Виды, состав бухгалтерской отчетности, сроки и порядок ее утверждения и представления

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03)». Отражается общая стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества. Соответствующее имущество показывается по данной строке по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02, 03. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется для учета материальных ценностей, приобретённых с целью получений дохода путем передачи в аренду, лизинг, в прокат (п. 2.3 приложения 2 к приказу Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02:97 г. № 15).

Строка140 «Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)». Отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения, то есть в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организаций в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, не предусмотрены отдельные синтетические счета для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Однако при составлении бухгалтерской отчетности финансовые вложения следует подразделять на долгосрочные и краткосрочные. Осуществить такое подразделение возможно только при соответствующем построений аналитического учета к счету 58. При заполнении строки 140 необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также приказом Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» от 15.01.97 г. №2.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»(09). Указывается сумма отложенный налоговых активов, исчисленную в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Показываются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам раздела 1 баланса.

Раздел П. Оборотные активы

Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием строк 211-217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)». Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете процесса приобретения и заготовления материалов применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на этом счете. Если применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене, то строка заполняется по данным остатков счетов 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое -- вычитают. При наличии остатка по счету 15 на конец месяца (наличие материалов в пути) его добавляют к остаткам по счетам 10 и 16.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме (11)». Заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)». В отраслях материального производства по этой статье отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства*, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В торговле, снабжении и иных посреднических организациях по этой строке отражается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров. Показатель строки в этом случае заполняется поданным остатка по счету 44 «Расходы на продажу».

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)». Счет 41 «Товары» применяется на промышленных и иных производственных предприятиях в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. В этом случае строка заполняется суммированием остатков подсчетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». При этом остаток по счету 43 в зависимости от принятого в учетной политике варианта оценки готовой продукции может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, или по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в случае применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), или по прямым статьям расходов (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров -- по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то разница между стоимостью товаров но покупным ценам и стоимостью но продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 41 «Товары» и остатком по счету 42 «Торговая наценка».

Строка 215«Товары отгруженные (45)». Статья заполняется лишь в том случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на объект сделки не по мере отгрузки, а по мере его оплаты или другому моменту. На счете 45 «Товары отгруженные» отражаются также операции по договорам комиссии или поручения. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов (97)». Отражаются произведенные затраты (на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, на ремонт основных средств и т. п.) и перечисления денежных средств другим организациям (расходы по подписке, арендная плата и т..п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов»

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». Показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в вышеприведенных строках 211--216 подраздела «Запасы». Например, здесь отражаются не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)». Отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, которые еще не возмещены из бюджета. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». Отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Определяется суммированием строк 231--235.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Отражаются суммы, ожидаемые поступлений от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты. Определяется суммированием строк 241-246.

Строки 241 «Покупатели и заказчики (62, 63, 76)». Показатель этих строк заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76. учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за минусом образованных резервов, то есть показатель строк 231 и 241 определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету 63.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81)». Отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений (на срок не более 1 года) в оценке по стоимости их вложения или приобретения (за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже). Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по данной строке акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)». Показатель строки определяется суммированием строк 251--253. (См. также комментарий к строке 140, так как заполнение строки 250 по счетам 58 и 59 аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».)

Строка 260 «Денежные средства». По статье «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» отражаются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». Показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 410 «Уставный капитал (80)». Заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (81). Показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по строке 490 баланса сумма, указанная по строке 411, берется со знаком «минус».

Строка 420 «Добавочный капитал (83)». Заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал (82)». Заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». Показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Заполняется теми организациями, которые «соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы, К таким организациям относятся акционерные общества и организации с участием иностранного капитала..

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». По этой строке отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой организации.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ». Заполняется сумма сальдо по 84 и 99 счетов.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 «Займы и кредиты (67)». Заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»(77). Отражается сумма отложенных налоговых обязательств, исчисленную в соответствии с ПБУ 18/02.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» Приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511-512. Например, по этой статье отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Строка 610 «Займы и кредиты (66)». Определяется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Сумма кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики (60, 76)». Заполняется по аналитическим данным счётов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (за исключением суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, которым организация выдала векселя) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги).

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации (70)». Заполняется по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)». Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам(68)». Заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Строка 625 «Прочие кредиторы». Отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность». Заполняется на основании аналитических данных счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги) и др. Дебетовые остатки по счетам расчетов (например, по счетам 69, 70 и др.) отражаются в активе бухгалтерского баланса (раздел II).

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)». Заполняется на основании данных кредитового остатка субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.).

Строка 640 «Доходы будущих периодов (98)». Заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов (96)». Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам, открытымв разрезе видов резервов, к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». Отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строки 910-980. Заполняются на основании остатков по забалансовым счетам 001, 002, 004,007,008, 009, 010.

2.3 Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

Прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть равна сумме пассива на начало отчетного периода, а также на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления, но и для расчета аналитических коэффициентов.

Отчетными формами присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» также расшифровывается в этом же разделе формы №5. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

На этапе логической проверки выводы аналитика завися от его квалификации и опыта практической работы. Напри мер, вызывает сомнение наличие сумм по статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются боле чем через 12 месяцев после отчетной даты», если эта организация занимается розничной торговлей и у нее нет краткосрочной дебиторской задолженности. Следует также обрат внимание на сумму по статье «Запасы сырья, материалов других аналогичных ценностей».

Логические связи дополняются информационными связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в формах № 1 и № 3, остатки денежных средств -- в формах N 1 и № 4. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются показателями первоначальной стоимости и амортизации приложении к балансу (форма №5).

Знание этих контрольных соотношений, важное не с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей арифметических соотношений между ними.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного период в бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме №5.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском I балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность приводится в бухгалтерском I балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода.

Капитал и резервы по их видам, находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период -- в отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер. Так, для подтверждения достоверности отчетности формы № 3 «Отчет о движении капитала» необходимо проверить увязку ее показателей с соответствующими статьями пассива баланса. В табл. 1.1 представлены взаимосвязи показателей форм № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности.

Для удобства пользователей в таблицах приведены коды строк показателей отчетности в соответствии с приказом. I Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Таблица 1.1

Взаимосвязь показателей форм № 1 и №3

Для проверки правильности отражения показателей отчета о движении денежных средств сравнивают статьи баланса, характеризующие денежные средства, с соответствующими статьями формы № 4 (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Взаимосвязь показателей форм №1 и №4

Показатели актива и пассива баланса представленные в детализированном виде в форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу», Должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 5.

Приведенную информацию необходимо учитывать при подготовке отчетности к экономическому анализу.

Заключение

В результате проделанной работы была достигнута цель курсовой работы:

исследована методология формирования бухгалтерской отчетности в РФ. Для достижения данной цели были решены следующие задачи: рассмотрены понятия бухгалтерской (финансовой) отчетности; пользователи финансовой отчетности и их потребности; общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей; проанализированы порядок формирования бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского баланса; установлена взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии с поставленной целью и задачами была построена структура данной курсовой работы. В первой главе были проанализированы методология формирования бухгалтерской отчетности в РФ. Во второй главе работы были освещены роль и значение бухгалтерской отчетности на примере организации по данным бухгалтерского баланса. В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы данные ОАО «Кондитерский концерн Бабаевский», законодательные акты и нормативные документы, периодические издания, а также работы российских авторов.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. Приказ №43н.

4. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

5. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Инструкция утверждена приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

6. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-15). - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

7. Устав ОАО «Кондитерский концерн Бабаевский», утвержденный

8. решением годового общего собрания акционеров ОАО «Кондитерский концерн Бабаевский» протоколом от «05» июля 2007 года.

9. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

11. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИНФРА-М, 2007.

12. Остапова. В.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2007.