Эволюция управленческого учета и системы управленческого учета за рубежом

Очевидно, и это подтверждается историческими фактами, что учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, хотя цели в разное время ставились различные.

У каждой страны исторически сложилось свое понимание, применение учета для управления и наша страна - не исключение. В связи с этим необходимо изучить положительный опыт зарубежных стран, сопоставить его с особенностями нашей страны и, оптимально используя накопленную информацию, применить ее для развития этой необходимой на современном этапе области экономической науки.

Сегодня очевидно, что учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, хотя цели в разное время ставились различные. Каждая страна нашла свой путь к пониманию и применению учета для управления. И началом эволюции собственно управленческого учета можно считать конец XIX века, когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

В России данный период ознаменовался становлением крупных государственных предприятий, что не могло не сказаться на особенностях развития национальной экономики. Поэтому в условиях вступления России в рыночные отношения необходимо изучить положительный опыт зарубежных стран, учитывая при этом исторические и национальные особенности государства, чтобы оптимально использовать уже накопленную информацию для развития этой необходимой на современном этапе области экономической науки.

Очень характерной для российского способа хозяйствования была коллективная ответственность, которая издревле практиковалась в русских селениях. Поэтому коллективизм отложил глубокий отпечаток на развитие национального учета.

Весь опыт России XVIII и начала XIX веков говорит о достаточно успешном развитии системы производственного счетоводства, совершенствовавшегося в промышленных и строительных организациях России. Здесь широко применялось использование смет, что явилось прообразом современного бюджетирования. Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством. Исторически российский бухгалтерский учет был ориентирован на интересы единственного пользователя -- государства. Поэтому учет и отчетность на большинстве российских предприятий носят явно выраженный налоговый характер [1].

Следует отметить учение о хозяйственном расчете. Почти все годы советской власти неустанно декларировалась его необходимость. Однако это был хозрасчет, который никогда не приводил к ликвидации убыточных и экономически неэффективных предприятий. Перед бухгалтерами была поставлена задача не иметь убытков, и счетные работники калькулировали, исчисляли, определяли с точностью до копеек все хозрасчетные величины, а если возникали убытки, то перераспределяли финансовые результаты, добивались сплошной и высокой рентабельности.

Результативными и обнадеживающими были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессиональных аналитиков-менеджеров, способных изучить имеющуюся информацию и принять на основе проведенного анализа оперативное решение по управлению затратами бригады.

Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись прежде всего плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий [1].

С конца 1990-х гг. развитие науки управленческого учета в России стало испытывать влияние американской школы, и многие ее идеи в связи с освоением международных стандартов вошли в нашу жизнь. В нашу жизнь хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова management accounting. В буквальном переводе это звучит как «управленческое счетоводство». Однако отечественные специалисты, как правило, не любят слово «счетоводство» и предпочитают ему другое - «учет». Развитие управленческого учета происходило в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета [19].

В отечественной экономической литературе понятие "управленческий учет" появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко ("Учет и анализ в промышленном производстве США", 1971), С.С. Сатуболдина ("Учет затрат на производство в промышленности США", 1980). Впоследствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Немаловажной предпосылкой развития учета в России является создание в 2002 г. экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития.

За последние 10-15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие. Основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков. Поскольку на начальном этапе ключевыми конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности.

Развитие управленческого учета связано с усложнением предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т. д. Развитие управленческого учета следует по двум крупным направлениям. Первое - адаптация приемов и методик, апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе, и второе - экспериментальные разработки по учетным системам, перспективные для западных предприятий. В России в настоящее время активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей и четвертой стадии, а также имеются попытки адаптации их на предприятиях [20].

3.2 Внедрение управленческого учета в России

Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации затрат и снижения себестоимости. Для эффективной работы организации необходимо оперативное и своевременное получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального сегодня управленческого учета [13].

Несмотря на то что западная система управленческого учета представляет собой намного более обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, так как именно здесь создается основная информация, используемая в управленческом учете (о затратах и результатах).

Первым шагом в построении системы управленческого учета должно стать определение задач, стоящих перед руководством. Они будут различаться в зависимости от типа предприятия (старые приватизированные предприятия и новые, появившиеся в рыночный период). Если для бывших промышленных гигантов важно уметь адаптироваться в современных условиях, для чего зачастую необходимо перестроить основные внутрифирменные процессы, то для новых предприятий основными задачами являются:

выработка стратегических целей развития в современных условиях;

анализ рынка, поиск свободных сегментов, определение оптимальных характеристик продукции;

обеспечение политики "агрессивного роста";

использование наиболее эффективных схем управления в текущей деятельности;

повышение эффективности внутрифирменных процессов, обеспечение мобильности ресурсов, поиск существующих резервов;

обеспечение текущего планирования, в первую очередь финансового.

Не все методологические принципы организации управленческого учета, приемлемые в зарубежной практике, могут быть приняты в организациях нашей страны. Необходимо также делать различие между отдельными отраслями производства, так как методы, приемлемые для учета в промышленных организациях, могут быть неприемлемы в условиях сельскохозяйственного производства. Следует также подчеркнуть, что некоторые из методических принципов в том виде, в каком они применяются в западных учетных системах, будут противоречить принятой у нас методологии учета и основам налогового законодательства [5].

Для должной постановки управленческого учета необходимо традиционные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, сформированные централизованным планированием, преобразовать в задачи, обусловленные экономическими методами управления, где они будут иметь принципиально новую постановку. Главная из них - информация на входе и выходе, дополненная информацией, полученной в результате реализации других функций управленческого учета, должна обеспечить активное влияние менеджеров всех уровней на режим экономии, стать инструментом определения и текущего контроля экономической выгодности производства и сбыта продукции с учетом ее конкурентоспособности в определенной конъюнктуре рынка.

Современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценку деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности.

Метод учета затрат по системе "директ-костинг" имеет большой потенциал при его внедрении на отечественных предприятиях. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе "директ-костинг" позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.

Изучив тенденции развития систем и методов управления за рубежом, овладев отечественными методами учета, анализа, планирования и контроля, надо определить проблемы, которые встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует использовать имеющийся опыт отечественной учетно-аналитической школы. Необходимо переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

К позитивным сдвигам в корпоративном управлении в последние годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам [8].

В составе правительственной программы по улучшению и развитию управленческого учета, предусмотрено проведение следующих мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской профессии, повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров. В качестве основных направлений предполагается принять во внимание в следующие: обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам; реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой; завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

Управленческий учет в России получает все более широкое распространение в филиалах западных и крупных российских компаниях, где встречаются два типа отношений к управленческому учету. Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, при этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета. Такого рода подход подменяет саму суть системы управленческого учета [15].

Но все же в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а, следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями [10].

Таким образом, для дальнейшего развития управленческого учета необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.



4 Практическая часть

Тема 2. Затраты. Основные понятия, концепции и классификация.

Задание 1

1) Произведите классификацию перечисленных затрат согласно всем известным вам классификациям затрат.

1 Заработная плата бухгалтера

2 Отчисления в Фонд социального страхования с заработной платы директора по маркетингу и рекламе

3 Канцтовары

4 Материалы, переданные для осуществления работ по ремонту оборудования производственного цеха

5 Потери от брака продукции

6 Сырье, отпущенное по нормам на производство готовой продукции

7 Затраты на расход комплектующих, отпущенных по лимитно-заборной карте

8 Амортизация легкового автомобиля, используемого для общехозяйственных нужд

9 Расходы на рекламную кампанию

10 Общепроизводственные расходы

11 Расходы на строительство здания подрядным способом

12 Штраф за несоблюдение налогового законодательства

Решение:

1 по статьям калькуляции:

Статья калькуляции	№ по порядку
1. Сырье и материалы	6,7
2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
3.Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Основная заработная плата производственных рабочих
6.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы
7.Расходы на подготовку и освоение производства
8.Общепроизводственные расходы	4,10,
9.Общехозяйственные расходы	1, 2, 3,8,12
10.Потери от брака	5
11.Прочие производственные расходы	11
12.Расходы на продажу	9

2 по способу включения в себестоимость:

прямые затраты - 4,5,6,7,

косвенные затраты - 1,2,3,8,9,11,12

3 по отношению к технологическому процессу:

основные затраты - 4,5,6,7,

накладные затраты - 1,2,3,8,9,10,11,12

4 по отношению к объему производства:

переменные затраты - 4,5,6,7

постоянные затраты - 1,2,3,8,9,10,11,12

5 по степени однородности:

одноэлементные затраты - 1,2,6,8,12

комплексные затраты - 3,4,5,7,9,10,11

2) Раскройте понятия затраты, расходы, издержки. Чем они отличаются?

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления затратами на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Перед внедрением управленческого учета затрат необходимо определиться с терминологией: чем отличаются друг от друга затраты, издержки, расходы?

В официальных документах, статьях, книгах термины «затраты», «расходы», «издержки» употребляются как синонимы. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:

затраты связаны с производством продукции;

предполагается целевое использование ресурсов;

существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Теперь рассмотрим понятие «расходы». ПБУ 10/99 дает следующее определение: «расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала».

Теперь рассмотрим понятие «издержки». Издержки - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано прежде всего с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности.

Определим, из чего же состоят издержки. Большинство экономистов подразделяют их на:

издержки производства;

издержки обращения.

Современный экономический словарь дает следующее определение этим категориям: «Издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения».

Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления, так и кассовый. В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты.

Тема 3. Управленческий учет снабженческой деятельности

Задание 2

В апреле 2012 г. предприятие приобрело материалы тремя партиями по 10 000 штук в каждой:

- на складе, на начало месяца, находилось 10 000 штук материалов на сумму 15 000руб.;

- первая партия _ 1 апреля по цене 23 600 руб. (в т.ч. НДС);

- вторая партия _ 10 апреля по цене 35 400 руб. (в т.ч. НДС);

- третья партия _ 20 апреля по цене 70 800 руб. (в т.ч. НДС).

На строительство кирпича было списано:

11 апреля -12 000 штук;

16 апреля - 7 000 штук;

21 апреля -16 000 штук

Отразить в учете все необходимые операции по приобретению и отпуску кирпича на строительство, рассчитать стоимость использованных материалов при применении:

метода средней себестоимости;

метода ЛИФО (в финансовом учете не применяется);

метода ЛОФО.

Хозяйственные операции по данной ситуации представим в виде таблицы.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
Оприходовано сырье (без НДС) партия №1	20 000	10	60
Начислен НДС	3 600	19	60
Произведена оплата поступившего сырья с расчетного счета. Партия №1	23 600	60	51
Оприходовано сырье (без НДС) партия №2	30 000	10	60
Начислен НДС	5 400	19	60
Произведена оплата поступившего сырья с расчетного счета. Партия №2	35 400	60	51
Оприходовано сырье (без НДС) партия №3	60 000	10	60
Начислен НДС	10 800	19	60
Произведена оплата поступившего сырья с расчетного счета. Партия №3	70 800	60	51

Содержание операции	Кол-во, шт.	Цена, р.	Сумма, р.
Исходные данные
Остаток на 1 апреля	10000	1,5	15000
Поступило в апреле:
1 партия	10000	2	20000
2 партия	10000	3	30000
3 партия	10000	6	60000
Итого поступило за апрель	30000		110000
Всего с остатком на начало месяца	40000		125000
Отпущено в апреле
11 апреля	12000
16 апреля	7000
21 апреля	16000
Итого отпущено	35000
Остаток на 1 мая	5000
Списание материала по способу средней себестоимости
Средняя цена в январе: 125000/40000=3,13
Итого списано в апреле:
11 апреля	12000	3,13	37560
16 апреля	7000	3,13	21910
21 апреля	16000	3,13	50080
Итого отпущено в апреле	35000		109550
Остаток на конец апреля	5000	3,13	15650
Списание материала по методу ЛИФО
Из 3 партии	10000	6	60000
Из 2 партии	10000	3	30000
Из 1 партии	10000	2	20000
Из остатка на начало месяца	5000	1,5	7500
Итого списано	35000		117500

Тема 4. Учёт производственной себестоимости

Задание 1

Произвести распределение косвенных расходов. Производственная компания выпускает и реализует три вида продукции. Имеются следующие данные:

Виды продукции	Объём производства, ед.	Основные материалы, руб.	Заработная плата основных рабочих, руб.
1	2000	80000	60000
2	1000	30000	20000
3	1400	35000	21000

Решение:

Ставка распределения ОПР = 58000/ (30000+30000+35000)=0,4

=0,480000=32000

=0,430000=12000

=0,435000= 14000

Учётные записи	Продукция №1	Продукция №2	Продукция №3
Дт20Ки10	80000	30000	35000
Дт20Кт70	60000	20000	21000
Дт20Кт25	32000	12000	14000



Тема 5. Классификация методов калькуляционного учета себестоимости продукции (работ, услуг). Сводный учет затрат.

Задание 2

Организация применяет попередельный метод калькулирования себестоимости с использованием счета 21. Производство готовой продукции осуществляется путем последовательных технологических стадий _ в цехе №

1 и цехе № 2. Для изготовления изделий были приобретены материалы стоимостью 110 000 руб. В первом цехе были израсходованы материалы на сумму 80 000 руб., а во втором _ на сумму 30 000 руб.

В цехе № 1 затраты на выпуск продукции составили: 20 000 руб. - заработная плата производственных работников, отчисления на социальные нужды - по действующим тарифам, начисленная амортизация - 6 000 руб., изготовлено и выпущено 200 кг полуфабрикатов. Из них 150 кг переданы для дальнейшей переработки в цех № 2, которым выпущено 100 кг готовой продукции. При этом затраты на выпуск (оплата труда производственного персонала) составили 15 000 руб., отчисления на социальные нужды - по действующим тарифам, начисленная амортизация - 8 000 руб.

Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции. Определить себестоимость единицы готовой продукции.

Решение:

Затраты цеха №1 при изготовлении 200 кг продукта = 80000+20000+6000+2000030,2% =112040 руб.

Себестоимость 1 кг продукта = 112040 / 200 =560,2 руб.

Соответственно для дальнейшей переработки себестоимость продукции составит = 560,2150= 84030 руб.

Себестоимость готовой продукции в количестве 100 кг = 30000+15000+1500030,2%+8000+84030=141560 руб.

Соответственно себестоимость 1 кг готовой продукции составит = 141560/100=1415,6 руб.

Хозяйственные операции по данной ситуации представим в виде таблицы.

Хоз.операция	Цех №1	Цех №2	Учётная запись
Приобретены и израсходованы материалы	80000	30000	Дт20(1,2)Кт10
Начислена заработная плата производственным работникам	20000	15000	Дт20(1,2)Кт70
Начислены отчисления на социальные нужды	6040	4530	Дт20(1,2)Кт69
Начислена амортизация	6000	8000	Дт20(1,2)Кт02
Изготовлено и выпущено 200 кг полуфабрикатов	112040	Х	Дт21Кт20.1
Передано 150 кг полуфабрикатов для дальнейшей переработки в цех №2	Х	84030	Дт20.2Кт21
Выпущена готовая продукция в размере 100 кг	Х	141550	43/20.2

Тема 6. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности.

Задание 1

Производственная себестоимость произведенной готовой продукции в сентябре месяце составила 200 000,00 руб., в этом же отчетном периоде было реализовано 60% произведенной продукции. Коммерческие расходы за отчетный период составили: упаковочные материалы на сумму 10 000,00 руб., заработная плата менеджеров по продажам 45 000 руб., отчисления на социальные нужды - по действующим тарифам, расходы на услуги посреднической организации, оказавшей содействие в продаже продукции, 11 800,00 руб., в т.ч. НДС 18%. Выручка от реализации составила 590000,00 руб., в т.ч. НДС 18%.

Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, если согласно учетной политике расходы на продажу в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

Решение:

ДДт	ККт	Сумма, руб.	Хозяйственная операция
443	220	200000	Отражена себестоимость ГП
444	110	10000	Отражена стоимость упаковочных материалов
444	770	45000	Начислена ЗП менеджерам по продажам
444	669	13590	Начислены отчисления на соц. Нужды с ЗП менеджеров по продажам (30,2%)
444	776	10000	Отражены расходы на услуги посреднической организации
119	776	1800	Начислен НДС на услуги, оказанные посреднической организацией, оказавшей содействие в продаже продукции
662	990-1	590000	Начислена выручка от продажи ГП
990-3	668	90000	Начислен НДС
990-2	443	120000(0,6*200000 руб.)	Списана себестоимость реализованной продукции
990-2	444	78590(10000+45000+13590+10000)	Списаны на себестоимость продаж расходы на продажу
990-9	999	301410 (590000-(90000+120000+78590))	Определен фин. результат - прибыль от продажи ГП



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Процесс развития управленческого учета можно представить в виде следующих этапов:

1) целями управленческого учета являлись определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости (до 1950 г.);

2) акцент сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности (к 1965 г.);

3) внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами (к 1985 г.);

4) внимание обращается к области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний (к 1995 г.).

В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и бухгалтерами были разработаны системы калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная система калькулирования. Одним из значительных достижений американской бухгалтерской школы является разработка новых методов оценки производственных запасов (ФИФО, ЛИФО). Международными учетными стандартами рекомендованы шесть методов учета расхода запасов: в ценах первых партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового нормативного запаса, последней партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам.

Выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это англоязычные страны, континентальные страны, латиноамериканские и социалистические страны восточной Европы.

В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую (производственную, эксплуатационную).

Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. Самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов, как элемент практической деятельности предприятий и фирм. На каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

В России в настоящее время активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей и четвертой стадии, а также имеются попытки адаптации их на предприятиях.

Несмотря на то что западная система управленческого учета представляет собой намного более обширную систему, нежели только учет, организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы.

К позитивным сдвигам в корпоративном управлении в последние годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам. Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета.

Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. В последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями.

Таким образом, для дальнейшего развития управленческого учета необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение [Текст] / И. Аверчев. - М.: Вершина, 2008. - 512 с.

2 Александров, О.А. Методика бюджетирования в торговых организациях [Текст] / О.А. Александров // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 5(86). - 58 с.

3 Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. [Текст] / А. Апчерч. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 951с.

4 Аткинсон, Э.А. Управленческий учет [Текст] / Э. А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг. - 3-е изд.: пер. с англ. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2007. - 880 с.

5 Багаев, И.В. Функциональный метод учета затрат торговой организации [Текст] / И.В. Багаев // Автореф. дис. на соиск. учен. ст. канд. экон. наук: 08.00.12.Казань. - 2008. - 24 с.

6 Боровкова, В.А. Некоторые аспекты повышения эффективности системы контроллинга на торговых предприятиях [Текст] / В.А. Боровкова // Проблемы современной экономики. - 2009. - №1. - 23 с.

7 Булгакова, С.В. Теория, методология и организация системы управленческого учета [Текст] / С.В. Булгакова // Дис. на соиск. уч. степ. док. экон. наук: 08.00.12. Мичуринск-наукоград РФ. - 2009. - 450 с.

8 Шабаева, З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах [Текст] / З.Ш. Бабаева. - Ростов н/Д,: Феникс, 2007. - 256 с.

9 Вахрушина, М.А. Бюджетирование и управленческий контроль [Текст] / М.А. Вахрушина // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2009. - №45. - 31 с.

10 Генкин, Б. Мотивы руководителей при управлении предприятием [Текст] / Б. Генкин // Кадровик. Кадровый менеджмент. - 2008. - №2. - 63 с.

11 Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет [Текст] / К. Друри. - М., 2009. - 774с.

12 Исаев, Д. Корпоративное управление: сущность, история, перспективы [Текст] / Д. Исаев // Финансовая газета. - 2007. - №12. - 49 с.

13 Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 c.

14 Маслов, Д. Цифры расскажут больше, чем менеджеры [Текст] / Д. Маслов // Консультант. - 2009. - №7. - 34 с.

15 Маслова, И.А. История бухгалтерского учета [Текст] / И.А. Маслова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2010. - №19. - 28 с.

16 Постникова, Д. Методика ABC - преимущество в конкурентной борьбе [Текст] / Д. Постникова // Аналитический банковский журнал. - 2009. - №3. - 35с.

17 Соколов, А.Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат [Текст] / А.Ю. Соколов // Дис. на соиск. учен. ст. док. экон. наук: 08.00.12. Казань. - 2008. - 378 с.

18 Суйц, В.П. Управленческий учет: учебник [Текст] / В.П. Суйц. - М: Высшее образование, 2007. - 371 с.

19 Данилова, Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов [Текст] / Н.Ф.Данилова, Е.Ю.Сидорова. - М: Издательство «Экзамен»№, 2009. - 8 с.

20 Шеремета, А.Д. Управленческий учет: учеб. пособие [Текст] / под ред. А.Д.Шеремета. - 2-е изд., испр. - М., 2008. - 512 с.

21 Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт [Текст] / В.И. Ткач, М.В. Ткач. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 144 с.

22 http://www.upruchet.ru/

23 http://debet-kredit.info/uu/

24 http://www.devbusiness.ru/

Размещено на Allbest.ru