+2,01

+5,6

+211,0

0

0

+29,79

28,6

12

в том числе:

13

Долгосрочные обязательства, тыс. руб

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

14

Краткосрочные обязательства, тыс руб

-114,62

+20,23

6,28

+2,11

+745,11

212,5

0

0

159,19

+62,5

15

Расчеты с кредиторами, тыс. руб

+1,3

+0,001

-1,2

+13

+2,6

+56,1

0

0

+0,67

10,3

16

Итого

-126,4

-11,57

+200,36

+16,5

+1587,66

218,8

0

0

416,15

+54,9

*Источник: составлена автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО РЖД

Согласно Блока 2 (таблицы 1.3.3) проведем факторный анализ структуры рентабельности продаж. Структура и динамика рентабельности всего объема продаж по данным бухгалтерской отчетности филиала ОАО «РЖД» позволит определить прибыльность продукции (услуг) и фондоемкость.

Таблица 2.1.3. Факторный анализ структуры рентабельности продаж организации.

Показатели	2008 год	2012 год	Отклонения
			Абс., млн. руб.	Относит., % к итогу
Исходные данные
1	Продукция, тыс. руб. (N)	16697	21296	+4599	+115,5
2	Трудовые ресурсы а) промышленно-производственный персонал, чел. (T) б) оплата труда с начислениями, тыс. руб. (U)	612 5256,2	657 7089,54	+45 +1833,34	+107 +134,8
3	Материальные затраты, тыс. руб. (M)	7562.32	9854,12	+2291,8	+130,3
4	Внеоборотные активы а) величина внеоборотных активов, тыс. руб. (F) б) амортизация, тыс. руб. (A)	1179,79 1239,45	2951,65 1354,89	+1771,86 +115,44	+250 +109,3
5 6 7 8	Себестоимость продукции, тыс. руб. (U+M+A) Прибыль, тыс. руб. (N-S) Прибыльность продукции (P/N) Фондоемкость продукции (F/N)	13751,85 2945,15 0,18 0,07	18298,55 2997,45 0,14 0,14	+4546,7 52,3 -0,04 +0,07	+133,06 +101,7 -33 +100

*Источник: составлена автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

Согласно Блока 3 проведем коэффициентный анализ рентабельности продаж филиала ОАО «РЖД» за период 2008-2012 годы. Рассчитаем выбранные показатели за пять лет.

Рассчитаем рентабельность единицы продукции по отношению в цене предприятия-изготовителя, %

2008	Рп/пи = (2945,15/16697)*100% = 18%
2009	Рп/пи = (3145,15/17891)*100% = 18%
2010	Рп/пи = (2876,15/17011)*100% = 17%
2011	Рп/пи = (2911,0/19296)*100% = 15%
2012	Рп/пи = (2945,15/21296)*100% = 14%

Рассчитаем рентабельность единицы продукции по отношению к полной себестоимости:

2008	Рп/пс = (2945,15/13751,85)*100% = 22%
2009	Рп/пс = (3145,15/14023,98)*100% = 23%
2010	Рп/пс = (2876,15/15000,3)*100% = 20%
2011	Рп/пс = (2911,0/16986,23)*100% = 18%
2012	Рп/пс = (2945,15/18298,55)*100% = 17%

Полученные результаты расчетов представлены в сводной таблице, составленной согласно Таблицы 1.3.4 Блока 3 выбранной альтернативной методики (табл. 2.1.4):

Таблица 2.1.4. Показатели рентабельности продаж услуг филиала ОАО «РЖД» за 2008-2012 гг.

№ п/п	Коэффициенты	Период	За весь рассматриваемый период	Рек. знач
		2008 г	2009 г	2010 г	2011 г	2012 г	min	Сред.	max
1	Рентабельность единицы продукции по отношению к полной себестоимости, %	22	23	20	18	17	17	20	22	-
2	Рентабельность единицы продукции по отношению к цене предприятия-изготовителя, %	18	18	17	15	14	14	16,4	18	-

*Источник: рассчитана автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

2.2 Анализ тенденций показателей рентабельности продаж ОАО «РЖД»

Анализ показателей рентабельности проводим по трем направлениям:

горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предыдущего периода;

вертикальный анализ - определение структуры слагаемых показателя, влияние каждой позиции на результат в целом;

трендовый анализ - анализ показателя за несколько периодов и определение тренда с помощью математической обработки ряда динамики.

Анализ можно проводить как по абсолютным, так и относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности и рыночной устойчивости, а также рентабельности организаци.

Проанализируем структуру баланса организации в период 2008-2012 гг.

Рисунок 2.2.1. Структура оборотных активов ОАО «РЖД» в 2008 году

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»



Рисунок 2.2.2. Структура пассивов ОАО «РЖД» в 2008 году

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

Рассмотрим активы и пассивы в 2012 году:

Рисунок 2.2.3. Структура оборотных активов ОАО «РЖД» в 2012 году

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

Рисунок 2.2.4. Структура пассивов ОАО «РЖД» в 2012 году

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

По диаграммам наблюдается следующая динамика: активы организации в основном состоят из запасов, которые в период с 2008 по 2012 годы увеличились с 11,28 млн. руб. до 27,51 млн. руб. У организации имеется незначительная дебиторская задолженность в размере 60 млн. руб. в 2008 году и 17 тыс. руб. в 2012 году. В целом структура баланса оборотных активов за пятилетний период в худшую сторону не изменилась и наблюдается динамика прироста.

Пассивы организации состоят из краткосрочных обязательств и расчета с кредиторами. Долгосрочных кредитных обязательств у организации нет.

Факторный анализ структуры рентабельности продаж услуг ОАО «РЖД» выглядит следующим образом:

Рисунок 2.2.5. Факторный анализ рентабельности продаж 2008-2012 гг.

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

По рисунку можно дать следующую характеристику: себестоимость продукции увеличивается за счет увеличения материальных затрат, заработной платы, увеличения выплат в бюджет, удорожания сырья и материалов, используемых для оказания услуг.



Рисунок 2.2.6. Динамика показателей рентабельности продукции по отношению к полной себестоимости и к цене предприятия-изготовителя ОАО «РЖД» за 2008-2012 гг.

*Источник: составлен автором самостоятельно на основе данных финансовой отчетности ОАО «РЖД»

По графику видно, что у организации за период 2008-2012 годы рентабельность идет на спад: рентабельность единицы продукции по отношению к полной себестоимости на 5% (с 22% в 2008 году до 17% в 2012 году), рентабельность единицы продукции по отношению к цене предприятия-изготовителя на 4% (с 18% в 2008 году до 14% в 2012 году). Это является свидетельством того, что в организации рентабельность продаж услуг на пятилетний период уменьшается, но с учетом того, что балансовые показатели запасов за аналогичный период увеличились, можно сделать вывод о том, что в целом финансовое положение организации стабильное. Общая рентабельность имеет тенденцию к повышению, при увеличении объема продаж услуг, и, соответственно, рентабельности продаж.

Показатели рентабельности продукции предназначены для характеристики уровня эффективности производства и продаж услуг, работ. Показатели позволяют провести факторный анализ динамики показателей рентабельности продаж. На прибыль от продаж влияют 3 фактора: изменение объема продаж, изменение полной себестоимости продаж и изменение цен реализации. В нашем случае на рентабельность продаж влияют два из названных фактора изменение цен реализации и изменение полной себестоимости.

Также спад рентабельности возможен из-за снижения объема продаж.

Организация в основном занимается предоставлением таких услуг как перевозка пассажиров железнодорожными путями. Снижение востребован-ности услуг в последнее время происходит по причине перераспределения финансовых и транспортных соответственно показателей у населения. У населения появилась возможность пользоваться услугами авиакомпаний, во-первых, и использовать собственный наземный транспорт, во-вторых.



3. Принятие управленческого решения по оптимизации рентабельности продаж услуг ОАО «РЖД»

3.1 Технология разработки управленческого решения по оптимизации финансовой устойчивости

№п/п	Этапы и шаги разработки управленческого решения	Реализация шага для разрабатываемого управленческого решения
1.	Идентификация проблемной ситуации
1.1.	Определить тип решаемой проблемы	Проблема функционирования
1.2	Определить симптомы проблемы	На этом шаге следует указать, какие индикаторы (например, финансовые коэффициенты) сигнализируют о наличии проблемы, привести их значения и дать оценку того, насколько существенно эти значения отличаются от нормативных
1.2.1	Низкая рентабельность продаж	Рентабельность продаж используется в качестве основного индикатора для оценки финансовой эффективности компаний, которые имеют относительно небольшие величины основных средств и собственного капитала. Рентабельность - это эффективность, то есть отношение между получаемым результатом и затратами, или, превышение доходов над расходами. Вложенные денежные средства должны работать эффективно. Низкая рентабельность продаж является свидетельством неэффективного использования денежных средств.
1.2.2	Высокий процент износа основного оборудования	Высокий процент износа оборудования является одной из основных причин снижения рентабельности продаж услуг на этапе предоставления услуги к поставщику, вследствие чего образуются не ликвидные расходы.
1.3	Построить дерево причин	Строится дерево причин проблемы по уровням (рекомендуется - до 3-го уровня), по каждой причине необходимо дать пояснение
1.3.1	Причины первого уровня:	1. Изменение объема продаж из-за развития конкуренции после передачи вагонного состава сторонним организациям 2. Изменение полной себестоимости продаж 3. Неэффективный маркетинг
1.3.2	Причины второго уровня, сгруппированные по отношению к причинам первого уровня	1.1 Узкий спектр оказываемых услуг 1.2 Неэффективное использование основных средств 2.1 Отсутствие бюджета расходов будущих периодов 2.2 Высокие издержки 3.1 Неудовлетворительное качество предоставляемых услуг 3.2. Отсутствие контроля и стимулирующих факторов 3.3. Слаборазвитый комплекс предоставляемых услуг,
1.4	Выделить управляемые факторы	На основе дерева причин выделяются управляемые факторы, то есть инструменты, на которые может воздействовать руководитель для преодоления выявленной проблемной ситуации
1.4.1	Цена предоставляемых услуг	Минимизация издержек при условии поддержания цены и качества на конкурентоспособном уровне
1.4.2	Коммерческие расходы	Составление планов и бюджетов с целью предварительного планирования расходов и сокращения расходов не связанных с основным производством
1.4.4	Качество предоставляемых услуг	Поддержание предоставляемых услуг на конкурентоспособном уровне позволит увеличить объем продаж
1.5	Выделить факторы внешней среды решения	Следует описать факторы внешней среды, оказывающие наиболее сильное влияние на результаты реализации решения
1.5.1	Рыночный спрос на услуги	Организация является монополистом в отрасли
1.5.2	Платежеспособность основных клиентов	Отлаженность отношения с покупателями является результатом эффективной сбытовой и т маркетинговой политики
1.5.3	Инфляция	Тарифы рассчитываются с условием внешних и внутренних факторов
1.6	Определить тип внешней среды	Следует выбрать, к какому типу нужно отнести внешнюю среду решения: определенности, неопределенности или риска, и обосновать выбор
1.6.1	Условия определенности	Принятие решений в условиях определенности сводится к решению задач векторной оптимизации. В условиях определенности риск отсутствует независимо от оценки исходов альтернатив.
1.6.2.	Условия риска	Неправомерно рассматривать условия риска как одну из форм неопределенности в ситуациях выбора.
1.6.3	Условия неопределенности	Неопределенность среды возникает в условиях неполной информации о значениях факторов внешней или внутренней среды организации. Внешняя среда решения относится к условию неопределенности, т.к. может целенаправленное противодействие других лиц или организаций, способы действий которых неизвестны
2.	Целевая ориентация решения
2.1	Сформулировать цель решения	Повышение рентабельности продаж за счет разработки и внедрения грамотной управленческой стратегии
2.2	Построить дерево целей	Дерево целей предполагает анализ внутренней ситуации, расработка стратегии, конкретизация стратегии, проведение изменений
2.2.1	Цель 1:	Снижение себестоимости предоставляемых услуг за счет снижения издержек на этапе предоставления услуг
2.2.1.1	Показатель 1.1:	Снижение затрат на ГСМ
2.2.1.2	Показатель 1.2:	Снижение потерь за счет оптимизации использования я оборотных активов
2.2.1.3	Показатель 1.3:	Проведение ремонта оборотных средств и оборудования
2.2.2	Цель 2:	Расширение перечня предоставляемых услуг
2.2.2.1	Показатель 2.1:	Повышения скорости и реакции на изменения
2.2.2.2	Показатель 2.2:	Проведение маркетингового исследования
2.2.2.3	Показатель 2.3:	Ускорение процесса обслуживания клиентов и повышение эффективности работы персонала
2.3	Определить сравнительную значимость целей и показателей	Качественные Количественные Равнозначны 1 Ненамного значимее 3/2 Значимее 5/2 Существенно значимее 7/2 Безусловно 9/2 Следующим этапом составляется и рассчитывается матрица сравнений для каждого уровня целей «дерева» где: Снижение себестоимости предоставляемых услуг за счет снижения издержек на этапе предоставления услуг Улучшение качества продукции Пересмотр маркетинговой политики Проведение ремонтных работ Расширение перечня предоставляемых услуг Внедрение стимулирующих мероприятий Повышение эффективности работы персонала
2.3.1	Определение сравнительной значимости (веса) целей, в долях единицы	I II Нормированные оценки qi I II I 1 5/0 0.71 0.71 1.00 0,71 II 2/0 1 0.28 0.28 0.56 0,28 1.4 3.5 1 1 2 1 Таким образом, более значимая цель снижение себестоимости предоставляемых услуг за счет снижения издержек на этапе предоставления услуг
2.3.2	Определение сравнительной значимости (веса) показателей, характеризующих степень достижения 1-й цели, в долях единицы	Снижение зависимости от внешних источников финансирования A B Нормированные оценки qi Qi A 1 2/7 0.22 0.21 0.43 0.21 0.15 B 7/2 1 0.77 0.78 1.55 0.77 0.55 4.5 1.28 1 1 2 1 0.71 Из этой таблице следует, что для субъекта сокращение издержек зависит от проведения ремонтных работ и модернизации основных средств
2.3.3	Определение сравнительной значимости (веса) показателей, характеризующих степень достижения 2-й цели, в долях единицы	C D E Нормиров. оценки qi Qi C D E C 1 5/2 7/2 0.59 0.56 0.64 1.79 0.596 0.167 D 2/5 1 1 0.24 0.22 0.18 0.64 0.213 0.07 E 2/7 1 1 0.17 0.23 0.18 0.57 0.19 0.053 1.68 4.5 5.5 1 1 1 3 1 0.28 Повышение эффективности работы персонала позволит поднять уровень рентабельности продаж услуг
3.	Разработка альтернатив
3.1	Формулировка исходного множества альтернатив	Следует дать описание краткое описание каждой альтернативы решения выявленной проблемы
3.1.1	Альтернатива 1	1) Снижение издержек
3.1.2	Альтернатива 2	2) Ремонт и замена неэффективного оборудования
3.1.3	Альтернатива 3	3) маркетинговая политика
3.2	Выбор допустимых решений	Так как, решение проблемы происходит в условиях определенности, то для анализа альтернативы был выбран метод балльных оценок. Все показатели, выбранные для сравнения альтернатив переводятся балльные оценки с использованием специальных таблиц. Качественная оценка Баллы Удовлетворяют 2 Удовлетворяют, но не совсем 6 Не удовлетворяют 8 Показатели A B C D E 1 2 6 8 2 6 5.37 2 6 6 6 2 8 5.41 3 2 2 8 2 2 2.96 Qi 0.15 0.55 0.167 0.057 0.053 Выбрав альтернативу, имеющую наибольшую суммарную оценку делаем вывод, что для организации лучшей альтернативой является снижение издержек, ремонт и замена не эффективносго оборудования,
3.2.1	Исключенная альтернатива 2	3) маркетинговая политика
3.3	Определение прогнозных значений ключевых показателей, характеризующих реализацию каждой альтернативы	Следует оценить, как изменятся в прогнозном периоде значения показателей - индикаторов наличия выявленной в п 1. проблемы (п. 1.2), в случае реализации той или иной альтернативы. Значения показателей необходимо обосновать, при необходимости привести расчет
3.3.1	Показатель 1	Увеличение рентабельности продаж услуг
3.3.1.1	Значение для альтернативы 1	30%
3.3.1.2	Значение для альтернативы 3	20%
3.3.2	Показатель 2	Снижение себестоимости
3.3.2.1	Значение для альтернативы 1	4000 тыс руб
3.3.2.2	Значение для альтернативы 3	2000 тыс руб
4.	Принятие решения
4.1	Расчет интегрального показателя для каждой альтернативы	Следует использовать балльный метод для получения сопоставимых результатов оценки альтернатив по каждому показателю.
4.1.1	Таблица для перевода показателя 1 в баллы	Диапазон изменения показателя 1 (от «худших» к «лучшим») Качественная оценка Балльная оценка До 1990 плохо 2 От 2000 до 3999 удовлетворительно 4 От 4000 до 5999 хорошо 6 От 6000 до 9999 очень хорошо 8 10000 и более отлично 10
4.1.2	Таблица для перевода показателя 2 в баллы	Диапазон изменения показателя 2 (от «худших» к «лучшим») Качественная оценка Балльная оценка До 1990 плохо 2 От 2000 до 3999 удовлетворительно 4 От 4000 до 5999 хорошо 6 От 6000 до 9999 очень хорошо 8 10000 и более отлично 10
4.1.5	Получение интегральной оценки альтернативы на основе суммирования с учетом весов	Альтернативы Показатель ?Bijqi 1 2 Альтернатива 1 10000 4000 Альтернатива 3 2000 2000 Вес показателя (qi) 16000 8000 Альтернативы Показатель ?Bijqi 1 2 Альтернатива 1 10 6 4,8 Альтернатива 3 4 4 2,59 Вес показателя (qi) 20 14 5,4
4.2	Сравнение альтернатив и выбор наилучшей	Наилучшая альтернатива при сравнении бальным методом альтернатива 1 - снижение себестоимости предоставляемых услуг
5.	Организация и контроль выполнения решения	Составление плана развития на 2013-2014 годы, с распределением ответственности по отделам и выделением лиц, ответственных за конкретные мероприятия.
5.1	Утверждение и согласование решения	Следует подробно указать форму принимаемого решения, раскрыть содержательную часть приказа
5.1.1	Форма утверждения решения у руководства (приказ, распоряжение и т.п.)	Программа развития РЖД и приказ об утверждении на 2013-2015 гг. Бюджет расходов на 2013-2014 гг. Анализ возможной прибыли на 2013-2014 гг. Реклама Проанализировать износ оборудования
5.1.2	Субъекты, с которыми необходимо согласовать решение (управления, отделы, службы)	Генеральный директор Экономист Менеджер по продажам Бухгалтерия Отдел маркетинга Главный инженер
5.1.3	Разработка плана реализации решения и распределение ответственности	№п/п Мероприятие Срок исполнения Ответственный 1. Программа развития РЖД Декабрь 2012 Экономист 2. Разработка бюджета будущих периодов Январь 2013 Экономист менеджеры. 3. Составить и утвердить смету ремонта оборудования Январь 2013 года Генеральный директор Главный инженер 4. Изменение условий предоставления подвижного состава в аренду Январь 2013 генеральный директор, экономист
5.1.4	Создание системы мотивации исполнителей	№ п/п Характеристика мотивационного механизма Ориентировочная сумма затрат, тыс. руб. 1. Ремонт оборудования 5000 2. Квартальное премирование и премирование по результатам работ за год 2000 3. Внедрение инновационных идей развития 1000
5.2	Контроль исполнения решения	1. Снижение издержек 2. Снижение потерь из-за износа оборудования 3. Анализ повышения рентабельности продаж
5.2.1	Контролируемые индикаторы исполнения решения и периодичность контроля	№п/п Название индикатора (показателя) Минимально допустимое значение Оптимальное значение Максимально допустимое значение Периодичность контроля 1. Повышение рентабельности продаж 20% 50% 100% Ежемесячно 2. Модернизация оборудования 30% 70% 100% Ежеквартально 3. Анализ рентабельности продаж с разбивкой по услугам 10% 40% 100% Ежемесячно



3.2 Прогноз результатов реализации решения по оптимизации рентабельности продаж услуг организации

Для оптимизации рентабельности продаж услуг выбираем умеренную стратегию повышения прибыли. Ведущую роль в этом играет снижение издержек на этапе предоставления услуг, мотивирование персонала на снижение затрат и сокращение издержек, стимулирование персонала.

Для достижения повышения рентабельности продаж в долгосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ремонту и обновлению оборотных активов и оборудования организации.

Проведем расчет показателей рентабельности организации с учетом того, что рентабельность продаж услуг за счет разработанных мероприятий будут повышаться на 20% от значения 2012 года, за счет снижения издержек.

Рассчитаем рентабельность единицы продукции по отношению в цене предприятия-изготовителя, %

	Рп/пи = (2945,15/21296)*100% =14%
	Рп/пи = ((2945,15/21296)*100%)+20% = 17%
	Рп/пи = ((2945,15/21296)*100%)+40% = 21%

Рентабельность единицы продукции по отношению к полной себестоимости Р_п/пс = (2945,15/18298,55)*100% = 17%

Р_п/пс = (2945,15/18298,55)*100%+20% = 20,4%

Р_п/пс = (2945,15/18298,55)*100%+20% = 24,5%



Рис. 3.2.1. Прогнозное значение рентабельности продаж услуг на 2013-2014 гг.

*Источник: составлен автором самостоятельно

По графикам видно, что степень зависимости общества от внешних источников финансирования при внедрении предложенного управленческого решения значительно уменьшается и приближается к 2013 году к нормативу. Т.к. значение коэффициента не превышающее 0,67 свидетельствует о положительном результате деятельности общества и о его способности самостоятельно вести финансовую деятельность, в нашем случае можно сказать, что управленческое решение выбрано правильно и за два года позволит улучшить финансовое состояние субъекта.

Рентабельность продаж услуг за период 2013-2014 гг. увеличится с 14% до 21%. К 2014 году организация за счет предложенных мероприятий значительно сократит издержки на этапе предоставления услуг.

Результаты проведенных расчетов показывают, что, изменяя параметры финансовой стратегии и принимая правильное управленческое решение, можно манипулировать рентабельностью продаж услуг. В процессе анализа выявлено, что наиболее доступным для организации способом является снижение себестоимости за счет снижения издержек, модернизации оборудования.



4. Программа модернизации

Модернизация - усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы.

Модернизация - это краткосрочный или среднесрочный (в зависимости от масштабов объекта модернизации) проект, имеющий четкие временные параметры и границы.

Оба определения являются узкими и не раскрывают полностью суть термина модернизация, сводя его к чисто технократическому содержанию.

Рассмотрим ещё одно определение этого понятия - изменение в соответствии с требованиями современности: придание современного характера чему-либо, приспособление к современным взглядам, идеям, потребностям. Данное определение является более широким и характеризует весь комплекс явлений, охватываемых термином, так как модернизация - это вопрос не только технологий. Она должна охватывать все стороны жизни общества: технологии, институты, идеологию.

Экономическая модернизация невозможна без политической. Ведь модернизация строится на «человеческом капитале», главный залог ее успеха - высококвалифицированный работник.

Понимание модернизации как, прежде всего, смены поколений технологий (технологического прорыва) не вполне продуктивно, поскольку вопрос о технологическом развитии упирается в вопрос о существовании общественной среды, способной к воспроизводству, внедрению и использованию технологий. Техника и каждый наблюдаемый в истории технологический уклад есть, в своей основе, социальное явление. Поэтому, сколь бы ни была важна технологическая модернизация, главным предметом модернизационной концепции является само общество. Точнее, определенный тип общества - общество модерна. Не следует смешивать понятия «модернизация» и «инноватизация».

В свете сказанного, можно разграничить их следующим образом: если инноватизация представляет собой «подстегивание» экономико-технологического развития, то модернизация - создание фундаментальных, инфраструктурных (в самом широком смысле) предпосылок такого развития.

Модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации. Если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то в результате по модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые показатели функционирования объекта основных средств. Естественно, что и порядок учета расходов на проведение ремонта или модернизацию объекта основных средств различается.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если в результате выполненных работ повысились первоначально принятые показатели функционирования (например, изменились мощность и срок полезного использования) основного средства, то произведенные работы следует признать модернизацией.

Для признания произведенных работ ремонтом или модернизацией необходимо тщательно проанализировать документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ).

Так как квалификация расходов на восстановление основных средств довольно часто является предметом спора организаций с налоговыми органами, рекомендуем во избежание разногласий с ними иметь соответствующие документы, на основании которых можно будет однозначно доказать, что произведено: ремонт или модернизация объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом, модернизация основного средства должна оформляться соответствующими первичными учетными документами.

Для проведения модернизации объекта основных средств руководителю организации, прежде всего, нужно издать приказ.

Рекомендуем в приказе указать причины и сроки проведения модернизации, а также фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за проведение модернизации.

Перед проведением работ по модернизации основного средства в организации необходимо создать комиссию, которая произведет осмотр основного средства, требующего модернизации, составит график проведения работ и утвердит сметно-техническую документацию.

Работы по модернизации основного средства организация может выполнить самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика - специализированной организации. В том случае, если модернизация выполняется силами сторонней организации, необходимо заключить договор на проведение работ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

А в случае, если в результате выполнения указанных работ существенно изменяются характеристика и назначение объекта, то на него оформляется новая инвентарная карточка, а предыдущая изымается и хранится для справки.

Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС.

К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Исходя из сказанного к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Практика, однако, показывает, что этот вопрос является камнем преткновения в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как оценка показателей объекта основных средств после работ, связанных с их восстановлением, осуществляется сторонами субъективно.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса.

При реконструкции действующих организаций может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего организации, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, поэтому их либо списывают в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитывают на счете 01 обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования этого объекта (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство). Таким образом, увеличение срока полезного использования является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Если в результате реконструкции (модернизации) объекта основных средств не увеличился срок его полезного использования, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Таким образом, если в результате реконструкции или модернизации срок полезного использования объекта остался прежним, то амортизация продолжает начисляться исходя из первоначально установленного срока его использования. В качестве первоначальной стоимости будет учтена сумма первоначальной стоимости, определенной при постановке объекта основных средств на учет, и стоимости реконструкции (модернизации) основного средства.

Источники финансирования модернизации и развития железнодорожного транспорта можно представить следующим образом.

Бюджетные источники финансирования предоставляются в процессе выполнения государством своих основных функций, посредством которых оно реально влияет на структурную перестройку экономики, обеспечивая повышение эффективности народнохозяйственного комплекса, устранение имеющихся диспропорций в развитии отдельных отраслей и регионов, а также сохранение единого экономического пространства.

Внутренние (собственные) источники финансирования - это, прежде всего, амортизация основных производственных фондов филиала ОАО «РЖД» и нераспределённая прибыль, включая дочерние и зависимые организации. Целью использования внутренних источников финансирования является преимущественно развитие сетевой инфраструктуры для обеспечения выполнения внутрироссийских перевозок и безопасности движения поездов, модернизации вагонного парка, осуществляющего перевозки, направленные на поддержание национальной безопасности, а также собственных потребностей компании.

Внешние (привлечённые и заёмные) источники финансирования обновления производственных фондов призваны обеспечить более эффективное использование собственных ресурсов и существенно расширить объём хозяйственной деятельности.

При реализации инвестиционных проектов на железнодорожном транспорте имеет место дефицит финансовых ресурсов, в результате, даже исходя из предельных возможностей, филиал ОАО «РЖД» не может обеспечить динамику и планы стратегического развития компании. Дефицит финансовых ресурсов и острая необходимость технического перевооружения делают актуальной задачу оптимизации структуры капитала и снижения рисков, а также обеспечения финансовых потребностей соответствующими источниками (собственными и заёмными), что в свою очередь определяет необходимость новых теоретических построений и методических рекомендаций по формированию соответствующей финансовой политики, которая, с одной стороны, выступает в качестве одного из основных этапов реализации стратегии использования капитала, а с другой - представляет собой общее руководство по формированию программы отбора проектов и выбору соответствующих источников финансирования. Всё это будет способствовать долговременному укреплению конкурентных преимуществ филиала ОАО «РЖД» и обеспечит достижение корпоративных целей. Следование вышеприведённым направлениям финансовой политики укажет, каким образом должны быть достигнуты цели, при этом будут отвергнуты действия и варианты принятия решений, идущие вразрез с установленными в ней параметрами и ориентирами.

Очевидно, что для достижения долгосрочных целей по обеспечению устойчивого развития железнодорожного транспорта важнейшим условием является политика государственного стимулирования инвестиционной активности. Основным инструментом активной государственной инвестиционной политики является Инвестиционный фонд РФ, который представляет собой часть средств федерального бюджета, предусмотренных для финансовой поддержки важнейших инфраструктурных и инновационных инвестиционных проектов общегосударственного значения, осуществляемых на условиях государственно-частного партнёрств

В условиях использования железнодорожного транспорта в Российской Федерации как инструмента снижения транспортных издержек расширение сети железных дорог должно осуществляться за счет средств государства и частного капитала, что соответствует мировому опыту.

Модернизация действующих железнодорожных линий и строительство новых участков должны осуществляться на основе расширения рыночных возможностей железнодорожной отрасли и прежде всего открытого акционерного общества «Российские железные дороги», а также с привлечением средств федерального бюджета и средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

На основе анализа определены получатели наиболее существенных эффектов от развития и модернизации сети железных дорог. Выделены 6 категорий строящихся и реконструируемых железнодорожных линий:

во-первых, стратегические линии, предназначенные для укрепления транспортной целостности Российской Федерации;

во-вторых, социально значимые линии, предназначенные для улучшения транспортного обслуживания населения и регионов;

в-третьих, грузообразующие линии, предназначенные для транспортного обеспечения развития новых месторождений полезных ископаемых и промышленных зон;

в-четвертых, технологические линии, предназначенные для оптимизации железнодорожной сети в целях развития хозяйственных и межрегиональных связей;

в-пятых, высокоскоростные линии, предназначенные для перевозки пассажиров со скоростью до 350 км/ч;

в-шестых, модернизируемые действующие линии, предназначенные для освоения прогнозных объемов перевозок и организации скоростного пассажирского движения.

Участие Российской Федерации в развитии железнодорожного транспорта может реализоваться путем:

во-первых, предоставления средств федерального бюджета в рамках долгосрочных целевых программ;

во-вторых, предоставления средств федерального бюджета на участие в инвестиционных проектах на условиях частно-государственного партнерства;

введения инвестиционной составляющей в грузовых тарифах открытого акционерного общества «Российские железные дороги» для реализации инфраструктурных проектов;

в-третьих, установления на отдельных участках новых линий тарифов, обеспечивающих возврат вложенных в их строительство средств;

в-четвертых, принятия иных форм государственной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом для строительства высокоскоростных магистралей возможна разработка специального механизма финансирования на условиях частно-государственного партнерства.

Прибыль открытого акционерного общества «Российские железные дороги» будет в приоритетном порядке направляться на развитие железнодорожного транспорта.

В связи с необходимостью сохранения государственного контроля над инфраструктурой железнодорожного транспорта общего пользования необходимо ввести определенные ограничения на передачу в эксплуатацию зарубежным компаниям новых железнодорожных линий. В частности, необходимо определить обременения, связанные с обеспечением обороноспособности государства и мобилизационной готовности.

Отнесение железнодорожной линии к той или иной категории и определение источников финансирования производится на основании технико-экономических расчетов, определяющих основную целевую направленность этих линий и преимущественного получателя эффекта. При этом, если эффект от строительства железнодорожной линии приходится на владельца инфраструктуры и она окупается за счет доходов от перевозки дополнительных объемов грузов, перевозка которых стала возможна за счет строительства этой линии, то она относится к категории грузообразующих линий. Если новая линия не окупается за счет грузовых перевозок и направлена на решение социальных задач, то она относится к категории социально значимых линий. Если новая линия не окупается за счет грузовых перевозок и направлена на обеспечение территориальной целостности и независимости страны, то она относится к категории стратегических линий. Если новая линия не окупается за счет перевозок дополнительно возникающих грузов и направлена на оптимизацию железнодорожной сети, то она относится к категории технологических линий.

Цели модернизации предприятия:

во-первых, выпуск новой продукции и / или продукции с улучшенными характеристиками;

во-вторых, повышение эффективности парка технологического оборудования;

в-третьих, сокращение трудоемкости производственных процессов и, как следствие, оптимизация численности операционного персонала;

в-четвертых, сокращение длительности производственного цикла предоставления услуг;

в-пятых, сокращение потерь (производительных и непроизводительных);

в-шестых, сокращение себестоимости услуг (за счет применения прогрессивных технологий, материалов, экономии энерго- и трудовых ресурсов).

Главным вопросом при реконструкции производства является оценка предполагаемой эффективности мероприятий, которая, в свою очередь, зависит от технико-технологической и логистической проработки вопросов:

во-первых, наличие и необходимость модернизации логистической инфраструктуры (агрегатов, технологических линий, складов, путей и пр.);

во-вторых, выбор новой технологии или модернизации существующей;

в-третьих, выбор состава технологического оборудования;

в-четвертых, проектирование и изготовление специальных устройств.

Сегодня сложилась парадоксальная ситуация, при которой руководители вкладывают огромные финансовые средства в обновление парка технологического оборудования и при этом откладывают «на потом» решение инфраструктурных задач. При разработке концепции нового производства (или реконструкции существующего) решение логистических проблем должно быть выполнено параллельно с решением технико-технологических задач.

Предварительная проработка логистических вопросов на этапе проектирования модернизации производства позволяет предотвратить будущие логистические проблемы компании и существенно сэкономить на логистических издержках.

Следующей по важности является задача выбора одного из двух вариантов: проводить улучшения существующего оборудования в рамках имеющейся технологии или закупить совершенно новую технологию и кардинально улучшить парк оборудования?

Модернизировать или менять - этот риторический вопрос решается экономическими расчетами и сопоставлением затрат и выгоды на несколько лет вперед. Обычно модернизацией существующей технологии занимаются постоянно и непрерывно, а кардинальные технологические перемены будоражат предприятие через каждые 30-40 лет.

После того как вы выбрали вид модернизации, предстоит решить следующую важную задачу - определить состав технологического оборудования.

Под выбором состава технологического оборудования подразумеваются:

во-первых, выбор и разработка планировочного решения расстановки существующего и вновь закупаемого оборудования в рамках единой технологической цепи.

во-вторых, выбор нового оборудования в рамках всей технологии производства.

в-третьих, разработка и выбор уникального технологического оборудования, способного решить многоцелевые задачи модернизации.

Определяющим фактором, гарантирующим правильность выбора состава технологического оборудования, является четко составленное техническое задание.

Чтобы оценить потребность производства в частичных улучшениях технологии, следует: выявить участки, на которых происходят технологические сбои; оценить эксплуатационную надежность используемого оборудования;

определить характер сбоев и их влияние на выполнение всего технологического процесса; оценить уровень потерь предприятия; - сопоставить затраты на частичные улучшения с получаемой выгодой (в том числе устранение потерь).

В случае, если эффект от частичного улучшения составляет менее 50% от не обходимого, следует проработать вопрос возможности модернизации оборудования в рамках существующей технологии.

Чтобы определить необходимость модернизации производства в рамках существующей технологии, требуется: выявить «узкие места» в технологии;

определить влияние «узких мест» на применение технологии на смежных участках, воздействие на окружающую среду; составить схему «производительности материального потока», показав на ней, какие элементы системы возможно улучшить, а какие требуют замены на аналогичные по производительности; сопоставить затраты на улучшение и замену оборудования в рамках существующей технологии и спрогнозировать экономические характеристики производства и реализации на пять лет вперед. В случае, если, например, предполагается существенное увеличение спроса (реализации), имеет смысл проработать вопрос кардинальной смены оборудования в рамках совершенно новой технологии производства.

Для успешного выполнения проекта модернизации необходимо:

во-первых, сформировать план-график и иметь четкие представления о виде и уровне модернизации (производство, цех, участок, тип оборудования, номер, часть, бюджет, срок, ответственный).

во-вторых, составить грамотное техническое задание, с привлечением третьей (независимой) стороны.

в-третьих, сформировать бюджет модернизации из пяти частей: капитальные затраты; расходы на логистику; нематериальные расходы; мотивационный фонд рабочей группы (обязательное условие успешности проекта); накладные расходы.

в-четвертых, спрогнозировать финансовые возможности предприятия с учетом внутренних и внешних макроэкономических показателей.

в-пятых, сформировать рабочую группу по проекту модернизации на основе не только умений, но и психологической совместимости сотрудников.

в-шестых, разработать и утвердить бизнес-процесс, регламент, показатели оценки вклада каждого участника, а также порядок, сроки и формы отчетности рабочей группы.

в-седьмых, еженедельно контролировать и регулировать творческий процесс (средством нематериального и материального стимулирования).

К амортизируемому имуществу предприятия относятся нематериальные активы и основные средства.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, земельные участки, производственный и хозяйственный инвентарь.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы - это часть имущества организации, представляющая собой идентифицируемый, не денежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Для решения вопросов связанных с необходимостью проведения модернизации в организации необходимо рассчитать следующие коэффициенты

Коэффициент износа основных средств

(4.1)

Где И_ОС - сумма износа основных средств предприятия на определенную дату;

ПС_ОС - первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату.

КИ_ОС = 840/1330 =0,64

Износ оборудования составляет 64%. Для модернизации и реконструкции оборудования необходимо, чтобы износ оборудования составлял не менее 50%.

Коэффициент годности основных средств

(4.2)

Где ОС_ОС - остаточная стоимость основных средств предприятия на определенную дату;

ПС_ОС - первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату.

КИ_ОС = 480/1330 =0,36

Коэффициент годности нематериальных активов

(4.3)

Где ОС_НА - остаточная стоимость нематериальных активов предприятия на определенную дату;

ПС_НА - первоначальная стоимость нематериальных активов предприятия на определенную дату.

Нематериальные активы (интеллектуальная собственность, экономические выгоды) в организации отсутствуют, поэтому нет возможности рассчитать коэффициент годности нематериальных активов.

Сводный коэффициент годности операционных внеоборотных активов

(4.4)

Где ОВА_ОС - сумма всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов по остаточной стоимости на определенную дату;

ОВА_ПС - сумма всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов по первоначальной стоимости на определенную дату.

Коэффициент ввода в действие новых операционных внеоборотных активов:

(4.5)

Где ОВА_ВД - стоимость вновь введенных внеоборотных активов в отчетном периоде;

ОВА_К - стоимость операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Коэффициент обновления операционных внеоборотных активов

(4.6)

Где ОВА_ВД - стоимость вновь введенных внеоборотных активов в отчетном периоде;

ОВА_В - стоимость выбывших операционных внеоборотных активов в отчетном периоде;

ОВА_К - стоимость операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Скорость обновления операционных внеоборотных активов

(4.7)

Где КВД_ОВА - коэффициент ввода в действие новых операционных внеоборотных активов.

Потребность в обновлении операционных внеоборотных активов

(4.8)

Где ОВА_К - стоимость используемых операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода;

ОВА_НП - стоимость операционных внеоборотных активов, не принимающих участия в производственном процессе, на конец отчетного периода;

- планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов во времени;

- планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов по мощности;

- планируемый темп прироста объема реализации продукции, выраженный десятичной дробью.



5. Экономическая и финансовая безопасность

Экономическая безопасность организации - это состояние его защищенности от негативного влияния внешних и внутренних угроз, дестабилизирующих факторов, при котором обеспечивается устойчивая реализация основных коммерческих интересов и целей уставной деятельности.

Для каждой организации «внешние» и «внутренние» угрозы сугубо индивидуальны. Вместе с тем, на наш взгляд, указанные категории включают отдельные элементы, которые приемлемы практически к любому субъекту хозяйственной деятельности.

К внешним угрозам и дестабилизирующим факторам можно отнести противоправную деятельность криминальных структур, конкурентов, фирм и частных лиц, занимающихся промышленным шпионажем либо мошенничеством, несостоятельных деловых партнеров, ранее уволенных за различные проступки сотрудников предприятия, а также правонарушения со стороны коррумпированных элементов из числа представителей контролирующих и правоохранительных органов.