Тем же работникам, которые учатся в училищах, на экзамены отводится 30 отпускных дней.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с первого по тридцатое (тридцать первое) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по двадцать восьмое (двадцать девятое) число включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В расчет среднего заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены Положением об оплате труда, действующим у данного работодателя.

Статьей 91 ТК РФ предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочей недели равна 40 часам. Тем не менее, для работников, которые совмещают работу с обучением в высшем или среднем специальном учебном заведении, по их желанию рабочая неделя может быть сокращена. А именно: в течение десяти учебных месяцев перед началом дипломного проекта или сдачей государственных экзаменов студент имеет право трудиться в неделю не 40, а 33 часа. Причем те 7 часов, на которые сокращена рабочая неделя, можно взять за один день или распределить их в течение недели (ст. 173 и 174 ТК РФ).

В случае если же работник учится в вечерней школе, то в течение всего учебного года он имеет право работать в неделю на один день меньше. Но при этом можно не брать день целиком, а эти часы распределить в течение всей недели в соответствии со ст. 176 ТК РФ.

За освобожденное от работы время сотруднику выплачивают 50% среднего заработка. В данном случае средний заработок определяется иначе, чем при расчете отпускных, а именно в соответствии со ст. 139 ТК РФ нужно сложить заработок работника за последние 12 месяцев. Затем полученную сумму делят на фактически отработанное за этот период время.

Кроме обязанностей у работодателя существуют права по оплате работнику расходов, связанных с обучением. Работодатель может за счет собственных средств компенсировать работнику расходы, которые возникают при обучении в высших и средних профессиональных учебных учреждениях. Например, работодатель может оплатить стоимость обучения работника в указанных учебных заведениях. Оплата работодателем учебы работника позволяет сделать вывод о повышении им квалификации за счет средств работодателя. В связи с чем, работникам могут быть предоставлены гарантии и компенсации, которые в ст. 187 ТК РФ установлены для лиц, направляемых работодателем для повышения квалификации. В частности, работник может получить компенсацию стоимости проезда к месту учебы и обратно для прохождения промежуточной аттестации, возмещение расходов по оплате жилья, суточные в размерах, установленных для служебных командировок работников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Данные выплаты непосредственно связаны с трудовой деятельностью работника, который проходит повышение квалификации за счет средств работодателя. В связи с этим выплаченные работнику суммы по возмещению расходов, связанных с обучением за счет средств работодателя, следует признавать компенсационными выплатами, а не доходами работника. Данные выплаты соответствуют определению компенсаций, которое имеется в ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Поэтому они могут и должны признаваться компенсационными выплатами.

Условие об оплате стоимости обучения, компенсации иных расходов работникам, повышающим квалификацию за счет средств работодателя, может содержаться в локальных нормативных правовых актах организации, в соглашении между полномочным представителем работодателя и работником или в заключенном трудовом договоре. Данное условие улучшает положение работников по сравнению с действующим законодательством. В связи с чем, его содержание в локальных нормативных правовых актах организации, в трудовых договорах соответствует ст. 8, 9 ТК РФ. После включения соответствующего условия в локальные нормативные правовые акты, трудовые договоры оно становится обязательным для исполнения. После такого включения право работодателя на компенсационные выплаты превращается в обязанность. И, наоборот, у работника возникает корреспондирующее данной обязанности право на получение установленных в локальных нормативных правовых актах, трудовом договоре выплат. Таким образом, в законодательстве дан не исчерпывающий перечень обязанностей работодателя по компенсации работникам расходов, связанных с обучением. Данный перечень может быть расширен за счет средств работодателя.

2.5 Иные специальные случаи предоставления гарантий и компенсаций работникам

Нами уже отмечалось, что оплата труда работников, занятых в особых условиях труда, производится в повышенном размере. Помимо этого, на основании ст. 219 ТК РФ работники, которые заняты на тяжелых, вредных, опасных работах, имеют право на целевые компенсации. Закон не уточнят, что именно понимается под указанными компенсациями, однако очевидно, что они связаны с возмещением вреда от негативного воздействия на организм работника. При этом согласно ст. 219 ТК РФ размеры соответствующих компенсаций определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Правовая природа компенсаций за труд в особых условиях всегда являлась предметом для дискуссий. Это связано с тем, что термин «компенсации» в данном случае используется законодателем во множественном числе - в связи с этим остается открытым вопрос о том, какие еще компенсации помимо денежной выплаты, подпадающей под понятие ст. 164 ТК РФ, охватываются термином «компенсации». Ситуация отчасти прояснилась с принятием упоминаемого ранее постановления №870, однако при этом вскрылась выразительная специфика понятия «компенсации», которым оперирует законодатель в ст. 219 ТК РФ (по крайней мере, в трактовке Правительства РФ). Так, в соответствии с названным постановлением работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, предписано предоставлять следующие компенсации:

- сокращенная продолжительность рабочего времени: не более 36 часов в неделю в соответствии со ст. 92 ТК РФ;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск: не менее семи календарных дней;

- повышение оплаты труда: не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Причем интересно, что ни о каких денежных выплатах - компенсациях, соответствующих положениям ст. 164 ТК РФ, в постановлении №870 речи не идет. Таким образом, указанное постановление вступает в противоречие с законом: с одной стороны, под компенсациями в ТК РФ понимаются только денежные выплаты, что следует из содержания ст. 164 Кодекса, однако Правительством РФ в качестве компенсаций установлены неденежные «привилегии» в пользу работников.

В то же время судебная практика исходит из того, что под компенсациями в ст. 219 ТК РФ понимаются именно денежные начисления, которые могут выплачиваться работодателем наравне с повышенной оплатой труда и которые соответствуют положениям ст. 164 ТК РФ. Такие разъяснения неоднократно представлялись судами в процессе разрешения споров по поводу разницы в налогообложении компенсаций и повышенной оплаты труда указанной категории работников.

В качестве примера приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. N Ф04-313/2007 (31972-АОЗ-34). Суть названного дела состояла в том, что в организации на основании коллективного договора были установлены «компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда». Данные начисления выплачивались практически всем работникам организации, в том числе администрации, представителям маркетингового, юридического отделов и т.п. С них не уплачивались в бюджет НДФЛ и ЕСН (который с 1 января 2010 г. заменен обязательными страховыми взносами). Налоговая инспекция в ходе осуществления проверки правильности уплаты налогов не согласилась с тем, что подобные выплаты освобождены предписаниями НК РФ от обложения НДФЛ и ЕСН.

Суд поддержал доводы налогового органа. Он разъяснил, что не подлежат обложению налогами компенсации за труд в особых условиях, о которых говорится в ст. 219 ТК РФ. Выплаты, начисляемые на основании ст. 146, 147 ТК РФ, с позиций налогового законодательства приравниваются к заработной плате, то есть являются повышенной оплатой труда. Судом было отмечено: «Компенсации, выплачиваемые на основании коллективного договора и разработанных нормативов по каждой должности, являются составной частью заработной платы. Кроме того, то обстоятельство, что общество в своих локальных документах назвало спорные выплаты «компенсационными за тяжелые, вредные и опасные работы» и в качестве правового основания указывает на статьи 210, 219 Трудового кодекса Российской Федерации, в которых речь идет именно о таких компенсациях, еще не делает эти выплаты таковыми)».

Далее заметим: в любом случае пакет компенсаций работникам, трудящимся в особых условиях, не может устанавливаться произвольно и предоставляется только при наличии соответствующих предпосылок. Так, компенсации, о которых говорится в постановлении №870, могут предоставляться, лишь если особые условия труда в организации установлены по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.

Точно так же согласно Порядку проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. №569 (далее - приказ №569), компенсации за труд в особых условиях устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, в ходе которой выявляется уровень негативного воздействия производственных факторов на организм работника. Иными словами, компенсации за труд в особых условиях не могут выплачиваться всем работникам безосновательно, в противном случае данные начисления (или иные неденежные льготы) не могут быть квалифицированы как компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ.

При этом если по результатам проведения аттестации рабочих мест по условиям труда выяснится, что в организации имеются такие рабочие места, которые не соответствуют установленным нормативам, то работодатель, прежде всего, обязан принять меры по улучшению условий труда в организации. Для этого разрабатывается соответствующий план мероприятий, который должен предусматривать приведение рабочих мест в соответствие с требованиями стандартов безопасности труда. И только если устранение негативного воздействия на организм работника по каким-либо причинам невозможно и сохраняются подтвержденные результатами аттестации особые условия труда, работодатель обязан внести соответствующие изменения в трудовой договор с работником: уточнить наименование профессии, должности, указать наличие особых условий труда и установить порядок компенсации их воздействия на работника.

Впрочем, компенсации за труд в особых условиях устанавливаются не только по результатам аттестации. Так, в СССР предпринимались попытки обозначить перечень специальностей, при работе на которых обязательно должны назначаться компенсации. Свое отражение они нашли в постановлениях Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС, которые содержат в себе типовые отраслевые перечни «особых» специальностей и профессий.

Например, к их числу относится постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 декабря 1988 г. №670/29-142 «Об утверждении Перечней должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и Типовых перечней работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда». В перечнях, прилагаемых к указанному постановлению, содержится отраслевой список профессий, которым полагается денежное возмещение определенных размеров.

Данная мера имеет свою логику: ведь и без проведения аттестации ясно, что, например, работник объекта ядерной энергетики будет нести подлежащие возмещению затраты, связанные с ухудшением здоровья. Правда, создание исчерпывающего перечня профессий и специальностей, связанных с работой в особых условиях, вряд ли можно считать возможным (ведь на практике может оказаться, что даже дворник работает в особых условиях труда). К тому же в имеющихся перечнях всегда говорится о том, что при устранении факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на работников, выплату им дополнительного денежного возмещения можно прекратить.

Поэтому имеющиеся постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС, содержащие перечни «особых» профессий, можно признать лишь дополнением к проведению аттестации рабочих по условиям труда, которое остается главным основанием для назначения компенсаций.

Хотя в любом случае на сегодняшний день суды признают, что наличие той или иной профессии в одном из типовых перечней, утвержденном постановлениями Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС, также является надлежащим основанием для назначения работнику компенсации в том смысле, который придается этому термину в ст. 164 ТК РФ (см. постановление ФАС Московского округа от 30 марта 2005 г., от 6 апреля 2005 г. N КА-А40/2257-05).

Еще одно основание для назначения работнику компенсации за работу в особых условиях - рекомендация профсоюзной организации. Согласно ст. 370 ТК РФ инспекции труда профсоюзов осуществляют контроль за соблюдением трудового законодательства, проводят независимые экспертизы условий труда и могут давать работодателю рекомендации. Если профсоюзной инспекцией труда по результатам проведения экспертизы будет выявлено наличие на рабочих местах особых условий труда, то данное обстоятельство также может стать основанием для назначения работнику компенсаций. Что касается судебной практики, то результаты независимой экспертизы условий труда, проведенной профсоюзной инспекцией охраны труда РОСТ, также признаются основанием для назначения компенсаций (см. постановление ФАС Поволжского округа от 13 февраля 2007 г. по делу N А12-13476/06).

Необходимо сказать еще об одной специфической компенсации в пользу работников, чей труд проходит на работах с вредными (особо вредными) условиями. Так, согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача указанных продуктов по письменному заявлению работника может быть заменена «компенсационной выплатой» в размере, эквивалентном стоимости молока или равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. №45н (далее - приказ №45н) утверждены Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, а также порядка осуществления «компенсационной выплаты» в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Данный нормативный акт подробно описывает порядок закрепления и индексации норм выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов (равно как и соответствующей денежной компенсации), периодичность и условия их предоставления.

При этом из приказа №45н ясно видно, что предоставление рассматриваемой компенсации обусловлено определенными особенностями труда. При этом она в полной мере соответствует положениям ст. 219 и 164 ТК РФ, хотя законодатель и использует в отношении данной выплаты термин «компенсационная выплата», а не «компенсация». Хотя это, конечно, будет справедливо не для любых денежных выплат на питание работникам, а только в том случае, если в организации в надлежащем порядке установлено наличие вредных условий труда и персоналу назначается «лечебное» питание. В противном случае денежные выплаты на питание компенсациями являться не будут - их можно будет назвать компенсационными или даже стимулирующими доплатами. Основная их цель будет состоять в том, чтобы привлечь работников к данному работодателю (или на работу по определенной специальности).

Более того: принимая во внимание неопределенность понятия компенсаций, полагающихся работникам за труд в особых условиях (ст. 219 ТК РФ), можно сказать, что не только денежные выплаты взамен молока, но и сами пищевые продукты, о которых идет речь в ст. 222 ТК РФ, являются специфической компенсацией работнику, поскольку они в любом случае являются возмещением его затрат, а также необходимым залогом сохранения его здоровья.

Уже сегодня данная позиция получает свое развитие в правоприменительной практике. В некоторых случаях суды признают компенсациями такие суммы возмещения стоимости питания, которые прямо в законе не поименованы, но сущность которых соответствует требованиям ст. 219 ТК РФ. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 25 февраля 2004 г. N А21-3239/03-С1 и от 15 ноября 2004 г. N А21-1305/04-С1 признал компенсациями суммы денежного возмещения стоимости питания, выплачиваемые экипажам рыболовецких судов, поскольку их работа проходила в условиях, отличающихся от нормальных, а предоставление им бесплатного питания было предусмотрено отдельными нормативными актами (приказ Минтранса России от 30 сентября 2002 г. №122 «О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов»).

Как и в случае с выплатами за труд в особых условиях, работники районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей помимо повышенной оплаты труда могут рассчитывать на целевые компенсации, связанные с возмещением негативного воздействия от малопригодной для жизнедеятельности окружающей среды. Эти компенсации также носят разноплановый характер и, по большому счету, не могут быть сведены только лишь к денежным выплатам в пользу работников. Так, к числу компенсаций работникам, занятым в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, можно отнести:

- обязательные денежные выплаты (районные надбавки и коэффициенты к заработной плате);

- компенсации, связанные с предоставлением отпуска (ежегодные дополнительные отпуска, возможность соединения отпусков не более чем за два года; предоставление один раз в два года времени, необходимого для проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата за счет организации один раз в два года стоимости такого проезда);

- особый режим предоставления компенсаций при увольнении (увеличенная продолжительность времени, когда за работником сохраняется средний заработок);

- компенсации, связанные с проездом (право на возмещение расходов работника и его семьи по переезду к новому месту жительства и др.);

- иные компенсации, в том числе не связанные с трудовыми отношениями.

Основное целевое назначение перечисленных компенсаций - предотвратить возможное воздействие на организм человека неблагоприятных природно-климатических условий. Это и достигается за счет предоставления работникам дополнительных денежных выплат и льгот.

Из всех вышеперечисленных компенсаций наиболее значимой представляется компенсация в виде обязательных денежных выплат помимо непосредственного вознаграждения за труд. Выше мы уже рассматривали правовую природу надбавок к заработной плате работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, которые признаются компенсационными выплатами и размер которых зависит, во-первых, от стажа работы на Севере, а во-вторых, от того, насколько суровый климат в том районе, где осуществляется труд работника. Но на этом перечень выплат в пользу указанной категории работников не заканчивается. Так, в соответствии со ст. 146 ТК РФ труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере. В ст. 315 ТК РФ это положение конкретизируется применительно к работникам районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей: оплата труда в данных районах осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

На первый взгляд, удивительно, что законодатель в качестве гарантии в области оплаты труда работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей предусмотрел сразу две специфические денежные выплаты. Однако на самом деле эти выплаты имеют различную правовую природу и преследуют разные цели.

Так, если доплата к заработной плате работников призвана привлечь их к труду в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей и именно поэтому размер этой доплаты зависит от стажа работы указанных районах, то районные коэффициенты в заработной плате имеют целью исключительно возмещение дополнительных материальных и физиологических затрат, связанных с проживанием в неблагоприятных климатических условиях (ст. 316 ТК РФ).

Размер районного коэффициента для каждой конкретной территории устанавливается Правительством РФ и он выплачивается работникам в одинаковом размере вне зависимости от длительности работы на соответствующих территориях. Например, согласно постановлению Правительства РФ от 12 ноября 1992 г. №868 «О районном коэффициенте для города Мурманска-140» размер районного коэффициента для города Мурманска-140 и прилегающих территорий составляет 1,8.

Таким образом, на наш взгляд, районные коэффициенты и доплаты к заработной плате работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей - характерный пример соотношения компенсационных выплат и компенсаций в общей структуре денежных начислений в пользу работника и свидетельство того, что указанные выплаты не являются взаимоисключающими.

Между тем, из-за того что обе эти выплаты на сегодняшний день рассматриваются законодателем как составная часть оплаты труда, суверенностью отнести районные коэффициенты работникам Севера к числу компенсаций пока что не представляется возможным.

Именно такой вывод в определении от 5 марта 2004 г. №76-О был сделан и Конституционным Судом РФ, который констатировал: из текста ст. 315, 316 и 317 ТК РФ следует, что выплаты районных коэффициентов работникам Крайнего Севера выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, поэтому они не могут отождествляться - без особой оговорки - с компенсациями, призванными возместить работникам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей.

Важное место в числе предусмотренных ТК РФ компенсаций занимает компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях. В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного инструмента, транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Смысл предоставления компенсации за эксплуатацию личного имущества работника в служебных интересах очевиден: возмещаются потери сотрудника, связанные с износом, обслуживанием оборудования, которое он в принципе не обязан использовать на работе, но все же делает это в силу договоренности с работодателем. Компенсация охватывает собой и иные виды расходов, например, если речь идет о личном автомобиле сотрудника - его расходы на бензин. Поэтому, кстати, невозможно одновременно выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля для служебных поездок, а также возмещать ему расходы на горюче-смазочные материалы (ГСМ), запчасти и другие аксессуары (то же самое следует из разъяснений, содержащихся в письме УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. №20-12/016776.

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях соответствует понятию компенсации, приведенному в ст. 164 ТК РФ, поскольку связана с возмещением конкретных затрат работника. Размер компенсации (или принципы его определения) по общему правилу закрепляется в соглашении сторон трудового договора, выраженном в письменной форме. Очевидно, условие о размерах возмещения указанных расходов может быть включено и в содержание трудового договора (хотя, по мнению Е.В. Виговского, размер компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях устанавливается руководителем организации в соответствующем локальном нормативном акте - приказе, распоряжении).

Вместе с тем характерной чертой рассматриваемой компенсации является нормативное регулирование ее размера для целей налогообложения.

Дело в том, что налогообложение компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях имеет одну специфическую черту. Так, расходы работодателя по выплате компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок могут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, но не по ст. 255 НК РФ, а в силу прямого указания на это в пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. В то же время в соответствии с нормами НК РФ этот вид расходов подлежит лимитированию Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - постановление №92) определены максимальные размеры компенсационных выплат за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов работников, учитываемые в составе расходов налогоплательщика, в размере не более 600, 1200 или 1500 руб. в месяц (вне зависимости от количества календарных дней). При этом данные нормы касаются не только организаций, финансируемых из бюджета, но и всех прочих налогоплательщиков.

При расчете размера компенсации следует иметь в виду, что, в принципе, он может и превышать установленные в постановлении №92 пределы, ведь в ст. 188 ТК РФ сказано, что ее размер устанавливается исключительно соглашением сторон. И, конечно, подзаконный нормативный акт Правительства РФ не может противоречить ТК РФ.

Однако как мы указывали выше, лимитирование размера компенсаций (в том числе для целей налогообложения) имеет под собой логическое обоснование: стороны трудового договора не могут устанавливать размер денежного возмещения затрат работника произвольно, и этот размер всегда должен определяться фактически понесенными издержками. Если размер возмещения превышает оценочный размер издержек, то «лишняя» часть компенсации уже перестает соответствовать понятию денежного возмещения затрат работника и становится обычным вознаграждением за труд. Именно такой оценочный размер издержек работников и установлен в соответствующем постановлении.

В отношении другого имущества работников, используемого в служебных целях (это могут быть различные инструменты и приборы, сотовые телефоны и т.д.), установить унифицированные лимиты компенсации невозможно. Поэтому в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2005 г. №03-03-02/61 говорится о возможности учитывать расходы на выплату указанных компенсаций как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако Минфин России постоянно напоминает, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, поэтому размер компенсации, конечно, должен быть «разумным», а также его необходимо подтвердить документально.

Возможность учитывать в составе расходов суммы компенсаций за использование личного имущества работника в служебных целях - это ярко выраженная специфическая черта этого вида компенсаций. По нашему мнению, предпосылки данной специфики кроются в правовой природе рассматриваемой выплаты: по сути, в трудовом законодательстве она представляет собой рудимент договора подряда иждивением подрядчика. Скорее всего, по этой причине суммы данной компенсации могут включаться в расходы подобно тому, как в них включаются расходы на оплату подрядных работ.

Что касается обложения сумм компенсации НДФЛ и обязательными страховыми взносами по Закону о страховых взносах, то, видимо, следуя описанной выше логике, согласно которой сумма компенсации должна соответствовать фактическим размерам издержек работников, представители налоговых органов и Минфина России настаивают на том, что нормы, установленные в постановлении №92, должны использоваться и для целей исчисления указанных обязательных платежей, поскольку в НК РФ не предусмотрены специальные нормы (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. №03-11-04/3/513, от 29 декабря 2006 г. №03-05-02-04/192 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2007 г. №28-17/1269).

Однако суды, как правило, думают по-другому. Они считают, что правила постановления №92 установлены только для целей уплаты налога на прибыль организаций и не могут распространяться на иные виды налоговых платежей. В данном случае приоритет имеют нормы ст. 188 ТК РФ, согласно которым размер компенсации определяется соглашением сторон. Поэтому компенсации за использование любого личного имущества освобождаются от налогообложения в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. №10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731).

Между тем необходимо обратить внимание: суды также считают, что налогоплательщик должен иметь на руках документы, подтверждающие наличие предпосылок для выплаты компенсации, то есть подтверждающие факт использования личного имущества в служебных целях. Если таких документов не будет, может возникнуть подозрение в том, что под видом компенсаций работнику выплачивается вознаграждение за труд.

В качестве примера здесь можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2007 г. по делу N А05-5764/2006-205: хотя суд и согласился с тем, что размер спорной компенсации устанавливается соглашением сторон и она не облагается НДФЛ именно в данном размере, но, тем не менее, признал правомерным доначисление налогов, указав, что в данном случае организация не подтвердила документально факт эксплуатации имущества работника в проверяемый период.

Заключение

Разработка в организации системы оплаты труда, гарантий и компенсаций, в полной мере соответствующей требованиям трудового и налогового законодательства, традиционно является одной из самых сложных управленческих и юридических задач.

В формировании системы материального стимулирования персонала традиционно задействуются все ключевые службы юридического лица - финансовая, юридическая и кадровая. Это объясняется, в первую очередь, тем, что сама задача носит сложный комплексный межотраслевой характер.

Закрепление системы оплаты труда, гарантий и компенсаций относится к сфере социального партнерства и производится на локальном уровне в ряде документов, в том числе в коллективном договоре, локальных нормативных актах (например, Положении об оплате труда), приказах и др.

В настоящем пособии автор подробно рассматривает особенности правового закрепления такого элемента заработной платы и материального стимулирования персонала, как компенсационные выплаты. Всесторонний анализ данной правовой категории, ее отличий от стимулирующих выплат, место в структуре оплаты труда, особенности налогообложения имеют исключительно важное значение как при ведении коллективных переговоров о заключении коллективного договора, так и при принятии локальных нормативных актов в предусмотренном законодательством порядке.

Ошибки в закреплении компенсационных выплат на локальном уровне, особенно в трудовом договоре, приводят работодателя в ряде случаев не только к административной, но и к уголовной ответственности.

При этом наибольшую сложность традиционно вызывает необходимость практического разграничения таких понятий, как «компенсации» и «компенсационные выплаты», «надбавки» и «доплаты». Проблема усугубляется тем, что трудовое и налоговое законодательство часто по-разному трактуют одинаковые термины, а правовая позиция судов не совпадает с мнением контролирующих органов (налоговых инспекций, трудовых инспекций и др.).

Итак, нами было произведено сопоставление компенсационных выплат и компенсаций. Несмотря на кажущееся сходство, на самом деле они имеют различную правовую природу и особенности. Соответствующие сущностные различия между компенсационными выплатами и компенсациями находят свое проявление во всех сферах нормативного регулирования данных выплат, самое яркое из них - различия в налогообложении.

Компенсационные выплаты, о которых говорится в ст. 129 ТК РФ, входят в систему оплаты труда работников, и хотя не являются непосредственным вознаграждением за труд, все же признаются специфическим элементом заработной платы. При этом из-за отсутствия четкого разграничения между компенсационными и стимулирующими выплатами возникают проблемы в вопросах квалификации, определения целей начисления компенсационных выплат работникам, а также уяснения их правовой природы. Другая сложность - отсутствие законодательного определения доплат и надбавок. Неясности с квалификацией конкретных выплат порождают путаницу в правоприменении, которая распространяется на другие сферы законодательства.

Что касается компенсаций, о которых идет речь в трудовом законодательстве, то они, напротив, не входят в систему оплаты труда работника и не признаются вознаграждением за труд, а являются возмещением затрат работника, связанных с трудом. Примечательно, что на сегодняшний день к числу компенсаций относятся не только денежные выплаты, но и иные виды возмещения трудовых затрат работника - например, бесплатная выдача молока на работах с вредными производственными факторами, сокращенная продолжительность рабочей недели и т.п.

Вопросы выплаты работникам компенсационных выплат и компенсаций были и остаются в высшей степени актуальными как с экономической, так и с правовой точки зрения. При этом данная тема нуждается в дальнейшей глубокой разработке, в том числе и на законодательном уровне с тем, чтобы субъекты права четко представляли себе правовую природу каждой из указанных выплат, правильно оформляли их выплату, не допускали ошибок в налогообложении.

Список использованной литературы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч. I). Ст. 3.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч. I). Ст. 1.

3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. 2009. №30. Ст. 3738.

4. Закон РФ от 19 февраля 1993 г. №4520-I «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» // Российская газета. 1993. 16 апр.

5. Постановление Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. №870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» // СЗ РФ. 2008. №48. Ст. 5618.

6. Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» // СЗ РФ. 2008. №42. Ст. 4821.

7. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» // СЗ РФ. 2008. №30 (ч. II). Ст. 3640.

8. Постановление Правительства РФ от 18 сентября 2006 г. №573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны» // СЗ РФ. 2006. №39. Ст. 4083.

9. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // СЗ РФ. 2002. №40. Ст. 3939.

10. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» // СЗ РФ. 2002. №7. Ст. 691.

11. Постановление Правительства РФ от 12 ноября 1992 г. №868 «О районном коэффициенте для города Мурманска-140» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1992. №20. Ст. 1704.

12. Приказ Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. №818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях» // Российская газета. 2008. 9 февр.

13. Приказ Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. №822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях» // Российская газета. 2008. 13 февр.

14. Приказ Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. №569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. №10.

15. Акимова В.М. Возмещение расходов в связи со служебными поездками // Налоговый вестник. 2008. №7; СПС «ГАРАНТ».

16. Бриллиантова Н.А. Трудовое право: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2007.

17. Буянова М.О., Гусов К.Н., Захаров М.Л. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. М., 2009; СПС «ГАРАНТ»

18. Вайтман Е.В. Аттестация рабочих мест: правила изменились // Российский налоговый курьер. 2008. №23; СПС «ГАРАНТ».

19. Виговский Е.В. Компенсации за использование автотранспорта работников // Управление персоналом. 2009. №20; СПС «ГАРАНТ»

20. Виговский Е.В. Налогообложение стимулирующих и компенсационных выплат // Налоговый вестник. 2008. №10; СПС «ГАРАНТ»

21. Виговский Е.В. Сложные вопросы соотношения трудового, налогового и административного законодательства // Трудовое право. 2009. №7; СПС «ГАРАНТ».

22. Голова Е.А. Квалификация выплат за особые условия труда в целях налогообложения // Ваш бюджетный учет. 2008. №1; СПС «ГАРАНТ».

23. Гусева B.C. Гарантии и компенсации. М., 2008. С. 223-224.

24. Гусов К.Н., Толкунова В.Н. Трудовое право России: учебник. М., 2003. С. 290.

25. Ерохина Ю.Е. Новые подходы к разрешению коллизий в институте гарантий и компенсаций // Вестник Владимирского юридического института. - 3 (12). - С. 64.

26. Княжина О.В. Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению ЕСН: спорные ситуации // Налоговая проверка. 2008. №4; СПС «ГАРАНТ».

27. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / М.О. Буянова, К.Н. Гусов и др. // под ред. К.Н. Гусова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - С. 110.

28. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. Под ред. проф. В.И. Шкатуллы, 4-е изд., изм. и доп. - М: «Норма», 2006. - Комментарий к ст. 165.

29. Ларцева Л. Выплаты за разъездной характер работы: надбавка к зарплате или компенсация расходов // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. №9; СПС «ГАРАНТ».

30. Материал из Википедии - свободной энциклопедии // http://ru.wikipedia.org/wiki/%C3% E0% F0% E0% ED % F2% E8% FF (дата обращения 10.04.2012).

31. Миронов В.И. Трудовое право России: Учебник. - М.: ООО «Журнал «Управление персоналом», 2005. - С. 631.

32. Миронов В.И. Трудовое право: учебник для вузов. СПб., 2009. С. 447.

33. Никольский В.А. Трудовое право Российской Федерации: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - С. 214.

34. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка (онлайн версия) // http://www.classes.ru/all-russian/russian-dictionary-Ozhegov-term-12648.htm (дата обращения 10.04.2012).

35. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26.11.2007 №03-04-06-02/214 // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. 11 января. №1

36. Полякова Е. Компенсации бывают разные // Новая бухгалтерия. 2008. №3; СПС «ГАРАНТ».

37. Полятков С.С. Аттестация рабочих мест: последствия для работодателя // Зарплата. 2009. №3; СПС «ГАРАНТ».

38. Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007 N КА-А40/9404-07; Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.10.2007 №03-04-06-01/357 // Учет. Налоги. Право. Официальные документы. 2007. 6 ноября. №41.

39. Семенихин В.В. О компенсации за неиспользованный отпуск // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2008. №20; СПС «ГАРАНТ»

40. Симонов В.И. Вопросы теории и практики реализации права на гарантии и компенсации в трудовых отношениях по новейшему трудовому законодательству // Трудовое право. - 2008. - №10. - С. 38.

41. Солнцева А. Гарантии и компенсации, связанные с расторжением трудового договора // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. №4; СПС «ГАРАНТ».

42. Толкунова В.Н. Трудовое право. Курс лекций. М., 2002. - С. 105.

43. Трудовое право России / Учебник под ред. Ю.П. Орловского и А.Ф. Нуртдинова. - М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ», «ИНФРА-М», 2008. - С. 330.

44. Трудовое право России. Практикум: Учеб. пособ. / Отв. ред. И.К. Дмитриева, А.М. Куренной. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Юстицинформ: Издательский дом «Правоведение», 2011. - С. 509

45. Трудовое право России: учебник/отв. ред. Ю.П. Орловский, А.Ф. Нуртдинова. С. 574.

46. Трудовое право: учебник / Под ред. О.В. Смирнова, И.О. Сигаревой. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - С. 403

47. Трудовое право: учебник / Под ред. О.В. Смирнова, И.О. Сигаревой. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - С. 410.

48. Трудовое право: учебник / Под ред. О.В. Смирнова, И.О. Сигаревой. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - С. 410-411

49. Федеральная служба государственной статистики // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/population/wages/#

50. Шевчук Д.А. Компенсация за задержку заработной платы // Право и экономика. 2009. №7; СПС «ГАРАНТ».

Размещено на Allbest.ru