеют право:

- запрашивать от рекламодателей, рекламопроизводителей, рекламораспространителей необходимые материалы и документы для ознакомления, снятия копий и приобщения их к материалам дела;

- проводить собеседования с заявителем, а также с рекламодателем, рекламопроизводителем, рекламораспространителем, в отношении которых возбуждено дело;

- запрашивать письменные объяснения от рекламодателей, рекламопроизводителей, рекламораспространителей, а также их должностных лиц по существу дела;

- привлекать к участию в деле заинтересованных лиц;

- привлекать к участию в рассмотрении дела экспертов и специалистов.

ФАС России возбуждает и рассматривает дела по признакам нарушения законодательства о рекламе в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17. 08. 2006 № 508.

При наличии признаков нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе антимонопольный орган принимает решение о возбуждении дела.

В решении о возбуждении дела должны быть указаны:

- наименование антимонопольного органа, принявшего решение;

- факты и обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе;

- нормы законодательства Российской Федерации о рекламе, которые подлежат применению;

- имеющиеся сведения о лицах, участвующих в деле (наименование и место нахождения юридического лица, органа исполнительной власти, органа местного самоуправления; фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица);

- перечень документов и сведений, которые обязаны представить лица, участвующие в деле, к определенному сроку;

- дата, время и место рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 14. 3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрено наложение административного штрафа на рекламодателя, рекламопроизводителя или рекламораспространителя за нарушение законодательства о рекламе в размере от 2000 до 2500 руб.; на должностных лиц (в том числе - индивидуальных предпринимателей) - от 4000 до 20 000 руб. ; на юридических лиц - от 40 000 до 500 000 руб.

Постановление по делу об административном правонарушении законодательства о рекламе не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4. 5 КоАП РФ).

За умышленное нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе федеральными законами могут быть установлены иные меры ответственности.

Суммы штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе и неисполнение предписаний антимонопольного органа зачисляются в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующем порядке:

1) в федеральный бюджет - 40 %;

2) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрированы юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, допустившие нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе, - 60 %.

Уплата штрафа не освобождает от исполнения предписания о прекращении нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе.

В чем состоят функции государственных органов, осуществляющих контроль в торговле?

Функции государственного контроля возложены на многие федеральные органы исполнительной власти, а также на региональные и специальные органы, которые правомочны проверять производственную и хозяйственную деятельность организаций по различным направлениям. К их числу относятся:

- Государственная инспекция по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации;

- Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства;

- Государственная санитарно-эпидемиологическая служба Министерства здравоохранения Российской Федерации;

- Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии;

- правоохранительные органы и др. (схема 1-1).

Основными задачами Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (Госторгинспекция) являются:

- государственный контроль за соблюдением норм и правил торговли и общественного питания, за порядком применения цен по отдельным группам товаров, за качеством и безопасностью товаров народного потребления;

- деятельность по искоренению злоупотреблений в торговле, общественном питании и недопущению поступлений на потребительский рынок недоброкачественных товаров.

Объектами государственного контроля Госторгинспекции являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, граждане, реализующие или производящие товары.

Госторгинспекции подчинены территориальные управления, которые:

- проводят проверки соблюдения правил торговли и качества товаров народного потребления у продавца, а также по согласованию с Государственным комитетом Российской Федерации по стандартизации и метрологии -- качества продукции у изготовителя;

- осуществляют контроль в организациях торговли и общественного питания за соблюдением порядка применения цен по отдельным группам товаров;

- контролируют правильность пользования весовыми и измерительными приборами, торговым, технологическим и дозирующим оборудованием;

- приостанавливают реализацию товаров, качество которых не соответствует обязательным требованиям стандартов, опасных (вредных) для жизни, здоровья и имущества граждан;

- координируют свою деятельность с органами государственной власти, общественными организациями потребителей в деле защиты прав и интересов граждан;

- рассматривают заявления и жалобы граждан на качество товаров, на нарушения в работе торговых организаций, организаций общественного питания и после соответствующих проверок принимают по ним решения, обязательные для исполнения продавцом и изготовителем.

Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства (МАП России) решает возложенные на него задачи непосредственно и через создаваемые им территориальные органы управления.

Основными задачами этих территориальных органов управления в области торговли, в частности, являются:

- предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции;

- содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства;

- государственный контроль за соблюдением антимонопольного законодательства, законодательства о защите прав потребителей, о рекламе.

В соответствии с основными задачами территориальные управления:

- обеспечивают защиту прав потребителей;

- осуществляют сбор, обработку и анализ статистической отчетности по соблюдению законодательства о защите прав потребителей, вносят предложения в МАП России по совершенствованию форм статистической отчетности;

- взаимодействуют с органами власти всех уровней и общественными объединениями по вопросам защиты прав потребителей, разрабатывают предложения по совершенствованию этой работы;

- анализируют направления развития системы государственной и общественной защиты прав потребителей на региональном и муниципальном уровнях;

- участвуют в создании системы оперативного обмена информацией об опасных потребительских товарах;

- оказывают методическую помощь учебным заведениям в организации изучения основ законодательства о защите прав потребителей;

- участвуют в организации и проведении социологических исследований по вопросам защиты прав потребителей;

- осуществляют государственный контроль за соблюдением законодательства о рекламе и т.д.

Территориальные органы управления, в том числе, вправе:

- давать обязательные для исполнения предписания коммерческим и некоммерческим организациям (их объединениям); территориальным органам федеральных органов исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления, в том числе об изменении или отмене принятых ими актов, не соответствующих законодательству Российской Федерации; изготовителям (исполнителям, продавцам) товаров (работ, услуг) о прекращении нарушений прав потребителей; рекламодателям, рекламораспространителям, рекламопроизводителям в части соблюдения законодательства о рекламе;

- в установленном порядке рассматривать дела об административных правонарушениях, налагать штрафы и административные взыскания на коммерческие и некоммерческие организации, их руководителей, граждан, индивидуальных предпринимателей, а также должностных лиц территориальных органов, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации и органов местного- самоуправления; изготовителей (исполнителей, продавцов) товаров (работ, услуг) за уклонение от исполнения или несвоевременное исполнение предписаний о прекращении нарушений прав потребителей; и др.;

- обращаться в суд общей юрисдикции, в арбитражный суд с заявлением о нарушении антимонопольного законодательства, участвовать в рассмотрении дел, связанных с применением или нарушением антимонопольного законодательства;

- обращаться в суд для защиты прав потребителей в случаях обнаружения нарушений их прав;

- направлять материалы о нарушении антимонопольного законодательства, законодательства о рекламе, а также о нарушении прав потребителей в органы, выдавшие лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, для решения вопроса о приостановлении ее действия или об отзыве лицензии;

- направлять в соответствующие правоохранительные органы и органы прокуратуры материалы для решения вопроса о возбуждении уголовных дел по признакам преступлений, связанных с нарушением антимонопольного законодательства, законодательства о защите прав потребителей и о рекламе;

- заключать соглашения с изготовителями (исполнителями, продавцами) товаров (работ, услуг) о соблюдении ими правил и обычаев делового оборота в интересах потребителей.

Вопросы санитарного состояния организаций потребительского рынка контролирует Государственная санитарно-эпидемиологическая служба Российской Федерации (Госсанэпидслужба России).

В систему Госсанэпидслужбы России входят Министерство здравоохранения Российской Федерации (департамент по государственному санитарно-эпидемиологическому надзору);

- федеральный центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора, центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора в субъектах Российской Федерации, на водном и воздушном транспорте;

- центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора, иные учреждения санитарно-гигиенического и эпидемиологического профиля, структурные подразделения министерств и ведомств, осуществляющие государственный санитарно-эпидемиологический надзор на соответствующих объектах, а также на обслуживаемых территориях;

- государственные научно-исследовательские и иные учреждения санитарно-гигиенического и эпидемиологического профиля.

При осуществлении государственного санитарно-эпидемиологического надзора органы, входящие в службу, "и центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора в пределах своих полномочий:

- принимают обязательные для выполнения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами решения по проведению гигиенических и противоэпидемиологических мероприятий;

- применяют меры административного воздействия при выявлении санитарных правонарушений, а также передают материалы для привлечения в соответствии с законодательством Российской Федерации к ответственности лиц, совершивших такие правонарушения;

- осуществляют контроль за выполнением санитарных правил, гигиенических нормативов, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий;

- выдают санитарно-эпидемиологические заключения;

- организуют и осуществляют санитарно-карантинный контроль в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации;

- выявляют и устанавливают причины и условия возникновения и распространения инфекционных, паразитарных, профессиональных заболеваний, а также массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) людей, связанных с воздействием неблагоприятных факторов среды обитания человека.

Контроль за торговлей и общественным питанием осуществляют также правоохранительные органы. Работники милиции при наличии данных о нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую, торговую, посредническую и другие виды коммерческой деятельности, имеют право:

- проводить с участием собственника имущества либо его представителей или уполномоченных им лиц осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, транспортных средств, других мест хранения и использования имущества;

- изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые документы, а также образцы сырья и продукции;

- опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей;

- проводить контрольные закупки;

- требовать обязательного проведения проверок, инвентаризаций и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- получать от должностных лиц сведения и объяснения по фактам нарушения законодательства;

- приостанавливать до устранения допущенных нарушений законодательства деятельность организаций торговли, а равно граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли, в случае неисполнения ими законного требования работника милиции о прекращении правонарушения;

- выявлять и пресекать нарушения правил торговли, мелкие хищения и другие правонарушения в сфере экономики;

- оказывать содействие сотрудникам криминальной милиции в выявлении лиц, занимающихся взяточничеством, незаконной торговлей;

- изымать, конфисковывать (по решению суда) из продажи товар, торговля которым запрещена.

ФСНП России осуществляет следующие основные функции:

- определяет основные направления деятельности федеральных органов налоговой полиции по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, защите ее экономических интересов; обеспечивает исполнение федеральными органами налоговой полиции федеральных законов, иных нормативных правовых актов РФ;

- разрабатывает и реализует во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти меры по борьбе с преступностью в сфере экономической деятельности;

- организует и осуществляет выявление юридических и физических лиц, уклоняющихся от постановки на учет в налоговые органы, а также не представляющих в эти органы налоговые декларации и иные документы;

- проводит прием граждан, принимает, регистрирует и рассматривает их заявления, жалобы, сообщения и иную информацию;

- организует и осуществляет в установленном порядке выявление, предупреждение и пресечение нарушений федерального законодательства о государственном регулировании производства и оборота товаров (продукции), облагаемых акцизами.

Задача

Акционерное общество открытого типа «Фортуна» выпустило в розничную продажу алкогольный напиток «Фортуна -экстра» крепостью 96 %. Если в данном случае нарушены требования федерального закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» то какую ответственность должно нести АООТ «Фортуна»?

решение: алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива;";

· Закон гласит, что алкоголь - это пищевая группа, которую образуют спирт и алкогольные напитки.

· Алкогольные напитки могут быть слабыми (содержание этанола, то есть, крепость ниже 22%) или крепкими (крепость более 22%).

· Спирт - это жидкость, полученная из сырья сельскохозяйственного происхождения путем ферментации и дальнейшей обработки, крепостью от 96%.

напиток «Фортуна -экстра» крепостью 96 % долен называться спирт этиловый может производится только по фармакопейным статьям, специализированными аптечными учреждениями и в розничной торговле он запрещен. такая продукция изымается, а производитель несет ответственность в соответствии с Законодательством Российской Федерации.

Тема 2. Торговые организации как субъекты налоговых отношений

Какова система налогов и сборов в Российской Федерации?

В соответствии с НК РФ в России установлены налоги . К ним относятся: федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ (статья 13 НК РФ). Федеральные налоги и сборы можно устанавливать и вводить только при внесении изменений в НК РФ. Федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги и сборы, обязан определить не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

Применительно к налогам субъектов Российской Федерации, с учетом конституционных положений, законно установленными считаются те налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

Перечень региональных налогов и сборов установлен статьей 14 НК РФ. Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются только в соответствии с нормами НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации всеми плательщиками налогов и сборов.

Местные налоги (статья 15 НК РФ) устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. (статья 12 НК РФ)

В статье 13 НК РФ законодатель указывает перечень основных федеральных налогов и сборов. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

В статье 14 НК РФ законодатель указывает перечень основных региональных налогов.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Законодатель указывает исчерпывающий перечень критериев признания налога установленным и обязательным для налогоплательщиков.

Основными элементами налогообложения являются:

- объект налогообложения (статья 38 НК РФ);

- налоговая база (статья 53 НК РФ);

- налоговый период (статья 55 НК РФ);

- налоговая ставка (статья 53 НК РФ);

- порядок исчисления налога (статья 52 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (статья 58 НК РФ).

Кроме того, обязательно должен быть определен круг налогоплательщиков.

Пункт 2 статьи 17 НК РФ предусматривает возможность установления налоговых льгот.

Охарактеризуйте способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании пункта 1 статьи 72 НК РФ установлены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Прежде всего, это сделано в целях предотвращения последствий, которые могут возникнуть в связи с неуплатой налогов (сборов) налогоплательщиками.

Перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, который предусмотрен пунктом 1 статьи 72 НК РФ:

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций по счетам в банке;

- наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов состоят в возложении на налогоплательщика дополнительной обязанности в том случае, если исполнение налоговой обязанности выполнено не полностью, в возложении такой обязанности на третье лицо или в исполнении налоговой обязанности за счет стоимости ранее зарезервированного имущества.

Статья 73 НК РФ определяет как содержание, так и порядок применения залога имущества в налоговых отношениях.

На основании статьи 73 НК РФ под правовой сущностью залога имущества предусматривается исполнение налоговым органом по обеспеченному залогу за счет стоимости заложенного имущества.

Следовательно, из сложившихся отношений при залоге имущества вытекает право налогового органа потребовать реализации предмета залога, вследствие чего необходима передача ему вырученных денежных средств в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности. Залогом имущества обеспечивается не только уплата налога, но и соответствующая пеня.

В соответствии со статьей 72 НК РФ поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 74 НК РФ регулируется порядок применения поручительства в налоговой сфере в отношении поручительства при уплате налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 74 НК РФ, общим основанием для применения поручительства в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности, является изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. Федеральный Закон 137 ФЗ в пункт 1 статьи 74 НК РФ внес дополнение, в соответствии с которым, Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи применения поручительства.

Сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами.

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный НК РФ срок обязанности по уплате налогов и сборов налоговые органы вправе начислять пеню.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С 29 января 2007 года ставка рефинансирования составляет 10.5 процентов (Телеграмма Центрального банка Российской Федерации от 26 января 2007 года №1788-у).

Статья 76 НК РФ определяет порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

На основании статьи 77 НК РФ установлено правило, в каких случаях производится арест имущества. Изменения, внесенные в комментируемую статью, уточняют, что арест имущества является способом обеспечения решения о взыскании не только налогов, но также пеней и штрафов.

Арест имущества производится в том случае, если налогоплательщик не исполняет в установленные сроки обязанность по уплате налога, пеней или штрафа, и есть вероятность, что он может скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества в данном случае является обеспечением погашения налога, пеней или штрафа. Сущностью ареста является ограничение права собственности в отношении арестованного имущества, в первую очередь это ограничение по распоряжению имуществом. Таким образом, не может быть предметом ареста имущество, которым владеет организация на ином титуле (Постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2005 года №А12-3592/05-С32) (Приложение №165).

Согласно пункту 2 арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Каковы виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение?

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Согласно пункту 1 нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 2 установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Статьей 83 НК РФ установлены сроки постановки на учет в налоговых органах.

Ответственность за уклонение от постановки на учет предусмотрена статьей 117 НК РФ.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Статья 118 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за нарушение сроков представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии счета в банке. Указанное правонарушение влечет ответственность влечет в виде взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Согласно пункту 1 непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Ответственность за непредставление налоговой декларации по НДС.

Согласно налоговому законодательству по данному налогу, в обязанности налогоплательщика входит подача налоговой декларации. Причем такая декларация должна быть заявлена в налоговый орган не позднее определенного законодательством срока. Частота представления декларации зависит от налогового периода по НДС у налогоплательщика.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц. Однако, если у налогоплательщика ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышают 2 млн. рублей, то налоговый период, для такого налогоплательщика устанавливается как квартал. Это вытекает из пункта 2 статьи 163 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики, имеющие налоговый период по НДС календарный месяц обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Согласно пункту 1 грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 2 установлено, что те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 3 те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

На основании пункта 1 неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 3).

В случае, если занижение налоговой базы произошло вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то применяется ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, то налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ. Отметим, что налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к ответственности по статье 120 (пункт 3) и 123 НК РФ.

Ответственность по указанной статье в соответствии со сложившейся практикой наступает в случаях выявления нарушения налогового законодательства в ходе как выездной, так и камеральной проверок.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 77 НК РФ арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Статья 77 НК РФ устанавливает два режима ареста имущества:

при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются только с разрешения и под контролем органа, наложившего арест;

при частичном аресте, владение, пользование и распоряжение осуществляются с разрешения и под контролем органа, наложившего арест.

В отношении арестованного имущества не допускаются:

- передача в собственность третьих лиц;

- израсходование арестованного имущества лицом, у которого оно находится на хранении;

- сокрытие арестованного имущества.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Согласно пункту 1 непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 2 установлено, что непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ (непредставление банком справок, выписок по операциям и счетам), влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Задача

При проверке налоговой инспекцией хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Аякс» выяснилось, что один из магазинов, принадлежащих ООО, закупил крупную партию ликеро-водочных изделий. В связи с тем, что у ООО не было лицензии на торговлю ликеро-водочный изделий, налоговая инстанция объявила совершенную сделку ничтожной и потребовала взыскания всего полученного по сделке в доход государства.

Продавец - ОАО «Ликеро-водочный комбинат» заявил, что с его стороны никаких нарушений закона допущено не было. Кроме того, в уставе ООО, предъявленного при заключении договора, предусмотрен такой вид деятельности, как торговля алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

1. В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" у предприятия (у ООО) должна быть лецензия на торговлю ликеро-водочной продукцией.

Тема 3. Торговые организации в системе банковских правоотношений

Статья 854 ГК РФ. Основания списания денежных средств со счета

1. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

2. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом

Статья 855 ГК РФ. Очередность списания денежных средств со счета

1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

(в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ)

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

(в ред. Федеральных законов от 24.10.1997 N 133-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ)

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

(в ред. Федерального закона от 12.08.1996 N 110-ФЗ)

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

(в ред. Федерального закона от 12.08.1996 N 110-ФЗ)

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

(в ред. Федерального закона от 12.08.1996 N 110-ФЗ)

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Расчеты по аккредитиву

Статья 867 ГК РФ. Общие положения о расчетах по аккредитиву

1. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

2. В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

3. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Статья 868 ГК РФ. Отзывный аккредитив

1. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

2. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.

3. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Статья 869 ГК РФ. Безотзывный аккредитив

1. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

2. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Статья 870 ГК РФ. Исполнение аккредитива

1. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

2. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.

Расчеты чеками

Статья 877 ГК РФ. Общие положения о расчетах чеками

1. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

2. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

3. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

4. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

5. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются настоящим Кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Статья 878 ГК РФ. Реквизиты чека

1. Чек должен содержать:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Указание о процентах считается ненаписанным.

2. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Статья 879 ГК РФ. Оплата чека

1. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.

2. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.

3. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов.

4. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

5. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Расчеты платежными поручениями

Статья 863 ГК РФ. Общие положения о расчетах платежными поручениями

1. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

2. Правила настоящего параграфа применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или не вытекает из существа этих отношений.

3. Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.