Учет и аудит кредитов и займов на ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
Изучение теоретических основ учета и аудита кредитов и займов на предприятии. Анализ порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов; основы его аудиторской проверки. Разработка мероприятий, повышающих качество данного экономического контроля.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.10.2014 |
| Размер файла | 851,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Календарный план
|
№ п/п |
Этапы и разделы работы |
Рабочие недели |
||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
|||
|
1 |
Преддипломная практика |
Х |
Х |
Х |
Х |
|||||||||||||
|
2 |
Введение |
Х |
||||||||||||||||
|
3 |
Глава 1 |
Х |
Х |
|||||||||||||||
|
4 |
Глава 2 |
Х |
Х |
Х |
||||||||||||||
|
5 |
Глава 3 |
Х |
Х |
Х |
Х |
|||||||||||||
|
6 |
Заключение |
Х |
||||||||||||||||
|
7 |
Список литературы |
Х |
||||||||||||||||
|
Раздаточный материал |
Х |
На основании результатов выпускной квалификационной работы кафедра считает возможным допустить работу к защите
Зав. кафедрой Аношина Ю.Ф.
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита кредитов и займов
- 1.1 Экономическая сущность учета и аудита кредитов и займов
- 1.2 Нормативное регулирование учета и аудита кредитов и займов
- 1.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в международных стандартах финансовой отчетности
- Глава 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
- 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
- 2.2 Сущность кредитов и займов и состояние бухгалтерского учета кредитов и займов
- 2.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
- 2.4 Совершенствование учета кредитов и займов и оценка рациональности предложений
- Глава 3. Аудит кредитов и займов в ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
- 3.1 Планирование аудита кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
- 3.2 Методика проведения аудита кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
- 3.3 Оценка результатов проведенного аудита кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
- 3.4 Совершенствование аудита кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" и оценка рациональности предложений
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложения
Введение
учет аудит кредит заём
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время предприятия нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
В настоящее время практически невозможно представить себе компанию, осуществляющую свою деятельность за счет собственных средств, без привлечения стороннего финансирования, поэтому проблемы учета и отражения заемных обязательств не теряют своей актуальности.
Обзор статистических данных за 2011-2012 гг. свидетельствует о росте задолженности предприятий России по всем видам экономической деятельности. Резкий рост задолженности обусловлен неблагоприятной экономической ситуацией в стране, вызванной мировым экономическим кризисом. Финансовые проблемы на предприятиях привели к кризису неплатежей, замедлению расчетов.
Вторым по значимости показателем деятельности компании (после величины прибыли) является размер ее долга, характеризующий финансовое положение и структуру ее капитала. Важную величину долговых обязательств, отраженных в отчетности, составляют кредиты и займы, экономическая информация о которых является существенной для всех видов пользователей.
Для того чтобы правильно и без нарушений вести бухгалтерский учет кредитов и займов необходимо проводить финансовый контроль на предприятии. Аудит - это одна из разновидностей финансового контроля.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В связи с этим, в последнее время особую актуальность приобретают вопросы учета и аудита кредитов и займов, что возможно только при наличии достоверной информации о ней, которая формируется в системе бухгалтерского учета. При этом основной проблемой для предприятий является обоснованная классификация задолженности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование практики бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии, проведение аудиторский проверки является исследование практики бухгалтерского учета и разработка рекомендаций по итогам проведенной проверки по совершенствованию учета и аудита кредитов и займов.
В соответствии с целью выпускной квалификационной работы определены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов на предприятии;
- проанализировать порядок ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии;
- провести аудиторскую проверку учета кредитов и займов на предприятии;
- разработать мероприятия, позволяющие повысить качество учета кредитов и займов и контроля их использования.
Объектом исследования является ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
Предмет исследования - учет и аудит кредитов и займов на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка используемых источников.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета и аудита кредитов и займов, определена экономическая сущность кредитов и займов, изучено нормативное регулирование учета кредитов и займов, а также раскрытие информации о кредитах и займах в международных стандартах финансовой отчетности.
Во второй главе исследована практика бухгалтерского учета кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
В третьей главе выпускной квалификационной работы проведен аудит кредитов и займов ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания, методы исследования - наблюдение, сравнение, детализация, группировка, сравнительный и структурный анализ и др.
Теоретическую базу выпускной квалификационной работы составляют законодательные и иные нормативные акты Российской Федерации, инструктивные и методические материалы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, международные стандарты учета и отчетности, труды отечественных и зарубежных авторов, первичные документы, учетные регистры и финансовая отчетность предприятия ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
Информационной базой исследования стали данные планирования, учета и отчетности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита кредитов и займов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита кредитов и займов
Взаимоотношения, при которых физическое или же юридическое лицо на некоторое время передает денежные средства или материальные ценности другому юридическому или физическому лицу называются по-разному: кредит, ссуда или заем.
Понятие "кредит" в России появилось довольно давно: еще в советские времена существовала система кредитования в нашей стране. Сначала была несколько иная система кредитования, и она разделялась на две части. В первую входили ссуды на жилищное кооперативное строительство или ссуды на садовые постройки. Ко второй категории относились займы на потребительские нужды, например, прокат различных предметов потребления, рассрочка выплат за товары, ссуды в ломбардах под залог имущества. Такое деление существует и в наше время.
От обычного займа в отношениях между частными лицами он отличается по нескольким признакам. Основные принципы кредитования заключаются в срочности, возвратности, платности, обеспеченности и целевом назначении. Сроки кредитования бывают разные и средства выдают на определяемый срок, который всегда указан в кредитном договоре. Если использовать их до года, то это будет краткосрочный кредит. Ну а если средства используются сроком до двадцати лет, то это называется долгосрочным кредитованием.
Под возвратностью понимают то, что по истечении срока кредитования все средства возвращаются в полном объеме. За все время использования заемных средств всегда начисляется процент. Обеспеченность - это не всегда обязательное условие кредитования, но в кредитном договоре обеспеченность обычно присутствует в обязательном порядке. Это и есть залог, под который выдают средства. Если же залог в договоре не оговорен, то в тогда считается, что заем оформлен под залог доходов должника, то есть, зарплаты.
Кредит никогда не выдают на бесцельное использование, он всегда имеет целевое назначение. Заем всегда оформляется, на какую либо цель: строительство, приобретение услуг и товаров или же на личные цели потребительского займа. Обычно банки не производят контроль за выданными средствами. Исключением может быть долгосрочное кредитование.
Слово "кредит" произошло от латинского слова "creditum" и в переводе означает "ссуда". Но кредит - это деньги, предоставляемые одной стороной другой с условием, что будет возвращена вся сумма кредита и дополнительные проценты. Эти условия оговорены в кредитном договоре. По договору стороны называются кредитором и заемщиком.
А если объяснять, что такое ссуда, то это передача собственности во временное пользование. Пользование, обычно, безвозмездное. Получается, что ссуда больше напоминает аренду, чем кредит или заем. Она предполагает временную смену владельца объекта и последующий возврат именно того же объекта. Не такого же, и не компенсацию его стоимости, а именно этого объекта.
При этом кредитовании отсутствует обязательное вознаграждение в виде арендной платы за пользование объектом, процентов в этом случае тоже нет. Конечно, по ссудному договору совсем не исключена возможность процентов, но обязательным условием они не являются. Для кредита, наоборот, проценты всегда обязательны. На практике чаще всего именно ссуду выдают работодатели работникам, когда тем требуются дополнительные средства. Это происходит в тех случаях, если такие отношения предусмотрены уставом.
Предприятия и граждане, которые имеют статус юридических лиц, могут оформить ссуду банковскую. Кредит под залог имущества для банков считается кредитованием с самым минимальным риском. Это кредитование еще не очень давно было доступно только юридическим лицам, но в данное время и физические лица могут воспользоваться такой услугой.
В последнее время кредитование под залог имущества пользуется большой популярностью. Средства под залог недвижимости выдаются, учитывая индивидуальные параметры заемщика. Залоговые ссуды бывают нескольких видов: под залог квартиры, недвижимости, автомобиля, земли, имущества, дачи, товара или же под залог жилья.
В современных условиях кредитные отношения приобрели исключительное значение для развития экономики и общества в целом.
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Существует большое количество различных видов кредитов, ежедневно на кредитном рынке появляются новые кредитные продукты с новыми условиями. Поэтому чтобы подобрать для себя наиболее выгодный и удобный кредит, необходимо знать какие бывают виды кредитов и различать их особенности.
Прежде всего, необходимо знать, что кредит подразделяется на два основных вида - это банковский кредит и небанковская ссуда. Банковский кредит выдает банк, который имеет на это лицензию, а займы, которые выдают кредитные союзы, финансовые компании называются небанковскими ссудами.
Виды кредитов различают и по срокам кредитования: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются обычно на срок от нескольких месяцев до 3-х лет, среднесрочные на 3-5 лет, а долгосрочные кредиты на срок свыше 5 лет.
По степени обеспечения кредитных рисков кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные. Кредиты с обеспечением подразумевают предоставление гарантий возврата кредита, например, залог ликвидного имущества или поручительство третьих лиц. Кредит без обеспечения выдается заемщику под "честное слово" вернуть задолженность.
Кроме этого кредиты различаются по схеме погашения кредитной задолженности. Существует 2 основные схемы погашения кредита: аннуитетная и дифференцированная. При аннуитетной схеме кредит погашается равными ежемесячными платежами, а при дифференцированной схеме ежемесячные платежи постепенно уменьшаются.
Важную роль играет цель, на которую оформляется кредит. По этому признаку виды кредитов подразделяются на целевые и нецелевые. Если кредит оформляется с какой-то определенной целью, например, покупка автомобиля, то такой кредит является целевым. Если кредит оформляется на различные нужды, например, потребительский кредит, то такой кредит называется нецелевым.
Кроме этого существуют виды кредитов с первоначальным взносом и без первоначального взноса, с фиксированной процентной ставкой и плавающей процентной ставкой, а также самые дорогие экспресс-кредиты.
Таким образом, виды кредитов определяют их стоимость, а также отношение банка к заемщику. Именно поэтому при оформлении кредита необходимо сделать правильный выбор кредитного продукта, для этого необходимо правильно оценить свои потребности и возможности.
Обобщим виды кредитов.
Краткосрочные ссуды предоставляются в тех случаях, когда у заемщика возникает недостаток в собственных оборотных средствах. Средний срок погашения долга по этому кредитованию - шесть месяцев. Активно применяется данный вид кредитования в торговле, на фондовом рынке и в сфере услуг. Сейчас краткосрочные займы погашаются за более короткие сроки и сроки погашения обычно не превышают одного месяца. Ссуды среднесрочные выдают на срок от трех до шести месяцев, иногда - до года. Выдаются как на цели производственного, так и на цели чисто коммерческого характера. Широко распространены они в аграрном секторе.
Долгосрочные займы используются в инвестиционных целях и отличаются большими объемами передаваемых кредитных ресурсов. Особое развитие получили в сырьевых отраслях экономики и в капитальном строительстве. Средний срок погашения - от трех до пяти лет, но иногда срок продлевается до 25 лет и более, особенно если государство со своей стороны дает финансовые гарантии. Долги могут погашаться единовременным платежом со стороны должника. Это бывает при возврате краткосрочных займов. Погашение долга в рассрочку характерно для среднесрочных и долгосрочных займов.
К заемщикам банки предъявляют особые требования. Чтобы получить деньги предприятиям, нужно на протяжении полугода иметь прибыльный бизнес. Кредитные организации страхуются и проверяют дополнительно своих клиентов. Служба безопасности идентифицирует любого клиента и проверяет подлинность его документов. Юридический отдел проверит правоустанавливающие документы, а служба "риск менеджмента" определяет риск по кредиту и выяснит, к какому классу принадлежит должник.
Таким образом, кредит - отношения по предоставлению кредитной организацией денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита кредитов и займов
В Российской Федерации нормативной базой учета материально-производственных запасов и исчисления себестоимости являются:
1. Гражданский кодекс. Часть 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете".
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)".
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (в ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)".
10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Все виды возникающих отношений между гражданами и обществом, а также предприятиями и гражданами характеризует Гражданский кодекс.
Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы.
Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Расчётные операции строго регламентированы нормами Налогового кодекса РФ, который регулирует налоговые обязанности, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, а также привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).
Федеральный закон от 05.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет правила ведения бухгалтерского учета, в том числе учета кредитов и займов.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.
Согласно п. 3 и 4 ПБУ 15/2008:
- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;
- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Согласно п.19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), в бухгалтерском балансе все активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Следовательно, задолженность по кредитам и займам нужно делить на долгосрочную и краткосрочную. Поэтому в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах: для учета краткосрочных кредитов счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученный кредит учитывается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет" (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).
При получении кредитов и займов организация несет определенные затраты. Это могут быть так называемые основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66.
Помимо основных расходов возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредита, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.
Погашение кредита отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученный кредит, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
1. На счете 67 до истечения срока погашения.
2. На счете 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого сумма кредита переводится на счет 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переведена в краткосрочную.
Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике.
Таблица 1
Проводки по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
|
50 (51, 52) |
66 |
Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет) |
|
|
91/2 |
66 |
Учтены основные затраты, связанные с получением кредита (проценты, курсовые разницы) |
|
|
66 |
50 (51, 52) |
Погашен краткосрочный кредит |
|
|
50 (51, 52) |
67 |
Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный счет, на валютный счет) |
|
|
67 |
66 |
Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный |
Экономическая информация об обязательствах компании по договорам кредита и займа в российском бухгалтерском учете раскрывается в пассиве Баланса отдельно от прочих обязательств в строках "Долгосрочная задолженность по кредитам и займам" и "Краткосрочная задолженность по кредитам и займам" согласно ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Классификация заемных обязательств в качестве долгосрочных и краткосрочных базируется на едином во всем учетном мире принципе:
-обязательства, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев после отчетного периода, являются краткосрочными;
-обязательства, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетного периода, являются долгосрочными.
На сегодняшний день в российском учете с точки зрения определения сроков классификация заемных обязательств в Балансе в качестве краткосрочных и долгосрочных чаще всего определяется сроком договора, а не сроком фактического гашения. В составе статьи Баланса "Долгосрочные кредиты и займы" отражаются суммы по длительным договорам (заключенным на несколько лет), хотя срок уплаты регулярных платежей приходится на короткие временные периоды.
Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" при определении краткосрочной или долгосрочной природы заемного обязательства возможно применение профессионального суждения бухгалтера, основывающегося на знании операционного цикла компании и намерений руководства в отношении конкретного заемного обязательства. Российский бухгалтерский учет выводит классификацию обязательств с точки зрения сроков за рамки профессионального суждения бухгалтера.
Несоответствие отражения долгосрочных и краткосрочных кредитных обязательств фактическим будущим выплатам ухудшает прогнозирование риска ликвидности, не позволяя достоверно определить показатели платежеспособности и спрогнозировать кассовый разрыв в перспективе.
Необходимо усилить требования к российским стандартам учета и отражать обязательства в качестве краткосрочных и долгосрочных по сроку фактического погашения.
Прекращение признания финансового обязательства (или его части) происходит:
- когда оно погашено (то есть указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано);
- срок его действия истек.
Прибыль или убыток от выбытия финансовых обязательств определяется как разница между балансовой стоимостью обязательства и суммой выплаченного возмещения. Результат отражают в составе отчета о прибылях и убытках как финансовый доход или расход.
Прекращение признания также происходит при существенном пересмотре условий сделки. В этом случае предыдущее финансовое обязательство списывается по балансовой стоимости и признается новое по справедливой стоимости с учетом измененной ставки. Разница формирует прибыль или убыток.
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Основными задачами нормативного регулирования расчетов по кредитам и займам на предприятии являются качественная и объективная оценка расчетов, состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расширение сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема производимой продукции и выполняемых работ.
1.3 Раскрытие информации о кредитах и займах в международных стандартах финансовой отчетности
Согласно МСФО кредиты и займы полученные - это финансовые обязательства. Их отражение в учете и отчетности регламентируют стандарты МСФО (IAS) 32 и 39, а также МСФО (IFRS) 7 и 9. Первоначальное признание полученных кредитов и займов производится по справедливой стоимости, которая, как правило, соответствует сумме, указанной в договоре. К примеру, компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 3 года. Сумма кредита -- 100 млн. руб. В кредитном договоре предусмотрена комиссия банка в размере 5 млн. руб. В итоге фактически получено не 100, а 95 млн. руб. Именно эта сумма должна быть признана справедливой стоимостью кредита на дату отражения операции в учете. Помимо этого, стоимость корректируют с учетом прямых затрат по сделке, которые не были бы понесены, если бы сделка не совершалась.
Фирма также может нести расходы на привлечение заемных средств (см. таблицу 2) до момента их фактического получения, но с большой вероятностью того, что кредит (заем) будет взят.
Таблица 2
Примеры прямых затрат по привлечению финансирования и способы их учета
|
Затраты, учитываемые в стоимости финансового обязательства |
Затраты, списываемые на финансовый результат текущего периода |
|
|
- вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам (включая сотрудников, выступающих в качестве торговых агентов), консультантам, брокерам и дилерам - сборы регулирующих органов или фондовых бирж - налоги и сборы, взимаемые при передаче средств |
- премии или дисконты по долговым обязательствам - затраты на финансирование - административные расходы - затраты на хранение |
В таком случае следует учитывать данные затраты как предоплату и при поступлении заемных средств списывать их в уменьшение суммы заимствования.
Существуют и другие ситуации, когда справедливая стоимость финансового обязательства будет отличаться от договорной. Например, когда заемные средства привлекаются на нерыночных условиях:
- получен беспроцентный заем;
- проценты по кредиту существенно отличаются от рыночных ставок при прочих аналогичных условиях.
Согласно принципам МСФО (IAS) 39 ставка процента должна соответствовать кредитному рейтингу заимодавца и ставкам по аналогичным долговым инструментам. Критерии аналогичности: период и длительность кредита, валюта сделки, схема движения денежных средств, наличие залога (обеспечения, гарантии) и другие. Принципы МСФО вытекают из теории стоимости денег. Данная теория гласит, что сумма, полученная или уплаченная в будущем, стоит меньше, чем та же сумма, полученная или уплаченная в текущем периоде (из-за инфляции, рисков, возможности альтернативных доходов). Следовательно, текущую стоимость обязательства необходимо отражать с учетом того, что движение экономических выгод, заключенных в соответствующем обязательстве, отсрочено во времени. В этих целях проводится процедура дисконтирования, то есть приведения стоимости будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту. Отметим, что дисконтирование не применяется в случае с краткосрочными финансовыми инструментами, поскольку эффект будет несущественным.
Величина долговых обязательств чаще всего указывается в Балансе в размере фактически полученных заемных средств вместе с задолженностью по процентам, отраженной согласно принципу начисления, при котором момент реального платежа не берется в расчет.
С римских времен из теории права известна классификация договоров в зависимости от момента, с которого договор начинает действовать:
Консенсуальный договор (от лат. "consensus" - согласие) - это договор, считающийся заключенным с момента согласования всех существенных условий. К консенсуальным договорам относится кредитный договор.
В широком смысле консенсуальность соответствует принципу начисления, когда в учете регистрируются события не связанные с денежными потоками текущего периода, но обуславливающие их в будущем. Отражение консенсуальности отношений в отчетности повышает уровень прогнозирования будущих денежных потоков и позволяет увидеть показатели, характеризующие деятельность предприятия в перспективе.
Реальный договор (от лат. "res" - вещь) - это договор, для совершения которого в силу закона необходима, помимо соглашения сторон, передача имущества. Реальным договором является договор займа.
Реальность отношений всегда отражает фактическое движение денежных средств, которое подробно раскрывается в Отчете о движении денежных средств через структуру денежного потока.
Таким образом, на сегодняшний день в российском бухгалтерском учете показатель общей величины долговых обязательств компании включает в себя две составляющие:
- задолженность по основному долгу в размере фактически полученных денежных средств вне зависимости от консенсуальности (кредитный договор) или реальности договора (договор займа);
- задолженность по процентам, учитываемую вне зависимости от договора, по которому они возникли, только консенсуально.
Подобное отражение экономической информации о кредитах и займах в Балансе не позволяет точно определить величину реально полученных заемных средств и размер потенциальных долговых обязательств по кредитным договорам, заключенным с банками.
Целесообразным является отдельное раскрытие информации о задолженности по кредитам и задолженности по займам в отчетности, а также процентов по ним, согласно их различной правовой природе, что повысит объективность отчетности и позволит пользователям владеть реальной картиной структуры долговых обязательств компании.
Совместное указание задолженности по кредитам и займам в Балансе не позволяет пользователям выделить в структуре заемных источников жестко регламентированные обязательства и те, что предполагают "свободный" формат заемных отношений.
С точки зрения рыночности показателей отражение общей величины обязательств без структурирования отдельно задолженности по кредитам и задолженности по займам не дает обеспечить полное раскрытие по "областям неопределенности" - обязательствам, срок возврата и процентный уровень которых нельзя надежно оценить.
Банковский кредит - это наиболее прозрачная и контролируемая часть заемных ресурсов. Субъектом договора кредита всегда является банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию, а значит, процесс получения кредитных ресурсов прошел все этапы предварительной оценки финансовой устойчивости заемщика, заключен по рыночной ставке и в большинстве случаев имеет обеспечение. Наличие в структуре заемных средств кредитов банка - это сигнал пользователям о том, что задолженность регулярно анализируется отделом кредитного анализа банка на предмет возвратности.
Обязательства по денежным и неденежным договорам займа имеют более неопределенный и неконтролируемый характер, часто выступая как элемент внутрихолдингового финансирования или квазисобственный капитал (займ от собственника), характеризуемый лояльностью к сроку возврата и нерыночностью ставок.
В соответствии с МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" в отчетности по стандартам МСФО нерыночность ставок нивелируется тем, что все подобные займы указываются по справедливой стоимости через дисконтирование денежного потока по рыночным ставкам.
Применение в качестве оценки обязательств справедливой стоимости является попыткой найти способ обеспечения полезной информацией пользователей и помочь им предугадать наиболее вероятные реальные денежные потоки.
Основным источником процентного риска выступает характерная черта времени - договоры займа и кредита, предусматривающие изменение процентной ставки. Условия пересмотра ставки зависят от несоблюдения определенных условий кредитного договора (обороты по счету, наличие просроченной задолженности и т. п.) или нарушения кредитных ковенант. Варьирование процентной составляющей приводит к сдвигу денежного потока и подобная информация является значимой для анализа и прогноза кредитной нагрузки компании.
Согласно МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", составляя отчетность по МСФО, компании раскрывают в отчетности, как изменились бы чистая прибыль или убыток компании и ее капитал в случае потенциального изменения уровня процентных ставок. В отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета такой экономической информации нет.
Для качественного отражения в отчетности финансовых обязательств необходимо сделать множество раскрытий. Во-первых, в самом отчете о финансовом положении необходимо разделить полученные займы на краткосрочные и долгосрочные, а также включить текущую часть долгосрочных кредитов в краткосрочные обязательства (МСФО (IAS) 1).
Во-вторых, согласно требованиям МСФО к финансовым обязательствам относятся также векселя и облигации выданные, обязательства по договорам продажи с обратным выкупом и обязательства по финансовой аренде. Поэтому стоимость данных инструментов включается в сумму кредитов и займов наравне с банковскими овердрафтами и срочными кредитами и займами. В соответствующем примечании к отчетности раскрывается информация по каждому виду отдельно.
В-третьих, приводится информация не только о балансовой стоимости полученных кредитов и займов, но и об их справедливой стоимости, если она отличается от балансовой. Далее указывают информацию об обеспечениях и гарантиях выданных, переданных в залог основных средствах, запасах и инвестиционной собственности.
При необходимости раскрывают информацию о соблюдении или несоблюдении условий кредитных договоров, а именно:
- данные о дефолтах в течение отчетного периода;
- сумму задолженности по займам, по которым произошел дефолт;
- был ли дефолт устранен, или условия задолженности по займам были пересмотрены.
Таким образом, раздельное отражение задолженности по кредитам и задолженности по займам в отчетности позволит более точно оценить пользователям уровень рисков, связанных с финансированием.
Глава 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Производственная компания "Мастер Сити-2" создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью", a также иными нормативными актами действующего законодательства Российской Федерации. Учредительным документом ООО является Устав, утвержденный его учредителем.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, расчетный счет и в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией.
Место нахождения: 142600, Московская область, г. Орехово-Зуево, ул. Московская, д. 2.
Целью деятельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" является удовлетворение потребностей рынка в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.
Главным источником формирования прибыли ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственно-коммерческая деятельность.
Предметом деятельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" является:
- производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
- производство прочих пластмассовых изделий;
- прочая оптовая торговля;
- розничная торговля вне магазинов;
- деятельность ресторанов, баров, кафе;
- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
- розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями;
- производство столярных и плотничных работ;
- производство прочих отделочных и завершающих работ;
- оптовая торговля прочими строительными материалами;
- розничная торговля материалами для остекления и пр.
Основополагающими принципами работы компании ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" являются соблюдение необходимых требований действующего законодательства, внимание компании к безупречности юридической стороны своей деятельности, информационная открытость и постоянное совершенствование системы корпоративного управления.
Создавая или развивая бизнес с компанией ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" обретается надежный партнер, способный в полном объеме обеспечить индивидуальный и комплексный подход к решению любых задач, поддерживать качественное, долгосрочное и, главное, честное сотрудничество.
В перспективе ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" нацелено оставаться хорошо управляемой компанией с налаженными каналами сбыта и комплексом сопутствующих сервисных услуг.
Стратегическими целями Общества является снижение издержек производства, повышение производительности труда, сохранение доли в общем объеме продукции и улучшение качества производимой продукции.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание учредителей;
- генеральный директор.
На рисунке 1 представлена организационная структура управления ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2". В организационную структуру управления входит 70 человек. Тип организационной структуры управления ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" можно представить как линейно-функциональный.
Рис. 1. Организационная структура ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2"
Управленческий персонал ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" состоит из работников, обеспечивающих управление предприятием. Сюда входят руководители данного предприятия это: генеральный директор, главный инженер, начальник коммерческого отдела, главный бухгалтер, юрист, начальник планово-экономического отдела.
Проблемами разработки и реализации стратегий в компании занимается генеральный директор. Директор в пределах своей компетенции осуществляет руководство текущей деятельностью ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2". Права и обязанности Директора определяются Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", уставом Общества. Директор является единоличным исполнительно-распорядительным органом, который представляет интересы Общества и действует от имени Общества без доверенности в силу закона и устава.
В качестве важных условий своего дальнейшего развития Общество рассматривает высококвалифицированный и инициативный персонал, непрерывные инновации, конструктивные отношения с партнерами по бизнесу, прозрачность финансовой и операционной деятельности, а также создание и поддержание узнаваемого позитивного корпоративного имиджа.
В целом, проанализировав структуру ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" можно отметить, что в информационном плане перегруженными являются генеральный директор, юрист и начальник отдела сбыта, поскольку слишком обширный набор требований к указанным сотрудникам может привести в дальнейшем к снижению гибкости и адаптивности к решению комплексных задач.
Отсутствие маркетингового отдела и отдела конкурентной разведки в компании зачастую негативно сказывается на взаимодействии отдела сбыта с экономическими службами между собой, снижает эффективность и оперативность работы компании в целом.
Основные финансовые результаты, характеризующие хозяйственную деятельность ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2012-2013 гг., приведены в табл. 3.
Как показывают данные табл. 3, выручка от реализации пластмассовых изделий в 2013 г. снизилась по сравнению с 2011 г. на 4804 тыс. руб. или на 18,51%, что связано с сокращением объемов производства продукции в абсолютном выражении в виду отсутствия платежеспособного спроса на продукцию собственного производства.
Таблица 3
Основные экономические показатели деятельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2011-2013 г.г.
|
Наименование показателя |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
Абсолютные отклонения (+,-) |
Темп роста, |
|
|
% |
||||||
|
Объем продаж (В), тыс. руб. |
25952 |
23945 |
21148 |
-4804 |
81,49 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. (С) |
24474 |
21901 |
18859 |
-5615 |
77,06 |
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб. (ВП) |
1478 |
2044 |
2289 |
811 |
154,87 |
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. (ПП) |
186 |
320 |
407 |
221 |
218,82 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. (ЧП) |
107 |
187 |
294 |
187 |
274,77 |
|
|
Среднесписочная численность сотрудников, чел. (N) |
61 |
65 |
70 |
9 |
114,75 |
|
|
Среднемесячная заработная плата, тыс.руб. |
35 |
37,5 |
40 |
5 |
114,28 |
|
|
Среднегодовая производительность труда на 1 сотрудника, тыс. руб. / чел. (В / N) |
425,4 |
368,3 |
302,1 |
-123,3 |
71,02 |
|
|
Затраты 1 руб. продаж, руб. (С / В * 100) |
0,94 |
0,91 |
0,89 |
-0,05 |
94,68 |
|
|
Рентабельность, % |
||||||
|
- продаж (ПП / В) |
0,71 |
1,33 |
1,92 |
1,21 |
270,42 |
|
|
- деятельности (ПП / С) |
0,75 |
1,46 |
2,15 |
1,4 |
286,67 |
Среднесписочная численность персонала ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" повысилась с 61 чел. за 2011 год до 65 чел. за 2012 год, составив по итогам отчетного 2013 года 70 человек. Среднемесячная заработная плата незначительно увеличилась (на 14028%) по сравнению с выручкой, которая имеет отрицательную динамику, что свидетельствует об экономически не обоснованной организации оплаты труда на предприятии.
Производительность труда за 2013 год по сравнению с прошлым годом снизилась на 66,2 тыс. руб. в расчете на одного работающего (или на 17,97%), а в целом за три года заметно снижение на 123,3 тыс. руб. (или на 28,98%).
Рис. 2. Динамика производительности труда ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2011-2013г.г., тыс. руб.
Себестоимость продаж также снижалась на протяжении всего анализируемого периода. В 2011 году себестоимость продаж составила 24474 тыс. руб., в 2012 году - 21901 тыс. руб., а в 2013 году - 18859 тыс. руб., она снизилась на 10,51% в 2012 году и на 13,89% в 2013 году. Всего за анализируемый период снижение составило 5616 тыс. руб. или 22,94%. Это объясняется тем, что, поскольку значительную долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты, изменение количества израсходованных в процессе производства материалов в положительную сторону, влечет за собой рост себестоимости приблизительно в том же процентном соотношении.
Рис. 3. Динамика показателей основного вида деятельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Валовая прибыль в 2013 году по сравнению с 2011 годом имела тенденцию к росту. Рост произошел с 1478 тыс. руб. в 2011 г. до 2044 тыс. руб. в 2012 г., что в процентном соотношении составило увеличение на 38,29%. В 2013 году она также увеличилась на 11,98% до 2289 тыс. руб. Всего за анализируемый период рост составил 54,87%.
Опережающий темп роста выручки от продаж (81,49%) по сравнению с темпом роста себестоимости продаж (77,06%) привел к тому, что показатели прибыли и доходности за исследуемый период увеличились.
Рис. 4. Динамика показателей прибыли ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2012 году возросла по сравнению с 2011 годом. В 2011 году она составляла 186 тыс. руб., а в 2012 году - 320 тыс. руб., то есть на 72,04%, а в 2013 году произошло увеличение прибыли от продаж до 407 тыс. руб., на 27,18%.
Прибыль до налогообложения в 2011 году составила 134 тыс. руб., а в 2012 году произошло незначительное увеличение балансовой прибыли на 74,62%, она составила 234 тыс. руб. В 2013 году по сравнению с 2012 годом также произошло увеличение балансовой прибыли на 56,83%, и она составила 367 тыс. руб. Всего за анализируемый период она возросла на 173,88%.
Чистая прибыль в 2011 году составила 107 тыс. руб., а в 2012 году заметен прирост на 74,76% до 187 тыс. руб., тогда как в 2013 году также произошло увеличение чистой прибыли. В 2013 году она возросла на 57,21% и составила 294 тыс. руб. Всего за анализируемый период чистая прибыль ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" возросла в 2,7 раза.
Рис. 5. Динамика показателей рентабельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" за 2011-2013 гг., %
Рентабельность продаж в целом за анализируемый период увеличилась на 1,21%. В 2011 году рентабельность продаж составила 0,71%, в 2012 - 1,33%, то есть увеличилась на 0,62%. В 2013 году она составила 1,92%. По сравнению с 2012 годом произошло увеличение на 0,59%.
Рентабельность деятельности в 2011 году составила 0,75%, в 2012 году - 1,46%, то есть повысилась на 0,71%. В 2013 году произошло увеличение по сравнению с 2012 годом до 2,15%, то есть она возросла на 0,69%.
В целом можно отметить, что ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" является прибыльной компанией. Динамика показателей прибыли и рентабельности в целом положительная, что свидетельствует об эффективности деятельности, негативным моментом является достаточно низкие показатели рентабельности.
2.2 Сущность кредитов и займов и состояние бухгалтерского учета кредитов и займов
Операции по учету кредитов и займов занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2".
Для учета краткосрочных кредитов в ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" используются счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Согласно учетной политике ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" (Приложение 4), рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (Приложение 5) в национальной валюте применяются счета:
Сч. 66 - 1 - "Краткосрочные кредиты в рублях";
Сч. 66 - 2 - "Проценты по краткосрочным кредитам в рублях";
Сч. 66 -3 - "Краткосрочные займы в рублях";
Сч. 66 - 4 - "Проценты по краткосрочным займам в рублях";
Сч. 67 - 1 - "Долгосрочные кредиты в рублях";
Сч. 67 - 2 - "Проценты по долгосрочным кредитам в рублях";
Сч. 67 - 3 - "Долгосрочные займы в рублях";
Сч. 67 - 4 - "Проценты по долгосрочным займам в рублях".
В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале - ордере №3.
Организация ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" подала пакет документов в ВТБ 24 для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья с предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.
Организация ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" в начале января 2013 года получила кредит в ВТБ 24 в размере 120000 рублей на приобретение материалов под 27% годовых. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки сырья. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января 2013 года. Сырье поступило в организацию ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце июня 2013 года. Между ВТБ 24 и организацией ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" подписан кредитный договор.
В организации ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2" для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет 66 - 1 "Краткосрочные кредиты в рублях", а также субсчет 66 - 2 "Проценты по краткосрочным кредитам в рублях".
Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО "Производственная компания "Мастер Сити-2", главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:
Подобные документы
Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 24.04.2011Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.
курсовая работа [58,4 K], добавлен 16.05.2015Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010Планирование аудиторской проверки кредитов и займов. Выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. Методы получения аудиторских доказательств при их проверке.
курсовая работа [38,4 K], добавлен 11.11.2009Цели, задачи и источники информации для проведения аудита. Планирование аудиторской проверки. Краткая экономическая характеристика ЗАО "Электрос". Анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 20.05.2014Понятие и классификация кредитов и займов, система нормативно-правового регулирования кредитных отношений. Организация учета кредитов, займов и процентов по инвестиционным активам. Сравнительный анализ учета кредитов и расходов по ним по РСБУ и МСФО.
курсовая работа [164,0 K], добавлен 09.09.2014Законодательные основы и правовое регулирование аудита кредитов и займов. Организационно-экономическая характеристика ООО "Северавтотранс". Письменная информация руководству экономического субъекта. Оптимизации методов проведения аудиторской проверки.
курсовая работа [123,2 K], добавлен 23.02.2014
