Организация учета и аудита кредитов и займов в ООО "Диана"

Проверка начисления процентов по долгосрочному кредиту показала правомерность включения сумм начисленных процентов в первоначальную стоимость приобретенного имущества.

Инвентаризация расчетов по кредитам проводится в Обществе один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В целях установления соответствия фактической задолженности по кредитам учетным данным была произведена проверка кредитных договоров на предмет соблюдения графика уплаты платежей по кредитам. Проверка показала, что начисление платежей по кредитам осуществляется в соответствии с кредитными договорами ежемесячно, в суммах, установленных приложениями к кредитным договорам.

Перечисление платежей осуществляется своевременно, что подтверждается выписками банка по расчетному счету.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитах, полученных Обществом, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», информация о долгосрочных кредитах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма полученных организацией кредитов отражалась по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате учитывались на счетах 66 и 67 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным кредитам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов в соответствии с ПБУ 15/2008. Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Таким образом, начисленные проценты по полученному краткосрочному кредиту отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы», по долгосрочному кредиту по кредиту счета 67, субсчет 67-2, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Проверка соответствия данных учета регистров бухгалтерского учета со счетами главной книги подтвердила сумму задолженности по кредитам и займам, отраженную в показателях бухгалтерской отчетности.

Таким образом, подводя итоги второй главы, можно сделать следующие выводы. Объектом аудиторской проверки являлось ООО «Диана», местонахождение: г. Омск, ул. Заозерная, д. 26. Анализ экономических показателей деятельности общества показал, что деятельность ООО «Диана» эффективна, приносит прибыль, причем за рассматриваемый период увеличение прибыли от продаж составило 1899 тыс. руб. Для обеспечения текущей деятельности ООО «Диана» использует краткосрочные и долгосрочные кредиты банка. Для проведения аудиторской проверки методики учета кредитов и займов в ООО «Диана» было проведено планирование аудита с определением степени аудиторского риска и уровня существенности. На основании анализа информация о деятельности ООО «Диана», тестирования состояния внутреннего контроля учета займов и кредитов был составлен план аудиторской проверки и программа аудита.

Проведенный аудит показал, что учет расходов кредитов и займов в ООО «Диана» соответствует порядку, установленному нормативными документами.

Заключение

Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Источником дополнительных денежных средств выступают заемные средства.

Заемные средства - это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

Чаще всего для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах предприятия используют займы и кредиты.

Законодательной основной операций кредита и займа является Гражданский кодекс Российской Федерации, который регулирует отношения между заемщиком и займодавцев, устанавливает порядок предоставления и возврата кредитов и займов, уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Нормативными документами, регулирующими вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними, являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Целью работы является изучение методики аудиторской проверки учета кредитов и займов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Диана» г. Омск (ООО «Диана»). Основным видом деятельности ООО «Диана» является предоставление различного вида услуг.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- изучены нормативно-правовые документы, устанавливающие теоретическую и методологическую основу учета расходов по кредитам и займам;

- рассмотрены основные направления аудиторской проверки кредитов и займов;

- проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО «Диана».

Планирование и проведение аудиторской проверки в ООО «Диана» осуществлялось в соответствии с правовыми актами, применяемыми в аудиторской деятельности, которыми являются Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Целью аудита кредитов и займов в ООО «Диана» явилась проверка достоверности данных бухгалтерской отчетности и соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

В работе дана экономическая характеристика исследуемого предприятия, сделан вывод об эффективной деятельности ООО «Диана». В течение анализируемого периода предприятие получало только прибыль. Так, показатель прибыли от продаж за анализируемый период вырос на 1899 тыс. руб., чистая прибыль возросла в 10,88 раза. Выработка на одного работника за анализируемый период выросла на 14%.

В процессе планирования аудита была обобщена информация об экономическом субъекте, определен риск средств внутреннего контроля, риск необнаружения и уровень существенности. Заключительным этапом планирования аудита явилось составление плана и программы аудиторской проверки.

Проведенная аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО «Диана» позволила сделать следующие выводы.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Диана» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998.

Для обеспечения текущей деятельности ООО «Диана» использует краткосрочные и долгосрочные кредиты банка. В учетной политике организации закреплены положения, касающиеся учета кредитов и займов.

Проведенная аудиторская проверка показала, что учет расходов по кредитам и займам в ООО «Диана» соответствует порядку, установленному нормативными документами.

В Общество отсутствует просроченная задолженность по кредитам и займам. Отражение начисленных платежей и процентов по кредитам осуществляется в том периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни.

Экспертиза кредитных договоров позволяет сделать вывод об отсутствии нарушений в порядке заключения договоров. Все полученные кредиты обоснованы и получены на соответствующие цели. Анализ использования заемных средств показал, что часть денежных средств долгосрочного кредита на инвестиционный актив было направлено на пополнение оборотных средств. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Диана» позволяет сделать вывод о соблюдении Обществом положений ПБУ 15/2008 в части раскрытия информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, в целом, система бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Диана» организована правильно, грубых нарушений в ходе аудита учета кредитов и займов не выявлено.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) принят Государственной Думой 22.12.1995 (действующая редакция от 28.12.2013)//КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013)//КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Собрание законодательства РФ», 2011. - № 50. - ст. 7344.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями) // Экономика и жизнь. - 2010. - № 46.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010) // КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 № 164н) // КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н (с изменениями и дополнениями)// КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 02.07.2010 (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// КосультантПлюс. ВерсияПроф. - Электронный документ. - [М.2014].

Приложение 1

Таблица. Бухгалтерский баланс

Таблица. Форма 0710001 с. 2

Таблица. Отчет о прибылях и убытках

Таблица

Приложение 3

Приложение 4

Таблица. Программа аудита учета кредитов и займов

1. Размещено на Allbest.ru