Организация бухгалтерского учета в открытом акционерном обществе (на примере ОАО "В пути")

Бухгалтер: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет.

1.3. Бухгалтер по учету основных средств должен знать:

- законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета основных фондов и составлению отчетности на данном участке;

- формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

- план и корреспонденцию счетов, в частности, по учету основных фондов;

- организацию документооборота на данном участке бухгалтерского учета;

- порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета оценки амортизации, восстановления и выбытия основных средств;

- методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- правила эксплуатации вычислительной техники;

- экономику, организацию труда и управления;

- рыночные методы хозяйствования;

- законодательство о труде;

- правила и нормы охраны труда.

1.4. Назначение на должность бухгалтера по учету основных средств и освобождение от должности производятся приказом президента общества по представлению главного бухгалтера.

1.5. Бухгалтер по учету основных средств подчиняется главному бухгалтеру.

1.6. На время отсутствия бухгалтера по учету основных средств (командировка, отпуск, болезнь, пр.) его обязанности выполняет главный бухгалтер. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

2. Должностные обязанности

Бухгалтер по учету основных средств:

2.1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации основных средств, оприходования основных средств, расчета фактической себестоимости основных средств и т.п.

2.2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

2.3. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

2.4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств,

2.5. Составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости основных средств с учетом всех затрат.

2.6. Производит начисление налогов, возникающих на данном участке.

2.7. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.

2.8. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

2.9. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

2.10. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

2.11. Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации.

3. Права

Бухгалтер по учету основных средств имеет право:

3.1. Запрашивать и получать от структурных подразделений сведения, справочные и другие материалы, необходимые для выполнения обязанностей, предусмотренных настоящей Должностной инструкцией.

3.2. Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей.

3.3. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей Инструкцией обязанностями.

3.4. Требовать от руководства предприятия обеспечения организационно-технических условий и оформления установленных документов, необходимых для исполнения должностных обязанностей.

4. Ответственность

Бухгалтер по учету основных средств несет ответственность:

4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей Должностной инструкцией, в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

4.2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

4.3. За причинение материального ущерба предприятию - в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Должностная инструкция бухгалтера по учету материалов

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Бухгалтера по учету материалов.

1.2. Бухгалтер по учету материалов назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом президента общества по представлению главного бухгалтера.

1.3. Бухгалтер по учету материалов подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

1.4. Требования к квалификации

Бухгалтер I категории: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет.

Бухгалтер II категории: высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет.

Бухгалтер: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет.

1.5. Бухгалтер по учету материалов должен знать:

- законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности;

- формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

- план и корреспонденцию счетов, в частности, по учету материалов;

- организацию документооборота на данном участке бухгалтерского учета;

- порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и отпуска материалов;

- методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- правила эксплуатации вычислительной техники;

- экономику, организацию труда и управления;

- рыночные методы хозяйствования;

- законодательство о труде;

- правила и нормы охраны труда.

1.6. В период временного отсутствия Бухгалтера по учету материалов его обязанности возлагаются на бухгалтера по учету основных средств.

2. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

2.1. Функциональные обязанности Бухгалтера по данному участку определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Бухгалтера и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции, исходя из конкретных обстоятельств.

2.2. Бухгалтер по учету материалов:

2.2.1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материалов, оприходования материалов, расчета фактической себестоимости материалов и т.п.

2.2.2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

2.2.3. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

2.2.4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов.

2.2.5. Составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материалов с учетом всех затрат.

2.2.6. Производит начисление налогов, возникающих на данном участке.

2.2.7. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.

2.2.8. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

2.2.9. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

2.2.10. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

3. ПРАВА

3.1. Бухгалтер по учету материалов имеет право:

3.1.1. Принимать участие в обсуждении вопросов, входящих в его функциональные обязанности.

3.1.2. Вносить предложения и замечания по вопросам улучшения деятельности на порученном участке работы.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

4.1. Бухгалтер по учету материалов несет ответственность за:

4.1.1. Невыполнение своих функциональных обязанностей.

4.1.2. Недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.

4.1.3. Невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий.

4.1.4. Нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных на предприятии.

Должностная инструкция бухгалтера по расчету заработной платы

1. Общие положения

1. Бухгалтер по расчету зарплаты относится к категории специалистов.

2. Требования к квалификации

Бухгалтер I категории: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет.

Бухгалтер II категории: высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет.

Бухгалтер: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет.

3. Назначение на должность бухгалтера и освобождается от нее производится приказом президента общества по предоставлению главного бухгалтера.

4. Бухгалтер по расчету зарплаты должен знать:

4.1. Законодательство о бухгалтерском учете;

4.2. Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

4.3. Гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

4.4. Структуру и штатное расписание, его профиль, специализацию и перспективы развития;

4.5. Положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

4.6. Порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

4.7. Формы и порядок финансовых расчетов;

4.8. Методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

4.9. Порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

4.10. Правила расчета с дебиторами и кредиторами;

4.11. Условия налогообложения юридических и физических лиц;

4.12. Порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

4.13. Правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

4.14. Порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

4.15. Правила проведения проверок и документальных ревизий;

4.16. Средства вычислительной техники, коммуникаций и связи и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

4.17. Передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

4.18. Экономику, организацию производства, труда и управления;

4.19. Основы технологии строительства и производства;

4.20. Рыночные методы хозяйствования;

4.21. Законодательство о труде и охране труда РФ;

4.22. Правила и нормы охраны труда.

5. Бухгалтер по расчету зарплаты подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру.

6. В период временного отсутствия бухгалтера по расчету зарплаты (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет бухгалтер по учету материалов, который несет ответственность за их надлежащее использование.

2. Функциональные обязанности Бухгалтер по расчету зарплаты:

1. Осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке;

2. Принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности;

3. Производит начисления заработных плат работникам предприятия, осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда;

4. Осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их по счету «№ 71»;

5. Производит начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

6. Подготавливает периодическую отчетность по взносам во внебюджетные фонды в установленные сроки, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

7. Ведет на основе ведомостей выплату зарплаты работникам предприятия;

8. Осуществляет контроль за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами;

9. Подготавливает данные для составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных средств;

10. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники и информационных технологий;

11. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

12. Систематически повышает свою квалификацию на курсах и семинарах по бухгалтерскому учету;

13. Выполняет другие поручения главного бухгалтера (его заместителя).

3. Права

Бухгалтер по расчету зарплаты имеет право:

1. Знакомится с проектами решений руководства, касающимися его деятельности.

2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными данной Должностной инструкцией обязанностями.

3. Запрашивать по поручению руководства от подразделений информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

4. Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей.

5. Подписывать организационно-распорядительные документы по вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платежных и иных финансовых документов.

4. Ответственность

Бухгалтер по расчету зарплаты несет ответственность за:

1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных, настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством РФ.

2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.

3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.

4. Необеспечение соблюдения трудовой и исполнительской дисциплины.

УТВЕРЖДАЮ

ОАО «В пути»

Руководитель организации

Иванов С.С.

Положение об учетной политике

«29» ноября 2012г

Организационно-технические аспекты учетной политики

Методика формирования учетной информации по объектам бухгалтерского наблюдения.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. (Приложение 2)

Формы применяемых первичных учетных документов.

Организация документооборота. Формы внутренней отчетности.

Технология обработки данных и форма бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации.

Система внутреннего контроля.

Главный бухгалтер Д.А. Сапожникова

Организационно-технические аспекты учетной политики

Учетная политика открытого акционерного общества «В пути» разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и налоговым законодательством Российской Федерации.

Учетная политика призвана:

продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности);

обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности);

обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции открытого акционерного общества «В пути» (далее - Общество).

Учетной политикой в своей деятельности должны руководствоваться:

руководители и работники филиалов Общества (далее - филиалы) и их структурных подразделений, отвечающие за своевременное представление в бухгалтерскую службу Общества первичных документов бухгалтерской отчетности и иной учетной информации;

руководители и работники Общества, отвечающие за своевременную и обоснованную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей (включая бухгалтерскую службу Общества);

работники бухгалтерской службы Общества, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Нормативные документы Общества по вопросам бухгалтерского учета должны соответствовать Учетной политике.

Методика формирования учетной информации по объектам бухгалтерского наблюдения

Объект бухгалтерского наблюдения	Что необходимо определить в учетной политике	Возможные альтернативные варианты в соответствии с нормативными документами
1	2	3
Основные средства В соответствии с ПБУ 6/01	Способ оценки объекта при принятии к учету	По первоначальной стоимости определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.
	Порядок определения срока полезного использования	Устанавливается при принятии к бухгалтерскому учету комиссией и утверждается руководителем соответствующего филиала и его структурного подразделения на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб Общества, действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами Общества, руководствуясь ожидаемым сроком использования объекта и ожидаемой производительностью или мощностью
	Способ начисления амортизации	Амортизация объектов основных средств производится линейным способом ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой.
	Порядок учета объектов основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу	Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 40000 рублей учитываются на отдельном субсчете счете 10 «Материалы» и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.
	Порядок проведения переоценки основных средств	В отчетности Общества группы однородных объектов основных средств отражаются с учетом итогов регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих регулярной переоценке, утверждается распоряжением президента Общества. Транспортные средства подразделяются на следующие однородные группы: электровозы линий широкой колеи, тепловозы линий широкой колеи, мотор-вагонные секции, дизель-поезда, автомотрисы линий широкой колеи, паровозы и тендеры линий широкой колеи, вагоны грузовые линий широкой колеи (в том числе рефрижераторные вагоны), вагоны пассажирские и вагоны специального типа линий широкой колеи. Суммы дооценки на счет 83 «Добавочный капитал», а сумму уценки на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
	Порядок учета восстановления основных средств	В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
	Выбытие основных средств	Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Нематериальные Активы в оответствии с ПБУ 14/07	Способ оценки объекта при принятии к учету	По фактической (первоначальной) стоимости в зависимости от причины поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.
	Порядок определения срока полезного использования	Зависит от срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности и ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды
	Способы начисления амортизации	Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.
	Способы отражения в учете амортизационных отчислений	Отражается на счетах учета производственных затрат в зависимости от типа производства (20, 23, 25, 26 счета)
Материально- Производственные Запасы в соответствии с ПБУ 5/01	Методы оценки материально- производственных запасов	По фактической себестоимости в зависимости от причины поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее. Материалы - вид МПЗ, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете 10 "Материалы" плана счетов Общества по учетным ценам. Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества. Имущество (инструменты, приспособления, инвентарь, постельные принадлежности и другие предметы, необходимые для обеспечения потребностей производственного процесса), находящееся на складах материально-технического обеспечения железных дорог, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов и учитывается на складе по счету 10 "Материалы". Принимающие филиалы и их структурные подразделения отражают поступление данного имущества от филиалов, осуществляющих снабженческо-сбытовую деятельность, по дебету счета 10 "Материалы" плана счетов Общества и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества с последующим их списанием на соответствующие счета бухгалтерского учета в зависимости от направлений отпуска со склада (реализация на сторону, внутреннее перемещение материалов, капитальные вложения и т.д.).
	Формирование фактической себестоимости.	Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их заготовления (включая процедуры доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к использованию, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает завершенным процесс заготовления материалов в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение-пользователь. Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями Общества или его складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции. Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные расходы.
	Определении отклонения	Определение доли списания суммы отклонений в стоимости материалов или по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества суммы списываются с этого счета на счета учета затрат, реализации, внутрихозяйственных расчетов и счета учета недостач и потерь от порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке
	Методы оценки материалов при отпуске в производство	Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.
	Порядок создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей	Если в ходе инвентаризации будет установлено, что часть МПЗ морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость снизилась, такие запасы отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости. Для этого Обществом формируется резерв под обесценение МПЗ. Рыночная стоимость определяется комиссией, сформированной на уровне структурных подразделений филиалов, где числятся в учете МПЗ. Создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей на счете 14, за счет финансового результата.
	Порядок оценки незавершенного производства	Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.
	Учет товаров	Для товаров, реализуемых в розничной торговой сети и в общепите, применяется учет по продажным (розничным) ценам с отражением торговой надбавки на специальном синтетическом счете. Товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете товаров. Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, рассматривается Обществом в качестве дохода по обычным видам деятельности.
	Способы оценки готовой продукции	Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается на счете 43 "Готовая продукция". Если готовая продукция полностью направляется для использования в Обществе, то она на счет 43 "Готовая продукция" не приходуется, а учитывается на счете 10 "Материалы". Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. В качестве учетных цен на готовую продукцию принимается фактическая производственная себестоимость. Фактические затраты при реализации готовой продукции списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".
Себестоимость	Метод формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг)	Без использования счета 40
	Порядок признания в учете управленческих расходов	Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 « Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи»
	Порядок признания в учете коммерческих расходов	Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.
Доходы от продажи	Порядок признания в учете доходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	Согласно ПБУ 9/99
Прочие доходы и расходы	Прядок признания и отражения в учете прочих доходов и расходов	Согласно ПБУ 9/99, и ПБУ 10/99
Расчеты	Порядок создания резервов по сомнительным долгам	Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по счетам с другими предприятиями и учреждениями.
	Порядок списания просроченной дебиторской задолженности	по истечении срока исковой давности 3 года списывается на уменьшение прибыли (Д 91.2 К 62)
Собственный капитал	Формирование уставного капитала резервного капитала и его использование	Уставный капитал формируется учредителем (акционером) Общества и отражается в отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Капитал формируется за счет имущества, вносимого учредителем (акционером). Резервный капитал (фонд) формируется Обществом из его прибыли на основании учредительных документов и решения Общего собрания акционеров Общества. (5% от уставного капитала) Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
	Формирование добавочного капитала и его использование	Добавочный капитал Общества состоит из прироста стоимости имущества Общества от его переоценки и из эмиссионного дохода. Расходование добавочного капитала осуществляется строго раздельно. Суммы прироста стоимости имущества от переоценки используются на уценку тех объектов имущества, которые ранее подвергались дооценке, и только в пределах сумм, накопленных по каждому отдельному инвентарному объекту. В момент списания объекта с бухгалтерского учета (по любым основаниям) суммы накопленной по нему дооценки списываются на счет нераспределенной прибыли Общества. Эмиссионный доход используется по решению собрания акционеров (по окончании года) как источник покрытия возможных убытков от будущей деятельности Общества.
	Порядок использования прибыли	Нераспределенная прибыль расходуется Обществом на цели, определенные учредителями (Общим собранием акционеров) Общества, в том числе, выплату дивидендов, финансовое обеспечение производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и так далее.
Привлеченный капитал	Порядок отражения в учете различных видов займов и кредитов	Под инвестиционными активами понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени, а также больших затрат на приобретение и (или) строительство (ПБУ 15/01). Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенных Обществом договоров займа и кредитных договоров, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, понесенные до начала производства работ по созданию активов, не включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы, а отражаются в составе операционных расходов Общества. Если Общество использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся Обществом на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в Общество материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества в качестве операционных расходов Общества (пункт 15 ПБУ 15/01). При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие
Финансовые вложения	Способы оценки при принятии объекта к учету	Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода (ежеквартально, по окончании года) по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
	Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг	Проводить проверку наличия условий снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» за счет финансового результата)

Особенности внутрихозяйственных расчетов в ОАО «В пути»

Учет внутрихозяйственных расчетов Общества организован в соответствии со следующими принципами:

а) сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета. Означает, что учет расчетов между структурными подразделениями филиалов одинакового подчинения ведется с участием вышестоящего структурного подразделения. В случае если расчеты ведутся между филиалами и их структурными подразделениями разного подчинения, то учет расчетов осуществляется с участием соответствующего структурного подразделения, являющегося вышестоящим по отношению к соответствующем структурным подразделениям, которым подчиняются эти филиалы и их структурные подразделения.

б) учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюджетного управления Обществом.

В соответствии с этим принципом часть проводок служит для отражения на счетах бухгалтерского учета управленческих данных (о показателях деятельности филиалов и их структурных подразделений).

в) Часть бухгалтерских записей по внутрихозяйственным расчетам строится "зеркально", то есть проводки принимающего филиала или его структурного подразделения повторяют проводки передающего филиала или его структурного подразделения (большая часть операций по движению активов). В другой части бухгалтерские записи строятся без соблюдения принципа зеркальности" (отражение продаж, затрат, ввода законченных строительством объектов, взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками и так далее).

г) Преимущественным методом отражения в учете внутрихозяйственных расчетов, связанных с осуществлением филиалами и их структурными подразделениями расчетов с контрагентами (покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками), является отражение передачи не задолженности, а оплаты (так как это обеспечивает рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощения составления налоговых деклараций).

В необходимых случаях допускается отражение передачи задолженности между филиалами и их структурными подразделениями.

д) Материальные ценности, переданные одним филиалом или его структурным подразделением, но не полученные другим филиалом или его структурным подразделением, учитываются у передающего филиала или его структурного подразделения в качестве материальных ценностей в пути до прихода от принимающего филиала или его структурного подразделения подтверждения поступления этих ценностей. Указанные материальные ценности обособляются в аналитическом учете на бухгалтерских счетах передающих филиалов и структурных подразделений.

Для обобщения информации обо всех видах внутрихозяйственных расчетов в Обществе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете, учитываются, в частности, расчеты:

по передаче доходов от основной деятельности от филиалов к аппарату управления Общества;

по распределению между филиалами в управленческих целях стоимостных измерителей, характеризующих их вклад в осуществление перевозочной деятельности;

по передаче расчетов по начисленной амортизации филиалов;

по централизованно приобретаемым аппаратом управления Общества подвижному составу, оборудованию и другим объектам основных средств;

по финансированию филиалов и отдельных расходов Общества;

другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.

Построение аналитики к этому счету обеспечивает отражение данных в разрезе расчетов:

по наделению имуществом;

по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги;

по средствам на капитальные вложения;

по основной деятельности филиалов и их структурных подразделений;

по прочим операциям.

Организация аналитического учета обеспечивает получение информации о расчетах в разрезе:

передающего филиала (структурного подразделения филиала);

получающего филиала (структурного подразделения филиала);

филиала (структурного подразделения филиала) - «держателя» проводки;

номера авизо;

передаваемых активов и обязательств;

контрагентов;

видов деятельности (включая капитальные вложения).

Документом, необходимым для отражения внутрихозяйственных расчетов, является извещение (авизо).

Авизо принимается к учету, только если на нем есть подписи как передающего, так и получающего филиала, отражающие согласие в сумме оценки суммовых и качественных показателей, подлежащих отражению в учете.

Подписи указанных лиц подтверждаются круглой печатью филиала, как передающего, так и получающего филиала.

В целях упорядочения взаимоотношений между филиалами взаимные расчеты между ними не производятся.

Данные о произведенных продажах, учитываемые на уровне аппарата управления Общества, используются для формирования отчетов об исполнении бюджетов продаж как по Обществу в целом, так и по его филиалам. В связи с этим построение аналитики на счете 90 «Продажи» обеспечивает сбор данных в разрезе филиалов, видов деятельности, операционных сегментов (выделение внутренних, экспортных и транзитных перевозок).

Одновременно продажи могут учитываться и на уровне филиалов. Построение аналитики по счету учета продаж при этом аналогично принятому в аппарате управления Общества.

Затраты железных дорог и других филиалов распределяются между направлениями использования произведенных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг: проданные сторонним организациям и переданные по внутрихозяйственному обороту. Первые данные используются для определения финансового результата от продаж (в том числе, при заполнении данных о фактическом исполнении бюджетов доходов и расходов). Вторые - для оценки эффективности деятельности одних филиалов или их структурных подразделений, осуществленной для других филиалов или их структурных подразделений.

Каждый филиал и его структурное подразделение ведет учет своих расходов таким образом, чтобы обеспечить сравнение данных о выручке и затратах по видам продаж. Кроме того, обеспечивается получение аналитических данных в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных бюджетом эксплуатационных расходов и бюджетом закупок.

Материально-производственные запасы и готовая продукция учитываются в аналитическом учете филиалов и их структурных подразделений в разрезах, позволяющих формировать данные об остатках и движениях готовой продукции и материально-производственных запасов для бюджета запасов и бюджета централизованных закупок. Внутреннее перемещение материальных ценностей между филиалами или их структурными подразделениями не изменяют этот классификационный признак.

Перемещение материально-производственных запасов, изготовленных филиалами в рамках реализации инвестиционной программы осуществляется по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 07 «По средствам на капитальные вложения»

Для контроля за исполнением бюджетов движения денежных средств, учет денежных средств в Обществе строится в разрезе видов деятельности (поступление и выбытие) и калькуляционных статей затрат (только выбытие).

Суммы рассчитанного в Департаменте бухгалтерского учета налога на прибыль передаются в филиалы и их структурные подразделения (в части, подлежащей в соответствии с Налоговым кодексом, уплате в местные бюджеты по месту нахождения этих подразделений Общества). Эта операция отражается в Департаменте бухгалтерского учета записями по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества (принимающие налог подразделения делают обратную запись). При необходимости филиалы передают долю суммы налога на прибыль в подчиненные им структурные подразделения (эта операция отражается аналогичными бухгалтерскими записями).

Суммы налога на добавленную стоимость включаются в состав налоговых вычетов у того структурного подразделения Общества, которое приобретает основные средства, осуществляет работы, связанные с изготовлением объектов или капитальным строительством, и по извещению не передаются.

Включение сумм налога в состав налоговых вычетов осуществляется по мере оприходования объектов основных средств и начисления амортизации.

В Обществе отсутствует необходимость в передаче доходов и расходов между филиалами, структурными подразделениями филиалов, так как общий финансовый результат формируется на уровне Департамента бухгалтерского учета.

Учет доходов, текущих затрат и расходов

Общество подразделяет доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Вид деятельности - это совокупность однородных услуг или продуктов, реализуемых клиентам Общества (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т.д.).

грузовые перевозки - услуги, связанные с перевозкой грузов независимо от принадлежности подвижного состава из пункта отправления или от иного перевозчика (другого вида транспорта, иностранной или частной ж.д. компании) в пункт назначения или другому перевозчику на основании договора перевозки грузов в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной Общества или дополнительный экземпляр дорожной ведомости, оформленных иностранной железной дорогой для транзитного перевозчика в соответствии с правилами перевозок международных грузов, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании оформления документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в Обществе;

содержание и эксплуатация инфраструктуры (предоставление услуг инфраструктуры) - услуги, связанные с перевозками грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты или иными услугами, связанными с перевозками, на основании договора, в качестве которого может выступать оформление транспортной железнодорожной накладной, проездного документа (билета) стороннего перевозчика и выполняемые подвижным составом и локомотивным парком перевозчика с использованием инфраструктуры Общества;

пассажирские перевозки в дальнем следовании - услуги, связанные с перевозкой пассажиров, ручной клади, доставкой багажа, грузобагажа, домашних животных, птиц и почты, по железным дорогам Общества независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная дорожная ведомость, дорожная ведомость на пробег почтового вагона и услуги по аналогичным перевозкам, оформление которых производилось на территории другого перевозчика, имеющего договор с Обществом по проведению взаимных расчетов за проезд пассажиров, перевозку багажа, грузобагажа и почты в международном сообщении, выполнение других работ и операций, связанных с перевозкой, на основании квитанции разных сборов и других документов, предназначенных для начисления и взыскания сборов и платежей в Обществе;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении - услуга, связанная с перевозкой пассажиров и багажа в пригородном сообщении, независимо от принадлежности подвижного состава на основании договора перевозки, в качестве которого может выступать проездной документ (билет), квитанция разных сборов;

ремонт подвижного состава - совокупность услуг, предоставляемых по договорам на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов или текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов: локомотивов, моторвагонного подвижного состава, автомотрис, пассажирских, багажных, почтовых и грузовых вагонов, контейнеров, прочих видов подвижного состава, а также отдельных элементов оборудования и агрегатов подвижного состава клиентов.

строительство объектов инфраструктуры - совокупность услуг, оказываемых Обществом клиентам по договору строительного подряда - новое строительство, реконструкция объектов инфраструктуры, выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом инфраструктуры железнодорожного транспорта работ, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, относящихся к инфраструктуре железнодорожного транспорта;

другие виды деятельности (прочие виды деятельности в соответствии с уставом Общества) - оказание прочих услуг и реализация продуктов, не относящихся к перечисленным выше видам деятельности.

К прочим доходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности по договору, - методом начисления («по отгрузке»).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Общество подразделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по направлениям, приведенным в пункте 1 настоящего раздела:

грузовые перевозки;

содержание и эксплуатация инфраструктуры;

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

ремонт подвижного состава;

строительство объектов инфраструктуры;

другие виды деятельности в соответствии с уставом Общества.

5. К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

6. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Формы первичных учетных документов и правила документооборота

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «В пути» и Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «В пути».

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены:

по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

по специализированным внутриведомственным формам, утвержденным Министерством путей сообщения России по согласованию с Госкомстатом России.

В качестве специализированных внутриведомственных форм Общество использует специализированные внутриведомственные формы первичной учетной документации, изданные МПС России в целях упорядочения организации бухгалтерского учета, соблюдения единой методологии и системы показателей учетной документации:

по учету основных средств, материалов и топлива, работ в автомобильном транспорте

по учету результатов инвентаризации, производства, расчетных операций, бухгалтерские формы,

по учету труда и его оплаты,

по учету работ в капитальном строительстве,

Документы, формы которых не предусмотрены соответствующими альбомами унифицированных форм, утверждаются президентом Общества или уполномоченными им лицами, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;