Аудит, его основные постулаты и концепции

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯРАБОТА

по дисциплине «АУДИТ»

по теме: «Аудит, его основные постулаты и концепции»

Содержание

Введение

1. Сущность аудита, эволюционные этапы его развития

2. Постулаты и концепции аудита

3. Типы заданий по предоставлению уверенности, которые используются субъектами аудиторской деятельности в соответствии с профессиональными стандартами

4. Информационное обеспечение аудита

5. Методическое обеспечение аудита

Выводы

Список использованной литературы

Введение

аудит профессиональный стандарт

На сегодняшний день украинскому аудиту уже исполнилось 19 лет. Сегодня более 2500 субъектов записаны в реестр аудиторов, а также аудиторских фирм, среди которых выделяются огромные компании, у которых доля составляет до 25%. Это те компании, что работают с самого начала появления понятия аудита. Это фирмы, контролирующие большую половину на рынке аудиторских услуг, и при этом оказывают разнообразные услуги, такие как устное консультирование, масштабные аудиторские проверки, и так далее.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.

Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исходя из этого цель данной работы,расширение теоретических знаний по вопросам: сущность аудита, информационное и методическое обеспечение аудита, его основные постулаты и концепции.

1. Сущность аудита, эволюционные этапы его развития

Основное назначение аудита - выразить собственное мнение о верности (достоверность) и объективности информации, которая отображена в финансовой отчетности предприятия.

Сущность аудита сводится к представлению информации о степени возможного доверия к бухгалтерской отчетности организации.

Согласно Закона Украины “Об аудиторской деятельности” аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъектов ведения хозяйства с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов ведения хозяйства), в соответствии с требованиями пользователей.

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.[1]

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.[2]

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.[3]

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.[4]- В Киеве 14 февраля 1992 г. на съезде аудиторов был принят Устав общественного объединения граждан, которые осуществляют аудиторскую деятельность -- Союза аудиторов Украины (САУ). Целью деятельности САУ было признано объединение усилий аудиторов для защиты своих законных прав и интересов и содействие развитию аудиторской деятельности. Председателями Союза аудиторов в свое время были избраны проф. В. В. Сопко, А, В. Кужель, проф. И. И. Пилипенко, занимающий и сегодня эту должность.- С целью содействия развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране в 1993 г. был создан независимый самостоятельный орган -- Аудиторская палата Украины (АПУ). Главной задачей АПУ является содействие развитию аудита в стране, решение на единой методологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности в Украине. Формально говорить о возникновении целостной системы аудита в Украине можно лишь с 1993 г., с принятием Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

В 1995-1996 гг. были приняты временные отечественные нормативы аудита, а начиная с 01.01.99 в Украине были введены постоянно действующие Национальные нормативы аудита (ННА).-С марта 1997 г. в Украине выходит официальный журнал «Вестник бухгалтера и аудитора Украины», посвященный вопросам аудита, который издается Союзом аудиторов Украины и Федерацией профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины. Журнал ориентирован на профессионально подготовленных специалистов и тех, кто стремится ими стать.-Вопросам аудита также был посвящен журнал «Вестник аудитора Украины», который издавался Союзом аудиторов Украины, АО «Бизнес-Ииформ» и Харьковским отделением САУ с ноября 1993 г. по 1998 г. В 2002 г. вышел первый номер официального издания АПУ -- газеты «Аудитор Украины».

Аудит направлен на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Вывод:Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

2. Постулаты и концепции аудита

При подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо исходить из ее цели, которая заключается в том, чтобы представлять информацию, необходимую пользователям для принятия экономических решений. Бухгалтерская отчетность должна дать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах.

В составе финансовой отчетности представляется аудиторское заключение о степени ее достоверности. В этом заключении сформировано мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это суждение субъективно, но основано на профессиональных знаниях аудитора.

Аудитор высказывается о достоверности отчетности в соответствии с правилами и стандартами, которые установлены в отношении критериев достоверности. Они определяются путем задания допустимых погрешностей уровня существенности и степени точности отчетных данных. Изучение предпосылок подготовки финансовой отчетности должно базироваться на системности. Системный подход предполагает, что характер и масштабы проверки позволяют оценить риск того, что заявления верны или существенно искажают действительность.[5]

Одним из важных элементов концепции являются постулаты аудита. Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К.Маутц и Х.А.Шарафв 1961г. сформулировали восемь постулатов аудита, а затем К.Робертсон и Голландский ученый Т.Лимперг выдвинули еще по одному постулату.

Это слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.

Постулаты -- это главные принципы, принимаемые за истину. Аудитор, строя свою систему постулатов, должен считать, что проверяемый им отчет составлен неправильно и содержит ошибки. Авторы излагают теоретические положения аудита, сформулированные зарубежными и российскими учеными.

Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит и доказать, что при определенных условиях необходимо получить объективное представление о финансово-хозяйственной деятельности.-Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в части аудита огромна, и осознание необходимости в них возникло у наших западных коллег давно. (http://www.coolreferat.com)

Всесторонне изучив точку зрения западных ученых (Р.К.Маутца, Х.А.Шарафва,К.Робертсона, Т.Лимперга) научно обоснованны и верны следующие постулаты:

1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены. Поскольку закон требует подтверждения аудитором верности и объективности финансовой отчетности, этот постулат трудно признать ошибочным, ибо если финансовая отчетность и финансовые данные не поддаются проверке, то аудит теряет смысл.

2. Вероятное столкновение интересов. Этот постулат диктуется социальными условиями: всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей проверяемого предприятия. Аудиторы ранее предпочитали считать, что такой конфликт не является неизбежным.

3. Возможность верификации. Финансовые отчеты и информацию можно верифицировать (от лат. verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

4. Отчет составлен неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то сама роль аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут очень важно ясно представлять, почему искажение отчетных данных неизбежно.

5. Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимее заключение о ней аудитор действует только как аудитор. Истинность этого постулата не может быть подвергнута сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих сделать финансовую отчетность полезной. Однако достаточно бросить беглый взгляд на нашу жизнь, чтобы убедиться в том, что с этим постулатом не все так хорошо, как должно быть, несмотря на его первостепенную важность.

6. Никто несвободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сам аудитор в ходе проверки и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом аудиторском заключении.

7. Мнение аудитора зависит от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда есть, как и у всякого другого человека, свои профессиональные интересы. Более того, именно по этой же причине его интересы иногда могут приобретать иррациональный характер

8. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

9. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной тщательностью.

10. Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности. Аудитор должен отказаться от романтических идеалов абсолютной истинности того отчета, который он подтверждает, и довольствоваться принципом достаточной убедительности. Отсюда вытекают центральные понятия аудита: значимость (материальность) и риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).

11. Ценность предыдущей информации. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет верна и в будущем.

12. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.[7]

Свое логическое продолжение постулаты находят в принципах аудита, заложенных в качестве основы системы стандартов. Содержание этих основных принципов изложено в документах Международной федерации бухгалтеров и Комитета по международной аудиторской политике. Принципы связаны с методикой и процессом аудита. С помощью принципов в аудите устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур.

Вывод: Слово постулат означает утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения.Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. В аудите существует 12 основных постулатов аудита.

3. Типы заданий по предоставлению уверенности, которые исполняются субъектами аудиторской деятельности в соответствии с профессиональными стандартами

Задания, обеспечивающие уверенность, предоставляет общие принципы заданий, обеспечивающих уверенность, имеющих целью предоставления высокого или среднего уровней уверенности.

В нем устанавливаются основные принципы и необходимые процедуры работы профессионального бухгалтера по выполнению заданий, нацеленных на предоставление высокого уровня уверенности.

Данный стандарт обеспечивает выполнение следующих целей:

1. Описать цели и элементы заданий, обеспечивающих уверенность высокого или среднего уровней.

2. Установить стандарты и предоставить руководство профессиональным бухгалтерам по выполнению заданий, нацеленных на предоставление высокого уровня уверенности.

3. Выступать в роли основных принципов при разработке силами КМАП специальных стандартов для определенных видов заданий, обеспечивающих уверенность.

Если профессиональный бухгалтер нанят на задание, обеспечивающее уверенность, для которого уже установлены специальные стандарты, то следует применять эти стандарты, если же таковые отсутствуют, то следует руководствоваться настоящим документом.

Настоящий стандарт не заменяет существующих Международных стандартов аудита. Например, он не применяется к аудиту или обзорной проверке финансовой отчетности, но может применяться в специализированных областях и при выполнении заданий по выполнению согласованных процедур и по компиляции финансовой информации как сопутствующих услуг.

Цель задания, обеспечивающего уверенность, такова, чтобы профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил конкретный предмет, за который отвечает другая сторона, на основании установленных подходящих критериев и выразил свой вывод таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя определенным уровнем уверенности по данному конкретному предмету.

Задания, обеспечивающие уверенность, выполненные профессиональным бухгалтером, имеют целью повысить надежность информации о конкретном предмете путем его оценки с точки зрения соответствия во всех существенных отношениях подходящим критериям, повышая таким образом вероятность того, что информация будет отвечать потребностям предполагаемого пользователя. В этой связи, предоставляемый в выводе профессионального бухгалтера уровень уверенности означает ту степень надежности, с которой целевой пользователь может воспринимать достоверность конкретного предмета.

Существуют различные типы заданий, обеспечивающих уверенность, например

- задания с целью составлении отчета (заключения) о широком спектре конкретных предметов, включающих финансовую и нефинансовую информацию;

- задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;

- удостоверяющие задания и задания, предполагающие непосредственный отчет (заключение);

- задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и внешнего пользования;

- выполнение заданий в государственном секторе.[8]

Но не все задания могут относится к заданиям, обеспечивающим уверенность, например:

- согласованные процедуры;

- компиляция финансовой или другой информации;

- подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов и налоговые консультации;

- консультирование руководства

- другие консультационные услуги.

Является ли то или иное задание заданием, обеспечивающим уверенность, зависит от наличия в нем всех следующих элементов:

1. Трехсторонних отношений, включающих:

- профессионального бухгалтера;

- ответственную сторону;

- предполагаемого пользователя.

2. Конкретного предмета.

3. Необходимых критериев.

4. Процесс выполнения задания.

5. Выводы.

К выполнению задания, обеспечивающего уверенность, привлекаются три отдельные стороны: профессиональный бухгалтер, ответственная сторона и предполагаемый пользователь.

- профессиональный бухгалтер. В соответствии с принятым МФБ "Кодексом этики профессиональных бухгалтеров" (Кодекс) профессиональные бухгалтеры - это лица, являющиеся членами организаций-членов МФБ. Термин "профессиональный бухгалтер" в этом Стандарте включает в себя понятие "аудитор".

- ответственная сторона. Ответственная сторона - это лицо или лица, несущие ответственность за конкретный предмет. Например, руководство компании отвечает за составление финансовой отчетности или за внедрение и работу внутреннего контроля.

- предполагаемый пользователь. Предполагаемый пользователь - это лицо или категория лиц, для которых профессиональный бухгалтер составляет отчет (заключение) для специального использования или конкретных целей.

Конкретный предмет задания, обеспечивающего уверенность, может принять следующие формы:

- данные (финансовая информация, статистическая информация);

- системы и процессы (средства внутреннего контроля);

- поведение (корпоративное руководство, выполнение нормативных актов).

Конкретный предмет может быть представлен как на определенный момент времени, так и за определенный период времени.

Конкретный предмет задания, обеспечивающего уверенность, должен быть определен, оценен и измерен на основе необходимых критериев и должен позволять выполнять процедуры сбора доказательств в подтверждение оценки и измерения.

Критерии - это показатели, используемые для оценки и измерения конкретного предмета задания, обеспечивающего уверенность. Критерии являются важными при формулировании профессиональным бухгалтером выводов в отчете (заключении), так как с помощью критериев предполагаемый пользователь узнает о том, что было взято за основу оценки и измерения конкретного предмета при формировании выводов. Критерии в рамках задания, обеспечивающего уверенность, должны быть подходящими для получения разумной оценки и измерения конкретного предмета в контексте профессионального суждения.[10]

Процесс выполнения задания в рамках задания, обеспечивающего уверенность, представляет собой систематическую методологию, требующую соответствующих знаний и навыков, а также методики сбора, оценки доказательств, необходимых для обоснования выводов независимо от характера конкретного предмета задания. В процессе участвуют профессиональный бухгалтер и лица, привлекающие профессионального бухгалтера, при условии их согласия с условиями задания. В рамках данного контекста профессиональный бухгалтер рассматривает вопросы существенности, а также уместности составляющих риска, связанного с заданием, в ходе планирования и проведения задания. При осуществлении задания, обеспечивающего уверенность, предполагается, что профессиональный бухгалтер планирует и проводит задание таким образом, чтобы получить достаточные надлежащие доказательства и прибегает к использованию профессионального суждения, чтобы сделать свои выводы.[9]

Профессиональный бухгалтер делает выводы, которые обеспечивают уровень уверенности в том, насколько конкретный предмет соответствует во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям. При осуществлении задания, предполагающего непосредственный отчет (заключение), профессиональный бухгалтер делает выводы о конкретном предмете, исходя из подходящих критериев, независимо от того, подготовила ли ответственная сторона в письменном виде какие-либо предпосылки. Выводы профессионального бухгалтера предоставляют уровень уверенности о конкретном предмете.

Выражение "высокий уровень уверенности" употребляется тогда, когда профессиональному бухгалтеру удалось собрать достаточные надлежащие доказательства, чтобы сделать вывод о соответствии конкретного предмета во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям.

Выражение "средний уровень уверенности" применяется в тех случаях, когда профессиональному бухгалтеру удается получить достаточные надлежащие доказательства, чтобы убедиться, что конкретный предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах. При подготовке задания профессиональный бухгалтер должен сократить до среднего уровня риск предоставления ненадлежащих выводов. Профессиональный бухгалтер составляет отчет (заключение) таким образом, чтобы выразить средний уровень уверенности относительно соответствия конкретного предмета установленным подходящим критериям.[10]

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что:

- проводятся соответствующие консультации по сложным или спорным вопросам;

- имеются необходимые профессиональные ресурсы для проведения консультаций;

- документируются характер и суть проведенных консультаций.

Проведение консультаций предполагает обсуждение сложных или спорных вопросов, возникающих в ходе аудита, с лицами соответствующего профессионального уровня. Лицам, обратившимся за консультацией, должна быть предоставлена вся необходимая информация.

Вывод: Цель задания, обеспечивающего уверенность, такова, чтобы профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил конкретный предмет, за который отвечает другая сторона, на основании установленных подходящих критериев и выразил свой вывод таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя определенным уровнем уверенности по данному конкретному предмету.Задания, обеспечивающие уверенность, выполненные профессиональным бухгалтером, имеют целью повысить надежность информации о конкретном предмете путем его оценки с точки зрения соответствия во всех существенных отношениях подходящим критериям, повышая таким образом вероятность того, что информация будет отвечать потребностям предполагаемого пользователя.

4. Информационное обеспечение аудита

Основная задача информационного обеспечения аудиторской деятельности - это информирование участников аудиторского процесса о состоянии предприятия, где проводится аудит, функционирование его в соответствии с законодательными и нормативно-правовых документов. Информация - это совокупность различных документов о состоянии и изменениях объектов аудита или их соответствие законодательным актам. Она подразделяется на рабочую прямую и косвенную.

Основная задача информационного обеспечения аудиторской деятельности - это информирование участников аудиторского процесса о состоянии предприятия, где проводится аудит, функционирование его в соответствии с законодательными и нормативно-правовых документов. Информация - это совокупность различных документов о состоянии и изменениях объектов аудита или их соответствие законодательным актам. Она подразделяется на рабочую прямую и косвенную.

Прямая информация касается исследования предприятия, а косвенная - это исследования нормативно-правовых документов, которые регулируют процесс оказания аудиторских услуг, и методических указаний по выполнению аудиторских процедур. Информация также делится на новую, то есть отражает новизну предложенного решения и обосновывает причину недостатков, выявленных в процессе аудиторских услуг, и ту информацию, которая была раньше. Она должна быть достаточной для аудиторского доказательства. [11]- По содержанию информационное обеспечение аудиторских услуг подразделяют на:

- законодательное;

- нормативно-справочное;

- договорное;

-организационное - Аудитор должен получить от руководства предприятия информацию, которая необходима для достижения цели его работы. Во время аудиторской проверки аудитор может получать множество информации от руководства предприятия, которая предоставляется как по его собственному желанию, так и по требованию аудитора. Информация, предоставляемая руководством предприятия, не может заменять другие доказательства, которые аудитор может получить. Например, новая информация о расходах на приобретение того или иного актива не могут заменить другие аудиторские доказательства по этому вопросу. Как правило, аудитор должен включить в свои рабочие документы полученную от руководства информацию.

Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

1. обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;

2. содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. определяют действия аудитора в конкретных условиях;

4. помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

5. облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты).

2. Общие стандарты.

3. Рабочие (специальные) стандарты.

4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки -- соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Рабочие (специальные) стандарты -- это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.[12]

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.

2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

3. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).

4. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.

5. Анализ документов.

Состав показателей НСИ охватывает натуральные, абсолютные и относительные данные. -Специфика информации об объектах учета диктует необходимость группировки НСИ по этим объектам (НСИ для учета основных средств, учета производственных запасов и т.д.), причем каждая из характеристик объекта также имеет свои отличительные черты и должна, по возможности, иметь единообразное представление. -По назначению НСИ используются для: --- идентификации единиц информации; --- информационно-поисковых целей; --- формирования характеристик объектов учета; --- обеспечения информационных взаимосвязей и расчетов. -В зависимости от назначения НСИ группируются в различные информационные совокупности: --- по структуре построения НСИ может быть представлена в виде списка, таблицы или в линейном виде; --- по сфере применения различается универсальная и специальная НСИ; --- по источнику формирования НСИ делится на первичную и производную. -Универсальная НСИ пригодна для использования в нескольких автоматизированных информационных системах. В более узком смысле (с точки зрения бухгалтерского учета, контроля и аудита) универсальная НСИ обслуживает функционирование всех учетных задач. -Специальная НСИ участвует в решении конкретных задач или определенного комплекса задач. К специальной НСИ относятся локальные классификаторы и словари. -К первичной НСИ относятся данные учетного и нормативного характера. Производная НСИ формируется в результате преобразования первичной НСИ. -Первичную и производную НСИ, используемую без какой-либо предварительной доработки, в пределах бухгалтерского учета называют базовой НСИ. -Необходимо, чтобы вся НСИ, формируемая другими автоматизированными системами, для решения учетных задач представлялась в готовом к потреблению виде, не требующем какого-либо преобразования, т.е. она должна быть базовой НСИ. -В системе НСИ выделяются следующее виды данных: классификаторы, справочники, таблицы соответствия и входимости, словари. -Классификаторы информации - это систематизированные перечни наименований и кодовых обозначений классифицируемых объектов. Для НСИ объектами классификации могут быть различные элементы данных, сгруппированные по определенным признакам.

Согласно Законам Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993года № 3125-XII, "О внесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины об аудиторской деятельности" от 14 марта 1995года № 81/95-ВР, Постановления Верховной Рады Украины "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" от 14 марта 1995года №81/95-ВР" проведение аудита является обязательным для:

- проверки финансового состояния основателей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных товариществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов и других финансовых посредников;

- эмитентов ценных бумаг;

- государственных предприятий в случае сдачи в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменений форм собственности;

- нарушения вопроса о признании неплатежеспособности или банкротства.

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они содержат всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Эта информация должна подтвердить заключение аудитора. Рабочие документы обычно содержат:

· информацию о клиенте;

· копии юридических первичных и других документов;

· документацию о планировании аудита;

· информацию о проведенных тестах систем контроля, аудиторские свидетельства;

· заключения аудиторов со стороны;

· заключения, сделанные аудитором для разных объектов аудита.

После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, который должен обеспечить их надежное хранение.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и дополнительной документации, которая передается заказчику.

Аудиторское заключение - это официальный документ, составленный в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержащий суждение-оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены такие условия, как:

- аудитору предоставлена вся информация и объяснения, необходимые для целей аудита;

- информация является достаточной для отражения реального состояния субъекта проверки;

- финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;

- отчетность составлена в установленном порядке и в установленной форме.[12]

Согласно требованиям аудиторское заключение должно содержать: основные сведения об аудиторской фирме и о клиенте, об условиях договора на проведение аудита и требования к содержательной части аудиторского заключения; анализ показателей финансового состояния путем расчета финансовых коэффициентов.

Вывод: Основная задача информационного обеспечения аудиторской деятельности - это информирование участников аудиторского процесса о состоянии предприятия, где проводится аудит, функционирование его в соответствии с законодательными и нормативно-правовых документов. Информация - это совокупность различных документов о состоянии и изменениях объектов аудита или их соответствие законодательным актам. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

5. Методическое обеспечение аудита

Аудит должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. С помощью методов не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации.

Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:

- по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);

- в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.[13]

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Центральным блоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методы аудита. Однако на сегодняшний день именно этот аспект научного обеспечения аудита остается менее всего разработанным. Вместе с тем для его решения имеются хорошие научные предпосылки. Взяв за основу известные общенаучные методы познания, представим один из возможных вариантов классификации методов аудита (рис.1)

Рис. 1 Схема классификации методов аудита

К общенаучным методам, которые могут использоваться в ходе аудита, относятся законы диалектической логики (закон перехода количественных изменений в качественные, закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания отрицания), а также законы формальной логики (закон противоречия, закон исключенного третьего, закон тождества).[14]

Не менее важной составляющей методов познания, наряду с законами диалектической и формальной логики, являются категории диалектической логики. На практике нередко они рассматриваются и как методы аудита.

Анализ - прием мышления, связанный с разложением изучаемого объекта на составные части, стороны, тенденции развития и способы функционирования с целью их относительно самостоятельного изучения.- Синтез - прием мышления, связанный с объединением отдельных частей в целое с целью получения знаний о целом путем выявления тех существенных связей и отношений, которые объединяют отдельные части в одно целое.- Индукция - при использовании этого приема мысль движется от знания частного, от знания фактов к знанию общего, к знанию законов.- Дедукция - прием, при котором движение мысли идет от знания общего к знаниючастного.- Абстрагирование представляет собой метод, при котором мало значимые для исследователя факторы, не оказывающие значительного влияния на рассматриваемый объект, могут не учитываться, игнорироваться.

Аналогия - метод, с помощью которого на основании сходства объектов по некоторым признакам, свойствам и отношениям выдвигают предположение об их сходстве в других отношениях.- Моделирование - метод исследования, при котором интересующий объект может быть заменен другим объектом, находящимся в отношении подобия к первому объекту. Первый объект называется оригиналом, второй -- моделью.- Эксперимент - метод целенаправленного изучения явлений в точно

фиксированных условиях их протекания, которые могут воссоздаваться и контролироваться самим исследователем.

И, наконец, значительным элементом методов познания являются общенаучные подходы, такие как объективность, системность, комплексность, историчность.

Объективность - подход, позволяющий познавать явления в том виде, в котором они существуют, в их изначальном виде.- Системность - подход, направляющий мышление от явлений к их сущности (воспроизведение их сущности), к познанию целостности системы, а также необходимых связей рассматриваемого предмета с окружающими его предметами и процессами, с другими материальными системами.- Комплексность - подход, при котором каждое явление или объект предстает в виде группы взаимосвязанных, взаимозависимых элементов-Историчность - мировоззренческий подход, основанный на теории развития явлений и реализуемый в рамках различных философских направлений (диалектико-мате-риалистический, натуралистский и др.).(http://dic.academic.ru)

К собственным методам аудита можно отнести:

- метод существенности:

- специальные методы.

Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Особенно это важно сейчас, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования организации и усиления контроля за качеством аудиторских услуг.[15]

В аудите существует метод фактического контроля

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливается с помощью приемов фактического контроля. Поэтому проверка, основанная на использовании только приемов документального контроля, по существу сводилась бы к проверке бухгалтерских документов и учетных регистров, а не к всестороннему изучению всей хозяйственной деятельности предприятия. -Однако фактический контроль не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных процессов и быстро меняющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. Иногда за безукоризненно оформленными документами и записями скрываются хищения и другие злоупотребления. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния проверяемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. -Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение -Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату. -Проверку наличия ценностей в натуре осуществляют в порядке, установленном для инвентаризации. Например, при проверке наличия ценностей в кассе, на складе материально-ответственные лица дают расписку в том, что вся документация отражена в отчетах или других учетных регистрах. При этом аудитору необязательно непосредственно участвовать в пересчете денег или других средств, достаточно его присутствия. -Экспертная оценка. Она представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. -Визуальное наблюдение. Этот способ фактического контроля включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных запасов на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др.[16]

Вывод: Аудит использует довольно широкий арсенал различных методов. Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

Выводы

Подводя итог данной курсовой работы, можно сделать выводы, что стали изучены сущность и эволюционные этапы развития аудита, его постулаты и концепции, информация о информационном и методическом обеспечении аудита, также главной целью аудиторства является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. В аудите существует 12 основных постулатов аудита.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

Цель задания, обеспечивающего уверенность, такова, чтобы профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил конкретный предмет, за который отвечает другая сторона, на основании установленных подходящих критериев и выразил свой вывод таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя определенным уровнем уверенности по данному конкретному предмету. Задания, обеспечивающие уверенность, выполненные профессиональным бухгалтером, имеют целью повысить надежность информации о конкретном предмете путем его оценки с точки зрения соответствия во всех существенных отношениях подходящим критериям, повышая таким образом вероятность того, что информация будет отвечать потребностям предполагаемого пользователя.

В настоящее время на Украине в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

Целью аудита финансовой отчетности является установление достоверности и точности информации, отраженной в финансовой отчетности, ее соответствие данным учетных регистров.Основная задача информационного обеспечения аудиторской деятельности - это информирование участников аудиторского процесса о состоянии предприятия, где проводится аудит, функционирование его в соответствии с законодательными и нормативно-правовых документов.

Аудит использует довольно широкий арсенал различных методов. Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

Предприниматели, банкиры, инвесторы, государственные служащие уже хорошо знают, что такое аудит, и широко пользуются его услугами. С экзотического и довольно туманного термина аудит превратился в привычный элемент рыночного механизма, который работает прежде всего на интересах граждан - бизнесменов и служащих, акционеров и собственников.