Особенности формирования доходов и расходов предприятия

3

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте, дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу - производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.

Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что какой бы деятельностью предприятие не занималось, в процессе своей деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

Целью выпускной квалификационной работы является - изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов учета доходов и расходов предприятия, разработка и обоснование мероприятий по совершенствованию учета доходов и расходов на уровне предприятия в условиях рыночной экономики, а также рассмотреть порядок налогообложения доходов предприятия.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета доходов и расходов предприятия;

- изучить классификацию доходов и расходов;

- рассмотреть учет доходов и расходов Бендерской типографии «Полиграфист»;

- изучить и рассмотреть порядок налогообложения доходов предприятия

- разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов;

- рассмотреть порядок формирования финансового результата;

Объектом исследования является ГУИПП Бендерская типография «Полиграфист» а также совокупность экономических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия.

Глава I. Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия

1.1 Учет доходов предприятия

1.1.1 Состав доходов и его признание

В процессе своей деятельности предприятие осуществляет какую-либо деятельность, по которым формируются доходы и расходы. Различают следующие виды деятельности:

Операционная деятельность - основная деятельность организации по получению дохода от продаж, в том числе от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность - деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в долгосрочные активы и иные объекты инвестирования, не являющихся денежными эквивалентами Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003..

Финансовая деятельность - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.

А доходами организации признается Стандарт бухгалтерского учёта № 18 «Доходы предприятия», от 2008 г. увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода определена;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от операционных видов деятельности и прочие доходы (схема 1)

Доходы, не относящиеся к доходам от операционных видов деятельности, являются прочими доходами.

Схема 1Структура доходов предприятия

В состав дохода не входят:

суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг или авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ (услуг);

суммы полученного задатка, подлежащего возврату, если иное не предусмотрено договором;

имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику;

суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала в виде разницы между суммой продажи продукции (работ, услуг) и комиссионным вознаграждением, которые перечисляются комиссионером или посредником комитенту, принципалу или другому собственнику продукции (работ, услуг);

суммы акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей, которые по налоговому законодательству перечисляются в бюджет или проводятся в учете как расчеты и не являются доходами организации.

1.1.2 Доходы от операционной деятельности

Доходами от операционных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) Головузина А.Т., Архипова О.И. «Теория бухгалтерского учета». Курс лекций. - М.: ООО «ТК ВЕЛБИ», 2002..

Доходы от операционной деятельности подразделяются на две группы:

3

Схема 2 Виды доходов от операционной деятельности.

К доходам от продаж в зависимости от предмета деятельности относятся:

В организациях изготавливающих продукцию - доход от продажи готовой продукции и товаров как собственного производства, в том числе от совместной деятельности, так и приобретенных на стороне;

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, в том числе по договору проката доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг доходом организации признаются суммы лизинговых платежей;

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (роялти - доход от предоставления в пользование другим лицам нематериальных активов, например патентов, торговых марок, авторских прав) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (проценты, дивиденды);

В организациях, предметом деятельности которых является оказание посреднических услуг, в том числе по договорам поручения и комиссии, доходом считаются поступления в виде комиссионного сбора, надбавок и других вознаграждений;

В организациях выполняющих работы, в том числе строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других - доходы от этих работ.

В организациях общественного питания доходом является доход от продажи продукции собственного производства, а также доход (товарооборот) от розничной продажи покупных товаров;

В ломбардных организациях доходом являются суммы платежей, поступивших в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей. В случае продажи залогового имущества доходом признается доход от продажи этого имущества;

В организациях, предметом деятельности которых является проведение и организация лотерей, доходом является доход от продажи лотерейных билетов;

При реализации банками (кредитными учреждениями) услуг, доходом являются следующие обороты по:

- процентным доходам;

- транспортировке наличных денег, инкассации;

- хранению документов и ценностей;

- обработке данных и информационному обеспечению, в том числе связанных с операциями по счетам клиентов;

- выдаче поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;

- фортфейтинговым, факторинговым, доверительным (трастовым) операциям;

- консультационным, информационным, экспертным, посредническим (брокерским) услугам;

- услугам населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, находящихся на хранении);

- кассовому обслуживанию, включая платные услуги за выданные наличные средства;

- выдаче справок, ксерокопий, продаже бланков и прочих платных услуг, оказываемых банками по приему жилищно-коммунальных платежей;

- всем видам комиссионного вознаграждения, полученного за оказываемые банками услуги;

- операциям с иностранной валютой и векселями Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003;

При предоставлении услуг страховыми организациями доходом являются следующие обороты:

- по договорам страхования и перестрахования;

- все виды комиссионных вознаграждений от оказания посреднических (брокерских) услуг включая полученные по договорам, переданным в перестрахование, за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;

- доходы от размещения и инвестирования страховых резервов;

- суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;

Другие операционные доходы включают:

- доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);

-доходы от изменения методов оценки текущих активов (переоценка товарно-материальных ценностей);

- доходы от возмещения материального ущерба;

- доходы в виде штрафов и пеней;

Соблюдение принципов существенности и систематичности позволяет бухгалтеру правильно отнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности.

По кредиту субсчета 46-1 "Доходы и расходы от продаж" отражается выручка от реализации продукции.

По кредиту субсчета 46-2 «Другие операционные доходы и расходы периода» отражаются: доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей)

1.1.3 Доходы от неоперационной деятельности

Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:

I.) доходы от инвестиционной деятельности,

Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:

доходы от выбытия нематериальных активов;

доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов (ценных бумаг);

доходы от выбытия долгосрочных материальных активов (основных средств);

доходы в виде процентов;

доходы в виде дивидендов;

доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов (нематериальных активов, основных средств);

прочие доходы от инвестиционной деятельности.

По кредиту счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

II) доходы от финансовой деятельности;

Доходы от финансовой деятельности включают:

доходы в виде роялти;

доходы от текущей аренды;

доходы от финансовой аренды долгосрочных материальных активов (лизинга);

доходы от курсовых разниц;

доходы от безвозмездно поступивших активов, в том числе по договору дарения;

доходы в виде государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм;

доходы по договорам о невступлении в конкуренцию;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прочие доходы от финансовой деятельности.

По кредиту субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с безвозмездным получением активов - в корреспонденции со счетом учета активов;

III) Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По кредиту субсчета 48-2 «Чрезвычайные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) - в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов Стандарт бухгалтерского учёта № 3 «Расходы предприятия», от 2008 г.

1.2 Учет расходов предприятия

1.2.1 Состав и их признание

Расходы имеют место в организациях всех видов деятельности.

Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условия возникновения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Схема 3 Виды расходов.

Не признаются расходами:

а) Приобретение (создание) необоротных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

б) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, финансовые инвестиции в акции акционерных обществ и иные ценные бумаги не с целью их перепродажи (продажи);

в) Перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, договорам совместной деятельности, договорам поручения и другим аналогичным договорам;

г) Перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей;

д) Перечисление в погашение кредитов, займов, полученных организацией;

1.2.2 Расходы от операционной деятельности

Расходы операционной деятельности организации включают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы периода.

Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) - это совокупность затрат, в стоимостном выражении осуществляемый организацией в процессе производства продукции (работ, услуг).

К себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) относится:

1) в сфере производства - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты;

2) в сфере торговли - стоимость проданных товаров;

3) в сфере услуг - затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты, общие и административные затраты.

В состав расходов периода входят Головузина А.Т., Архипова О.И. «Теория бухгалтерского учета». Курс лекций. - М.: ООО «ТК ВЕЛБИ», 2002.:

1) коммерческие расходы, являющиеся расходами по продаже готовой продукции, товаров (работ, услуг). К ним относятся:

расходы на маркетинг;

расходы на рекламу;

расходы на упаковку;

транспортные расходы по сбыту;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

расходы по сомнительным долгам;

расходы по возврату и снижению цен проданных товаров;

прочие коммерческие расходы.

Номенклатура статей коммерческих расходов устанавливаются исходя из особенностей и специфики деятельности организации.

2) общие и административные расходы, включающие:

расходы на амортизацию основных средств;

расходы на амортизацию нематериальных активов;

расходы по заработной плате административного и хозяйственного персонала;

социальные отчисления;

налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы;

расходы на профессиональные услуги;

представительские и командировочные расходы;

офисные расходы, расходы на связь;

прочие общие и административные расходы.

Другие операционные расходы.

Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:

по продаже текущих активов за исключением готовой продукции, товаров;

штрафам, пеням, неустойкам;

недостачам и потерям от порчи;

бракованной продукции;

отрицательные суммовые разницы;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

расходам, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

обоснованному решению суда судебные и арбитражные расходы;

прочим операционным расходам.

При определении расходов от операционной деятельности организациям необходимо придерживаться следующих критериев.

В сфере производства расходами от операционной деятельности является себестоимость продаж с учетом расходов периода, в том числе от совместной деятельности.

В снабженческих, сбытовых, торговых организациях расходами от операционной деятельности признается покупная стоимость проданных товаров с учетом накопленных за отчетный период расходов периода.

Если организация предоставляет в аренду имущество и от роялти - то к расходам от операционной деятельности относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.

К расходам банков относятся все расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К расходам страховых организаций относятся все расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, кроме расходов, осуществляемых из фонда предупредительных мероприятий.

Счет 46 «Доходы и расходы от операционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с операционными (обычными) видами деятельности организации. По дебету субсчета 46 «Другие операционные доходы и расходы периода» отражаются расходы предприятий и организаций Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003..

1.2.3 Расходы от неоперационной деятельности

Расходы от неоперационной деятельности учитываются на счете 47 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности» и подразделяются на следующие группы:

I. Расходы от инвестиционной деятельности- возникают в результате выбытия долгосрочных активов;

К ним относятся расходы:

связанные с реализацией различных активов, в т.ч. расходы, связанные с продажей основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты.

от переоценки долгосрочных активов;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (;

прочие расходы от инвестиционной деятельности.

По дебету счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: расходы, связанные с реализацией основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и тому подобное).

II Расходы от финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов организации;

К ним относятся расходы по:

выплате роялти;

финансовой аренде долгосрочных материальных активов (лизинг);

курсовым валютным разницам;

прочие расходы от финансовой деятельности.

По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

III) чрезвычайные расходы- возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. К ним относятся форс-мажорные обстоятельства, то есть непредвиденные обстоятельства, вызванные:

природными явлениями: землетрясения, оползни, пожары, засухи, ураганы, проливные дожди, наводнения, заморозки, снегопады и др.;

социальными обстоятельствами: революции, состояние войны, блокады, протесты, запреты на импорт и экспорт в государственных интересах, эпидемии и т. д.

По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств

1.3 Налогообложение доходов

На территории ПМР полученные доходы от всех видов деятельности подлежат обложению налогом на доходы и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели (далее налог на жилищный фонд) Закон «О налоге на доходы организаций» (редакция на 01.01.2010).

Налог на доходы

Объектом налогообложения являются:

а) доходы от операционной деятельности

б) доходы от инвестиционной деятельности

в) доходы от финансовой деятельности и чрезвычайные доходы

Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам полученных доходов (видам деятельности).

Налог на доходы =(облагаемый оборот (1)- льготы (поквартально)(2) )х ставку налога(3)

Особенности определения облагаемого оборота

операционная деятельность

При реализации продукции, работ - помесячно (кроме квартальных периодов) к налогообложению принимается выручка от реализации;

А за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год- сравнивается выручка с себестоимостью:

если выручка > себестоимости, то облагаемым оборотом будет выручка

если выручка < или = себестоимости, то облагаемым оборотом себестоимость + 5%

При реализации товаров облагается товарооборот (выручка от реализации товаров минус закупочная стоимость)

В случае если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цены приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.

В случае, если валовой доход, полученный от реализации товара за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения производится пересчет валового дохода с учетом уровня рентабельности к фактическим издержкам в размере 5 процентов Богатырева Е.И. «Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации» // Бухгалтерский учет - 2002..

Инвестиционная деятельность

При реализации основных фондов:

Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью

Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается остаточная стоимость

При реализации нематериальных активов

Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью

Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается выручка

При реализации ценных бумаг (в налогооблагаемый оборот, принимаются обороты по ценным бумагам исчисленные в целом за год!)

В случае, если оборот от реализации ценных бумаг (кроме акций) в целом за отчетный период не покрывает либо находится на уровне номинальной стоимости, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от номинальной стоимости.

Для организаций, реализующих акции, за исключением первичного размещения, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения акций.

В случае, если оборот от реализации акций в целом за отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от цены приобретения. При этом для определения налогооблагаемого оборота в расчет принимаются обороты по акциям, исчисленные в целом за год.

Финансовая деятельность:

Облагаются доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:

а) инвестиционных вложений;

б) временной финансовой помощи;

в) благотворительной и спонсорской помощи;

II. Льготы

Обороты по реализации при исчислении налогооблагаемой базы по доходам уменьшаются на Закон «О налоге на доходы организаций» (редакция на 01.01.2010):

- затраты на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения для развития собственной производственной и непроизводственной базы;

- расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленные на совершенствование выпускаемой продукции, на ее изготовление и на внедрение новых технологий (ноу-хау);

- расходы организаций на благотворительные цели на территории ПМР в виде безвозмездно переданных товаров, продукции, основных фондов, денежных средств, иного имущества, а также расходы организаций на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг:

- в оздоровительные фонды, общественные организации и объединения, зарегистрированные в установленном порядке, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей среднесписочной численности;

- научно-исследовательским, научным организациям;

- общественным организациям (объединениям), организациям просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и спорта, клубам народно-промыслового и детского творчества.

- дивиденды, начисленные организациями юридическим лицам, в случае их инвестирования внутри данных организаций на техническое перевооружение, модернизацию производства, а также на строительство объектов социальной инфраструктуры.

- суммы собственных средств, направленные организациями, пострадавшими в результате стихийных бедствий, на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ.

Не подлежат налогообложению:

- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции (выручка более 80%) собственного производства и продуктов ее переработки (кроме доходов от реализации подакцизной продукции

- доходы от уставной непроизводственной деятельности религиозных организаций;

-доходы от реализации профильного вида услуг специализированных протезно-ортопедических организаций, кроме зубопротезных организаций негосударственной формы собственности;

- доходы от реализации технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

- доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, а также имущества, перешедшего по праву наследования к государству;

- доходы внебюджетных фондов, формируемых от отчислений единого социального налога;

- доходы от реализации школьно-письменных принадлежностей, детской и учебной литературы, полученные в части, финансируемой за счет средств государственного бюджета в рамках утвержденных целевых образовательных программ.

- доходы от услуг по выплате и доставке пенсий и пособий;

- доходы от производства и отпуска тепловой энергии, сжиженного газа, услуг водопотребления и водоотведения, услуг государственной почтовой связи для населения и бюджетных организаций.

- доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг общественных организаций слепых и глухих, если от среднесписочной численности работников указанных организаций инвалиды составляют не менее 50 процентов .

-средства, полученные безвозмездно организациями, которым причинен ущерб в результате стихийных бедствий, при направлении указанных средств на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ;

- стоимость строительных, строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом для собственных нужд;

- доходы от реализации продукции, непосредственно произведенной студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях,

- суммы средств, полученных организацией в виде финансовой помощи извне (из-за пределов ПМР) на цели строительства и приобретения жилья на территории ПМР нуждающимся членам трудового коллектива;

- доходы от сдачи в аренду учебников из фондов библиотек учебных заведений ПМР, при условии направления доходов на обновление книжного фонда;

III Ставки налога

По операционным доходам - ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, деятельности.

Например, торговля -12%; рыбная промышленность - 3,9%

Другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности облагаются по ставке в размере 5 процентов Закон «О налоге на доходы организаций» (редакция на 01.01.2010).

Налог на жилищный фонд

Ставка налога - 0,20% от дохода определённого законодательством ПМР о налоге на доходы организаций за вычетом налога на доходы организаций.

Порядок исчисления, учёта и уплаты налога

Сумма налога исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученного дохода за вычетом налога на доходы организаций.

Сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно, исходя из налогооблагаемой базы

Расходы организаций по уплате налога относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Плательщики налога предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения нарастающим итогом с начала года расчёты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных и уплаченных платежей. Уплата налога производится ежеквартально в течении 5 дней со дня сдачи отчётности «Закон о налоге на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы» 2009г..

Глава 2 Виды, учёт и налогообложение доходов и расходов организации на примере ГУИИП «Бендерская типография «Полиграфист»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия «Бендерская типография «Полиграфист»

ГУИПП «Бендерская типография «Полиграфист» является государственным предприятием, зарегистрированным в установленным законодательством порядке и подведомственным Министерству информации и телекоммуникаций Приднестровской Молдавской Республики.

Уставный капитал предприятия - 727 599 рублей.

Место нахождения: г. Бендеры, ул. Пушкина, 52,

Фискальный Код- 0300003273, расчетный счет - 2211040000000022 КУБ 04 ОАО «Бендерысоцбанк» г. Бендеры, кор. счет 20210000097.

Основной вид деятельности - производство полиграфической продукции.

Учетная политика на предприятии разработана на основании:

а) нормативных законодательных актов ПМР.

б) учредительных и собственных руководящих нормативных актов.

Предприятие находится в ведомственном подчинении уполномоченного исполнительного органа государственной власти, на который возложены координация регулирование деятельности в соответствующей отрасли.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак. Предприятие от своего имени приобретает имущество и личные не имущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Основные виды деятельности предприятия:

Изготовление газетной, бланочной, бумажно-беловой, книжно-журнальной продукции, этикеток, ярлыков, тетрадей, календарей.

Изготовление документов строгой отчетности и ценных бумаг (с нумерационной, защитной от подделок документации)

Выпуск научно-популярной литературы и научной тематике, детской литературы.

Издание продукции рекламно-информационного характера.

Оказание дизайнерских и рекламно-издательских услуг, переплетно-брошюровочных услуг.

Интернет-информационных услуг, услуг по обучению работ на компьютере.

Изготовление печатей и штампов.

Изготовление ленты для матричных принтеров и кассовых аппаратов.

Изготовление товаров народного потребления.

Реализация своей и другой продукции через киоск или магазин.

Осуществление коммерческой, торговой, посреднической деятельности.

Осуществление транспортных, ремонтно-строительных услуг гражданам и организациям всех форм собственности.

Таблица 1

Основные экономические показатели по ГУИПП «Бендерская типография»

Показатели	1 квартал 2009 года	1 квартал 2010 года	отклонение +,-	% 2010г к 2009
Выручка от реализации продукции (руб.)	1--759--992	2--5_6--957	746--965	142,44
Себестоимость продукции (руб.)	1--478--85_	--2--_54--357	575--5_7	138,92
Прибыль (руб.)	--281--142	452--6__	171--458	160,99
Рентабельность продукции (%)	19,_1	22,_3	3,_2	115,89
Рентабельность продаж (%)	15,97	18,_5	2,_8	113,02

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы: что выручка от реализации продукции по отношению за первый квартал 2010 года увеличилась, чем за первый квартал 2009 года, на 746965 рублей, что в процентном соотношении составило 42,44%. Следовательно затраты на производство продукции также увеличились на 575507 рублей, что в процентном соотношении 38,92%. Прибыль от реализации продукции выросла на 171458 рублей или в процентном соотношении на 60,99%. Рентабельность продукции с 19,01% выросла на 3,02% и на первый квартал 2010 года составило 22,03%.

Рентабельность продаж с первого квартала 2009 года составляла 15,97%, что по сравнению с первым кварталом 2010 года увеличилось на 2,08% и составляет 18,05%.

2.2 Виды и учет доходов предприятия

2.2.1 Виды и учёт доходов и расходов от операционной деятельности

Операционной деятельностью на предприятии «Полиграфист» признается производство полиграфической продукции. В бухгалтерском учёте все доходы и расходы ведутся по 46 счету «Доходы и расходы по операционной деятельности» и распределяются по следующим субсчетам:

46.1.0 - Доходы и расходы от продажи готовой продукции.

Учет готовой продукции на предприятии ведется по фактической себестоимости на балансовом счете 40.1 «Готовая продукция на складе» (Приложение №1). Аналитический учет по сч. 40.1 «Готовая продукция на складе» ведется по отдельным видам готовой продукции и по заказчикам на складе готовой продукции (Приложение №2).

Готовой продукцией является полиграфические изделия. Например бухгалтерские документы, грамоты, выпуск детской литературы, книжно-журнальной продукции, этикеток, ярлыков, тетрадей, календарей.

Расходы на производство - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В состав расходов входят следующие виды:

материальные расходы;

К материальным расходам относится: покупка сырья и материалов, покупка комплектующих изделий, покупка топлива на технологические цели, которые учитываются на 10 счете «Материалы» Материальные расходы формируются исходя из цен их приобретения и списывается на 20 счет «Основное производство». (Приложение №3)

расходы на оплату труда рабочим, которые учитываются на 70 счете «Расчеты с персоналом», а именно рабочим в следующих структурных подразделениях: переплетного цеха, печатного цеха, наборного цеха. Которым согласно, положения об оплате труда начисляется заработная плата, которая входит в себестоимость продукции.

расходы вспомогательных производств;

К ним относятся затраты на гараж, производство, ремонтно - строительную группу, энерго - механическую службу, а именно - амортизация, вода, канализацияи т.д, которые учитываются на 23 счете «Вспомогательные производства» (Приложение № 4)

Общепроизводственные затраты, к ним относятся амортизация ОС, вода, запчасти, затраты на оплату труда, канализация, лифт, мусор, спецпитание, теплоэнергия, услуги сторонних организаций, , которые учитываются на 25 счете «Общепроизводственные затраты» (Приложение № 5 ).

общие и административные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а это амортизация, ГСМ, интернет, теплоэнергия, услуги банка и мобильной связи, налог на землю и воду, экология, учитываются на счете 26 счете «Общие и административные затраты» (Приложение № 6).

налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Эти все затраты по предприятию формируют расходы предприятия

В бухгалтерском учёте это всё корреспондируется следующим образом:

На предприятии стоимость отгруженной продукции до момента оплаты (поступления) денежных средств учитывается на счете 66-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции « (отгрузка ГП со склада) по отпускной цене. При этом в бухгалтерском учете отгрузка ГП отражается бухгалтерской проводкой:

- дебет счета 66.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции» кредит 40.1 «Готовая продукция».

Расчет фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции проводится по следующей схеме:

Расчет фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции

№ п/п	Наименование показателей	Счет 40
		по отпускным ценам руб.	по фактической себестоимости руб.
1	Остаток на начало месяца	155000	130000
2	Поступило из производства на склад	160000	147515
3	Итого	315000	277515
4	Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступившей из производства готовой продукции и ее стоимости по отпускным ценам		88,1
5	Отгружено и отпущено в порядке реализации	150000	132150
6	Остаток на конец месяца	165000	145365

№ п/п	Наименование показателей	Счет 66
		по отпускным ценам	по фактической себестоимости
1	Остаток на начало месяца отгруженной, но не оплаченной продукции	145000	127850
2	Отгружено покупателям	150000	132150
3	Итого	295000	260000
4	Процентное отношение фактической себестоимости остатка и отгруженной готовой продукции к ее стоимости по учетным ценам		88,1
5	Оплачено в порядке реализации	130000	114530
6	Остаток на конец месяца неоплаченной готовой продукции	165000	145470

В бухгалтерском учете этот расчет отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 66.1 Кредит 40.1 -132150 руб. - отгружена ГП по фактической себестоимости;

Дебет 66.1 Кредит 83/1 - 17850 руб. - ожидаемая сумма прибыли в виде разницы между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью.

Дебет 51 Кредит 46.1 - 130000 руб. - поступила выручка от реализации готовой продукции по отпускным ценам.

Дебет 46.1 Кредит 66.1 - 114530 руб. - отражается расход реализованной продукции;

Дебет 66.1 Кредит 83/1 15470 - сторно полученной суммы прибыли.

Дебет 46.1 Кредит 80 - 15470 руб. - отражена прибыль от реализации готовой продукции Приказ №14 от 26-01-2009 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (Приказ Министерства финансов ПМР)..

Аналитический учет по счету 66.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)» отражается в бухгалтерском учете в ведомости №16 «Ведомость учета отгруженной продукции», (Приложение № 7).

А доходы на предприятии учитываются, согласно учётной политике - кассовым методом.

Кассовый метод - это метод при котором доходы признаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При признании дохода по мере поступления денежных средств (кассовый метод) по мере оплаты стоимости отгруженной продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг факт признания дохода отражается следующими проводками определяется выручка от реализации готовой продукции

а) Дт 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" и Кт 40 "Готовая продукция списывается себестоимость реализованной продукции

б) Дт 46-1 "Доходы и расходы от продаж" с Кт 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)".

получены денежные средства за отгруженную продукцию

в) по Дт 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» по Кт 46-1 "Доходы и расходы от продаж "

Передача готовой продукции со склада в собственный магазин для последующей реализации производится по учетным ценам и учитывается на балансовом счете 40 субсчете 2 «Готовая продукция, переданная в собственный магазин»

Передача оформляется накладной на внутреннее перемещение а в учете отражается проводкой : дебет счета 40/2 «Готовая продукция, переданная в собственный магазин» кредит счета 40/1 «Готовая продукция на складе» по фактической себестоимости

При передаче формируется цена реализации с применением счета 83/12 «Доходы будущих периодов» и в учете делается проводка

дебет счета 40/2 «Готовая продукция, переданная в собственный магазин» Кт 83/12 «Доходы будущих периодов»- торговая надбавка на готовую продукцию, переданную для реализации в магазин.

Учет движения и остатков готовой продукции в магазине оформляется составлением товарного отчета.

Доходы по реализации готовой продукции через магазин учитываются на счете 46 субсчет 12 «Доходы и расходы от продажи ГП в магазине». Учет расчетов с покупателями по отгруженной, но не оплаченной ГП в магазине ведется на счете 66 субсчете 12.

Предприятие кроме произведенной продукции реализует и покупную продукцию то есть товары, приобретенные для оптовой торговли, они учитываются на балансовом счете 41.1 «Товары на складах» по цене приобретения Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003г..

Предприятие закупает товары у поставщиков, учитываемых на 60 счете «Расчеты с поставщиками и заказчиками». Основанием, для оформления поступления товаров на склад являются накладные, товарно-транспортные накладные, закупочные акты, товарные чеки. Учет товаров на складе ведется по цене приобретения с выполнением проводок: дебет счета 41.1 - «Товары на складах» кредит счетов 60, 71.

Отпуск товаров со склада при реализации осуществляется путем выписки товарно-транспортной накладной с применением торговой наценки и в учете оформляется проводками:

дебет счета 41 субсчет 1 «Товары на складе» кредит 42 субсчет субсчет 1»Торговая наценка товары на складе» -на сумму начисленной торговой наценки;

дебет счета 66 субсчет 13«Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженным, но не оплаченным товарам со склада» кредит счета 41-1 «Товары на складе» - отгрузка товаров по цене реализации;

дебет счетов 51,52,50,60 кредит счета 46-13 «Доходы и расходы от продажи покупных товаров со склада» - на сумму полученного дохода;

дебет счета 46-13 «Доходы и расходы от продажи покупных товаров со склада » кредит счета 66-13 на сумму полученного дохода;

дебет счета 46-13 кредит счета 42-2 сторнировочная запись на сумму рассчитанной реализованной наценки.

Отпуск товара со склада в магазин рассматривается как внутреннее перемещение и оформляется внутренней накладной. Товары в магазине в учете отражаются на счете 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле», торговая наценка - 42-2 «Торговая наценка на товары, реализуемые через магазин».

Суммы наценок на остаток нереализованных товаров в магазине, определяются по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42-2, уменьшенной на сумму оборота по дебету 42-2 к сумме реализованных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца.

Доходы от реализации товаров через магазин учитываются на субсчете 46-14 «Доходы и расходы от продажи покупных товаров через магазин» - доходы от реализации товаров через магазин.

Оплата отражается записью:

дебет счета 50 «Касса», сч. 51 «Расчетный счет» кредит 46-14«Доходы и расходы от продажи покупных товаров ч/з магазин»

Для целей бухгалтерского учета признание дохода от деятельности предприятия определяется согласно кассового метода. Данный принцип предприятие устанавливает не только на реализацию продукции. услуг, но и на реализацию основных средств и прочих активов. При данном методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу ,а также погашение задолженности перед предприятием другим способом Богатырева Е.И. «Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации» // Бухгалтерский учет - 2002.

Суммы, поступившие в порядке авансов в счет оплаты продукции, товаров ,услуг не являются доходами для целей бухгалтерского учета.

Затраты, связанные с содержанием фирменного магазина, собираются на счете 44 «Расходы периода для организаций в сфере торговли»». (Приложение № 8 )

2.2.2 Виды и учёт доходов и расходов от неоперационной деятельности

К неоперационной деятельности, на предприятии «Полиграфист», относятся доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности. На предприятии счет 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по операциям с долгосрочными активами в результате выбытия и переоценки, а также для определения финансовых результатов по ним. Предприятие выплатило на приобретение долгосрочных активов 353680 рублей, получило дивиденды на сумму 386 руб. и прочие поступления денежных средств на сумму 8442 руб. и в итоге получило выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности на сумму 344852 руб..

На предприятии по счету 48 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода, находят отражение расходы, связанные с предоставлением в аренду помещения. На основании договора арены от 21.01.2008 года, с ГУ «Телевидение ПМР». (Приложение № 9) Расходы по содержанию помещения, а именно по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещения, ведутся предприятием - арендодателем - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и обязательств. Доходы от текущей аренды списываются на 80 счет «Прибыль и убытки»

А так же получение доходов и расходов по валютным операциям, полученных от курсовых разниц рубля и иностранной валюты, такой как и леи, по курсу ПРБ на дату совершения операций. По состоянию на 31 декабря 2009 года, предприятие получило убыток от отрицательных курсовых разниц на сумму 3485 рублей, которые списываются на 80 счет «Прибыль и убытки».

2.3 Налогообложение доходов, получаемые предприятием

Полученные предприятием доходы подлежат налогообложению. Налог на доходы представляет собой форму изъятия в государственный бюджет Приднестровской Молдавской Республики части доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности.

Расчет налога на доходы производится по состоянию на первый квартал 2010 года.

Ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики Закон «О налоге на доходы организаций» (редакция на 01.01.2010). Так как предприятие занимается изготовлением полиграфической продукции, ставка в процентном соотношении составляет 7,8%.

Доходы, полученные организациями от выполнения работ, оказания услуг по переработке давальческого сырья, материалов, в результате которой производится новая движимая вещь, облагаются по ставкам, для соответствующего вида деятельности с учетом коэффициента 1,7%.

Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Налог на доходы относится на использование прибыли.

Уплата налогов производится ежемесячно в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы, но не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным.

Расчет налога на доходы от продажи продукции, работ, услуг.(Приложение №10)

Доходы от продажи продукции за вычетом стоимости возвратной тары, акцизов, экспортных пошлин, т.е. от основной деятельности на предприятии составляют 2319822,44 рубля, стоимость давальческого сырья составляет 345451,10 рублей, фактические расходы по реализованной продукции на первый квартал составляют 1873953,85 рублей. Эти данные необходимы для определения финансового результата, путем вычитания доходов и расходов, что составляют прибыль на сумму 445858,59 рублей.

Не подлежат налогообложению доходы от реализации школьно-письменных принадлежностей, детской и учебной литературы, полученные в части, финансируемой за счет средств государственного бюджета в рамках утвержденных целевых образовательных программ (приложение №11).

Льгот на предприятии нет, следовательно налогооблагаемая база в сумме с от других операционных доходов составляет 2243115,16 рублей. Изготовление полиграфической продукции для целей налогообложения облагается по ставке 7,8%, по изготовлению из давальческого сырья полиграфической продукции ставка повышается на 1,7% и тогда расчетная ставка составляет 13,26%