Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет недостача убыль ущерб

Товарные операции, связанные с розничной продажей, отражают финансово-экономический процесс перехода продукта из сферы обращения в личное потребление путем купли-продажи и характеризуются величиной розничного товарооборота.

Задачи бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли определены значением этой отрасли в экономике и едины для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы, размеров предприятия торговли, конкретных условий хозяйственной деятельности.

Особое значение в торговле имеет контроль за сохранностью товаров на всем пути их движения и в местах хранения.

Товарные запасы - основной объект бухгалтерского учета на розничных предприятиях, поэтому бухгалтерский учет должен обеспечить сплошное, непрерывное и тщательное наблюдение за движением и наличием товаров с целью предупреждения потерь, порчи и хищений.

Учет товарных запасов в розничной торговле ведут по местам хранения (складам, секциям, отделам), материально ответственным лицам, а при необходимости - по видам товаров.

Рекомендуются следующие мероприятия для обеспечения сохранности товаров:

1) организация действенной системы материальной ответственности;

2) контроль правильности оприходования и списания товаров и тары;

3) проведение в установленные сроки инвентаризации.

1. Общие вопросы отражения недостач от потерь и порчи материальных ценностей в учёте

1.1 Правовое регулирование учёта недостач от потерь и порчи ценностей

Недостача товарно-материальных ценностей выявляется путем инвентаризации - сопоставления фактических остатков ТМЦ с учётными данными. С 1 января 2013 года порядок проведения инвентаризации компания устанавливает самостоятельно, если иное не установлено федеральными и отраслевыми стандартами.

При этом к федеральным стандартам новый закон о бухучёте со всей определенностью относит приказы Министерства финансов РФ, определяющие порядок ведения бухгалтерского учёта. Таким образом, до выхода каких-либо новых стандартов сохраняют свое действие Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов и Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

Указанными нормативными документами определены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. К ним относятся:

передача имущества в аренду, на выкуп, продажу; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации.

Необходимо установить, применимы ли к данному виду материальных ценностей нормы естественной убыли. Естественная убыль - это величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи МПЗ, порядок расчёта которой разрабатывается с учётом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов. Указанные нормы разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами.

Недостачи, не превышающие нормы естественной убыли, списываются на текущие расходы и отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 41 «Товары», 41 «Готовая продукция».

Суммы недостач, превышающие нормы естественной убыли, до установления виновных лиц отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 41 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

В обоих случаях списание материальных ценностей осуществляется по их фактической себестоимости.

Далее, необходимо установить виновное лицо. Как правило, ими оказываются работники, на которых согласно трудовому договору возложена ответственность за сохранность имущества. Порядок установления виновного лица, а также порядок взыскания ущерба регламентируется Трудовым кодексом.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного сотрудником ущерба.

На основании распоряжения руководителя о возмещении недостачи виновным лицом бухгалтер делает в учёте следующую запись по дебету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, сумма недостачи в учёте списывается и формируется задолженность работника по операциям, не связанным с расчётами по оплате труда.

Погашение задолженности работника может осуществляться двумя способами: путем добровольного внесения денежных средств в кассу предприятия либо путем перевода безналичных денежных средств на расчётный счет. В этом случае операцию отражают по дебету 50 «Касса», 51 «Расчётный счет» в корреспонденции с кредитом 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»; путем удержания суммы понесенного ущерба из заработной платы работника. В этом случае операцию отражают по дебету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

В случае если с момента выявления недостачи прошло более одного месяца или сумма недостачи превышает среднемесячный заработок сотрудника, а он при этом не согласен возмещать ущерб, то взыскание стоимости ущерба может осуществляться только через суд.

Суммы недостач, которые виновное лицо отказывается возмещать добровольно, не могут быть признаны в составе дебиторской задолженности, поэтому они подлежат списанию на прочие расходы. Что отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если суд вынесет решение об отказе в удовлетворении требований о возмещении материально ответственным лицом нанесенного предприятию ущерба, бухгалтерские записи в учёте не делают - расходы в бухгалтерском учёте были признаны ранее, в момент получения отказа работника возместить убытки.

Если же суд удовлетворит требования работодателя и вынесет решение о взыскании с виновного лица суммы недостачи, то в учёте операцию отражают по дебету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и кредиту 91 «Прочие доходы».

Если в ходе судебного процесса работник предприятия уволился, то расчёты по возмещению ущерба ведутся с применением счетов учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами: Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 91 «Прочие доходы».

По мере погашения задолженности работника фирма отражает поступающие суммы возмещения убытков тем же способом, что и в ситуации с добровольным погашением задолженности по расчётам за нанесенный ущерб. Данная операция является завершающей в процессе учёта недостач и сумм возмещения по ним.

1.2 Порядок документального оформления выявленных недостач от потерь и порчи ценностей

Учтенные на балансе торговой организации товары могут быть утрачены вследствие естественной убыли, недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств. Величина товарных потерь определяется по результатам инвентаризации.

Инвентаризация проводится комиссией в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49. При этом обязательным является включение в состав комиссии материально ответственного лица. Результаты инвентаризации товаров оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-19). После установления факта недостачи товаров, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, производится расчёт потерь в пределах норм убыли и устанавливается сумма сверхнормативных потерь.

На выявленное в процессе инвентаризации испорченное имущество комиссия составляет отдельную опись. Порча товаров относится к ненормируемым потерям. Списание испорченных материально-производственных запасов оформляется актами о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей. В акте указывается причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования ценностей (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку) или уничтожения. Уничтожают испорченные ценности в присутствии комиссии, составившей акт.

Документальное оформление и порядок отражения в учёте списания потерь товаров определены в п. 9 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5.

Учитывая правила ведения учёта и требования налогового законодательства, можно выделить следующие виды товарных потерь:

потери товаров вследствие естественной убыли;

порча и недостача товаров сверх норм естественной убыли при наличии виновников;

порча и недостача товаров сверх норм естественной убыли при отказе суда во взыскании ущерба;

порча и недостача товаров сверх норм при отсутствии конкретных виновников;

товарные потери в результате чрезвычайных обстоятельств.

2. Порядок учёта и налогообложения списания товаров вследствие товарных потерь

2.1 Списание товаров в пределах норм естественной убыли

Естественная убыль вызывается изменением физико-химических свойств продовольственных товаров и включает в себя потери товаров в результате усушки, распила (мука, крупа), утечки (таяние замороженных товаров), разлива (жидкие товары), расхода веществ на дыхание (плодоовощная продукция). Ее величина определяется по установленным нормам от массы или стоимости товаров. В настоящее время действуют нормы естественной убыли товаров и порядок исчисления ее величины, утвержденные приказом Минторга СССР от 26.03.80 №75 (ред. от 22.02.88) «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле». Указанные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров являются предельными.

Пример 1. При инвентаризации товаров в магазине установлена недостача товаров в сумме 4000 руб., в том числе торговая наценка - 1000 руб. Сумма естественной убыли товаров за период между инвентаризациями по расчёту составила 4500 руб., в том числе торговая наценка - 1125 руб.

По условиям примера сумма товарных потерь вследствие естественной убыли за период между инвентаризациями по произведенному после установления недостачи расчёту превышает фактическую сумму недостачи. Списанию на расходы по обычным видам деятельности подлежит сумма фактической недостачи товаров в оценке по покупной стоимости. В бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» 4000 руб. - на продажную стоимость недостающих товаров;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 42 «Торговая наценка» [1000 руб.] - на сумму торговой наценки, относящейся к списываемым товарам (методом «красное сторно»).

В результате этих двух записей на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражена покупная стоимость недостающих товаров (4000 - 1000), которая подлежит списанию на расходы по обычным видам деятельности:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3000 руб.

Потери от недостачи товаров в пределах норм естественной убыли включаются в материальные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 5 ст. 254 НК РФ).

Операции по списанию имущества не являются объектом налогообложения по НДС. При определении правомерности предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам по списанным товарам в пределах норм естественной убыли, следует руководствоваться ст. 171 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам, производятся по товарам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Несмотря на то, что списываемые товары исключены из торгового оборота, сумма «входного» НДС по ним подлежит налоговому вычету, поскольку их списание обусловлено нормальным производственным процессом, и сумма товарных потерь включается в себестоимость в целях налогообложения прибыли.

Тем самым подтверждается их приобретение и использование для осуществления производственной деятельности.

2.2 Списание испорченных товаров и недостачи товаров сверх норм естественной убыли

Стоимость испорченных товаров относится к ненормируемым товарным потерям и подлежит списанию за счет виновных лиц.

Порядок возмещения причиненного организации ущерба вследствие порчи имущества зависит от того, в каких отношениях находятся организация и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (договора подряда), то возмещение производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (гл. 59 ГК РФ). При этом взысканию подлежит не только прямой действительный ущерб, но и не полученные в результате порчи имущества доходы.

Под прямым действительным ущербом следует понимать уменьшение наличного имущества организации вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества либо произвести излишние выплаты.

Если с работником заключен трудовой договор, возмещение нанесенного организации ущерба производится в соответствии с трудовым законодательством.

Пример 2. При инвентаризации товаров в отделе магазина установлена недостача фасованных товаров. Стоимость товаров по учётным ценам 2500 руб., в том числе торговая наценка 750 руб. Руководитель принял решение о взыскании ущерба с продавца.

Продавец согласился с суммой недостачи и внес в кассу 2500 руб.

На фасованные товары, продаваемые без вскрытия упаковки, не установлены нормы естественной убыли. Поэтому вся сумма недостачи по таким товарам относится на виновных лиц. Как правило, размер причиненного в этом случае ущерба определяется по продажным ценам.

В учёте составляются записи:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» 2500 руб. - отражается недостача товаров по учётным (продажным) ценам;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41-2 «Торговая наценка» - списывается сумма торговой наценки, относящейся к недостающим товарам;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» 350 руб. [(2500 - 750) - 20:100)] восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговомувычету.

После отражения приведенных операций сумма ущерба, учтенная на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляет 2100 руб. (2500 - 750 + 350). Однако по действующему законодательству виновник должен возместить ущерб от недостачи товаров по их продажным ценам, т.е. в сумме 2500 руб. Определившаяся разница (400 руб.) относится в кредит счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

Задолженность продавца по причиненному ущербу в предъявленном ко взысканию размере о-ражается на счетах бухгалтерского учёта двумя записями:

Д-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 2100 руб. на сумму ущерба, учтенного на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Д-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» 400 руб. на разницу между суммой ущерба, подлежащей взысканию, и его величиной, учтенной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отраженная в учёте разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию, и его балансовой стоимостью после погашения виновником задолженности по причиненному ущербу (дебет счета 50 «Касса», кредит счета 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» 2500 руб.) включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3 ст. 250 НК РФ):

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - 400 руб.

Указанная разница, по нашему мнению, не облагается налогом на добавленную стоимость по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы, связанные с расчётами по оплате товаров, но при этом выбытие товаров должно признаваться реализацией в целях налогообложения. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, в ст. 162 Н К РФ приведен перечень получаемых организациями сумм, связанных с расчётами по оплате товаров. В этом перечне не предусмотрен доход в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам и хищениям.

В комиссионной торговле имеются особенности в отражении потерь товаров вследствие порчи и недостачи, которые обусловлены тем, что принятые от комитентов товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» (пример 3).

Пример 3. В процессе инвентаризации установлена недостача товаров.

Продажная стоимость 2000 руб. Сумма, подлежащая выплате комитенту по указанным товарам, 1700 руб. Недостача товаров по продажным ценам отнесена на виновное лицо. Продавец внес в кассу 2000 руб. в погашение задолженности по недостаче.

В бухгалтерском учёте составляются записи:

К-т сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» - 2000 руб. - списана с забалансового учёта продажная стоимость недостающих товаров;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 1700 руб. - отражена сумма, подлежащая выплате комитенту (фактическая себестоимость товаров);

Д-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1700 руб. - списана фактическая себестоимость недостающих товаров на виновное лицо;

Д-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» 300 руб. (2000-1700) отражена разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию (продажная стоимость), и фактической себестоимостью недостающих товаров;

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» - 2000 руб. - погашена задолженность по недостаче;

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - 300 руб. - включена во внереализационные доходы разница в стоимости товаров.

2.3 Списание испорченных товаров и недостачи товаров сверх норм естественной убыли при отказе суда во взыскании ущерба

Если работник не согласен с суммой предъявленного ко взысканию ущерба или если он отрицает свою вину, администрация может предъявить иск в суд. Для обращения в суд установлен срок в один год со дня обнаружения причиненного работником ущерба.

Если по решению суда виновник недостачи или порчи товаров не будет установлен вследствие необоснованности иска, то сумма материального ущерба относится на финансовые результаты организации.

Суммы недостач, учтенные на дебете счета 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», при отказе суда во взыскании первоначально подлежат списанию на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На дебете счета 94 потери от недостач и порчи имущества отражаются по фактической себестоимости. Если сумма недостачи учтена на счете 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» по продажной стоимости, то разницу в оценке недостачи следует списать с этого счета. Поскольку инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» не предусмотрена корреспонденция со счетом 98 «Доходы будущих периодов», то указанную разницу, на наш взгляд, необходимо отразить корректировочной записью.

Применительно к примеру 2 списание суммы ущерба, предъявленной ко взысканию с продавца (2500 руб.) и учтенной на субсчете 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», при отказе суда ввиду необоснованности иска следует отразить записями:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» 2100 руб. - на сумму недостачи товаров в оценке по фактической себестоимости с учётом суммы восстановленного НДС;

Д-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» (400 руб.) на разницу между предъявленной ко взысканию суммой недостачи товаров и их фактической себестоимостью (способом «красное сторно»).

Таким образом, субсчет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» закроется, а на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» будет отражена недостача товаров по цене приобретения, включая НДС.

Если виновник не установлен или в случае отсутствия виновных лиц расходы в виде недостачи товаров признаются в качестве внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). На наш взгляд, соблюдение принципов налогообложения позволяет сумму НДС, относящуюся к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли, предъявить к налоговому вычету. Поэтому при включении недостачи во внереализационные расходы сумму ранее восстановленного «входного» НДС (350 руб.) необходимо «сторнировать»:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» [350 руб.]

Недостача в оценке по фактической себестоимости списывается на финансовые результаты (2100 - 350) и учитывается при налогообложении прибыли:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1750 руб.

2.4 Списание испорченных товаров и недостачи товаров сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников

Потери от списания испорченных товаров и недостач товаров сверх норм естественной убыли в случаях, когда виновные лица не установлены, относятся на финансовые результаты организации. В учёте составляется запись на фактическую себестоимость подлежащих списанию товаров:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Основанием для списания убытков от порчи, недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации. В документах, представляемых для оформления списания товаров, должно быть решение следственных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций - инспекций по качеству и др. (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания). Такие же требования по документальному оформлению списания товарных потерь при отсутствии виновников содержатся в п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Как отмечалось выше, этот вид товарных потерь принимается в целях налогообложения прибыли (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ), и «входной» НДС по ним подлежит налоговому вычету.

Заключение

В учёте отражается не только факт наличия доходов и расходов от списания недостающих материальных ценностей, но и другие аспекты хозяйственной жизни, а именно:

· факт уменьшения материальных ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия;

· признание суммы недостачи, подлежащей возмещению за счет виновного лица либо списанию ее на убытки фирмы;

· факт признания виновным лицом обязательства возместить ущерб либо факт установления такой обязанности судом; факт погашения обязательства виновного лица по возмещению материального ущерба; в случае невозможности взыскать ущерб с виновного лица в бухгалтерском учёте отражаются убытки от списания товарно-материальных ценностей.

Все эти аспекты надо отражать путем двойной записи на бухгалтерских счетах, где по дебету счетов отражается прирост активов либо уменьшение размера капитала или суммы обязательств перед кредиторами. И, наоборот, по кредиту счетов отражается уменьшение активов либо прирост капитала или увеличение кредиторской задолженности.

Анализ налогового законодательства показывает, что в целях налогообложения прибыли принимаются все надлежащим образом оформленные товарные потери, кроме потерь от порчи и недостачи сверх норм естественной убыли, виновники которых установлены. Суммы «входного» НДС по таким потерям подлежат налоговому вычету в установленном порядке.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт в торговле. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 410 с.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. - М: ИНФРА-М, 2011. - 351 с.

4. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учёт товаров, расчётов и финансовых результатов в торговых организациях. - М: Экзамен, 2006. - 348 с.

5. Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учёт в торговле. М.: Омега-Л, 2012. - 335 с.

Размещено на Allbest.ru