Учет и анализ оплаты труда на Юргинском государственном грузовом автотранспортном предприятии Кемеровской области

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗП1 - ФЗПо (2.16)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства и соответствующая им сумма отпускных).

ФЗПотн= ФЗП1 - ФЗПск = ФЗП1 - (ФЗПперо • Iвп + ФЗПпосто), (2.17)

где ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП1 - фонд зарплаты отчётного периода;

ФЗПск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс

объема выпуска продукции;

Фзпперо и ФЗПпосто - переменная и постоянная сумма базового

фонда заработной платы;

Iвп - индекс объёма выпуска продукции.

Абсолютная экономия наблюдается во всех случаях, когда плановый фонд заработной платы использован не полностью. И наоборот, перерасход - когда плановый лимит превышен. Перерасход заработной платы может происходить в основном по двум направлениям: за счёт необоснованного превышения планового уровня средней заработной платы работающих и за счёт невыполнения плана по производительности труда. Последнее влечёт за собой образование излишков рабочей силы (абсолютных или относительных). [21]

Абсолютная экономия и перерасход фонда заработной платы работающих, образовавшиеся в результате изменения (по сравнению с планом) их средней заработной платы (Аэсз), определяются как произведение разности между фактической (СЗф) и плановой (СЗпл) средней заработной платой и фактической среднесписочной численностью (ЧРср):

АЭсз = ЧРср • (СЗф - СЗпл) (2.18)

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы, образовавшиеся в результате изменения среднесписочной численности работающих (Аэчр), определяются как произведение плановой средней заработной платы и разности между фактической и плановой (ЧР пл) их среднесписочной численностью:

АЭчр = СЗпл • (ЧРф - ЧРпл) (2.19)

Относительная экономия или перерасход (Оэф) фонда заработной платы всего персонала определяются путём сопоставления фактически израсходованного фонда (ФЗф) с общим нормативным фондом заработной платы, отражающим фактическое состояние выполнения реализации услуг:

Оэф =ФЗф - Нб • (Опл + Опл) (2.20)

Данные расчёты производятся в целом по производственному и непроизводственному персоналу, отдельно по профессиональным группам работающих (Таблица 2.16). Фонд заработной платы на Юргинском ГГАТП КО равен 19800 тыс. руб.

Таблица 2.16 - Анализ влияния факторов на использование фонда заработной платы в 2008 году.

Данные таблицы 2.16 показывают, что экономия фонда заработной платы в 2008 году по сравнению с плановыми показателями произошла в большей части - на 859 тыс. руб. из-за уменьшения численности работников различных категорий, и лишь на 365 тыс. руб. - за счет изменения средней заработной платы в сторону уменьшения.

Таким образом, эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве.

С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем.

Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением грузооборота предприятием.

3. Проектная часть

3.1 Предлагаемые мероприятия по улучшению учета и анализа оплаты труда на Юргинском ГГАТП КО

Изучив первичный учет труда, синтетический и аналитический учет оплаты труда на Юргинском ГГАТП КО, можно сделать вывод, что одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия. Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятии. Естественно, что бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу. На Юргинском ГГАТП КО возникла необходимость автоматизации расчета заработной платы.

Для решения задачи автоматизации рабочего места бухгалтера-расчетчика созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.

Задачи, которые должна выполнять программа расчета зарплаты:

- ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и пр.;

- ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;

- расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;

- автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам судов;

- разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;

- расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;

- печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки;

- контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;

- распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;

- составление отчетов в Пенсионный Фонд и налоговую инспекцию в электронной форме.

Чрезвычайно важно также при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможности настраивать программу, ведь, с одной стороны, методики расчета заработной платы на предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны, - происходят постоянные изменения в законодательстве.

К настройке следует отнести: задание и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.

На Юргинском ГГАТП КО автоматизирован отдел кадров, т. к. в программе «1С: Предприятие» предусмотрено ведение кадрового учета, но отдел кадров не имеет сетевой взаимосвязи с расчетным отделом. Автоматизированы все участки бухгалтерии, за исключением расчетного отдела. Также в автоматизации нуждается плановый отдел и диспетчерская.

На Юргинском ГГАТП КО предполагается установка модуля «1С: Зарплата и Кадры» для автоматизации расчетного отдела бухгалтерии. Это обеспечит взаимосвязь отдела кадров и расчетчиков, что позволит решить лишь часть проблем оперативности и управляемости предприятием, тогда как важнейшие участки первичного учета труда и последующей обработки первичных документов по труду - диспетчерская и плановый отдел по-прежнему не будут автоматизированы. Следует использовать такой программный продукт, который позволит автоматизировать и связать в единую сеть все участки учета и анализа труда и заработной платы.

Для выполнения этих задач в выпускной квалификационной работе предложены мероприятия по внедрению программного обеспечения - конфигурация «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф», предназначенный для учета работы автотранспорта и автоматизации документооборота на автотранспортных предприятиях, занимающихся как местными, так и международными автоперевозками, а также экспедированием грузов. Данный программный продукт создан на основе типовой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и поэтому позволяет использовать реализованные в типовой конфигурации схемы учета и интегрироваться с другими компонентами системы программ «1С: Предприятие». В данном программном продукте представлен широкий набор возможностей для автоматизации работы диспетчерской, планового отдела и бухгалтерии.

Специфика Юргинского ГГАТП КО заключается в работе водителей по путевым листам. Программа позволяет проводить выписку, печать и расчет путевых листов. Предусмотрены расчет нормативного и фактического расхода топлива, пробегов, грузооборота, времени работы, а также начисление заработной платы водителям. В конфигурации ведется учет путевых листов нескольких типов - международный, легкового автомобиля, грузового автомобиля повременный, грузового автомобиля сдельный.

Для ведения учета взаиморасчетов с клиентами по предоставленным услугам и выполненным работам реализован автоматический расчет стоимости услуг автоперевозчика. Предусмотрена гибкая система тарифов. Тарифы за автоперевозки могут быть рассчитаны в зависимости от пробега, времени работы, веса перевезенного груза, грузооборота, количества поездок и других параметров. Настройка тарифов возможна для моделей транспортных средств и для контрагентов. На основании товарно-транспортных накладных и талонов заказчиков автоматически формируются акты об оказании услуг и счета-фактуры. Разработаны отчеты для получения информации об оказанных услугах и выполненных перевозках. Программа также позволяет вести учет задолженности клиентов.

Решение «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф» позволяет начислять заработную плату водителям с учетом времени работы, времени нахождения в ремонте, пробега автомобиля (груженого и порожнего) и классности. В программе предусмотрено составление списка водителей. По каждому водителю осуществляется учет выданных денежных средств, рабочего времени, выработки, расхода топлива, его квалификации, почасовой ставки. Отработанное работником время определяется автоматически по путевым листам. На основе данных о работе водителей рассчитывается заработная плата. Расчет может проводиться как повременно, так и по выручке.

Заработная плата водителя может начисляться по сдельным или по повременным тарифам в зависимости от суммы доходов по путевому листу, а также может вводиться готовой суммой. Предусмотрено формирование детального отчета по начислению заработной платы, и это особо важно для водителей, которые каждый день выполняют новые задачи, и рабочий день которых не нормирован.

В программе «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф» реализованы широкие возможности по построению отчетов и анализу результатов работы - анализ фактических затрат в разрезе автомобилей и путевых листов,
расчет нормативного и фактического расхода топлива. Счета для списания топлива настраиваются бухгалтером и позволяют выделять проводками сверхнормативный расход. Учет горючего ведется по каждому водителю, автомобилю и путевому листу.

Судя по описанию возможностей программы «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф», можно сделать вывод, что данная программа является наиболее подходящей для ЮГГАТП КО. Внедрение программы позволит автоматизировать рабочие места диспетчера, экономиста по труду и бухгалтера-расчетчика. Данный программный модуль будет установлен на имеющуюся на предприятии базу программы «1С-Предприятие» и будет взаимодействовать с другими автоматизированными участками в сетевом режиме. Предлагаемый вариант также оптимизирует учет на других участках. Необходимо произвести оценку затрат и экономических результатов от внедрения на ЮГГАТП КО программы «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф».

3.2 Оценка затрат и экономических результатов проекта

Внедрение на Юргинском ГГАТП КО программы «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф» позволит автоматизировать рабочие места диспетчера, экономиста по труду и бухгалтера-расчетчика. Всего будет автоматизировано три рабочих места. Стоимость оснащения предлагаемой программой одного рабочего места составляет 9500 рублей, следовательно, стоимость автоматизации трех рабочих мест составит 28500 рублей, стоимость обучения работников - 10000 рублей, сервисное обслуживание программы за 1 год составляет 4500 рублей.

В штате предприятия имеются три диспетчера, работающих по одному в режиме «сутки через двое», два экономиста по труду и два бухгалтера-расчетчика. В результате автоматизации учета произойдет снижение трудоемкости работы планового отдела и расчетного отдела бухгалтерии, поэтому можно сократить по одному рабочему месту в плановом отделе и расчетном отделе бухгалтерии. Расчет ежемесячной экономии фонда оплаты труда, в связи с сокращением вышеуказанных работников представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Заработная плата сокращаемых работников

По данным таблицы 3.1 ежемесячная экономия фонда оплаты труда в результате предложенных мероприятий составит 29610 рублей.

Но в связи с сокращением работников, предприятию придется понести расходы, связанные с сокращением. Допустим, что вакантных мест на предприятии нет, и работников придется увольнять по сокращению штата.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому сотруднику полагается выходное пособие. В законе сказано, что его размер должен равняться (как минимум) размеру среднего месячного заработка увольняемого работника. Помимо выходного пособия при сокращении штата за работником сохраняется средний заработок на время трудоустройства на период не свыше двух месяцев со дня увольнения. При этом в средний заработок работника включается и вся сумма выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным сотрудником и в течение третьего месяца со дня увольнения. Решение об этом может принять орган службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и по не зависящим от него причинам не был трудоустроен.

По общему правилу о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работники должны предупреждаться не менее чем за два месяца до увольнения. [6]

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников, не облагается НДФЛ и ЕСН. Что касается дополнительной компенсации, которая выплачивается сотруднику при расторжении трудового договора по сокращению штата до истечения двухмесячного срока, то она так же, как и «основное» выходное пособие, не включается в налоговую базу по НДФЛ и по ЕСН. [15]

Рассчитаем расходы, которые понесет предприятие в связи с сокращением двух рабочих мест. Средний заработок экономиста составляет 12000 рублей, бухгалтера-расчетчика - 11500 рублей. Допустим, что договор с вышеупомянутыми работниками расторгнут в соответствии с общими правилами - по истечении двух месяцев с момента предупреждения о предстоящем увольнении. Помимо выходного пособия, за работниками будет сохранен средний заработок за три месяца с момента увольнения, т.е. расходы рассчитаем по максимуму и представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расходы, связанные с сокращением работников

Как видно из таблицы 3.2, общая сумма расходов, которые понесет ЮГГАТП в связи с сокращением двух работников, составит 94000 рублей.

Работникам, которые будут работать с предлагаемой программой, следует повысить оплату труда, т. к. их квалификация повысится. Диспетчерам повысим месячную заработную плату на 10%, экономисту по труду и бухгалтеру-расчетчику - на 20%. Общую сумму ежемесячной доплаты, которая будет выплачиваться работникам, работающим с предлагаемой программой, рассчитаем в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет ежемесячной доплаты работникам

Теперь рассчитаем общую сумму расходов, связанных с внедрением предлагаемой программы. Расчеты представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Расходы на внедрение программы «1С-Парус: Автотранспорт 5.0 Проф»

На основании представленных расходов на внедрение предлагаемой в выпускной квалификационной работе программы и экономии фонда оплаты труда за счет сокращения двух работников, произведем расчет, который покажет количество месяцев, через которое расходы окупятся и программа начнет приносить доход в виде экономии фонда оплаты труда.

Расходы на покупку программы, стоимость обучения, выплаты по сокращению являются единовременными, то есть возрастать не будут.

Нам известна сумма экономии ФОТ за 1 месяц - 29610 рублей, сумма доплаты работникам за 1 месяц - 9702 рубля. Но сколько месяцев придется производить доплату, пока ее не перекроет экономия ФОТ, неизвестно. Представим расчет в виде уравнения:

28500+10000+94000+9702x=29610x,

где x - число месяцев, за которые окупится проект.

Решаем уравнение: 132500+9702x=29610x, получаем результат:

x=6,7 месяцев.

Расчет показывает, что к концу 7-го месяца использования предлагаемая программа «1С - Парус: Автотранспорт 5.0 Проф» окупится, и ежемесячная экономия фонда оплаты труда составит:

19908 рублей (29610 рублей - 9702 рубля).

Сервисное обслуживание программы в месяц равно 375 рублей. (4500 рублей / 12 мес.)

Условный экономический эффект от предлагаемого проекта за один месяц составит 19533 рубля (19908 рублей - 375 рублей).

Условный экономический эффект от предлагаемого проекта за год составит 234396 рублей.

(19533 рубля · 12 месяцев).

Фонд оплаты труда за 2008 год составил 19800 тыс. руб. Если взять этот показатель за плановый на год внедрения предложенной программы, то экономия фонда оплаты труда в относительном выражении составит 1,18%.

На основании проведенных расчетов видно, что внедрение предлагаемой программы на ЮГГАТП КО будет верным и экономически обоснованным решением.

Автоматизация учета труда и заработной позволит облегчить работу на всех участках по первичному учету труда, учету и анализу заработной платы, «свяжет» их воедино, позволит сократить персонал ИТР, в результате чего снизится себестоимость грузоперевозок.

Безусловно, что внедрение передовых способов и приемов учета и обработки экономической информации удешевляет содержание аппарата управления и значительно повышает управляемость предприятием.

Выводы и предложения

В процессе прохождения практики раскрыта сущность и понятие заработной платы, задачи и методы анализа труда и заработной платы, сделан анализ экономической ситуации на Юргинском государственном грузовом автотранспортном предприятии. Предприятие осуществляет перевозки социально-значимых и иных грузов населению, предприятиям и организациям. В распоряжении предприятия имеются:

сборочный цех, механический цех, боксы для стоянки и ремонта автомашин,

отдел технического контроля, главная бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел кадров. ЮГГАТП стабильно работающее предприятие, имеющее уставной фонд в размере 515 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия в 2007 г. равна 2290 тыс. руб., анализируя с 2006 г. возросла на 20%. Прибыль от продаж в 2007 г. составила 3050 тыс. руб., что на 20% больше предыдущего года. Выручка увеличилась по сравнению с 2006 г. на 2980 тыс. руб. или (на 12,5%) и составила 26800 тыс. руб. Рост выручки объясняется повышением тарифов на грузоперевозки. Стоимость основных фондов выросла и составила 18686 тыс. руб. Причиной увеличения среднегодовой стоимости основных фондов явилась переоценка, которая проводилась на 1 января 2007 г. и вводом в эксплуатацию новых транспортных средств. Это стало причиной снижения фондоотдачи в 2007 г. на 2%. Деятельность предприятия рентабельно, в 2007 г. рентабельность активов составила 1,33%, что на 0,08% выше показателя 2006 г. Рентабельность продаж имеет положительное значение 12,8%, что на 0,9% больше чем 2006 г. В целом деятельность предприятия можно оценить положительно. Среднесписочная численность работников ЮГГАТП КО за последние три года уменьшилась на 10 человек с 179 до 169 при этом размер выручки растёт, что стало причиной роста производительности труда на 14,5% и она составила 158,5 тыс. руб.

Предприятие ведёт оперативный учёт и статистическую отчётность своей деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Ведение бухгалтерского учёта на предприятии производится согласно нормативным документам и принятой учётной политики.

Заработная плата выдаётся один раз в месяц не позднее 15 числа и без задержек. Фонд заработной платы равен 6600 тыс. руб., рост на 15,5%. Структура фонда заработной платы состоит из основной оплаты труда и дополнительной оплаты труда. На ЮГГАТП принята повременно - премиальная и сдельно - премиальная форма оплаты. Премирование осуществляется на основе положения о премировании, утверждённого директором, согласно которому премии выплачиваются всем работникам: повременщикам - 20%, сдельщикам - 30%. Из структуры удержаний можно сделать следующий вывод, что большой удельный вес в сумме выплат составляет налог на доходы физических лиц - 61,5% от общей суммы удержаний, затем удержания сумм личного страхования - 16%, далее удержание алиментов - 11,8%.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда осуществляется на счёте 70. Этот счёт пассивный. По кредиту производится начисление заработной платы, по дебету выдача и удержания. Сальдо счёта 70 кредитовое показывает задолженность предприятия перед работниками.

На основании проведенного анализа можно предложить мероприятия по повышению производительности труда в зависимости от выручки.

Существующая система премирования не создаёт прямой заинтересованности работников в увеличении выручки (дохода).

Дальнейшее изучение учета труда, его оплаты и системы премирования будет продолжено в процессе написания мною дипломной работы. Также мною будет проведен тщательный и всесторонний анализ труда, использования рабочей силы, рабочего времени с целью пересмотра действующей в настоящий момент на предприятии системы премирования. Размер премии должен прямо зависеть от полученной выручки (дохода) всех категорий работающих: водители, ремонтные рабочие, вспомогательные рабочие и ИТР.

В ВКР будет рассчитан условный экономический эффект при применении системы премирования от процента выполнения плана, увеличения производительность труда и прибыли на одного работника. Также будут сделаны выводы о том, насколько эффективно используется персонал нашего предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. I, II;

2. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: Юрайт, 2008;

3. 20 положений по бухгалтерскому учету - М.: Омега - Л, 2006. - 272 с.;

4. Устав Юргинского ГГАТП КО;

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997.;

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1999;

7. Зотов В.П. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие. - Кемерово: Кузбассвузиздат, 2001. - 260 с.;

8. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 1998;

9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1994;

10. Учетная политика: элементы и варианты / / Главная книга. - 2003. - №5. - с. 22-41.;

11. Чуев И.Н., Чуева А.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб., доп. - М.: ИТК Дашков и К, 2007.